稅務會計（第七版）第八章個人所得稅的會計核算

1、第八章 個人所得稅的會計核算 第一節(jié) 個人所得稅的基本內(nèi)容第二節(jié) 個人所得稅的計算第三節(jié) 個人所得稅的核算第四節(jié) 個人所得稅納稅申報表的填制參考個人所得稅法的文件內(nèi)容。請點擊鏈接：個人所得稅法2018.8.31.docx一、個人所得稅的基本原理2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議對中華人民共和國個人所得稅法進行了第七次修正。從2019年1月1日起執(zhí)行。一、納稅人和納稅范圍（一）納稅人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照規(guī)定繳納個人所得稅。個人所得稅以所得人為納稅人，以

2、支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務機關賦予其納稅人識別號。扣繳義務人扣繳稅款時，納稅人應當向扣繳義務人提供納稅人識別號。（二）納稅范圍下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：（1）綜合所得。包括工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得。（2）經(jīng)營所得。（3）利息、股息、紅利所得。（4）財產(chǎn)租賃所得。（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（6）偶然所得。 其中，居民個人取得綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得綜合所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。（一）綜合所得的個人所得稅計算適用

3、3%45%的超額累進稅率，見表21。表21 個人所得稅稅率表一(月綜合所得適用)級數(shù)應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)18000045%15160注（1）：本表所稱全年應納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，居民個人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。注（2）：非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，依照按月?lián)Q算后計算應納稅額。）（二）經(jīng)營所得的個人所得稅計算適用5%35%的超額累進稅率，見表22。表22 個人所得稅稅率表二 (經(jīng)營所得適用)級數(shù)全年應納稅所得額稅率()1不超過30000元的52超過3000

4、0元至90000元的部分103超過90000元至300000元的部分204超過300000元至500000元的部分305超過500000元的部分35（三）利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。三、優(yōu)惠范圍（一）免征個人所得稅范圍下列各項個人所得，免征個人所得稅：（1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼； （4）福利費、撫恤金、救濟金；（5）保險賠款；（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、

5、復員費、退役金；（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費；（8）依照有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；（10）國務院規(guī)定的其他免稅所得，這項由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案。（二）減征個人所得稅范圍有下列情形之一的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報同級人民代表大會常務委員會備案：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因自然災害遭受重大損失的。國務院可以規(guī)定其他減稅情形，報全國人民代表

6、大會常務委員會備案。（三）個人捐贈的優(yōu)惠范圍 個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。四、納稅人和扣繳義務人的納稅申報時間（一）納稅人的納稅申報時間（1）納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務機關報送納稅申報表，并預繳稅款；在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。（2）納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者

7、按次代扣代繳稅款。（3）納稅人取得應稅所得沒有扣繳義務人的，應當在取得所得的次月15日內(nèi)向稅務機關報送納稅申報表，并繳納稅款。（4）納稅人取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的，納稅人應當在取得所得的次年6月30日前，繳納稅款；稅務機關通知限期繳納的，納稅人應當按照期限繳納稅款。（5）居民個人從中國境外取得所得的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報納稅。非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應當在取得所得的次月15日內(nèi)申報納稅。（6）納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應當在注銷中國戶籍前辦理稅款清算。（二）扣繳義務人的納稅申報時間扣繳義務人每月或者每次預扣、代扣的稅款，應

8、當在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關報送扣繳個人所得稅申報表。稅務機關對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義務人為納稅人辦理匯算清繳退稅的，稅務機關審核后，按照國庫管理的有關規(guī)定辦理退稅。五、特殊規(guī)定（一）個人需要依法辦理納稅申報的情形 有下列情形之一的，納稅人應當依法辦理納稅申報：（1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；（2）取得應稅所得沒有扣繳義務人；（3）取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款； （4）取得境外所得；（5）因移居境外注銷中國戶籍；（6）非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；（7）國務院規(guī)定的其他情形。第二節(jié) 個人所得稅的計算

9、一、居民和非居民的個人所得稅計算（一）居民個人綜合所得的個人所得稅計算居民個人的綜合所得的個人所得稅計算是按照全年應納稅所得額進行計算，即是指居民個人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。其計算公式為：年應的稅額=（年綜合所得額-60 000-專項扣除額-專項附加扣除額-其他扣除額）個人所得稅稅率-速算扣除額 其中，公式中的各項目為：（1）綜合所得額。其計算公式為：綜合所得額=工資、薪金收入+勞務報酬所得（1-20%）+稿酬所得（1-20%）70%+特許權(quán)使用費所得（1-20%）（2）專項扣除額。其計算公式為：專項扣除額=基本養(yǎng)老

10、保險+基本醫(yī)療保險+失業(yè)保險+住房公積金=三險一金（3）專項附加扣除額。其計算公式為：專項附加扣除額=子女教育支出+繼續(xù)教育支出+大病醫(yī)療支出+住房貸款利息（或住房租金）支出+贍養(yǎng)老人支出 （4）其他扣除額。其包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務院規(guī)定可以扣除的其他項目。（二）非居民個人工資、薪金所得的個人所得稅計算非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，依照按月?lián)Q算后計算應納稅額。其計算公式為：月應納稅額=（每月收入額費用5000元）稅率速算扣除額二、經(jīng)營所得的個人所得稅計算年應納稅額=（每一納稅年度的收入總額成本費用損失）稅率速算扣除額三、財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅計算（一）每次收入不超過四千元的，其計算公式為：次應納稅額=（每次收入費用800元）20%（二）每次收入在四千元以上的，其計算公式為：次應納稅額=每次收入（120%）20%四、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個人所得稅計算次應納稅額=(