財務會計與管理知識分析制度案例

1、PAGE PAGE 241會計制度與稅法的差異案例集綜合案例分析部分 稅務代理人員于2002年1月20日受托為B市宏大公司鋼簾線股份有限公司2001年度企業(yè)所得稅代理納稅申報，經(jīng)過審查，獲得如下資料：一、企業(yè)業(yè)有關情情況宏大公司被被稅務機機關認定定為增值值稅一般般納稅人人，會計計核算健健全，生生產(chǎn)經(jīng)營營情況良良好。220011年122月311日股本本總額440000萬元，固固定資產(chǎn)產(chǎn)原值220000萬元（其其中機器器設備110000萬元，房房屋、建建筑物6600萬萬元、其其他固定定資產(chǎn)4400萬萬元），在在職人員員6100人（其其中生產(chǎn)產(chǎn)人員5500人人），主主要生產(chǎn)產(chǎn)不銹鋼鋼絲簾線線。其他有

2、關情情況及說說明1、本例例中涉及及的金額額單位均均為萬元元，計算算結果按按四舍五五入法保保留小數(shù)數(shù)點后兩兩位數(shù)2、核定定該企業(yè)業(yè)銷售稅稅金一個個月為一一個納稅稅期，增增值稅核核算按現(xiàn)現(xiàn)行稅法法和財務務會計制制度進行行。各月月“應繳稅稅金應繳增增值稅”科目均均為貸方方余額，并并按規(guī)定定結轉至至“應繳稅稅金未繳增增值稅”，20002年年1月220日，“應繳稅金”各明細科目及“其他應繳款應交教育費附加”科目無余額。3、企業(yè)業(yè)所得稅稅稅率為為33%。企業(yè)業(yè)20001年帳帳已結，損損益表中中全年利利潤總額額為37763萬萬元。因因上年度度虧損，稅稅務機關關同意本本年度不不預繳所所得稅，于于年末終終了后4

3、45日內(nèi)內(nèi)一次申申報繳納納，然后后由稅務務機關統(tǒng)統(tǒng)一匯算算清繳。結結帳時，企企業(yè)仍未未提取所所得稅費費用。利利潤表有有關數(shù)據(jù)據(jù)如下表表項目 金額 項目目 金額主營業(yè)務收收入 180000 營營業(yè)利潤潤 335777988主營業(yè)務成成本 120000 投投資收益益 118002主營業(yè)務稅稅金及附附加1500 補補貼收入入 15主營業(yè)務利利潤 58850 營營業(yè)外收收入 80其他業(yè)務利利潤 5000 營營業(yè)外支支出 90營業(yè)費用 7740 利利潤總額額 337633管理費用 8870 所所得稅 0財務費用 11662002 凈利利潤 376634、城市市維護建建設稅率率為7%，教育育費附加加適用3

4、3%的征征收率5、審核核企業(yè)有有關帳冊冊資料，與與所得稅稅有關的的會計差差錯和納納稅調(diào)整整項目除除下列提提供的資資料外，其其他均無無問題，視視為全部部正確。6、實行行限額計計稅工資資標準，主主管稅務務機關核核定的計計稅工資資標準為為9600元/人人.月7、執(zhí)行行新企業(yè)業(yè)會計制制度與現(xiàn)現(xiàn)行稅收收政策。二、有關關資料1、審查查“短期投投資”、“投資收收益”等明細細帳戶，年年初“短期投投資國債投投資”借方余余額200萬元，該該國債為為20000年88月份購購入，期期限一年年，年利利率為33%，220011年4月月出售國國債400%，售售價100萬元，剩剩余600%于220011年8月月份到期期，收回

5、回本金及及利息112.336萬元元?！岸唐谕锻顿Y金融債債券”期初余余額萬元，年月月份收回回本金及及利息萬元元。企業(yè)業(yè)帳務處處理為：出售國債借：銀行存存款貸：短期投投資國債投投資（）投資收收益處置國國債收益益到期收回國國債：借：銀行存存款貸：短期投投資國債投投資（）投資收收益國債利利息收回金融債債券：借：銀行存存款貸：短期投投資金融債債券投資收收益金融債債券利息息解析帳務處理正正確,無無須調(diào)帳帳,但國國債處置置收益和和金融債債券利息息應征稅稅,到期期收回國國債取得得的利益益免征所所得稅,應調(diào)減減納稅所所得0.36萬萬元、“長期期股權投投資”明細帳帳反映企企業(yè)對乙乙、丙兩兩企業(yè)有有投資業(yè)業(yè)務，其其

6、中對丙丙企業(yè)投投資占丙丙企業(yè)實實收資本本的100%，該該項投資資系宏大大公司于于19999年投投入，丙丙企業(yè)適適用所得得稅稅率率15%，企業(yè)業(yè)采用成成本法核核算丙企企業(yè)投資資。20001年年4月55日，丙丙企業(yè)宣宣告分派派20000年度度利潤880萬元元。4月月5日借：應收股股利 8800000貸：投資收收益 8800000對乙企業(yè)投投資情況況如下：20001年33月1日日，宏大大公司以以一幢生生產(chǎn)廠房房投資于于乙企業(yè)業(yè)，占被被投資單單位實收收資本的的30%。房產(chǎn)產(chǎn)原值3300萬萬元，已已提折舊舊40萬萬元，評評估確認認價2990萬元元，未發(fā)發(fā)生相關關稅費。企企業(yè)按權權益法核核算該項項投資，投

7、投資時乙乙企業(yè)所所有者權權益總額額15333.007萬元元，股權權投資差差額按110年攤攤銷。220011年乙企企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)稅后利利潤6000萬元元，企業(yè)業(yè)所得稅稅稅率為為24%。3月1日借：長期股股權投資資乙企企業(yè)（投投資成本本） 266000000 累累計折舊舊 40000000貸：固定資資產(chǎn) 300000000借：長期股股權投資資乙企企業(yè)（投投資成本本） 199992200貸：長期股股權投資資股權權投資差差額199992200（11533307000*330%-260000000）12月311日借：長期股股權投資資乙企企業(yè)（損損益調(diào)整整150000000（6600000000*300%*1

8、10/112）貸：投資收收益 150000000借：長期股股權投資資長期期股權投投資差額額 16666000（1199992000/100/122*100）貸：投資收收益 16666000解析對丙企業(yè)的的投資，應應于企業(yè)業(yè)宣告分分派時，即即被投資資企業(yè)帳帳務上實實際作利利潤分配配處理時時，確認認股息所所得。這這部分所所得應單單獨計算算補繳稅稅款，首首先應調(diào)調(diào)減分回回所得88萬元，然然后計算算補繳稅稅款：應補稅款=8/（11-155%）*（333%-115%）=1.669（萬萬元）對乙企業(yè)投投資，當當年度會會計上確確認的投投資收益益，不計計入投資資所得，這這部分所所得應予予次年乙乙企業(yè)宣宣告分派

9、派時再確確認。因因此，本本年度應應調(diào)減所所得額1166.66萬萬元3、審查查“應收帳帳款”、“應收票票據(jù)”、“壞帳準準備”等帳戶戶，“應收帳帳款”期初余余額32200萬萬元，期期末余額額45000萬元元，“應收票票據(jù)”期初余余額2000萬元元，期末末余額1150萬萬元，“壞帳準準備”期初余余額900萬元，本本期發(fā)生生壞帳110萬元元（已經(jīng)經(jīng)稅務機機關審核核確認），本本期收回回前期已已沖銷的的壞帳220萬元元，企業(yè)業(yè)按帳齡齡分析法法提取壞壞帳準備備，提取取的范圍圍包括應應收帳款款和其他他應收款款，經(jīng)計計算期末末應保留留壞帳準準備2000萬元元，本期期提取1100萬萬元。解析稅收規(guī)定的的壞帳準準備

10、扣除除限額=（期期末應收收帳款+期末應應收票據(jù)據(jù)）-（期期初應收收帳款+期初應應收票據(jù)據(jù)）*0.55%-本本期實際際發(fā)生的的壞帳+本期收收回已核核銷的壞壞帳=（45500+1500）-（332000+2000）*0.5%-10+20=16.25萬萬元本期實際增增提的壞壞帳準備備1000萬元，應應調(diào)增所所得額=1000-166.255=833.755萬元4、6月月30日日，公司司庫存滯滯銷產(chǎn)成成品X 數(shù)量量5000件，帳帳面單位位成本00.5萬萬元/件件，估計計可回收收金額00.4萬萬元，提提取存貨貨跌價準準備500萬元。110月55日，銷銷售產(chǎn)成成品X 2000件，每每件不含含稅售價價0.66

11、萬元,增值稅稅稅率117%6月30日日借:管理費費用計提的的存貨跌跌價準備備 55000000貸：存貨跌跌價準備備 5000000010月5日日借：銀行存存款 144040000貸：產(chǎn)成品品 1100000000 應應繳稅金金應繳繳增值稅稅（銷項項稅額） 20440000 其其他應付付款 22000000解析6月30日日計提存存貨跌價價準備帳帳務處理理正確。110月55日銷售售產(chǎn)成品品X帳務務處理有有錯誤。當當存貨處處置時應應同時結結轉存貨貨跌價準準備，借：存貨跌跌價準備備 營業(yè)成成本 貸：存貨貨帳務調(diào)整如如下：借：其他應應付款 20000000 存存貨跌價價準備 20000000貸：以前年年

12、度損益益調(diào)整 44000000會計上提取取的存貨貨跌價準準備不得得扣除，應應調(diào)增所所得500萬元，當當存貨處處置時應應按結轉轉數(shù)調(diào)減減20萬萬元。本本例，在在填制所所得稅納納稅申報報表時，調(diào)調(diào)增收入入1200萬元，調(diào)調(diào)減營業(yè)業(yè)成本880萬元元。同時時，對存存貨跌價價準備調(diào)調(diào)增所得得額300萬元。5、6月220日，公公司以產(chǎn)產(chǎn)成品與與另一企企業(yè)產(chǎn)成成品相交交換，換換入的產(chǎn)產(chǎn)成品作作為原材材料使用用，換出出產(chǎn)成品品帳面成成本500萬元，計計稅價660萬元元，換入入的原材材料原帳帳面成本本40萬萬元，計計稅價550萬元元，計稅稅價等于于公允價價，收到到補價110萬元元。雙方方互開增增值稅專專用發(fā)票票

13、。由于于收到補補價占換換出資產(chǎn)產(chǎn)公允價價值的比比例小于于25%，公司司按非貨貨幣性交交易準則則進行帳帳務處理理非貨幣性交交易收益益=100-100/600*500=1.67萬萬元借:銀行存存款 11000000 原材材料 43337000 應繳繳稅金應繳繳增值稅稅（進項項稅額） 8550000（50000000*117%）貸：產(chǎn)成品品 50000000 應繳繳稅金應繳繳增值稅稅（銷項項稅額）11020000（66000000*17%） 營業(yè)業(yè)外收入入非貨貨幣性交交易收益益 1677006月25日日，公司司又將換換入的原原材料全全部對外外轉讓，不不含稅售售價655萬元，價價稅合計計76.05萬萬

14、元借：銀行存存款 77605500貸：其他業(yè)業(yè)務收入入 65500000 應應繳稅金金應繳繳增值稅稅（銷項項稅額） 11105500借：其他業(yè)業(yè)務支出出 44337700 貸：原材材料 43337000解析宏大公司應應按產(chǎn)成成品公允允價值與與帳面價價值的差差額確認認資產(chǎn)轉轉讓所得得，同時時對非貨貨幣性交交易收益益不再確確認所得得，以免免重復征征稅。換換入原材材料的計計稅成本本應按公公允價值值50萬萬元確定定。出售售原材料料應轉讓讓所得額額=655-500=155萬元，會會計上確確認的其其他業(yè)務務利潤=65-43.37=21.63萬萬元,差差額部分分應調(diào)減減應納稅稅所得本例合計調(diào)調(diào)增所得得額=6

15、60-550-11.677+155-211.633=1.7萬元元5、公司司因一時時資金周周轉困難難，于44月1日日向乙企企業(yè)借款款25000萬元元，借款款期限三三個月，年年利率按按10%計算。66月300日公司司一次性性還本付付息25562.5萬元元,利息息全部計計入財務務費用.稅務機機關規(guī)定定,同期期同類銀銀行貸款款利率按按8%確確定.解析宏大公司與與乙企業(yè)業(yè)存在關關聯(lián)方關關系,按按照企企業(yè)所得得稅稅前前扣除辦辦法規(guī)定定，納稅稅人從關關聯(lián)方取取得的借借款金額額超過其其注冊資資本500%的，超超過部分分的利息息支出，不不得在稅稅前扣除除。允許稅前扣扣除的利利息=440000/2*50%*8%*

16、3/12=20萬萬元應調(diào)增所得得額=662.55-200=422.56、4月月25日日銷售一一批產(chǎn)品品給丁公公司，應應收帳款款1200萬元，110月331日該該筆應收收帳款尚尚未收回回，隨與與丁公司司達成債債務重組組協(xié)議，丁丁公司支支付1000萬元元銀行存存款給宏宏大公司司，其余余款項不不再支付付。 借借：銀行行存款 100000000 營業(yè)外外支出債務務重組損損失 20000000 貸貸：應收收帳款 1120000000解析帳務處理正正確。發(fā)發(fā)生的債債務重組組損失不不得扣除除。公司司應于該該項債權權滿三年年向稅務務機關申申請確認認壞帳，然然后申報報扣除。本本例應調(diào)調(diào)增所得得額200萬元。8、

17、12月月31日日，一臺臺設備因因遭受毀毀損，不不再具有有使用價價值和轉轉讓價值值。該項項資產(chǎn)原原值300萬元，已已提折舊舊4萬元元，按資資產(chǎn)帳面面價值全全額計提提折舊固固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準準備266萬元 借：累計折折舊 4000000 營營業(yè)外支支出計提的的固定資資產(chǎn)減值值準備 26600000 貸貸：固定定資產(chǎn) 30000000解析固定資產(chǎn)減減值準備備不得在在稅前扣扣除，公公司可以以與該項項資產(chǎn)殘殘值處置置時，將將處置凈凈損失向向稅務機機關申報報財產(chǎn)損損失獲得得扣除。本本例應調(diào)調(diào)增所得得額266萬元。9、“營業(yè)業(yè)外支出出”帳戶列列支稅收收罰款及及滯納金金5.55萬元解析稅法規(guī)定，因因違反法法律、

18、行行政法規(guī)規(guī)而繳納納的罰款款及滯納納金不得得扣除，應應調(diào)增所所得額55.5萬萬元10、“銷銷售費用用”帳戶反反映廣告告費支出出3500萬元、業(yè)業(yè)務宣傳傳費支出出20萬萬元。220011年全年年產(chǎn)品銷銷售收入入180000萬萬元，其其他業(yè)務務收入6600萬萬元。廣廣告費扣扣除比例例2%。解析廣告費扣除除限額=（1880000+6000+1120）*2%=3744.4萬萬元，本本期廣告告費支出出可全額額扣除，不不做納稅稅調(diào)整；宣傳費扣除除限額=（1880000+6000+1120）*0.55%=993.66萬元，本本期發(fā)生生的業(yè)務務宣傳費費支出未未超過扣扣除限額額，可以以全額扣扣除，不不做納稅稅調(diào)

19、整。11、“管管理費用用”中列支支業(yè)務招招待費2205萬萬元，審審查“預提費費用”帳戶，發(fā)發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)本年度度提取業(yè)業(yè)務招待待費400萬元借：管理費費用業(yè)務招招待費 40000000貸：預提費費用業(yè)務招招待費 40000000解析發(fā)生的業(yè)務務招待費費應按實實列支，不不得提取取。調(diào)帳帳分錄借：預提費費用業(yè)務招招待費 44000000貸：以前年年度損益益調(diào)整 44000000公司本期實實際發(fā)生生的業(yè)務務招待費費=2005-440=1165萬萬元業(yè)務招待費費扣除限限額=115000*0.5%+（1880000+6000+1120-15000）*0.33%=7.5+51.66=59.16萬萬元應調(diào)增所得

20、得額=1165-59.16=1055.844萬元申報所得稅稅時,應應調(diào)減管管理費用用40萬萬元,同同時在納納稅調(diào)整整項目表表中的”業(yè)務招招待費超超支”項目調(diào)調(diào)增1005.884萬元元12、122月份出出口產(chǎn)品品一批，應應收出口口貼息115萬元元，尚未未收到借：應收補補貼款 15000000貸：補貼收收入 15000000解析根據(jù)財稅200011120號號文件規(guī)規(guī)定，對對20001年出出口商品品貼息免免征企業(yè)業(yè)所得稅稅，應調(diào)調(diào)減應納納稅所得得15萬萬元。13、公司司聘請某某高等院院?？蒲醒腥藛T進進行技術術指導，于于10月月26日日支付服服務費33萬元，協(xié)協(xié)議規(guī)定定，該科科研人員員應納的的個人所所

21、得稅由由宏大公公司負擔擔代付個人所所得稅額額=3000000*（11-200%）*30%-20000=52000（元元）借：營業(yè)外外支出 52000 貸：應繳繳稅金應繳繳個人所所得稅 52200解析公司計算個個人所得得稅有誤誤，應將將支付的的3萬元元視為不不含稅收收入進行行計算令應納個人人所得稅稅為X，則則有：（300000+XX）*（11-200%）*30%-20000=X解之得：XX=68842.11萬萬元；經(jīng)經(jīng)檢驗22000003368442.111*(1-220%)100%，允允許再扣扣除本期期實際發(fā)發(fā)生技術術開發(fā)費費的500%，應應調(diào)減應應納稅所所得額330萬元元。通過上述帳帳務調(diào)整

22、整,本年年度主營營業(yè)務收收入增加加1200萬元,主營業(yè)業(yè)務成本本增加880萬元元,管理理費用減減少311.966萬元,營業(yè)外外收入減減少300萬元,營業(yè)外外支出增增加0.16萬萬元,其其中,管管理費用用=-440-110+110.44+8=-311.966萬元綜上:本年年度稅前前會計利利潤總額額應為:37663+1120-80+31.96-30-0.116=338044.8萬萬元納稅稅調(diào)增金金額=83.775+330+11.7+42.5+220+226+55.5+1055.844+0.68+56.8+225.886+330+22+700+355+322+2.04=569.67萬萬元納稅調(diào)減項項

23、目金額額=0.36+8+1166.66+1044+300+155=3224.002萬元元本年度企業(yè)業(yè)內(nèi)部經(jīng)經(jīng)營(不不含股息息所得)應納稅稅所得額額=38044.8+5699.677-3224.002=40500.455萬元 內(nèi)部經(jīng)營應應納企業(yè)業(yè)所得稅稅額=440500.455*333%=113366.655萬元合計應納所所得額=13336.665+11.699(股息息所得應應補稅額額)=113388.344萬元29、公司司于20000年年4月，投投資興建建“年產(chǎn)110000噸子午午線輪胎胎用鋼絲絲簾線技技術改造造項目”該項目目已經(jīng)稅稅務機關關審核確確認符合合國產(chǎn)設設備投資資抵免所所得稅優(yōu)優(yōu)惠政

24、策策條件。投投資期兩兩年，220000年購置置國產(chǎn)設設備10000萬萬元，220011年購置置國產(chǎn)設設備8000萬元元，均取取得設備備發(fā)票。解析分年度購置置的國產(chǎn)產(chǎn)設備按按照先購購入先抵抵免的順順序進行行.2000年年度由于于應納稅稅所得額額小于零零,故220000年度購購置的國國產(chǎn)設備備只能在在20001年至至20004年抵抵免2001年年先計算算20000年購購置的國國產(chǎn)設備備的抵免免額:新新增稅額額=13338.34-0(119999年應納納所得稅稅額)=13338.334萬元元,大于于4000萬元(10000*440%),可以以抵免4400萬萬元再計算本年年度購置置國產(chǎn)設設備的抵抵免額

25、:新增稅稅額=113388.344-0(20000年應應納所得得稅額)=13338.34萬萬元,大大于3220萬元元(8000*440%),可以以抵免3320萬萬元抵免后,實實際應納納所得稅稅額=113388.344-4000-3320=6188.344萬元三、要求求1、扼要要提出存存在的影影響納稅稅的問題題2、針對對企業(yè)錯錯誤的會會計分錄錄，作出出跨年度度的帳務務調(diào)整分分錄3、計算算20001年應應補繳的的各稅稅稅額（增增值稅、城城市維護護建設稅稅、教育育費附加加、房產(chǎn)產(chǎn)稅、企企業(yè)所得得稅）、并并作出補補稅的相相關會計計分錄4、代理理填制220011年度企企業(yè)所得得稅納稅稅申報表表及企業(yè)業(yè)所

26、得稅稅納稅調(diào)調(diào)整項目目表補繳稅款分分錄1、補提提所得稅稅應計入損益益的所得得稅=6618.34-0.667=6617.67萬萬元借：以前年年度損益益調(diào)整 6617667000 貸：應繳繳稅金應繳繳所得稅稅 6177670002、結轉轉以前年年度損益益調(diào)整以前年度損損益調(diào)整整科目余余額=1120-80+31.96-30-0.116-6617.67=-5775.887萬元元借：利潤分分配未分配配利潤 575587000 貸：以前前年度損損益調(diào)整整 5755870003、結轉轉增值稅稅借：應繳稅稅金應繳增增值稅（轉轉出未繳繳增值稅稅） 468800貸：應繳稅稅金未繳增增值稅 46680004、補繳繳

27、各項稅稅費借：應繳稅稅金未繳增增值稅 468800 應繳繳房產(chǎn)稅稅 1151000 應繳繳城建稅稅 34400 應繳繳所得稅稅 618834000 其他應應繳款應繳繳教育費費附加 14000 貸：銀行行存款 6625001000【所得稅處處理會計計與稅法法差異】 理論部部分永久性差異異是指某某一會計計期間，由由于會計計制度和和稅法在在計算收收益、費費用或損損失時的的口徑不不同，所所產(chǎn)生的的稅前會會計利潤潤與應納納稅所得得額之間間的差異異。這種種差異在在本期發(fā)發(fā)生，不不會在以以后各期期轉回時間性差異異是指稅稅法與會會計制度度在確認認收益、費費用或損損失時的的時間不不同而產(chǎn)產(chǎn)生的稅稅前會計計利潤與

28、與應納稅稅所得額額的差異異。時間間性差異異發(fā)生于于某一會會計期間間，但在在以后一一期或若若干期能能夠轉回回應納稅稅時間性性差異是是指未來來應增加加應納稅稅所得額額的時間間性差異異可抵減減時間性性差異是是指未來來可以從從應納稅稅所得額額中扣除除的時間間性差異異企業(yè)所得稅稅核算主主要有應應付稅款款法和納納稅影響響會計法法。企業(yè)業(yè)應當根根據(jù)自身身的實際際情況和和會計信信息使用用者的信信息需求求，選擇擇采用其其中的一一種所得得稅會計計處理方方法，該該方法一一經(jīng)采用用，不得得隨意變變更。應付稅稅款法是是指企業(yè)業(yè)不確認認時間性性差異對對所得稅稅的影響響金額，按按照當期期計算的的應交所所得稅確確認為當當期所

29、得得稅費用用的方法法。在這這種方法法下，當當期所得得稅費用用等于當當期應交交的所得得稅。企企業(yè)根據(jù)據(jù)當期計計算的應應納所得得稅額，借：所得稅稅 貸：應交稅稅金應交所所得稅納稅影影響會計計法是指指企業(yè)確確認時間間性差異異對所得得稅的影影響金額額，按照照當期應應交所得得稅和時時間性差差異對所所得稅影影響金額額的合計計，確認認為當期期所得稅稅費用的的方法。在在這種方方法下，時時間性差差異對所所得稅的的影響金金額，遞遞延和分分配到以以后各期期。因此此，在采采用納稅稅影響會會計法時時，企業(yè)業(yè)首先應應當合理理劃分時時間性差差異和永永久性差差異的界界限根據(jù)企業(yè)會會計制度度的規(guī)定定，采用用納稅影影響會計計法的

30、企企業(yè)，可可以選擇擇遞延法法或債務務法進行行核算。在在采用遞遞延法核核算時，在在稅率變變動或開開征新稅稅時，不不需要對對原已確確認的時時間性差差異的所所得稅影影響金額額進行調(diào)調(diào)整，但但是，在在轉回時時間性差差異的所所得稅影影響金額額時，應應當按照照原所得得稅稅率率計算轉轉回；采采用債務務法核算算時，在在稅率變變動或開開征新稅稅時，應應當對原原已確認認的時間間性差異異的所得得稅影響響金額進進行調(diào)整整，在轉轉回時間間性差異異的所得得稅影響響金額時時，應當當按照現(xiàn)現(xiàn)行所得得稅稅率率計算轉轉回?！景咐治鑫雠c講解解】假設某企業(yè)業(yè)20001年會會計利潤潤為188萬元，當當年計提提的資產(chǎn)產(chǎn)減值準準備為22

31、萬元（不不含稅法法允許扣扣除的部部分），該該企業(yè)的的所得稅稅稅率為為33%，當年年無其他他納稅調(diào)調(diào)整事項項。若采用應付付稅款法法借：所得稅稅 6660000 貸：應應交稅金金應交交所得稅稅 6660000（18800000+2200000）*33%若采用納稅稅影響會會計法設：20002年度度該企業(yè)業(yè)會計利利潤為222萬元元，上年年計提資資產(chǎn)減值值準備的的不利因因素消失失，計提提的資產(chǎn)產(chǎn)減值準準備2萬萬元全部部轉回，且且當年無無其他納納稅調(diào)整整項目。稅前利潤時間性性差異應納稅稅所得應交所所得稅18（20001年年）2 200 6.622 -22 200 6.640 00 400 13.22001

32、年年會計處處理借：所得稅稅 5594000（11800000*33%） 遞遞延稅款款 66000（2200000*333%）（可可抵減時時間性差差異） 貸：應交稅稅金應交所所得稅 66600002002年年會計處處理借：所得稅稅 7726000（22200000*33%） 貸： 遞延延稅款 666000（2000000*333%） 應交稅稅金所得稅稅 660000（22200000-2200000）*33%長期股權投投資業(yè)務務核算的的差異分分析股權投資補補稅的范范圍與計計算1、投資資方從聯(lián)聯(lián)營企業(yè)業(yè)分回的的稅后利利潤（包包括股息息、紅利利），如如果投資資方企業(yè)業(yè)所得稅稅稅率低低于聯(lián)營營企業(yè)，不

33、不退回分分回利潤潤在聯(lián)營營企業(yè)已已納的所所得稅。2、如果果投資方方企業(yè)所所得稅稅稅率高于于聯(lián)營企企業(yè)，投投資方分分回的稅稅后利潤潤應按規(guī)規(guī)定補繳繳所得稅稅。3、企業(yè)業(yè)對外投投資分回回的股息息、紅利利收入，比比照從聯(lián)聯(lián)營企業(yè)業(yè)分回利利潤的征征稅辦法法，進行行納稅調(diào)調(diào)整。例：甲企業(yè)業(yè)為某市市國有企企業(yè)，因因?qū)、BB、C三三個企業(yè)業(yè)進行股股權投資資，20000年年發(fā)生如如下投資資業(yè)務：（1）、自自營利潤潤-35500000元，其其中，“營業(yè)外外支出”列支公公益救濟濟性捐贈贈500000元元，無其其他納稅稅調(diào)整項項目，所所得稅稅稅率為333%（2）、220000年2月月份，AA企業(yè)因因上年度度贏利，

34、董董事會決決定對甲甲企業(yè)分分配利潤潤48550000元，甲甲企業(yè)當當月獲得得A企業(yè)業(yè)分回利利潤48850000元。AA企業(yè)為為設在經(jīng)經(jīng)濟特區(qū)區(qū)的外商商投資企企業(yè)（“兩免三三減半”優(yōu)惠期期已滿），適適用稅率率為188%，其其中所得得稅稅率率為155%，地地方所得得稅稅率率3%，當當?shù)卣?guī)定免免征地方方所得稅稅，實際際執(zhí)行稅稅率為115%。（3）、220000年3月月份從BB企業(yè)分分回利潤潤33550000元，BB企業(yè)為為設在沿沿海經(jīng)濟濟開放區(qū)區(qū)的外商商投資企企業(yè)，企企業(yè)所得得稅稅率率為244%，地地方所得得稅稅率率為3%，B企企業(yè)19999年年仍屬于于“兩免三三減半”優(yōu)惠期期間（4）、220

35、000年3月月份，從從C企業(yè)業(yè)分回利利潤73300元元。C企企業(yè)為城城鎮(zhèn)某集集體企業(yè)業(yè)，19999年年會計利利潤15500000元，經(jīng)經(jīng)納稅調(diào)調(diào)整后實實際應納納稅所得得額為9900000元，適適用277%的所所得稅稅稅率。 要求求：根據(jù)據(jù)上述資資料，試試計算甲甲企業(yè)220000年應納納企業(yè)所所得稅額額。計算過程如如下：（1）、AA企業(yè)分分回利潤潤彌補虧虧損：44850000-30000000=18850000（元元）（2）、由由于A企企業(yè)適用用所得稅稅稅率為為18%，實際際執(zhí)行稅稅率為115%，按按稅收饒饒讓政策策，可視視同已按按18%的稅率率納稅。A企業(yè)分回回的利潤潤應補稅稅=1885000

36、0/（11-155%）*（333%-118%）=326647.06）C企業(yè)分回回利潤應應補稅=73000/（11-277%）*（333%-227%）=6000（元）短期投資的的差異分分析會計準則規(guī)規(guī)定：短短期投資資的現(xiàn)金金股利或或利息，應應于實際際收到時時，沖減減投資的的帳面價價值。而而1188號文規(guī)規(guī)定：除除另有規(guī)規(guī)定外，不不論企業(yè)業(yè)會計帳帳務對短短期投資資采取何何種方法法核算，被被投資企企業(yè)會計計帳務實實際做利利潤分配配（包括括以盈余余公積和和未分配配利潤轉轉增資本本）時，被被投資企企業(yè)應確確認投資資所得的的實現(xiàn)第一、會會計準則則從謹慎慎性原則則出發(fā)，要要求將收收到的短短期投資資現(xiàn)金股股利

37、或利利息沖減減短期投投資的帳帳面價值值，而稅稅法則作作為持有有收益第二、會會計規(guī)定定按收付付實現(xiàn)制制確定入入帳時間間，而稅稅法規(guī)定定對方會會計上實實際做利利潤分配配時第三、會會計核算算計提的的短期投投資減值值準備減減少了短短期投資資的帳面面價值，而而短期投投資減值值準備不不得在稅稅前扣除除，因此此，如果果企業(yè)轉轉讓其短短期投資資，會計計核算出出的轉讓讓收益為為轉讓收收入減除除實際收收到的現(xiàn)現(xiàn)金股利利或利息息及短期期投資減減值準備備后的余余額。而而稅法要要求對短短期投資資成本不不得調(diào)整整，因此此，計稅稅的短期期投資轉轉讓收益益為轉讓讓收入減減去投資資成本的的余額，該該金額一一般要低低于會計計核算

38、出出的轉讓讓收益，納納稅人必必須進行行相應地地調(diào)整。例：A公司司有關短短期股權權投資業(yè)業(yè)務如下下：（1）、AA公司于于20000年22月200日以銀銀行存款款購入BB公司股股票1000000股作為為短期投投資，每每股單價價7.228元，另另支付稅稅費4000元，投投資成本本為7332000元。（2）、BB公司于于20000年55月4日日宣告于于5月225日發(fā)發(fā)放股利利，每股股分配00.1元元的現(xiàn)金金股利。（3）、220000年6月月30日日，B公公司每股股市價66.000元，AA企業(yè)按按單項投投資計提提短期投投資跌價價準備1122000元（7732000-110000-1000000*6.00

39、）（4）、220000年122月311日，BB公司每每股市價價上升至至6.550元。AA公司應應沖回短短期投資資跌價準準備50000元元。假設A公司司20000年稅稅前利潤潤總額6600000元，220011年稅前前利潤總總額800000000元元。A公公司除投投資B公公司股票票外，無無其他投投資業(yè)務務，也無無其他納納稅調(diào)整整項目。則則A公司司的上述述業(yè)務應應進行如如下處理理：（1）、投投資時借：短期投投資股票（BB企業(yè)） 7732000 貸：銀行存存款 732200（2）、宣宣告發(fā)放放股利時時借：應收股股利B企業(yè)業(yè) 10000 貸：短期投投資股票（BB企業(yè)） 10000稅法：20000年年5

40、月44日B企企業(yè)宣告告發(fā)放的的股利，應應并入應應納稅所所得額征征稅。調(diào)調(diào)增所得得額10000元元。（3）、計計提短期期投資跌跌價準備備借：投資收收益短期投投資跌價價準備 1222000 貸貸：短期期投資跌跌價準備備B企企業(yè) 1122000（4）、股股票市價價回升，應應在原提提取的準準備數(shù)額額內(nèi)沖回回借：短期投投資跌價價準備B企企業(yè) 550000 貸：投資收收益短期投投資跌價價準備 50000稅法：跌價價準備772000（1222000-50000）應應調(diào)增納納稅所得得2000年年應納所所得稅額額=（66000000+72000）*33%+10000/（1-15%）*（333%-15%）=220

41、05587.76（元元）（5）、短短期投資資對外轉轉讓借：銀行存存款 8878000 短期期投資跌跌價準備備B企企業(yè) 72000 貸：短期投投資股票（BB企業(yè)） 7222000 投投資收益益出售售短期投投資 2228000稅法：股權權轉讓所所得=轉轉讓收入入-計稅稅成本-轉讓稅稅費 =8880000-7732000-2200=146600（元元）會計上的轉轉讓所得得為2228000元，由由于這部部分收益益已包含含在20001年年會計利利潤總額額之中，因因此，應應調(diào)減所所得額=228800-146600=82000（元元）應納企業(yè)所所得稅額額=（88000000-82000）*33%=26612

42、994（元元）注意兩點：（1）、稅稅收上確確認股權權轉讓所所得與會會計上的的股權轉轉讓收益益不同，主主要體現(xiàn)現(xiàn)在會計計成本與與計稅成成本不同同第一、短期期股權投投資計稅稅成本的的余額不不扣除實實際收到到的分配配股息，而而會計成成本則將將持有期期間收到到的分配配股息從從成本中中扣除第二、如果果短期投投資持有有期間，投投資方從從被投資資方取得得股票股股利，稅稅收上按按股票面面值作為為股息性性所得處處理，并并增加計計稅成本本，而會會計上只只作備查查登記，不不增加投投資成本本（由于于股數(shù)增增加，單單位成本本減少）；第三、按照照企業(yè)所所得稅稅稅前扣除除辦法的的規(guī)定，為為投資而而增加的的借款費費用應計計入

43、投資資成本，但但會計上上則計入入當期損損益。（2）、股股息性所所得（持持有收益益）與投投資轉讓讓所得（處處置收益益）稅收收待遇不不同：股股息性所所得是投投資方企企業(yè)從被被投資單單位的稅稅后利潤潤（累計計未分配配利潤和和盈余公公積）中中分配取取得的，屬屬于已征征過企業(yè)業(yè)所得稅稅的稅后后利潤（如如果被投投資單位位免征企企業(yè)所得得稅，按按饒讓原原則，應應視同稅稅后所得得），原原則上應應避免重重復征收收企業(yè)所所得稅，按按現(xiàn)行政政策規(guī)定定，只對對非因享享受定期期減免稅稅優(yōu)惠而而從低稅稅率地區(qū)區(qū)分回的的股息性性所得，補補繳差別別稅率部部分的企企業(yè)所得得稅。企企業(yè)處置置權益性性投資的的轉讓所所得，應應全額并

44、并入企業(yè)業(yè)應納稅稅所得額額之中。長期債權投投資業(yè)務務成本法法核算的的分析會計、稅法法對長期期債權投投資的核核算基本本相同，但但也有一一些差異異第一、債債券初始始投資成成本包含含的相關關費用，如如果金額額較大，可可以于債債券購入入至到期期的期間間內(nèi)在確確認相關關利息收收入時攤攤銷，計計入損益益。如果果金額較較小，也也可以于于購入時時一次攤攤銷，計計入損益益。這是是基于會會計核算算的重要要性原則則所作出出的規(guī)定定，稅法法中未作作如此具具體規(guī)定定第二、會會計制度度規(guī)定，債債券投資資溢價或或折價攤攤銷方法法即可以以采用直直線法，也也可以采采用實際際利率法法，稅法法同樣未未對攤銷銷方法作作具體規(guī)規(guī)定第三

45、、稅稅法規(guī)定定，到期期兌付的的國債利利息免征征所得稅稅，應作作調(diào)減應應納稅所所得處理理。但從從20001年起起，國家家決定在在全國銀銀行間債債券市場場、上海海證券交交易所、深深圳證券券交易所所逐步試試行國債債凈價交交易，自自試行國國債凈價價交易之之日起，納納稅人在在付息日日或買入入國債后后持有到到期時取取得的利利息收入入，免征征企業(yè)所所得稅；在付息息日或持持有國債債到期之之前交易易取得的的利息收收入，按按其成交交后交割割單列明明的應計計利息額額免征企企業(yè)所得得稅。納納稅人在在申報國國債利息息收入免免稅事宜宜時，應應向主管管稅務機機關提供供國債凈凈價交易易成交后后的交割割單長期股權投投資業(yè)務務成

46、本法法核算的的分析長期股權投投資采用用成本法法核算時時，對股股權投資資所得的的確認時時間與通通知規(guī)規(guī)定的時時間基本本相同。即即，只要要被投資資方會計計帳務中中做利潤潤分配處處理，不不論實際際支付與與否，投投資方均均應確認認投資所所得。長長期股權權投資的的轉讓計計稅成本本與會計計成本也也基本相相同。例1、：AA企業(yè)220000年1月月1日以以銀行存存款購入入C公司司10%的股份份，并準準備長期期持有。實實際投資資成本11100000元元。C公公司于220000年5月月2日宣宣告分派派19999年度度的現(xiàn)金金股利。假假設C公公司20000年年1月11日股東東權益合合計為1120000000元，其其

47、中股本本為10000000元，未未分配利利潤為22000000元元；20000年年實現(xiàn)的的凈利潤潤為40000000元；20001年55月1日日宣告分分派現(xiàn)金金股利A企業(yè)的會會計處理理為：（1）、投投資時借：長期股股權投資資C公公司 11100000 貸：銀行存存款 11100000（2）、220000年5月月2日宣宣告發(fā)放放現(xiàn)今股股利時借：應收股股利 1000000 貸：長期股股權投資資C公公司 100000稅法：當年年應調(diào)增增所得額額例2、甲公公司20000年年4月11日以貨貨幣出資資25萬萬元參股股乙公司司，占其其股份的的5%，并并準備長長期持有有。20000年年5月11日，乙乙公司宣宣

48、告分派派上年現(xiàn)現(xiàn)金股利利20萬萬元。220000年度乙乙公司實實現(xiàn)凈利利潤800萬元，220011年3月月1日，乙乙公司宣宣告分派派20000年度度現(xiàn)金股股利400萬元，則則甲公司司的帳務務處理如如下：2000年年4月11日投資資時借：長期股股權投資資乙公公司 25000000 貸：銀銀行存款款 255000002000年年5月11日乙公公司宣派派上年股股利時借：應收股股利 1100000 貸：長長期股權權投資乙公公司 1100000解析在該筆分錄錄中，會會計核算算上對應應收股利利不視為為投資收收益，而而是沖減減長期股股權投資資成本；稅法確確認實現(xiàn)現(xiàn)投資持持有收益益1萬元元，并據(jù)據(jù)以還原原成稅

49、前前所得，本本例（略略），同同時投資資的計稅稅成本保保持不變變，仍為為25萬萬元2001年年3月11日宣告告發(fā)放上上年現(xiàn)金金股利時時甲公司沖減減初始投投資成本本的金額額=（投投資后至至本期末末止被投投資單位位累計分分派的現(xiàn)現(xiàn)金股利利-投資資后至上上年末至至被投資資單位累累計實現(xiàn)現(xiàn)的凈損損益）*投資企企業(yè)持股股比例-投資企企業(yè)已沖沖減的初初始投資資成本=（60000000-80000000*99/122）*55%-1100000=-100000元元甲公司應確確認的投投資收益益=投資資當期獲獲得的現(xiàn)現(xiàn)金股利利-應沖沖減初始始投資成成本的金金額=44000000*5%-（-1100000）=3000

50、00元元借：應收股股利 2200000 長期期股權投投資乙公司司 1000000 貸：投資收收益股利收收入 300000對此，稅法法應確認認的投資資收益為為200000（44000000*5%）元元，并仍仍保持投投資成本本不變。假定上述乙乙公司于于20001年33月1日日宣告分分派20000年年度現(xiàn)金金股利77000000元元，則沖減投資成成本=（20000000+77000000）-80000000*9/12-1000000=50000元元應確認的投投資收益益=70000000*55%-550000=3000000元借：應收股股利 350000 貸：長期股股權投資資乙公公司 550000投資

51、收益股利利收入 3300000對此，稅法法應確認認的投資資收益為為350000（77000000*5%）元元，并仍仍保持投投資成本本不變。長期股權投投資業(yè)務務權益法法核算的的差異分分析長期股權投投資采用用權益法法核算時時，會計計處理與與稅法規(guī)規(guī)定差異異很大。企企業(yè)在申申報納稅稅時，對對投資所所得、投投資轉讓讓所得和和投資轉轉讓成本本的確定定不能從從會計帳帳戶上直直接引用用數(shù)據(jù)，必必須按照照稅收政政策進行行分析調(diào)調(diào)整。其其差異主主要表現(xiàn)現(xiàn)在：投投資收益益的確認認時間和和金額不不同，投投資轉讓讓成本的的確定不不同，稅稅收上不不確認長長期股權權投資減減值準備備和股權權投資差差額等等等。例1：X企企業(yè)

52、20001年年1月22日向HH企業(yè)投投出資產(chǎn)產(chǎn) 單位：元項 目原始價價值累計折折舊公允價價值機 床床500000001500000040000000汽 車車4500000050000042000000土地使用權權1500000015000000合 計1100000002000000097000000 X企業(yè)的投投資占HH企業(yè)有有表決權權資本的的70%，其初初始投資資成本與與應享有有H企業(yè)業(yè)所有者者權益份份額相等等。20000年年H企業(yè)業(yè)全年實實際凈利利潤55500000元；20001年22月份宣宣告分派派現(xiàn)金股股利35500000元；20001年HH企業(yè)全全年凈虧虧損21100000元；200

53、02年HH企業(yè)實實現(xiàn)凈利利潤85500000元。220033年初，XX企業(yè)將將項股權權對外轉轉讓 ，取取得轉讓讓收入44500000元元。假設設X企業(yè)業(yè)20000年至至20003年各各年的稅稅前會計計利潤均均為100000000元元。（1）投資資時：借：長期股股權投資資H企企業(yè)（投投資成本本） 90000000累計折舊 22000000 貸貸：固定定資產(chǎn) 99500000 無形資資產(chǎn)土地使使用權 15000000稅法：應調(diào)調(diào)增所得得稅額=97000000-（1110000000-20000000）=700000（2）、220000年122月311日，確確認投資資收益 借：長期股股權投資資H企企

54、業(yè)（損損益調(diào)整整） 38550000（55500000*770%） 貸貸：投資資收益股權權投資收收益 3385000000稅法：本年年度按照照權益法法確認的的投資收收益應調(diào)調(diào)減所得得額38850000元。（3）、220000年末“長期股股權投資資H企企業(yè)”科目的的帳面余余額=99000000+38550000=122850000（元元）稅法：應納納稅所得得額=帳帳面利潤潤+調(diào)增增項目金金額-調(diào)調(diào)減項目目金額=100000000+7700000-33850000=68550000（元）應納所得稅稅額=66850000*33%=22260550（元元）（4）、220011年宣告告分派股股利借：應收

55、股股利H企業(yè)業(yè) 22450000（33500000*70%） 貸：長期股股權投資資H企企業(yè)（損損益調(diào)整整） 24450000宣告分派股股利后“長期股股權投資資H企企業(yè)”科目的的帳面余余額=1128550000-24450000=1104000000（元）H企業(yè)宣告告分派時時，X公公司確認認所得：24550000/（11-155%）=28882355.299（元）由于企業(yè)所所得稅實實行按年年計征，會會計上上上年確定定的投資資收益已已作調(diào)減減所得稅稅處理，本本年的會會計利潤潤中并不不包含此此項收益益，因此此稅法：應調(diào)調(diào)增所得得額28882335.229（元元）（5）20001年年12月月31日日可

56、減少“長長期股權權投資H企企業(yè)”帳面價價值的金金額為1104000000元。（減減記至零零為限，未未減記的的長期股股權投資資210000000*770%-10440000=43300000在備備查簿中中登記）借：投資收收益股權投投資損失失 104400000 貸：長期股股權投資資H企企業(yè)（損損益調(diào)整整） 104400000通知第第二條第第二款規(guī)規(guī)定，被被投資企企業(yè)發(fā)生生的經(jīng)營營虧損，由由被投資資企業(yè)按按規(guī)定結結轉彌補補；投資資方企業(yè)業(yè)不得調(diào)調(diào)整減低低其投資資成本，也也不得確確認投資資損失。根根據(jù)此項項規(guī)定，企企業(yè)長期期股權投投資采用用權益法法核算時時，被投投資企業(yè)業(yè)發(fā)生的的虧損，在在會計期期末

57、自動動確認的的投資損損失，在在申報納納稅時要要進行納納稅調(diào)整整。稅法：應調(diào)調(diào)增納稅稅所得額額 1104000000元（6）、220011年122月311日“長期股股權投資資H企企業(yè)”科目的的帳面余余額為零零。稅法：X企企業(yè)20001年年度應納納稅所得得額=帳帳面利潤潤+調(diào)增增項目金金額-調(diào)調(diào)減項目目金額=100000000+22882235.29+104400000=2232882355.299（元）應納所得稅稅額=(100000000+1104000000)*333%+24550000/(11-155%)*(333%-115%)=67732000+5518882.335=77250082.3

58、5(元)(7)、220022年122月311日可恢復“長長期股權權投資H企企業(yè)”科目帳帳面價值值=85500000*770%-43000000=1650000（元元）借：長期股股權投資資H企企業(yè)（損損益調(diào)整整）16650000 貸：投資收收益股權投投資收益益 16650000由于20002年的的股利在在下年度度宣告發(fā)發(fā)放，XX企業(yè)應應在下年年度按照照應享有有的份額額確認所所得。本本年度不不確認所所得，已已計入投投資收益益科目的的金額應應予以調(diào)調(diào)減。稅法：調(diào)減減所得稅稅額16650000（元元）2002應應納稅所所得額=帳面利利潤+調(diào)調(diào)增項目目金額-調(diào)減項項目金額額=100000000-1655

59、0000=8350000應納稅所得得額=88350000*33%=27755550（元元）（8）、220033年初，轉轉讓股權權借：銀行存存款 45500000貸：長期股股權投資資 11650000 投投資收益益股權轉轉讓收益益 22850000稅法：轉讓讓所得=轉讓收收入-計計稅成本本=45500000-99700000（已已納稅的的公允價價值作為為計稅成成本）=-52200000（元元）。根據(jù)通知知第二二條第二二款規(guī)定定，企業(yè)業(yè)因收回回、轉讓讓或清算算處置股股權投資資而發(fā)生生的股權權投資損損失，可可以在稅稅前扣除除，但每每一納稅稅年度扣扣除的股股權投資資損失，不不得超過過當年實實現(xiàn)的股股權

60、投資資收益和和投資轉轉讓所得得，超過過的部分分可無限限期向以以后年度度結轉扣扣除。由由于本年年度未發(fā)發(fā)生股權權投資收收益和投投資轉讓讓所得，因因此，在在稅收上上確認的的轉讓損損失52200000元，本本年度不不得扣除除，應在在以后年年度實現(xiàn)現(xiàn)的股息息性所得得和投資資轉讓所所得中分分年度扣扣除，直直至扣完完為止。本年度會計計上確認認的收益益為28850000元，而而在計算算所得稅稅時并不不以此確確定所得得2003年年度應納納稅所得得額=帳帳面利潤潤+調(diào)增增項目金金額-調(diào)調(diào)減項目目金額=100000000-22850000=71550000元應納所得稅稅額=77150000*33%=2335955