稅收學(xué)原理第3章-稅收原則課件

1、第3章 稅收原則2022/10/8第3章 稅收原則2022/10/3本章主要內(nèi)容3.1 稅收原則理論的演變3.2 稅收的財政原則3.3 稅收的公平原則3.4 稅收的效率原則2022/10/82本章主要內(nèi)容3.1 稅收原則理論的演變2022/10/323.1 稅收原則理論的演變2022/10/832022/10/33稅收學(xué)原理第3章-稅收原則課件稅收學(xué)原理第3章-稅收原則課件3.1.2 瓦格納的稅收原則理論瓦格納是德國19世紀(jì)社會政策學(xué)派的主要代表。財政政策原則政府征稅的直接目的是取得財政收入以滿足財政支出的需要，稅收收入的來源必須充分并有彈性。（1）收入充分原則當(dāng)其它非稅收入來源不能取得充分的

2、財政收入時，稅收收入應(yīng)充分滿足政府財政支出的需要，盡量避免產(chǎn)生赤字。（2）收入彈性原則稅收要能適應(yīng)政府財政需要的變化而相應(yīng)地增減，尤其是當(dāng)政府的財政支出增長或其它收入減少時，稅收能夠通過自然增收或法定增收來適應(yīng)這種變化。2022/10/863.1.2 瓦格納的稅收原則理論瓦格納是德國19世紀(jì)社會政策3.1.2 瓦格納的稅收原則理論 國民經(jīng)濟原則政府征稅要有利于國民經(jīng)濟的發(fā)展，避免危及稅源。（1）慎選稅源的原則選擇稅源必須適當(dāng)，應(yīng)有利于保護稅本，而不能傷害稅本。所得、資本和財產(chǎn)都能夠作為政府的稅源，但從發(fā)展經(jīng)濟的角度考慮，以所得為稅源最好。（2）慎選稅種的原則稅種的選擇應(yīng)當(dāng)考慮稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁問題

3、，它關(guān)系到國民收入的分配和稅收負(fù)擔(dān)的公平。政府應(yīng)盡量選擇稅收負(fù)擔(dān)難以轉(zhuǎn)嫁或者轉(zhuǎn)嫁方向較為明確的稅種，以解決稅收負(fù)擔(dān)的合理分配問題，并且不過多地影響市場經(jīng)濟活動的效率。2022/10/873.1.2 瓦格納的稅收原則理論 國民經(jīng)濟原則2022/103.1.2 瓦格納的稅收原則理論社會正義原則要通過政府征稅來矯正社會財富分配過程中的不公平和貧富兩極分化，從而達(dá)到用稅收政策實行社會改革和緩和階級矛盾的目的。（1）普遍原則一切享受政府提供利益的國民，都應(yīng)當(dāng)向政府履行納稅義務(wù)，任何人均不得因社會地位或身份特殊而減稅或免稅。每個社會成員均應(yīng)分擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)。（2）平等原則政府按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力大小來征稅，使

4、稅收負(fù)擔(dān)與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱。2022/10/883.1.2 瓦格納的稅收原則理論社會正義原則2022/10/3.1.2 瓦格納的稅收原則理論稅務(wù)行政原則稅務(wù)行政原則體現(xiàn)的是關(guān)于稅務(wù)行政管理的要（1）確實原則稅收法律要簡明確實，納稅的數(shù)額、時間、地點和方法均應(yīng)事先明確下來，不得隨意變更，以避免征納過程中發(fā)生曲解和誤解。（2）便利原則政府征稅手續(xù)要簡便，在納稅時間、地點和具體的方式等方面應(yīng)盡量給納稅人以便利。（3）省費原則稅收的征收管理費用應(yīng)力求節(jié)省，同時也應(yīng)減少納稅人因納稅而發(fā)生的各項費用。2022/10/893.1.2 瓦格納的稅收原則理論稅務(wù)行政原則2022/10/3.1.3 馬斯格雷夫

5、的稅收原則理論理查德A馬斯格雷夫是現(xiàn)代西方財政學(xué)集大成者。財政原則政府征稅應(yīng)保證取得足夠的財政收入。公平原則稅收負(fù)擔(dān)的分配應(yīng)當(dāng)公平，每個人都應(yīng)承擔(dān)合理的份額。效率原則政府應(yīng)當(dāng)選擇對有效市場上的經(jīng)濟決策干預(yù)最小化的征稅辦法。稅收的額外負(fù)擔(dān)應(yīng)該降低到最低限度。政策原則當(dāng)將稅收政策用于實現(xiàn)刺激投資等其它目標(biāo)時，應(yīng)盡量避免對稅收公平的干擾。2022/10/8103.1.3 馬斯格雷夫的稅收原則理論理查德A馬斯格雷夫是3.1.3 馬斯格雷夫的稅收原則理論穩(wěn)定原則稅收結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于財政政策的運用，以便達(dá)到穩(wěn)定與增長的目標(biāo)。明確原則對稅收制度應(yīng)進行有效而不是專斷的管理，應(yīng)使稅收制度為所有納稅人所理解。省費原

6、則稅收的征收管理費用，應(yīng)在考慮其它政策目標(biāo)的基礎(chǔ)上盡可能地節(jié)省。馬斯格雷夫的稅收原則理論與其提出并被廣泛接受的現(xiàn)代財政職能理論是一脈相承的，兩者在思想上體現(xiàn)出了高度的一致性；它也較好地反映了現(xiàn)代西方社會經(jīng)濟的實際狀況。2022/10/8113.1.3 馬斯格雷夫的稅收原則理論穩(wěn)定原則2022/10/3.2 稅收的財政原則2022/10/8122022/10/3123.2.1 充裕原則稅收的財政原則最基本的要求，就是通過稅收獲得的財政收入能夠充分滿足一定時期財政支出的需要。政府要選擇稅基寬廣、稅源充沛、收入確實的稅種作為主體稅種。稅率也應(yīng)適當(dāng)，過高的稅率有時非但不能增加稅收收入，反而有可能減少稅

7、收收入。還要嚴(yán)格稅收征管，盡量避免不必要的稅收減免。充裕原則并不意味著稅收收入越多越好，應(yīng)以社會福利最大化為標(biāo)準(zhǔn)，從國民經(jīng)濟整體運行的角度來評判稅收收入的規(guī)模。2022/10/8133.2.1 充裕原則稅收的財政原則最基本的要求，就是通過稅收充裕原則2022/10/814充裕原則2022/10/3143.2.2 彈性原則2022/10/8153.2.2 彈性原則2022/10/315稅收彈性系數(shù)稅收彈性系數(shù)：稅收收入增長率與經(jīng)濟增長率之間的比率。其中，ET ：稅收彈性 T ： 稅收收入 T：稅收收入增量 Y ： 國民收入 Y：國民收入增量2022/10/816稅收彈性系數(shù)稅收彈性系數(shù)：稅收收入

8、增長率與經(jīng)濟增長率之間的比稅收彈性系數(shù)稅收彈性系數(shù)的大小，具體反映了一個國家的稅收收入對經(jīng)濟變化的靈敏程度：當(dāng)ET1時，表明稅收富有彈性，不僅稅收收入隨經(jīng)濟的發(fā)展而增加，而且稅收參與國民收入分配的比例也呈現(xiàn)出上升的趨勢；當(dāng)ET1時，表明稅收收入與經(jīng)濟是同步增長的，此時稅收具有單位彈性；當(dāng)0ETl時，表明稅收收入的增長速度落后于經(jīng)濟的增長速度，這時稅收收入的絕對量有可能還是在增加，但稅收收入占國民收入的比例卻在下降；當(dāng)ETO時，表明稅收收入對經(jīng)濟增長沒有反應(yīng)。2022/10/817稅收彈性系數(shù)稅收彈性系數(shù)的大小，具體反映了一個國家的稅收收入稅收彈性系數(shù)好的稅收制度應(yīng)當(dāng)使稅收收入富有彈性，以便無需

9、通過經(jīng)常調(diào)整稅基、變動稅率或者開征新的稅種，就可以使得財政收入能與日益增加的國民收入同步或更快地增長，從而保證不斷增長的財政支出的需要。2022/10/818稅收彈性系數(shù)好的稅收制度應(yīng)當(dāng)使稅收收入富有彈性，以便無需通過我國1979年2008年間稅收彈性系數(shù)2022/10/819我國1979年2008年間稅收彈性系數(shù)2022/10/313.3 稅收的公平原則2022/10/8202022/10/3203.3.1 稅收公平原則的內(nèi)涵稅收公平原則：政府征稅要使不同納稅人承受的稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟狀況相適應(yīng)，并使各個納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。橫向公平：相同納稅條件下的同類納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納相同的稅?？v向

10、公平：不同納稅條件下的納稅人，應(yīng)繳納不同的稅。無論是橫向公平，還是縱向公平，都代表著一定的價值判斷。2022/10/8213.3.1 稅收公平原則的內(nèi)涵稅收公平原則：政府征稅要使不同3.3.2 受益原則受益原則要求每個社會成員承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)與其從政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)中的受益程度保持一致。受益原則既考慮到政府為什么要征稅，又考慮到政府財政支出用于哪些項目，從而直接把納稅與受益、稅收和政府財政支出聯(lián)系起來。受益原則的細(xì)化：一般受益原則：每個納稅人繳納的稅收應(yīng)當(dāng)與他對政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的需求相一致。特定受益原則：受益原則難以普遍實行，只限于某些特定的場合。間接替代征收原則：直接衡量納稅

11、人從某種公共產(chǎn)品和服務(wù)中得到多少利益，存在技術(shù)上的困難，所以在許多場合下，人們都以間接替代的方式來實現(xiàn)受益原則。2022/10/8223.3.2 受益原則受益原則要求每個社會成員承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，受益原則受益原則在實踐中有很大的局限性：受益原則在現(xiàn)實中的應(yīng)用，受到公共產(chǎn)品和服務(wù)所固有的共同消費性的限制。受益原則也無法解釋政府的轉(zhuǎn)移性支出。稅收負(fù)擔(dān)按受益原則進行分配，在總體上是行不通的，這也意味著按受益原則征稅，只能解決稅收公平的部分問題，而不能解決所有問題。2022/10/823受益原則受益原則在實踐中有很大的局限性：2022/10/323.3.3 支付能力原則支付能力原則要求按照納稅人的支付能

12、力或者負(fù)擔(dān)能力來分擔(dān)稅收，支付能力大者多納稅，支付能力小者少納稅，支付能力相同者負(fù)擔(dān)相同的稅收，支付能力不同者負(fù)擔(dān)不同的稅收。支付能力原則的運用，必須解決如何測度支付能力或負(fù)擔(dān)能力的標(biāo)準(zhǔn)問題。2022/10/8243.3.3 支付能力原則支付能力原則要求按照納稅人的支付能力支付能力原則客觀說：應(yīng)當(dāng)以納稅人擁有財富的多少，作為測度其支付能力的標(biāo)準(zhǔn)。（1）收入收入體現(xiàn)了一定時期內(nèi)納稅人對經(jīng)濟資源的支配權(quán)，它決定了納稅人在特定時期內(nèi)的增添財富或增加消費的能力。（2）財產(chǎn)納稅人可以利用既有的財產(chǎn)來獲取收入，納稅人通過遺產(chǎn)的繼承或財產(chǎn)的獲贈而增加的財富擁有量，同樣可以增強其支付能力。（3）消費支出消費支

13、出體現(xiàn)著納稅人對經(jīng)濟資源的實際使用或占有。2022/10/825支付能力原則客觀說：應(yīng)當(dāng)以納稅人擁有財富的多少，作為測度其支支付能力原則主觀說：政府征稅使納稅人的貨幣收入和滿足程度減小，即納稅人犧牲了效用，因而對納稅人支付能力的衡量，應(yīng)以每個人因納稅而感受的效用犧牲程度為標(biāo)準(zhǔn)。如果政府征稅使每個納稅人的效用犧牲程度相同或均等，那么稅收便達(dá)到了公平，否則就不公平。2022/10/826支付能力原則主觀說：政府征稅使納稅人的貨幣收入和滿足程度減小支付能力原則2022/10/827支付能力原則2022/10/327支付能力原則絕對均等犧牲標(biāo)準(zhǔn)不同納稅人犧牲的總效用量應(yīng)是相等的。不管納稅人收入的高低及

14、其邊際效用的大小，其犧牲的總效用量都應(yīng)當(dāng)是相等的。比例均等犧牲標(biāo)準(zhǔn)不同納稅人因納稅犧牲的效用量與納稅前的總效用量之比應(yīng)當(dāng)是相等的。邊際均等犧牲標(biāo)準(zhǔn)每個納稅人納稅的最后一個單位貨幣的邊際效用應(yīng)當(dāng)是相等的，因為當(dāng)不同納稅人邊際效用的犧牲相等時，從全社會來看各納稅人因納稅而受到犧牲的總量是最小的。2022/10/828支付能力原則絕對均等犧牲標(biāo)準(zhǔn)2022/10/328支付能力原則在解決稅收負(fù)擔(dān)的公平分配時，支付能力原則沒有與公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供有機地聯(lián)系起來，而僅僅只是從稅收自身來孤立地考慮問題。從實踐的角度看，支付能力原則具有相當(dāng)?shù)目尚行?，而且也較受益原則更具可操作性，目前已在世界各國廣泛使用。受

15、益原則和支付能力原則都不能單獨解決稅收公平問題。公平稅收制度的設(shè)計有賴于兩個原則的配合使用，現(xiàn)實稅制應(yīng)是受益稅和支付能力稅的立體結(jié)合。2022/10/829支付能力原則在解決稅收負(fù)擔(dān)的公平分配時，支付能力原則沒有與公3.4 稅收的效率原則2022/10/8302022/10/3303.4.1 稅收效率原則的內(nèi)涵政府征稅行為的影響:納稅人繳納的稅款非稅款形式的負(fù)擔(dān)稅收效率要求國家征稅活動有利于資源的有效配置和經(jīng)濟的有效運行，盡可能地縮小非稅款形式的負(fù)擔(dān)。非稅款形式的負(fù)擔(dān)包括稅收扭曲資源有效配置帶來的效率損失以及征稅過程中所耗費的征納費用。稅收經(jīng)濟效率稅收行政效率2022/10/8313.4.1

16、稅收效率原則的內(nèi)涵政府征稅行為的影響:2022/稅收與超額負(fù)擔(dān)稅收超額負(fù)擔(dān)或稅收額外損失，它指的是政府征稅導(dǎo)致納稅人的福利損失大于政府所取得的稅收收入的部分，具體可以用消費者剩余和生產(chǎn)者剩余的凈損失來衡量。2022/10/832稅收與超額負(fù)擔(dān)稅收超額負(fù)擔(dān)或稅收額外損失，它指的是政府征稅導(dǎo)稅收效應(yīng)稅收總效應(yīng)稅收的收入效應(yīng)稅收的替代效應(yīng)稅收的收入效應(yīng)：納稅人由于納稅而使可支配的實際收入隨之減少，從而降低商品的購買量和消費水平。 稅收的替代效應(yīng)：納稅人因為政府的征稅而改變在可供替代的經(jīng)濟行為之間的選擇。一種稅之所以會產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)，根本原因就在于替代效應(yīng)。由于替代效應(yīng)所產(chǎn)生的效用損失無法用稅收及其收益

17、來彌補，因而構(gòu)成稅收的超額負(fù)擔(dān)。一次總付稅（總額稅）：只產(chǎn)生收入效應(yīng)而不帶來替代效應(yīng)的稅收。一次總付稅是所有納稅人都支付相同水平的固定稅。稅收的經(jīng)濟效率原則，在承認(rèn)稅收會引起效率損失的前提下，要求超額負(fù)擔(dān)最小化。2022/10/833稅收效應(yīng)稅收總效應(yīng)稅收的收入效應(yīng)稅收的替代效應(yīng)2022/稅收效應(yīng)2022/10/834稅收效應(yīng)2022/10/334稅收對外部效應(yīng)的校正2022/10/835稅收對外部效應(yīng)的校正2022/10/335稅收效率與稅收中性稅收中性：不產(chǎn)生替代效應(yīng)的稅收 。傳統(tǒng)的稅收中性原則要求稅收除了使人們繳納稅款以外，不要再承擔(dān)其他額外負(fù)擔(dān)。在完全競爭市場條件下，稅收所引起的超額負(fù)擔(dān)最小