畢業(yè)論文-我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究

1、 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 題 目：我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題研究 學(xué) 院： 指導(dǎo)老師： 班 級(jí)： 學(xué) 號(hào)： 姓 名： 年 月 日摘 要 目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作日趨完善，也取得的一定的成果，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性已逐漸被廣泛認(rèn)可，并引起廣泛關(guān)注。然而在現(xiàn)階段，要實(shí)現(xiàn)預(yù)期審計(jì)的目標(biāo)，受各方面因素的影響也存在一些亟待解決的問(wèn)題。在審計(jì)對(duì)象上雖然已經(jīng)比較廣泛但到目前為止還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全面覆蓋，對(duì)審計(jì)主體來(lái)說(shuō)審計(jì)工作的質(zhì)量也有待提高，而且審計(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任難界定。完成審計(jì)工作后，審計(jì)成果難以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任用、獎(jiǎng)懲造成直接影響?？?jī)效審計(jì)體制難以深化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議等各項(xiàng)制度和規(guī)范還不夠健全和完善。因此，針對(duì)以

2、上問(wèn)題，必須采取有效措施，多管齊下，盡快解決當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作所面臨的問(wèn)題。本文將從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義入手，簡(jiǎn)單介紹經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)意義和內(nèi)容方法。從而找出目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在的問(wèn)題，進(jìn)而分析問(wèn)題的成因，最后有針對(duì)性的提出解決問(wèn)題的對(duì)策。 關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 審計(jì)評(píng)價(jià) 審計(jì)方法Economic responsibility audit the problems and countermeasuresAbstract：At present, Chinas economic responsibility audit work has been improved, also hav

3、e some achievement, the importance of economic responsibility audit has been widely recognized, and aroused widespread concern. However, in the present stage, to achieve the desired goal of audit, the various factors affect also exist some problems to be solved. In the audit object has been more wid

4、ely but although so far they have not achieve universal coverage, subject to audit for the quality of audit work also needs to be improved, and economic responsibility audit evaluation and difficult to define. Finish the audit work, the audit results to the leadership are a direct effect on the empl

5、oyment, rewards and punishments. Performance auditing system is difficult to deepen. Economic responsibility audit work joint conference and so on each system and regulate enough sound and perfect. Therefore, in order to solve these problems, we must take effective measures, multi-methods, as soon a

6、s possible to solve the current economic responsibility audit work the problem faced. This paper from the economic responsibility audit of the connotation of simple introduction to economic responsibility audit work practical significance and the method and content. As to find out at present, our ec

7、onomic responsibility audit work problems, and analyzes the cause of the problem, and finally targeted proposes solutions of the problems. Keywords: economic responsibility;audit problems countermeasures 目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc388821520 一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的和現(xiàn)實(shí)意義 PAGEREF _Toc388821520 h 5 HYPERLI

8、NK l _Toc388821521 （一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義 PAGEREF _Toc388821521 h 5 HYPERLINK l _Toc388821522 （二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的和現(xiàn)實(shí)意義 PAGEREF _Toc388821522 h 5 HYPERLINK l _Toc388821523 二、我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容與方法 PAGEREF _Toc388821523 h 7 HYPERLINK l _Toc388821524 （一）我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容 PAGEREF _Toc388821524 h 7 HYPERLINK l _Toc388821525 （二）我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審

9、計(jì)的方法 PAGEREF _Toc388821525 h 8 HYPERLINK l _Toc388821526 三、我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題及成因分析 PAGEREF _Toc388821526 h 10 HYPERLINK l _Toc388821527 （一）我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc388821527 h 10 HYPERLINK l _Toc388821528 （二）我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題 PAGEREF _Toc388821528 h 11 HYPERLINK l _Toc388821529 四、加強(qiáng)和改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策及建議 PAGEREF

10、 _Toc388821529 h 14 HYPERLINK l _Toc388821530 (一)深入推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的全面覆蓋，突出重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象 PAGEREF _Toc388821530 h 14 HYPERLINK l _Toc388821531 （二）注意培養(yǎng)審計(jì)主體的素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè) PAGEREF _Toc388821531 h 14 HYPERLINK l _Toc388821532 （三）深入推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合，大力推行領(lǐng) HYPERLINK l _Toc388821533 （四）深入推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要建立統(tǒng)一的定性和定量評(píng)價(jià)指

11、標(biāo)要素 PAGEREF _Toc388821533 h 16 HYPERLINK l _Toc388821534 （五）嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、注重細(xì)節(jié)是深入推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ) PAGEREF _Toc388821534 h 16 一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的和現(xiàn)實(shí)意義 （一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是伴隨著我國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)體制改革而產(chǎn)生的，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督的客觀要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指企事單位的法定代表人或經(jīng)營(yíng)承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門(mén)、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)

12、有的責(zé)任，為組織人事部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門(mén)考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。審計(jì)產(chǎn)生的客觀條件之一就是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離，其主要目的就是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和可靠，明確財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。因此，從根本上看，任何一種審計(jì)都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也就是說(shuō)，廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括一切審計(jì)。狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，則是特指我國(guó)在近些年來(lái)出現(xiàn)的旨在明確國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)，這也就是我們通常所說(shuō)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者離任審計(jì)。下面主要是從狹義的角度對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行分析研究。 （二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審

13、計(jì)的目的和現(xiàn)實(shí)意義1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的不同于常規(guī)審計(jì)。常規(guī)審計(jì)的主要目的是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，其出發(fā)點(diǎn)是被審計(jì)單位和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的則是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門(mén)、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門(mén)考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一經(jīng)產(chǎn)生就顯示了其他審計(jì)無(wú)法替代的作用，無(wú)論是在保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)廉政建設(shè)方面，都取得了顯著的成效，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。 （1）有利于加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，

14、正確評(píng)價(jià)和使用干部社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立為領(lǐng)導(dǎo)干部施展才干提供了廣闊的舞臺(tái)，但同時(shí)也向我們的干部考察工作提出了挑戰(zhàn)。實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，倡導(dǎo)定性與定量相結(jié)合，聯(lián)系領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)，通過(guò)對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情況進(jìn)行分析考核，對(duì)其任期工作業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)，能夠達(dá)到客觀、公正地確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，全面評(píng)價(jià)考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績(jī)的目的，為正確評(píng)價(jià)和使用干部提供了依據(jù)，同時(shí)有利于干部更好地履行職責(zé)，防止短期行為。 （2）有利于揭露和懲治腐敗分子，規(guī)范干部行為，促進(jìn)廉政建設(shè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立足于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，落腳點(diǎn)在于查明個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既對(duì)事又對(duì)人，而且審計(jì)涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間一般較長(zhǎng)，往往能夠發(fā)現(xiàn)年

15、度財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)不易發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有利于揭露和懲治腐敗分子。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)著眼于防范，健全了監(jiān)督制約機(jī)制，有利于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理漏洞，健全財(cái)務(wù)管理制度，提高財(cái)務(wù)管理水平，促使領(lǐng)導(dǎo)干部自我約束、自我完善，增強(qiáng)了紀(jì)律觀念，促進(jìn)了廉政建設(shè)。 （3）核實(shí)了家底，客觀公正地鑒定了前后任的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立足領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況，一方面能夠摸清家底，有利于繼任者了解接任單位的真實(shí)情況，明確工作思路，縮短適應(yīng)期，盡快進(jìn)入角色;另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，事實(shí)上也就劃清了前后任的責(zé)任，改變了新官不理舊賬，舊官一走了之的不良狀況，有利于工作的交接

16、，保持工作的連續(xù)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有較高的權(quán)威性和較強(qiáng)的可操作性，體現(xiàn)了繼承與創(chuàng)新的統(tǒng)一性和審計(jì)監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督的統(tǒng)一性。黨的十七屆四中全會(huì)指出：“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督，推進(jìn)黨的建設(shè)科學(xué)化的重要途徑?！苯?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同時(shí)也是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展的重要保障，可以加強(qiáng)權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督，是健全社會(huì)主義民主法治的重要措施，健全中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度的重要舉措。二、我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容與方法 （一）我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作主要包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：1、內(nèi)控制度是否健全有效審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位的規(guī)模大小，

17、都應(yīng)該對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，并據(jù)此確定審計(jì)工作的重點(diǎn)范圍、抽樣規(guī)模以及審計(jì)程序。內(nèi)控主要內(nèi)容包括：是否在國(guó)家有關(guān)政策制度的基礎(chǔ)上建立健全了部門(mén)規(guī)章制度并認(rèn)真執(zhí)行；會(huì)計(jì)核算是否符合會(huì)計(jì)制度的要求，是否建立了現(xiàn)金出納制度、報(bào)銷(xiāo)制度、借款制度、一支筆審批制度等內(nèi)部控制制度，有無(wú)因內(nèi)部控制制度不嚴(yán)或領(lǐng)導(dǎo)決策失誤造成損失浪費(fèi)以及其他經(jīng)濟(jì)事故問(wèn)題。對(duì)行政單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財(cái)務(wù)管理的審計(jì)，主要審查任期內(nèi)單位財(cái)務(wù)管理是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家現(xiàn)行財(cái)政法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，單位內(nèi)部監(jiān)督控制制度是否建立、健全和有效，有無(wú)貪污、私分、侵占、挪用公款及公共財(cái)物等違法違紀(jì)問(wèn)題；評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的健全性和有效性，即是否在需要控制的所有主要環(huán)

18、節(jié)都建立了控制制度，內(nèi)控制度的設(shè)置是否符合國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，制定的內(nèi)控制度能否有效地防止違規(guī)違紀(jì)行為，確保財(cái)務(wù)管理、資金使用的有效性。2、經(jīng)費(fèi)收支及資產(chǎn)購(gòu)置等是否合規(guī)合法經(jīng)費(fèi)審計(jì)的主要目的是通過(guò)以財(cái)政財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)的審計(jì)，核實(shí)其所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法性。其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)部分： （1）任期內(nèi)預(yù)算編報(bào)和執(zhí)行情況主要審查預(yù)算編報(bào)是否及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確。有無(wú)虛列預(yù)算項(xiàng)目，騙取國(guó)家撥款的情況；有無(wú)突破國(guó)家規(guī)定的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)使用相關(guān)經(jīng)費(fèi)等情況。 （2）審查任期內(nèi)單位各項(xiàng)收入和支出管理情況單位組織的各項(xiàng)收入應(yīng)首先用于彌補(bǔ)經(jīng)常性支出不足和必要的專(zhuān)項(xiàng)支出。對(duì)任期內(nèi)單位各項(xiàng)收入

19、的審計(jì)，應(yīng)從銀行賬戶(hù)入手，審查任期內(nèi)單位各部門(mén)的各項(xiàng)收入是否納入財(cái)務(wù)部門(mén)集中管理，統(tǒng)一核算，是否存在多頭開(kāi)戶(hù)，收入組織是否得力，有無(wú)以物抵收、到繳費(fèi)單位報(bào)支抵收，有無(wú)收入不入賬，轉(zhuǎn)移、截留、隱瞞、坐支收入，甚至設(shè)置賬外賬和“小金庫(kù)”等問(wèn)題。對(duì)各項(xiàng)支出的審計(jì)，主要是審查是否合規(guī)合法，有無(wú)違反規(guī)定提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大開(kāi)支范圍，亂發(fā)獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助和實(shí)物及揮霍浪費(fèi)等問(wèn)題。還要特別關(guān)注專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)，重點(diǎn)審查各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金的籌集、分配、使用、管理的真實(shí)、合法、合規(guī)性及效益性。查清專(zhuān)項(xiàng)支出是否按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目和用途使用，是否做到專(zhuān)款專(zhuān)用，有無(wú)擠占、挪用、虛列、轉(zhuǎn)移等問(wèn)題，并按照規(guī)定向主管預(yù)算單位或者財(cái)政部門(mén)報(bào)

20、送專(zhuān)項(xiàng)支出情況表和文字報(bào)告。 （3）任期內(nèi)行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒(méi)收入情況主要審查單位履行或代行政府職能收取的各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒(méi)收入是否納人預(yù)算管理；未納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)是否納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)，是否嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線(xiàn)”規(guī)定；票據(jù)領(lǐng)購(gòu)、管理、使用是否合規(guī)。審查任期內(nèi)有元未經(jīng)批準(zhǔn)擅自增加收費(fèi)項(xiàng)目、擴(kuò)大收費(fèi)范圍、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，有無(wú)亂集資、亂攤派、亂罰款等行為，以及有無(wú)坐支、截留、挪用、貪污罰沒(méi)收入的問(wèn)題。 （4）任期內(nèi)單位固定資產(chǎn)購(gòu)置情況主要審查任期內(nèi)購(gòu)置的資產(chǎn)、設(shè)備是否納入政府采購(gòu)中心統(tǒng)一采購(gòu)，房屋的修建是否通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)。審查是有無(wú)購(gòu)買(mǎi)小轎車(chē)，如有，還應(yīng)同時(shí)審查購(gòu)買(mǎi)小轎車(chē)是否通過(guò)

21、政府批準(zhǔn)，其購(gòu)價(jià)和排氣量是否超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。 （5）任期內(nèi)財(cái)政預(yù)算使用效果情況主要審查任期內(nèi)財(cái)政預(yù)算資金的使用是否取得了較好的效果。行政機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的使用效益主要體現(xiàn)為社會(huì)效益，一是經(jīng)費(fèi)的使用是否達(dá)到預(yù)期的目的，即行政機(jī)關(guān)是否履行了其法定職責(zé)，向社會(huì)提供了有效的服務(wù)；二是經(jīng)費(fèi)的使用是否做到合理節(jié)約，有無(wú)明顯不當(dāng)和損失浪費(fèi)的情況。3、單位的對(duì)外投資活動(dòng)是否合規(guī)審計(jì)的主要內(nèi)容主要包括：對(duì)外投資項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)審批；“投資可行性論證報(bào)告”是否真實(shí)可靠；對(duì)外投資有無(wú)收益；對(duì)外投資是否列入單位的資產(chǎn)總額等內(nèi)容。其中，第二點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重中之重。 （二）我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象

22、按單位性質(zhì)基本可分為行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；縣市區(qū)長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。由于不同類(lèi)型的被審計(jì)對(duì)象呈現(xiàn)出各自不同的特點(diǎn)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，就要針對(duì)各自的特點(diǎn)選擇與之相適用的審計(jì)方法。1、基本分析法這類(lèi)審計(jì)方法，主要運(yùn)用于行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。行政事業(yè)單位的特點(diǎn)是：承擔(dān)著國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和行政執(zhí)法的職責(zé)，或者擔(dān)負(fù)一定社會(huì)公益的職能。經(jīng)費(fèi)全部或絕大部分由財(cái)政供給，有一部分規(guī)費(fèi)收入和罰沒(méi)收入，按現(xiàn)行財(cái)政管理體制各單位的規(guī)費(fèi)收入和罰沒(méi)收入實(shí)行財(cái)政“收支兩條線(xiàn)”管理辦法?；痉治龇ǎ褪且槍?duì)行政事業(yè)單位的以上特點(diǎn)，首先了解單位的人員編制情況，結(jié)合人員編制情況，分析

23、經(jīng)費(fèi)中人員經(jīng)費(fèi)是否合理。其次是了解單位的行政職能和管轄范圍，對(duì)比分析公務(wù)費(fèi)開(kāi)支的合理性。第三是了解維持行政職能的資產(chǎn)總量是多少，財(cái)政核定的年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算額度和有無(wú)專(zhuān)項(xiàng)資金收入，分析研究領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)主要財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合理合法性。在以上基本分析的基礎(chǔ)上，對(duì)變動(dòng)比較大和顯著不合理的地方，再采用常規(guī)審計(jì)手段進(jìn)行深入核實(shí)，調(diào)查取證。對(duì)一些宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)和有一定收入的事業(yè)單位，需要分析的內(nèi)容要復(fù)雜一點(diǎn)，但是按照基本分析法的邏輯思路，仍然可以達(dá)到提高效益的目的。 2、指標(biāo)修正法 縣、市區(qū)長(zhǎng)做為一級(jí)行政區(qū)域的行政首長(zhǎng)，全面負(fù)責(zé)一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)工作，其擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有其自身的特點(diǎn)：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容廣泛，往往

24、涉及到一個(gè)或幾個(gè)指標(biāo)體系，有些指標(biāo)是建立在有完備會(huì)計(jì)資料基礎(chǔ)上的財(cái)政財(cái)務(wù)收支指標(biāo)。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)的綜合性強(qiáng)，如國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、人均GDP指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率、財(cái)政收支規(guī)模等，單純地通過(guò)對(duì)其行政區(qū)域內(nèi)的財(cái)政收支活動(dòng)來(lái)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既不全面也不準(zhǔn)確。只有對(duì)業(yè)已形成的完備的指標(biāo)體系進(jìn)行必要的審核修正，才能用這些量化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)和界定被審計(jì)對(duì)象的責(zé)任，這樣的評(píng)價(jià)才具有全面性、客觀性，才可以防范以偏概全、以點(diǎn)帶面造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。采用指標(biāo)修正法，就是在運(yùn)用綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)縣、市區(qū)長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，不能照搬照抄業(yè)已形成的各項(xiàng)指標(biāo)形成審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論，而是對(duì)需要運(yùn)用的指標(biāo)分類(lèi)進(jìn)行處理，對(duì)有健全會(huì)計(jì)資

25、料的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支，專(zhuān)項(xiàng)投資等重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持運(yùn)用審計(jì)手段進(jìn)行查證核實(shí)，對(duì)建立在統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)上的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)，要運(yùn)用抽樣調(diào)查、因素分析等方法，對(duì)重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的可信度進(jìn)行驗(yàn)證，對(duì)明顯有粗估冒算、泡沫水分的虛假經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，要堅(jiān)決予以修正，以防止由于運(yùn)用了虛假的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)而對(duì)被審計(jì)對(duì)象得出錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)結(jié)論。 3、結(jié)果利用法 在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，存在著被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間長(zhǎng)、責(zé)任范圍廣的問(wèn)題。要在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)，全面、完整、真實(shí)地評(píng)價(jià)和界定被審計(jì)單位責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，就需要充分地利用已有的審計(jì)結(jié)果和其它與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相聯(lián)系的結(jié)論。一是在縣市區(qū)長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要分析利用各類(lèi)專(zhuān)業(yè)審計(jì)的審計(jì)結(jié)果，因?yàn)?/p>

26、專(zhuān)業(yè)審計(jì)往往在某一方面著力較多，查處較細(xì)，對(duì)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題反映比較全面。如對(duì)虛增財(cái)政收支規(guī)模、擠占預(yù)算專(zhuān)項(xiàng)資金、自立收費(fèi)項(xiàng)目等問(wèn)題，主要分析運(yùn)用原財(cái)政預(yù)算決算審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)和投資項(xiàng)目審計(jì)的結(jié)論。二是對(duì)任期較長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)對(duì)象任職期間已進(jìn)行過(guò)的各類(lèi)審計(jì)結(jié)果(包括上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的專(zhuān)門(mén)審計(jì)和本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的階段性審計(jì))和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的結(jié)論，以及法院對(duì)該單位涉及經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的判決都要進(jìn)行收集整理，對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有聯(lián)系的結(jié)論都要進(jìn)行認(rèn)真的分析研究，對(duì)內(nèi)容翔實(shí)、結(jié)論可靠的就要加以利用，對(duì)違紀(jì)問(wèn)題表述含糊，運(yùn)用法規(guī)不適當(dāng)，結(jié)論可靠性有疑問(wèn)的要進(jìn)行必要的審計(jì)復(fù)核和審計(jì)調(diào)查，在充

27、分甄別的基礎(chǔ)上，決定取舍。三是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要充分利用社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)結(jié)果。 4、線(xiàn)索篩選法 由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是人格化的審計(jì)，審計(jì)的范圍超出了單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的范疇，審計(jì)的對(duì)象直接針對(duì)的是被審計(jì)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在審計(jì)實(shí)施前，要向紀(jì)檢等部門(mén)發(fā)徇證函，在進(jìn)點(diǎn)后要進(jìn)行審前公告，要求被審計(jì)單位對(duì)提供的會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性實(shí)行審計(jì)承諾，這些方法的運(yùn)用拓展了審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的途徑。但是對(duì)多種途徑匯集來(lái)的各種問(wèn)題線(xiàn)索要進(jìn)行篩選，把那些確實(shí)與被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)系的問(wèn)題進(jìn)行整理，在審計(jì)中加以關(guān)注或者進(jìn)行必要的調(diào)查核實(shí)，以增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政問(wèn)題的評(píng)價(jià)內(nèi)

28、容。但對(duì)以下問(wèn)題的線(xiàn)索要進(jìn)行必要的處理：一是不屬于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任范疇內(nèi)的問(wèn)題，如人事安排問(wèn)題、濫用行政職權(quán)問(wèn)題，要移送有法定職權(quán)的部門(mén)進(jìn)行處理。二是與本單位或領(lǐng)導(dǎo)人員負(fù)主管責(zé)任的下屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支沒(méi)有關(guān)系的問(wèn)題，審計(jì)不予涉及。三是與責(zé)任人個(gè)人廉政行為沒(méi)有經(jīng)濟(jì)關(guān)系的問(wèn)題，一般不予涉及。對(duì)涉及責(zé)任人負(fù)有主管責(zé)任的所屬單位的干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，如果是在審計(jì)范圍之內(nèi)的，必須進(jìn)行查處，是審計(jì)范圍之外的要將有關(guān)材料移送有管轄權(quán)的部門(mén)進(jìn)行處理，發(fā)現(xiàn)有明顯犯罪事實(shí)的可移送司法部門(mén)進(jìn)行處理。四是對(duì)與被審計(jì)單位和責(zé)任人有牽連的重要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題在審計(jì)過(guò)程中，要予以重點(diǎn)落實(shí)。 三、我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

29、及成因分析（一）我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在經(jīng)歷了探索進(jìn)行、積極推進(jìn)、規(guī)范實(shí)施等階段后。初步形成了以任中、離任審計(jì)為主線(xiàn)，以領(lǐng)導(dǎo)干部“三權(quán)一廉”（即決策權(quán)、管理權(quán)、執(zhí)行權(quán)和遵守廉政紀(jì)律情況）為主要內(nèi)容，以制度建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)重視、部門(mén)配合為保障的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已逐步成為干部監(jiān)督和權(quán)力制約的重要機(jī)制，在預(yù)防和懲治腐敗中的作用得到進(jìn)一步凸顯。，揭示了預(yù)算管理資金不規(guī)范，土地出讓金征收管理使用不規(guī)范、私設(shè)“小金庫(kù)”、亂收費(fèi)、截留上級(jí)收入、擠占挪用專(zhuān)項(xiàng)資金等問(wèn)題，特別是查處了一些單位和個(gè)人的重大違法違規(guī)問(wèn)題，有效的遏制了企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的違法違規(guī)行為，在促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤

30、政廉政，從源頭預(yù)防腐敗，健全干部監(jiān)管體系等方面發(fā)揮了積極作用。與此同時(shí)，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作起步較晚，發(fā)展不夠完善以及受到各種客觀因素的影響，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還存在一些問(wèn)題。 （二）我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題1、在審計(jì)對(duì)象上還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全面覆蓋截止到目前為止，我國(guó)出臺(tái)的各項(xiàng)法律法規(guī)和規(guī)定明確的審計(jì)對(duì)象，由于受到種種因素的影響和制約，在現(xiàn)階段審計(jì)實(shí)踐中尚未完全覆蓋。雖然國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、縣級(jí)以下黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已基本實(shí)現(xiàn)全覆蓋，市(地、廳)級(jí)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在不斷推進(jìn)，省部級(jí)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)試點(diǎn)規(guī)模也在逐步擴(kuò)大，但對(duì)市委書(shū)記的審計(jì)仍處在試點(diǎn)階段，對(duì)省委

31、書(shū)記的審計(jì)尚未進(jìn)行過(guò)試點(diǎn)。仍將使我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任發(fā)展歷程中亟需完善的環(huán)節(jié)。2011年7月的在呼和浩特召開(kāi)的全國(guó)審計(jì)工作座談會(huì)上，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義也曾指出，從實(shí)踐上看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法定審計(jì)對(duì)象尚未實(shí)現(xiàn)全面覆蓋，部門(mén)和單位內(nèi)部管理干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚未全面展開(kāi)；一些地方“眉毛胡子一把抓”，對(duì)重點(diǎn)部門(mén)、關(guān)鍵領(lǐng)域和重點(diǎn)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部關(guān)注不夠。2、審計(jì)工作質(zhì)量有待提高由于審計(jì)任務(wù)繁重，而審計(jì)力量不足，審計(jì)質(zhì)量難以保證；同時(shí)，審計(jì)內(nèi)容還不夠全面，仍然以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，缺乏對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的全面審計(jì)；審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)不夠健全，影響對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的客觀評(píng)價(jià)。而且省部級(jí)官員所負(fù)責(zé)的

32、經(jīng)濟(jì)工作的經(jīng)濟(jì)決策復(fù)雜多變，審計(jì)人員受專(zhuān)業(yè)技術(shù)條件的限制，要對(duì)其經(jīng)濟(jì)決策的正確與否作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)判也決非易事。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作達(dá)到審計(jì)目的的有效程度。審計(jì)質(zhì)量的高低影響投資者的切身利益,進(jìn)而影響到社會(huì)公眾投資者的信心和一國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。通過(guò)研究影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)而有效提高審計(jì)質(zhì)量,歷來(lái)成為政府監(jiān)管部門(mén)、立法機(jī)關(guān)、公眾投資者等利益相關(guān)者關(guān)注的焦點(diǎn)。目前的研究主要將影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量的因素歸集為三類(lèi):審計(jì)環(huán)境、審計(jì)體主體、審計(jì)客體。而審計(jì)主體,也就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,作為審計(jì)的實(shí)施主體對(duì)審計(jì)質(zhì)量的高低負(fù)有最直接的責(zé)任,其對(duì)審計(jì)質(zhì)量是否給予足夠的重視,以及能否在具體審計(jì)工

33、作進(jìn)行規(guī)范操作,對(duì)審計(jì)的質(zhì)量起到了決定性作用。具體說(shuō)來(lái)，從實(shí)力方面講,規(guī)模大的事務(wù)所擁有更多經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、更加規(guī)范和系統(tǒng)化的人員培訓(xùn)、更加雄厚的資金和人才支持研究發(fā)展、可以承接大規(guī)模和復(fù)雜的業(yè)務(wù),因而比起小事務(wù)所有著明顯的技術(shù)優(yōu)勢(shì)。其次,從信譽(yù)方面說(shuō),大型事務(wù)所往往擁有更好的信譽(yù),被社會(huì)的認(rèn)可度較高,審計(jì)質(zhì)量更加可靠。反之，相對(duì)小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就不具備相應(yīng)的條件，就會(huì)對(duì)審計(jì)的結(jié)果造成一定的影響。而目前由于國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作愈加重視，審計(jì)主體也就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在全國(guó)如雨后春筍一樣紛紛成立，結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，大小不一，具體標(biāo)準(zhǔn)還有一定的差距等等。這些原因都勢(shì)必會(huì)影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。

34、3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以明確和界定如何作出審計(jì)評(píng)價(jià)、具體評(píng)價(jià)哪些指標(biāo)、用什么標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)，目前并沒(méi)有一套比較健全的、便于操作的、規(guī)范性的評(píng)價(jià)體系，也沒(méi)有明確的評(píng)價(jià)方法，因此，操作起來(lái)很困難。同時(shí)，如何界定領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任和主管責(zé)任，雖然新修訂后的審計(jì)法有明確的定義，但在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中除規(guī)定的直接責(zé)任外，只要是所管轄范圍內(nèi)的部門(mén)或者單位出了問(wèn)題，都籠統(tǒng)定性為該領(lǐng)導(dǎo)干部的主管責(zé)任，過(guò)于模糊，造成主管責(zé)任等同于沒(méi)有責(zé)任。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一個(gè)重要的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，上級(jí)部門(mén)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，其中一個(gè)重要的前提條件就是審計(jì)評(píng)價(jià)必須客觀公正。同時(shí)，對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)中“責(zé)任”的區(qū)分、界定又是較為

35、重要的一塊，對(duì)審計(jì)報(bào)告中存在的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的責(zé)任劃分直接影響到干部個(gè)人，可以說(shuō)是各方注目的焦點(diǎn)，但在具體工作中發(fā)現(xiàn)目前在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中還存在諸多難點(diǎn)。盡管縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定規(guī)定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任人的直接責(zé)任和主管責(zé)任，但條文規(guī)定仍過(guò)于寬泛和籠統(tǒng)，不便于實(shí)際操作。而且對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部直接責(zé)任進(jìn)行區(qū)分和評(píng)價(jià)需要界定個(gè)人責(zé)任，界定個(gè)人責(zé)任又往往涉及到歷史的與現(xiàn)在的、主觀與客觀的、自主決策與集體決策以及社會(huì)、人文、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等各種因素的影響。在實(shí)際中情況則不大相同：一種是由“一把手”說(shuō)了算數(shù)的。有的“一把手”把自己要辦的事拿到班子會(huì)上過(guò)一下，即使決策此事的時(shí)機(jī)、條件并不成熟，但有的班

36、子成員障于情面，認(rèn)為是“一把手”提議的就跟風(fēng)附和；一種是“一把手”說(shuō)了不能算數(shù)的。作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的“一把手”，在單位的事務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)決策上有很多是不能夠完全“說(shuō)一不二”的，大部分須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論研究決定。上述兩種情況責(zé)任的區(qū)分、界定均帶有隱形性，審計(jì)很難直接找到界定領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)，更難以量化領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任輕重。4、審計(jì)成果對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任用、獎(jiǎng)懲影響不大審計(jì)成果是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中經(jīng)過(guò)實(shí)施審計(jì)程序，匯總工作成果而形成的審計(jì)結(jié)論與建議，是審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員在依法履行職責(zé)過(guò)程中形成的工作結(jié)晶。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其結(jié)果作為組織部門(mén)考察、選拔、任用干部的重要依據(jù)

37、之一，理應(yīng)充分利用審計(jì)結(jié)果，堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”的原則。但在實(shí)際工作中，一方面由于干部任用計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃不同步，委托交辦審計(jì)不夠及時(shí)，形成了“先離任后審計(jì)”的現(xiàn)象；另一方面由于審計(jì)滯后于干部任用工作，造成審計(jì)結(jié)果與干部任用相脫節(jié)，形成了審計(jì)只是流于形式，直接影響到任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)應(yīng)起的作用。就目前國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用上所存在的問(wèn)題來(lái)講，可以歸結(jié)為以下幾點(diǎn)：首先是領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為審計(jì)工作妨礙營(yíng)運(yùn)，審計(jì)結(jié)果否定了自身的工作，因此，在審計(jì)成果的利用上不給予充分的支持，導(dǎo)致審計(jì)成果的浪費(fèi)。其次，被審計(jì)單位不予配合。被審計(jì)單位是審計(jì)決定、審計(jì)建議

38、的實(shí)施者，因而審計(jì)成果的利用，很大程度上取決于被審計(jì)單位是否配合。一些被審計(jì)單位不能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的意義和作用，在審計(jì)工作中不支持配合，對(duì)一些審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，千方百計(jì)阻止審計(jì)人員披露。對(duì)審計(jì)結(jié)果、審計(jì)意見(jiàn)和決定、審計(jì)建議等軟拖硬抗，甚至置之不理。致使一些偏離制度、規(guī)定的行為得不到糾正，并且反復(fù)出現(xiàn)。再次，制度不完善。內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)不到位，如缺乏審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)人員在評(píng)價(jià)中用語(yǔ)模糊，審計(jì)成果使用者無(wú)所適從；對(duì)于審計(jì)成果運(yùn)用沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，審計(jì)成果的利用缺少保障。最后，由于影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的因素是環(huán)環(huán)相扣的，所以審計(jì)質(zhì)量不高在這里也會(huì)對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用產(chǎn)生重要的影響。審計(jì)工作自身存在

39、的問(wèn)題影響了審計(jì)成果的可用性。審計(jì)人員受知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平的限制，職業(yè)判斷力不強(qiáng)，提示問(wèn)題不充分，改進(jìn)建議的可操作性不強(qiáng)。部分審計(jì)人員沒(méi)有認(rèn)識(shí)到審計(jì)成果利用的重要性，認(rèn)為提出審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)決定，已經(jīng)完成審計(jì)任務(wù)，至于執(zhí)行與否，不是自己的責(zé)任范圍，因此不關(guān)心審計(jì)成果的利用，不認(rèn)真履行跟蹤審計(jì)的職責(zé)，使審計(jì)決定的執(zhí)行、審計(jì)成果的利用缺乏有效的監(jiān)督與反饋。5、績(jī)效審計(jì)難深化績(jī)效審計(jì)沒(méi)有明確的定義，許多國(guó)際組織和績(jī)效審計(jì)領(lǐng)先國(guó)家均對(duì)績(jī)效審計(jì)有著不同定義。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織稱(chēng)績(jī)效審計(jì) （經(jīng)濟(jì)性、效率和效益）是現(xiàn)金價(jià)值審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)的同義詞。績(jī)效審計(jì)引自英國(guó)國(guó)家審計(jì)署的解釋?zhuān)?jī)效審計(jì)有兩個(gè)

40、主要目標(biāo)：一是對(duì)主要收支項(xiàng)目和資源管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性向議會(huì)提出獨(dú)立的資料、保證和建議；二是確定提高效益的途徑，幫助被審計(jì)機(jī)構(gòu)采取必要的措施改進(jìn)控制系統(tǒng)。 據(jù)此，筆者理解績(jī)效審計(jì)其定義就是：要達(dá)到績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)工作就是績(jī)效審計(jì)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、文化各方面的不斷發(fā)展，領(lǐng)導(dǎo)干部如何落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，提高人民生活水平，增強(qiáng)科技創(chuàng)新能力，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力和構(gòu)建和諧社會(huì)逐步納入了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范疇，這就使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不再局限于單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而必然朝著績(jī)效審計(jì)的模式發(fā)展。但是目前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍沒(méi)有能夠突破財(cái)政財(cái)務(wù)收支

41、審計(jì)的框架，難以適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展，更談不上績(jī)效審計(jì)的深化。 四、加強(qiáng)和改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策及建議(一)深入推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的全面覆蓋，突出重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象國(guó)家審計(jì)署署長(zhǎng)劉家義認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既要全面覆蓋，又要突出重點(diǎn)。這樣才能公正客觀地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使離任的干部“走得清楚”，繼任者“接得明白”。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面覆蓋，就是對(duì)各級(jí)各類(lèi)領(lǐng)導(dǎo)干部都要實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。突出重點(diǎn)，就是對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行分類(lèi)管理，根據(jù)干部管理權(quán)限及其所在部門(mén)或單位的工作性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)模、掌握資金量大小等，有重點(diǎn)、有針對(duì)性地開(kāi)展審計(jì)。在對(duì)審計(jì)對(duì)象的全面覆蓋上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)主要包括三個(gè)方面：一是要突出重點(diǎn)部

42、門(mén)和重點(diǎn)單位，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜、資金資產(chǎn)量大的重點(diǎn)部門(mén)和重點(diǎn)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)；二是要突出關(guān)鍵崗位，加強(qiáng)對(duì)掌握重要經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)等關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)；三是要突出重點(diǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)資金，加強(qiáng)對(duì)管理、分配及使用重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)資金的部門(mén)、單位和崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。要深入推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面覆蓋，突出重點(diǎn)就要做好以下幾點(diǎn)工作：第一， 從提高思想認(rèn)識(shí)入手，夯實(shí)審計(jì)全覆蓋的基礎(chǔ)。在法律框架內(nèi)建立健全組織監(jiān)督、紀(jì)律監(jiān)督、行政監(jiān)督“三位一體”的領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)管體制，有效地加強(qiáng)了對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約。形成覆蓋縣區(qū)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)、黨政部門(mén)、各類(lèi)企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)和國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審

43、計(jì)格局，建立完整的工作體系和領(lǐng)導(dǎo)干部離任事項(xiàng)交接制度，構(gòu)筑符合實(shí)際的總體工作框架。第二，從創(chuàng)新方式方法入手，拓寬審計(jì)全覆蓋的領(lǐng)域。各級(jí)通過(guò)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫(kù)，科學(xué)制定分類(lèi)管理辦法、年度審計(jì)計(jì)劃和中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行和其他專(zhuān)業(yè)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，把重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行權(quán)和廉潔自律等“三權(quán)一廉”作為重要審計(jì)內(nèi)容，在堅(jiān)持逢離必審、擴(kuò)大任中審計(jì)比例的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新實(shí)施同步審計(jì)、系統(tǒng)和行業(yè)審計(jì)、內(nèi)管干部審計(jì)多種方式方法，形成市縣鄉(xiāng)、黨政企橫到邊、縱到底，離任、任中、任前審計(jì)并舉的立體化審計(jì)格局。主要可以概括為以下幾點(diǎn)：全面推行任中審計(jì)、穩(wěn)步推進(jìn)同步審計(jì)、大力開(kāi)

44、展系統(tǒng)行業(yè)審計(jì)、抓好“黨委口”干部審計(jì)、積極開(kāi)展國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員審計(jì)、加強(qiáng)內(nèi)管干部審計(jì)。（二）注意培養(yǎng)審計(jì)主體的素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)全面提高審計(jì)工作質(zhì)量審計(jì)主體的素質(zhì)的的好壞又直接決定了審計(jì)工作的質(zhì)量。因此必須注重提高審計(jì)主體的素質(zhì)。這就要求我們要實(shí)施人才開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)專(zhuān)門(mén)人才。長(zhǎng)期以來(lái)，由于管理體制和歷史的原因，我國(guó)現(xiàn)有的國(guó)家審計(jì)人員在專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面均與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求不相適應(yīng)，高層次復(fù)合型的審計(jì)人才奇缺。因此，必須采取切實(shí)措施，實(shí)施審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略，培養(yǎng)造就多層次、高水平的審計(jì)干部隊(duì)伍，這是深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵。我們還要做到堅(jiān)持對(duì)審計(jì)人員履職能

45、力鍛煉與業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)相結(jié)合。這是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本。為此，要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)建設(shè)，真正建立起一支精干、高效、清正廉潔的審計(jì)干部隊(duì)伍，要加強(qiáng)上崗培訓(xùn)，使審計(jì)人員不僅具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且具有分析、鑒別、判斷、協(xié)調(diào)等綜合業(yè)務(wù)能力，要深化后續(xù)教育，改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，使審計(jì)人員不僅成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)家，而且要成為經(jīng)濟(jì)管理，法律法規(guī)，特別是計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面的得力人才，只有這樣，才能更好地提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量，為全面履行審計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，我們必須認(rèn)真做好以下幾點(diǎn)工作：第一，提高認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化審計(jì)組織和隊(duì)伍建設(shè)。在企業(yè)董事會(huì)下設(shè)審計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，全面領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。

46、內(nèi)部審計(jì)工作在其領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)及企業(yè)的規(guī)章制度，獨(dú)立履行內(nèi)部審計(jì)職能，這種體制保證了內(nèi)部審計(jì)具有很高的獨(dú)立性和權(quán)威性。實(shí)行總審計(jì)師制度，提高內(nèi)部審計(jì)的地位。應(yīng)在企業(yè)高級(jí)管理層，設(shè)置總審計(jì)師職務(wù)，全面負(fù)責(zé)審計(jì)工作，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果全面、及時(shí)、真實(shí)地反映二級(jí)單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為企業(yè)高級(jí)管理層、組織部門(mén)掌握和合理任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供保證；培養(yǎng)和建立一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精的審計(jì)隊(duì)伍。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)高、責(zé)任性較強(qiáng)的工作，涉及的知識(shí)面較廣，因此要求內(nèi)部審計(jì)人員要有較強(qiáng)的政治思想素質(zhì)和較高的業(yè)務(wù)技術(shù)水平。內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高是保證審計(jì)質(zhì)量的總體要求，特別是對(duì)牽涉到人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

47、審計(jì)，就更應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性和長(zhǎng)期性，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)守審計(jì)紀(jì)律，恪守審計(jì)職業(yè)道德，努力學(xué)習(xí)各方面知識(shí)，不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，做到實(shí)事求是、客觀公正，并保持嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健、負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度；加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育，保持和提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任和執(zhí)業(yè)水平。國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)要求內(nèi)部審計(jì)人員要不斷更新觀念和知識(shí)，不斷接受后續(xù)教育，以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要，否則就不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，更談不上審計(jì)質(zhì)量的提高。（三）深入推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合，大力推行領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)不同于一般意義上的績(jī)效審計(jì)，它最能揭示領(lǐng)導(dǎo)干部的顯性政績(jī)和隱性政績(jī)，最能分清

48、領(lǐng)導(dǎo)干部現(xiàn)實(shí)責(zé)任和歷史責(zé)任。對(duì)其審計(jì)應(yīng)主要圍繞以下幾個(gè)方面：一是預(yù)算編制科學(xué)性和預(yù)算支出結(jié)構(gòu)合理性。主要是預(yù)算編制能否順利實(shí)施到位并能產(chǎn)生預(yù)期效果，能否杜絕部門(mén)、單位在預(yù)算編制方面的造假和不真實(shí)性；預(yù)算支出是否向轉(zhuǎn)移支付、科技文化衛(wèi)生、資源環(huán)保等方面傾斜，體現(xiàn)提高人民生活水平，增強(qiáng)科技創(chuàng)新能力，建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的科學(xué)發(fā)展觀。二是重點(diǎn)建設(shè)、重點(diǎn)投資體現(xiàn)效益性。一個(gè)地方的發(fā)展不能只顧短期利益、僅發(fā)展短、平、快的產(chǎn)業(yè)，而是要兼顧公共設(shè)施建設(shè)和基礎(chǔ)工業(yè)（如交通、能源、水利）投入，將短期效益與長(zhǎng)期效益結(jié)合起來(lái)，使有限的資金發(fā)揮最大的效益。三是兼顧社會(huì)效益和生態(tài)效益，包括解決失業(yè)問(wèn)題及提供就業(yè)機(jī)會(huì)、保護(hù)

49、環(huán)境與治理污染，提高全民文化素質(zhì)等。（四）深入推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要建立統(tǒng)一的定性和定量評(píng)價(jià)指標(biāo)要素結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)，規(guī)范績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn) 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)高低優(yōu)劣進(jìn)行評(píng)價(jià)或判斷的依據(jù)和參照系，所以，制定一套體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)理念的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，既是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范，也是深化和拓寬績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的保證。目前我們關(guān)于績(jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)還只是針對(duì)某一領(lǐng)域或某類(lèi)資金，尚未有一套科學(xué)系統(tǒng)的衡量績(jī)效的指標(biāo)體系及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建設(shè)，從領(lǐng)導(dǎo)干部管理運(yùn)用的全部政府性資金、國(guó)有資本、相關(guān)社會(huì)資金入手，設(shè)置科學(xué)合理的績(jī)效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和績(jī)效水平進(jìn)行公允、全面的評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的工作職責(zé)的不同，進(jìn)行的評(píng)價(jià)也不同。例如，作為黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：一是經(jīng)濟(jì)或職能工作業(yè)績(jī)情況。即領(lǐng)導(dǎo)干部任期職責(zé)、任務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)或職能業(yè)務(wù)目標(biāo)完成情況，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部為本部門(mén)（單位）經(jīng)濟(jì)發(fā)展所做的主要工作、取得的主要業(yè)績(jī)及存在的問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況。重點(diǎn)評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所在部門(mén)（單位）預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政財(cái)務(wù)收支、行政事業(yè)性收費(fèi)、專(zhuān)項(xiàng)資金（基金）使用、預(yù)算外收支、關(guān)聯(lián)單位經(jīng)濟(jì)往來(lái)的真實(shí)性、合法性。三是投資決策和效益情況