第6章計劃審計工作、重要性和審計風(fēng)險

1、第六章計劃審計工作、重要性和審計風(fēng)險一、單項選擇題注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。下列表述正確的是（C）。評估的錯報風(fēng)險越高，貝冋接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越多評估的錯報風(fēng)險越高，貝冋接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越少評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越少評估的錯報風(fēng)險越低，貝冋接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多2重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。以下關(guān)于重要性的理解不正確的是（C）。重要性的確定離不開具體環(huán)境重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮重要性概念是針對管理層決策的信息需求而言的對重要性的評估需要

2、運用職業(yè)判斷3注冊會計師的計劃審計工作不包括（C）。在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動制定總體審計策略C了解被審計單位及其環(huán)境D.制定具體審計計劃下列有關(guān)檢查風(fēng)險的觀點不能認(rèn)同的是（D）。檢查風(fēng)險取決于審計程序邏輯設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險低，可接受的檢查風(fēng)險越高注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險可接受的檢查風(fēng)險和注冊會計師所需的審計證據(jù)成同向關(guān)系關(guān)于重要性的下列說法中，不正確的是（A）。重要性的概念不是從財務(wù)報

3、表使用者的角度來考慮不同環(huán)境下對重要性的判斷可能是不同的重要性是注冊會計師使用專業(yè)判斷得來的重要性的概念不能從注冊會計師的角度來考慮確定會計報表重要性水平時常用的判斷基礎(chǔ)不包括（D）。資產(chǎn)總額B.凈資產(chǎn)C.營業(yè)收入D.營業(yè)費用注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險和所需審計證據(jù)的數(shù)量（A）。呈同向變動關(guān)系B.呈反向變動關(guān)系C呈比例變動關(guān)系D.不存在關(guān)系如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，注冊會計師可以發(fā)表（B）的審計報告。保留意見無保留意見C無保留意見加強調(diào)事項段D.保留意見加強調(diào)事項段9如果審計風(fēng)險為5%，重大錯報風(fēng)險為40%，則檢查風(fēng)險為（B）。10%B.12.5%C.20%D.8%10了解被審計

4、單位及其環(huán)境一般在下列那段時間內(nèi)進行（D）。在承接客戶和續(xù)約時在進行審計計劃時C在進行期中審計時D.貫穿于整個審計過程的始終11如果注冊會計師認(rèn)為利潤表可接受的重要性水平為50000元，而資產(chǎn)負(fù)債表可接受的重要性水平為100000元，則會計報表層的重要性水平應(yīng)為（B）元。10000B.50000C.75000D.2500012.下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的有（C）。在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計

5、師無須要求管理層調(diào)整重要性的確定離不開職業(yè)判斷二、多項選擇題下列情形中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮追加或擴大審計程序的有（ABD）。尚未更正錯報略低于重要性水平尚未更正錯報略高于重要性水平評價結(jié)果時的重要性水平高于初步評估的重要性水平評價結(jié)果時的重要性水平低于初步評估的重要性水平關(guān)于重要性的下列說法中，正確的有（BCD）。重要性概念從注冊會計師的角度來考慮重要性概念是就會計報表使用者的角度來考慮重要性是注冊會計師運用專業(yè)判斷得來的不同環(huán)境下對重要性的判斷可能是不同的風(fēng)險評估程序包括（ABD）。A.詢問B.分析程序控制測試D.觀察和檢查如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計風(fēng)

6、險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括（BCD）。修改審計計劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平擴大審計程序的范圍C提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見5注冊會計師評價錯報影響時匯總的尚未更正錯報包括（AD）已經(jīng)識別的具體錯報審計差異C已調(diào)整錯報D.推斷誤差6審計人員在審計過程中考慮的重要性包括（AC）。A.會計報表層次B.憑證層次C交易、帳戶余額和列報認(rèn)定層次D.業(yè)務(wù)經(jīng)營層次風(fēng)險評估程序包括（ABC）。A.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員分析程序觀察和檢查穿行測試.控制測試.計劃其他審計程序（AC）.控制測試.計劃其他審計程序（AC）。.憑證層次.業(yè)務(wù)經(jīng)營層次TOCo1-5hzA

7、.風(fēng)險評估程序B計劃實施的進一步審計程序D審計人員在審計過程中考慮的重要性包括A.會計報表層次BC交易、帳戶余額和列報認(rèn)定層次D在評價審計結(jié)果時，如果被審計單位尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括（AC）。A.擴大實質(zhì)性測試范圍B.擴大控制測試范圍提請被審計單位調(diào)整會計報表D.發(fā)表保留意見或否定意見檢查風(fēng)險取決于（AC）。審計程序設(shè)計的合理性控制活動審計程序執(zhí)行的有效性控制環(huán)境在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列（ABCD）事項。是否屬于舞弊風(fēng)險是否和近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)C交易的復(fù)雜程度財務(wù)信息計量的主觀程度下列事項或情況

8、表明被審計單位可能存在重大錯報風(fēng)險的是（ABCD）A.行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化B.內(nèi)部控制薄弱C復(fù)雜的聯(lián)營或合資D.會計計量過程復(fù)雜審計人員在審計過程中考慮的重要性包括（AC）.憑證層次D.業(yè)務(wù)經(jīng)營層次A.會計報表層次.憑證層次D.業(yè)務(wù)經(jīng)營層次注冊會計師執(zhí)行年度會計報表審計時，運用重要性原則的目的主要有注冊會計師執(zhí)行年度會計報表審計時，運用重要性原則的目的主要有（AB）.保證審計質(zhì)量.提高會計信息質(zhì)量.保證審計質(zhì)量.提高會計信息質(zhì)量）。A.提高審計效率B查出錯誤和舞弊D重大錯報風(fēng)險評估的三個步驟是（ABD了解被審計單位及其環(huán)境，初步評估執(zhí)行控制測試，進一步評估c匯總了解和控制測試成果，最終評估執(zhí)行實質(zhì)

9、性測試，檢查認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險評估17審計人員可以選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)包括（ABCD）A.資產(chǎn)總額B凈資產(chǎn)C營業(yè)收入D.凈利潤三、判斷題1在確定計劃實施的審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。（V）2總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。TOCo1-5hz（V）3重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。（V）4注冊會計師可以通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平，否則應(yīng)修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。（V）5如果一項錯報可能影響財務(wù)報表使

10、用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。（V）6風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序是每次財務(wù)報表審計都應(yīng)實施的必要程序，而控制測試則不是。（V）7注冊會計師必須通過實施風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性測試程序，才能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。（x）8.如果注冊會計師評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平，大大低于編制審計計劃時所確定的重要性水平，注冊會計師認(rèn)為獲取了充分的審計證據(jù)。（x）9判斷被審計單位的重要性時，必須從會計報表使用者角度來考慮。（V）10會計師事務(wù)所對任何一個審計委托項目不論其業(yè)務(wù)繁簡和規(guī)模大小，都應(yīng)作審計計劃。（V）11注冊會計師確定的審

11、計重要性的數(shù)額越高，審計風(fēng)險越低。（V）12在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成正向關(guān)系。（x）13注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，若評估的重大錯報風(fēng)險比較賬戶余額、列報低，注冊會計師可以不用針對被審計單位所有重大的各類交易、x賬戶余額、列報x)x)x)14注冊會計師確定的審計重要性的數(shù)額越高，審計風(fēng)險越低。（V）四、簡答題1什么是重要性、審計風(fēng)險、審計證據(jù)？簡要說明重要性水平和審計風(fēng)險、重要性水平和審計證據(jù)、審計風(fēng)險和審計證據(jù)之間的關(guān)系。解答：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用

12、者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。重要性水平和審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險（客觀風(fēng)險）越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。重要性水平和審計證據(jù)之間成反向關(guān)系。重要性越低，需要收集的審計證據(jù)就越多。審計風(fēng)險和審計證據(jù)之間的關(guān)系為：審計風(fēng)險越高，越要求注冊會計師收集更多更有效的審計證據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。簡述注冊會計師初步判斷重要性水平的目的以及在判斷時應(yīng)

13、當(dāng)考慮哪些因素。解答：（1）目的：注冊會計師在計劃審計工作，確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，必須要對重要性水平作出初步判斷，以確定運用該程序檢查財務(wù)報表所允許的誤差范圍，以及由此所需要的審計證據(jù)數(shù)量。（4分）（2）考慮因素：以往的審計經(jīng)驗有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)內(nèi)部控制和審計風(fēng)險的評估結(jié)果財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系財務(wù)報表各項目的金額及其波動幅度（每個1分）某注冊會計師對ABC公司2007年的財務(wù)報表進行審計，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為14萬元，利潤表的重要性水平為20萬元。ABC公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如下表。賬戶金額（萬元）現(xiàn)金20應(yīng)收賬款200存貨600固

14、定資產(chǎn)500無形資產(chǎn)80總計1400請回答：（1）ABC公司2007年財務(wù)報表層的計劃重要性水平是多少？（2）按資產(chǎn)所占比例如何分配財務(wù)報表重要性到各賬戶？有無缺陷？為什么？解答：（1）在制定計劃時，注冊會計師應(yīng)使用被認(rèn)為對任何一張財務(wù)報表都重要的最小的錯報總體水平。所以應(yīng)選擇14萬元作為所有財務(wù)報表的計劃重要性水平。（4分）（2）因為初步估計的重要性水平為總資產(chǎn)的1%（14十1400），按資產(chǎn)所占比例分配財務(wù)報表重要性到各賬戶時存在缺陷。（2分）在確定各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；第二，各類

15、交易、賬戶余額、列報的重要性水平和財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。由于為各類交易、賬戶余額、列報確定的重要性水平即可容忍錯報，對審計證據(jù)數(shù)量有直接的影響，因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確定可容忍錯報。（4分）簡述為什么檢查風(fēng)險不能降低為零？解答：由于通常注冊會計師并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，另外，注冊會計師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?、審計過程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯誤解讀了審計結(jié)論等，檢查風(fēng)險不能降低為零。五、綜合題W公司系公開發(fā)行A股的上市公司，北京B會計師事務(wù)所注冊會計師方強擔(dān)任W股份有限公司2007年度財務(wù)報表審計的項目經(jīng)理，方華的主要工作是協(xié)助方強復(fù)核工作底稿，和搜集審計證據(jù)，其相關(guān)的資

16、料如下：資料一：假定某委托人應(yīng)收賬款的編號為0001至3500,方強擬選擇其中350份進行函證:(隨機數(shù)表如下)列行、123451047343942691035549397687321041719688834044203848226307514:4837435658389715377945230586925162232594690222596357114863010282679579836928700592165698279938640670050075924388030528610072834826937845270915370967279：2580921860367907688320435

17、107748738419206314869412638資料二：W公司根據(jù)債務(wù)人的信用程度，決定對壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收款項余額的5%。計提。2007年12月31日未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項目為借方余額6000萬元。應(yīng)收賬款項目的明細(xì)組成如下：應(yīng)收賬款-A公司2000萬元應(yīng)收賬款-B公司3000萬元應(yīng)收賬款-C公司800萬元應(yīng)收賬款-D公司1800萬元合計6000萬元2007年1月1日分別借入三年期2000萬元、年利率8%的專門借款和二年期1000萬元、年利率12%的一般借款，用于擴建生產(chǎn)大樓，工程于2007年7月開始，首先購入工程物資1170萬元，2007年10月領(lǐng)用該工程物資600萬元

18、，同時用借款支付工程費用60萬元。閑置的專門借款存入銀行在2007年后半年取得的利息收入為5萬元，在審計該借款利息時，全年合計計提利息共320萬計入在建工程。公司會計政策規(guī)定，采用平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊，每年年度終了對固定資產(chǎn)進行逐項檢查，考慮是否計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。W公司的辦公大樓于2006年1月開始計提折舊，原值2000萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為200萬元。2006年12月31日經(jīng)審計的該項固定資產(chǎn)的凈值為1800萬元，該項固定資產(chǎn)還沒有計提過減值準(zhǔn)備，2006年12月31日再次估計該固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值為0。由于自2007年1月起該項固定資產(chǎn)因故停用，丫公司因此未計提

19、2007年度的折舊。W公司為k公司向銀行借款100萬元提供擔(dān)保。2007年10月，k公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求W公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息80萬元。2008年2月20日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由W公司支付借款本息80萬元，并于2008年2月28日執(zhí)行完畢。W公司在2007年度未對該訴訟案件作相應(yīng)的會計處理。W公司于2007年12月向D公司銷售一批b產(chǎn)品(增值稅稅率為17%),該批產(chǎn)品的銷售收入為2000萬元(不含增值稅額)，成本為1800萬元，貨款將于2008年4月收取，W公司按規(guī)定在2007年12月進行了相應(yīng)的會計

20、處理。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2008年2月8日被退回，已取得應(yīng)退回的增值稅有關(guān)證明。要求：根據(jù)資料一：(1)如利用給出的隨機數(shù)表，從第2行第1個數(shù)字起，自左向右以后四位數(shù)為準(zhǔn)，注冊會計師選擇的最初5個樣本的號碼分別是哪些？(2)如采用系統(tǒng)選擇的方法選擇，并確定隨機起點0005，注冊會計師選擇的最初5個樣本的號碼分別是哪些？根據(jù)資料二：(1)如果不考慮重要性水平，針對上述事項，請分別回答注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(不考慮錯報對當(dāng)期所得稅期末損益結(jié)轉(zhuǎn)和利潤分配的影響，如果需要計算的，請分析計算)。(2)如果考慮審計重要性水平，假定Y公司分別只

21、存在上述事項中的第(2)、(3)、(4)事項，并且被審計單位不同意注冊會計師對上述事項提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請分別指出針對上述事項，注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審計報告？(注：方強根據(jù)在審計計劃中制定的W公司2007年度財務(wù)報表層次的重要性水平200萬元。)解答：資料一：(2.5分)注冊會計師選擇的最初5個樣本的號碼分別是0005、0015、0025、0035、0045(2.5分)資料二：(一)(1)“應(yīng)收賬款C公司”貸方余額800萬元應(yīng)作財務(wù)報表重分類調(diào)整TOCo1-5hz借：應(yīng)收賬款一一C公司800貸：預(yù)收賬款C公司800借：資產(chǎn)減值損失4貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)

22、備4(2分)注冊會計師的建議調(diào)整分錄為：借：財務(wù)費用245貸：在建工程245(2分)借：管理費用折舊200貸：累計折舊200(2分)注冊會計師應(yīng)提請W公司作如下調(diào)整分錄：借：營業(yè)外支出賠款損失80貸：其他應(yīng)付款貸款銀行80(2分)（5）調(diào)減收入TOCo1-5hz借：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340貸：應(yīng)收賬款一一D公司2340調(diào)減成本借：存貨一一庫存商品1800貸：主營業(yè)務(wù)成本1800調(diào)整已經(jīng)計提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)11.7貸：資產(chǎn)減值損失11.7（3分）（二）事項（2）出具保留意見的審計報告；事項（3）出具保留意見的審計報告；事項（4）出具無保留意見的審計

23、報告。（6分）ABC會計事務(wù)所的A和B注冊會計師對公開發(fā)行A股的XYZ股份有限公司2006年度的會計報表進行審計，于2007年3月5日完成外勤審計工作。XYZ股份有限公司未經(jīng)審計的2006年度的部分資料如下：項目金額：（萬元）2006年度主營業(yè)務(wù)收入800002006年度利潤總額120002006年凈利潤80402006年12月31日資產(chǎn)總額600002006年12月31日股本權(quán)益29000其中：股本（每股面值1元）10000資本公積4000盈余公積3600未分配利潤11400要求：以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營收

24、入和凈利潤的固定的百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%、5%,請代A和B注冊會計師計算確定XYZ股份有限公司2006年度財務(wù)報表層次的重要性水平，并簡要說明理由。解答：計算確定XYZ股份有限公司2006年度會計報表層次的重要性水平：判斷基礎(chǔ)金額（萬元）固定百分比數(shù)值乘積（萬兀）會計報表層次的重要性水平資產(chǎn)總額600000.5%300290凈資產(chǎn)290001%290主營業(yè)務(wù)收入800000.5%400凈利潤80405%402理由如下：在固定比率法下，如果不同判斷基礎(chǔ)金額和各相應(yīng)的固定百分比數(shù)值相乘后的乘積大小不一，應(yīng)選取乘積最小者作為會計報表層次的重要性水平。這主要基于謹(jǐn)慎原則考慮，重要性水

25、平和審計證據(jù)之間成反比關(guān)系，重要性水平越低，意味著應(yīng)搜集、獲取越多的審計證據(jù)，以降低審計風(fēng)險。）3.ABC會計師事務(wù)所的甲和乙注冊會計師對公開發(fā)行A股的XYZ股份公司2007年度的會計報表進行審計，XYZ股份公司2007年度未經(jīng)審計的部分會計資料如下：項目金額（單位：萬元）2007年度營業(yè)收入100,0002007年度營業(yè)成本82,0002007年度利潤總額14,6002007年度凈利潤10,8002007年12月31日資產(chǎn)總額80,0002007年12月31日長期股權(quán)投資18,0002007年12月31日股東權(quán)益44,0002007年12月31日股本10,0002007年12月31日為分配利

26、潤12,000甲和乙注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)下列事項：1）2007年3月18日，XYZ公司取得B公司30%勺股權(quán)，支付價款9000萬元，取得投資時被投資單位賬面價值為36000萬元（北投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債于其賬面價值相同）XYZ公司在取得B公司的30%股權(quán)后，派人參和B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，其取得投資時的會計處理為：借：長期股權(quán)投資（投資成本）9000貸：銀行存款9000（2）XYZ公司于2007年12月31日和D公司簽訂合同，將賬面價值為1000萬元的土地使用權(quán)以3000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給D公司，于同日向D公司開具發(fā)票并收到土地轉(zhuǎn)讓款3000萬元；2008年1月4日，XYZ公司辦妥產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。XYZ公司于2007