各循環(huán)特性及內(nèi)控和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(頁)

1、 江蘇興光會(huì)計(jì)師事務(wù)所 江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 第10-14章之一 各循環(huán)特性及內(nèi)控和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)課件11主講:王生根購貨與付款銷售與收款籌資與投資生產(chǎn)貨幣資金1第一部分：考試大綱要求I考綱要求一、基本要求為考察考生具有相關(guān)的知識(shí)和技能，本科目要求考生能夠：4熟悉審計(jì)循環(huán)的內(nèi)控測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序（即實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其他章節(jié)同） 2II.三年考綱體現(xiàn)（三年考題分析）年份 題型分值考 點(diǎn)2003單選1貨幣資金內(nèi)部控制多選3查找未入帳的應(yīng)付帳款審計(jì)程序及審計(jì)目標(biāo)/短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性/短期借款利息的整體合理性2004單選2所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄選擇最有效的具體審計(jì)程序/測(cè)試難以實(shí)現(xiàn)所提折舊費(fèi)用的整體

2、合理性目標(biāo) 簡答5不相容職務(wù)：一人登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬/在建工程/材料收發(fā)核算/投資的內(nèi)控缺陷/貨幣資金支付審批權(quán)限 2005單選3主營業(yè)務(wù)收入的完整性/與借款活動(dòng)相關(guān)的控制測(cè)試程序的選擇/與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制的建議 簡答4填表：銷售業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)認(rèn)定的/外購固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定中/存貨存在認(rèn)定/長期債券投資與短期投資分類認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最常用的審計(jì)程序 多選1與固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制的判斷綜合16表10-2/11-1/12-1-2/13-1-2/14-1及財(cái)政部內(nèi)控規(guī)范 3審計(jì)實(shí)務(wù)之一各循環(huán)的特性及內(nèi)控測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試各循環(huán)第一、二節(jié)的共同綱領(lǐng)：教材結(jié)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)（1014章

3、）（首先看看教材目錄1、2節(jié)一樣的標(biāo)題！）1.10-14章為審計(jì)實(shí)務(wù)，為本書的第三部分；2.以股份有限公司（制造業(yè)）年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為例；3.以循環(huán)審計(jì)法為主線；4.包括14章節(jié)特殊項(xiàng)目的審計(jì)測(cè)試。4一、循環(huán)審計(jì)法簡介業(yè)務(wù)循環(huán)的概念：是指按照業(yè)務(wù)循環(huán)了解、檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立、健全及其執(zhí)行情況，從而對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)的一種方法。本書四個(gè)：.銷售與收款循環(huán).購貨與付款循環(huán).生產(chǎn)循環(huán).籌資與投資循環(huán)第七章、第八章均有?？筛?，如5個(gè)、6個(gè)循環(huán)等；各單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模不同，業(yè)務(wù)循環(huán)可不同。由于貨幣資金與上述多個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)均密切相關(guān)，并且貨幣資金的業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制又有

4、著不同于其他業(yè)務(wù)循環(huán)與其他會(huì)計(jì)報(bào)表的鮮明特征，因此將貨幣資金審計(jì)和一些特殊項(xiàng)目的審計(jì)放在第14章節(jié)中介紹。5循環(huán)審計(jì)法優(yōu)、缺點(diǎn)審計(jì)方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)分項(xiàng)審計(jì)法與賬戶設(shè)置體系相吻合與會(huì)計(jì)報(bào)表格式相吻合操作方便 與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)控測(cè)試嚴(yán)重脫節(jié) 循環(huán)審計(jì)法與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)控測(cè)試直接聯(lián)系加深對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解便于合理分工審計(jì)工作對(duì)不同會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行 交叉復(fù)核提高審計(jì)工作效率和效果 操作不方便6以企業(yè)會(huì)計(jì)制度為例，業(yè)務(wù)循環(huán)與其所涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，如表101所示。表101注意事項(xiàng)：此表的劃分并不是絕對(duì)的；購貨與付款循環(huán)一般與利潤表項(xiàng)目無關(guān)；生產(chǎn)循環(huán)只與利潤表項(xiàng)目中主營業(yè)務(wù)成本相關(guān)。7表1

5、01業(yè)務(wù)循環(huán)129/137中國的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)稱之為供、產(chǎn)、銷、錢與主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表： 業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款（結(jié)算類、債權(quán)為主）主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤（包括其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出）購貨與付款循環(huán)（結(jié)算類、債務(wù)為主）預(yù)付、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、固定資產(chǎn)（包括清理、折舊、準(zhǔn)備）、工程物資、在建工程無 表未完轉(zhuǎn)下頁8業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目生產(chǎn)循環(huán) 存貨類、成本計(jì)算類科目、跨期攤配賬戶、工資類科目 主營業(yè)務(wù)成本籌資與投資循環(huán)長短投資、其他應(yīng)收款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、長期待攤費(fèi)用、

6、其他應(yīng)付款、所有者權(quán)益類科目期間費(fèi)用（除營業(yè)費(fèi)用）、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收支、所得稅9經(jīng)典例題2000年單選題甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將其交易和帳戶劃分為銷售與收款循環(huán)，購貨與付款循環(huán)，生產(chǎn)循環(huán)，籌資與投資循環(huán)。在一般情況下，甲應(yīng)將應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)項(xiàng)目劃入（ ）。.銷售與收款循環(huán).購貨與付款循環(huán).生產(chǎn)循環(huán).籌資與投資循環(huán)答案；解析應(yīng)付工資是生產(chǎn)循環(huán)中的主要帳戶。表10-1。10二、各業(yè)務(wù)循環(huán)之特性 循環(huán)的特性均由兩部分組成：一是本循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄對(duì)本循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行審查；二是本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的合理、

7、合法性進(jìn)行審查。注意：1014章所有循環(huán)的特性均如此！11（一）各循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄對(duì)比表1014章主要憑證和會(huì)計(jì)記錄對(duì)比表(見下頁)12序號(hào) 銷售與收款175 購貨與付款206 生產(chǎn)循環(huán)233 籌資259 投資260貨幣資金2931顧客訂貨單請(qǐng)購單 生產(chǎn)指令債券 股票或債券現(xiàn)金盤點(diǎn)表2銷售單 訂購單領(lǐng)發(fā)料憑證 股票 經(jīng)紀(jì)人通知書 3發(fā)運(yùn)憑證 驗(yàn)收單 產(chǎn)量和工時(shí)記錄 債券契約 債券契約 銀存余額調(diào)節(jié)表 4銷售發(fā)票 賣方發(fā)票 工資匯總表及人工費(fèi)用分配表 股東名冊(cè) 企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議 5商品價(jià)目表 付款憑單 材料費(fèi)用分配表 公司債券存根簿 表未完轉(zhuǎn)下頁13序號(hào) 銷售與收款175 購貨

8、與付款206 生產(chǎn)循環(huán)233 籌資259 投資260貨幣資金2936貸項(xiàng)通知單 制造費(fèi)用分配匯總表 承銷或包銷協(xié)議 投資協(xié)議 7應(yīng)收賬款明細(xì)賬 應(yīng)付賬款明細(xì)賬 存貨明細(xì)賬 借款合同或協(xié)議 有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬或總賬 有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿 8主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 成本計(jì)算單 9折扣與折讓明細(xì)賬 10匯款通知書 表未完轉(zhuǎn)下頁14序號(hào) 銷售與收款175 購貨與付款206 生產(chǎn)循環(huán)233 籌資259 投資260貨幣資金29311現(xiàn)金和銀行存款日記賬 現(xiàn)金和銀行存款日記賬 12壞賬審批表 13顧客月末對(duì)賬單 賣方對(duì)賬單 銀行對(duì)賬單 14轉(zhuǎn)賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 有關(guān)記賬憑證 有關(guān)記賬憑證 有關(guān)科目的記賬憑證 15收款憑

9、證 付款憑證 15如何出題？16（二）各循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1014章各種業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)比匯總表參見文本課件：注：“”是指教材中未能指明 注：此表中為什么沒有貨幣資金的主要活動(dòng)？因?yàn)?，貨幣資金與其他循環(huán)均直接相關(guān)：見圖14-1的貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系。1710章：銷售與收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 注意：學(xué)習(xí)銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)結(jié)合1014章共同學(xué)習(xí)，此符號(hào)為重點(diǎn)，下同銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 附：各循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證及記錄、相關(guān)的認(rèn)定的關(guān)系 (見下頁)18主要業(yè)務(wù)活動(dòng)176-178 對(duì)應(yīng)的憑證及記錄 相關(guān)的認(rèn)定 1.接受顧客訂單 顧客訂貨單 存在或發(fā)

10、生 2.批準(zhǔn)賒銷信用 銷售單 估價(jià)或分?jǐn)?3.按銷售單供貨 銷售單 完整性 4.按銷售單裝運(yùn)貨物 發(fā)運(yùn)憑證 存在或發(fā)生、完整性 5.向顧客開具賬單 商品價(jià)目表、銷售發(fā)票 存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整?6.記錄銷售 轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?未完待續(xù)19主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 對(duì)應(yīng)的憑證及記錄 相關(guān)的認(rèn)定 7.辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入 顧客月末對(duì)賬單、匯款通知書、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬 存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?8.辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓 貸項(xiàng)通知單、折扣折讓明細(xì)帳 存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性 9.注銷壞帳 壞帳審批

11、表 估價(jià)或分?jǐn)?10.提取壞帳準(zhǔn)備 董事會(huì)（或管理當(dāng)局）決議 估價(jià)或分?jǐn)?2011章：購貨與付收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)207-209對(duì)應(yīng)的憑證及會(huì)計(jì)記錄相關(guān)的管理當(dāng)局認(rèn)定1.請(qǐng)購商品和勞務(wù)請(qǐng)購單存在或發(fā)生2.編制訂購單訂購單完整性3.驗(yàn)收商品驗(yàn)收單是、賣方發(fā)票完整性 、存在或發(fā)生4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品入庫單存在或發(fā)生5.編制付款憑單付款憑單存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整?.確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、賣方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?.付款付款憑證、付款憑單存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?/p>

12、21業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn) 可能的控制測(cè)試認(rèn)定1、請(qǐng)購商品和勞務(wù)由經(jīng)授權(quán)的專門機(jī)構(gòu)或人員填制請(qǐng)購單；每張請(qǐng)購單應(yīng)經(jīng)過對(duì)這類支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)檢查授權(quán)和批準(zhǔn)的情況存在或發(fā)生2、編制訂購單 訂購單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號(hào)、經(jīng)授權(quán)的采購人員簽名 抽查訂購單連續(xù)編號(hào)完整性3、驗(yàn)收商品 收到貨物時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于采購、倉儲(chǔ)、運(yùn)輸職能的驗(yàn)收部門或人員點(diǎn)收，根據(jù)訂購單驗(yàn)收商品，并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單 檢查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單后附有的請(qǐng)購單、訂購單 存在或發(fā)生、完整性4、存儲(chǔ)已驗(yàn)收的商品存貨 將保管與采購的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn) 檢查入庫單；觀察接近資產(chǎn)的情況存在或發(fā)生5、編制付

13、款憑 確認(rèn)與記錄負(fù)債 每張憑單應(yīng)與訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票相配合；獨(dú)立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性（1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單的一致性； （2）確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性； （3）編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等），這些支持性憑證的種類因交易對(duì)象的不同而不同；（4）獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性； （5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱； （6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)偅ㄞD(zhuǎn)下頁）22續(xù)表業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn) 可能的控制測(cè)試認(rèn)定6、確認(rèn)與記錄負(fù)債核

14、查購置財(cái)產(chǎn)并記錄核對(duì)相關(guān)原始資料記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)恰當(dāng)?shù)膽{證、記錄、記帳手續(xù)重新執(zhí)行獨(dú)立檢查存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?、付款支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批準(zhǔn)情況； （1）獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的那批付款憑單的總額的一致性；（2）應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票；（3）被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，還應(yīng)確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致性；（4）支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款； （5）支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票；（6）支票應(yīng)預(yù)

15、先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性；（7）應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接觸未經(jīng)使用的空白支票。 注意：分析性簡答題存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?、記錄現(xiàn)金銀行存款支出 支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷已付款憑單和支持性憑證仍以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下記錄現(xiàn)金、銀行存款支出的有關(guān)控制包括：注意結(jié)合第14章（1）會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬和金額的一致性,以及與支票匯總記錄的一致性;（2）通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期,獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性;（3）獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?312章：生產(chǎn)循環(huán)中主要

16、業(yè)務(wù)活動(dòng)2351.計(jì)劃和安排生產(chǎn)2.發(fā)出原材料3.生產(chǎn)產(chǎn)品4.核算產(chǎn)品成本5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品6.發(fā)出產(chǎn)成品2413章:籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （一）籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)260（二）投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)2611審批授權(quán)。1審批授權(quán)。2簽訂合同或協(xié)議。3取得資金。2取得證券或其他投資。4計(jì)算利息或股利。3取得投資收益。5償還本息或發(fā)放股利。4轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。25貨幣資金 銷售與收款循環(huán) 籌資與投資循環(huán) 購貨與付款循環(huán) 籌資與投資循環(huán) 生產(chǎn)循環(huán) 293,注：此表中為什么沒有貨幣資金的主要活動(dòng)？因?yàn)?，貨幣資金與其他循環(huán)均直接相關(guān)：見圖14-1的貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系。26三、

17、各循環(huán)內(nèi)控測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試概述各章表格的共同特征10-14章179表10-2、210表11-1、235表12-1、236表12-2、261表13-1、261表13-2、29414-2的共同特征以表10-2為重點(diǎn)理解對(duì)象，其他表依此類推27 1第一欄，“內(nèi)控目標(biāo)”。5、8章節(jié) 列示了企業(yè)各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控的目標(biāo)，即注師實(shí)施相應(yīng)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試所要達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)； 各種業(yè)務(wù)的基本目標(biāo)是相同的，但具體目標(biāo)則有所不同； 某些控制固然可以實(shí)現(xiàn)幾個(gè)目標(biāo)，但分別考慮每一個(gè)目標(biāo)更有助于增加對(duì)各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)全過程的了解。 10章:179/10-2內(nèi)部控制和測(cè)試概述28 2 第二欄，“關(guān)鍵內(nèi)控”（8章）。

18、 列示了與上述各項(xiàng)內(nèi)控目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)主要的內(nèi)部控制；關(guān)鍵的 設(shè)計(jì)各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制，應(yīng)達(dá)到第八章所述的四個(gè)保證的內(nèi)部控制目標(biāo)； 其他控制目標(biāo)的影響不如關(guān)鍵控制目標(biāo)的影響。 29 3第三欄，“常用的內(nèi)部控制測(cè)試”（8章）。 列示了注師針對(duì)上述關(guān)鍵內(nèi)控所實(shí)施的測(cè)試程序； 控制測(cè)試與內(nèi)部控制之間有著直接聯(lián)系； 注師對(duì)每項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)控至少要執(zhí)行一項(xiàng)控制測(cè)試以核實(shí)其效果； 通常，根據(jù)內(nèi)部控制的性質(zhì)確定控制測(cè) 試的性質(zhì)大都比較容易。 30 4第四欄，“常用的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試”。 列示了注師常用的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序； 交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試與第一欄所列的控制目標(biāo)有著直接的聯(lián)系，它是證明第一欄所列的具體審計(jì)目標(biāo)的

19、證據(jù)，其目的在于確定交易業(yè)務(wù)中與該控制目標(biāo)有關(guān)的金額是否正確；(轉(zhuǎn)下頁)31 交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試雖然與第二、三欄所列的關(guān)鍵控制和控制測(cè)試沒有直接的關(guān)系，但交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，在一定程度上取決于關(guān)鍵內(nèi)控是否存在和控制測(cè)試的結(jié)果。 在確定交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，有些程序是必須的，有些要視內(nèi)部控制的健全性、控制測(cè)試的結(jié)果、審計(jì)的重要性、以前期間的審計(jì)結(jié)果等因素而定。 325理解10-14章節(jié)上述表的注意事項(xiàng)： 圖表列示方法的目的：幫助注師根據(jù)具體審計(jì)情況和審計(jì)條件設(shè)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方案。 圖表列示方法的局限性：未能包含各業(yè)務(wù)循環(huán)所有的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；也并不意味著審計(jì)實(shí)務(wù)中必

20、須按此順序與方法一成不變。 33在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用：根據(jù)上述圖表的精神實(shí)質(zhì)，將其轉(zhuǎn)換為更為實(shí)用、高效的審計(jì)計(jì)劃。本書所討論的內(nèi)控測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試的特點(diǎn)：只是定性的而非定量的。具體審計(jì)時(shí)樣本量的確定依據(jù)：被審計(jì)單位情況；運(yùn)用職業(yè)判斷；運(yùn)用審計(jì)抽樣；審計(jì)成本效益原則。 34經(jīng)典例題2003年判斷題（一）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是R公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，在對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核過程中，注意到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為判斷助理人員得出的相關(guān)審計(jì)結(jié)論是否正確。 1.助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時(shí)，要求R公司提供由購貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)

21、容與帳面記錄逐一核對(duì)相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)納入審計(jì)工作底稿，并據(jù)以確認(rèn)該筆銷售“未見異常”。（）解析根據(jù)本章“第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特性二、銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)表10-2”常用交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法是：追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證；將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄核對(duì)；將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批核對(duì)。35生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括三項(xiàng)內(nèi)容： 1、存貨的內(nèi)部控制 2、成本會(huì)計(jì)制度 3、工薪的內(nèi)部控制 有關(guān)存貨的內(nèi)部控制及其測(cè)試在購貨與付款循環(huán)審計(jì)中做了介紹，在此不做介紹。11章:210/表11-1內(nèi)部控制和

22、測(cè)試概述與10章相似12章:235-236/表12-1/2內(nèi)部控制和測(cè)試概述有其特點(diǎn)如下頁36（一）成本會(huì)計(jì)制度的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制及測(cè)試程序一覽表 表121/235內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵控制程序 常用控制測(cè)試程序 常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理當(dāng)局一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅?對(duì)以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，應(yīng)通過恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：（1）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；（2）領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；（3）工資的授權(quán)批準(zhǔn) 審查憑證中是否包括這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的恰當(dāng)審批 審查生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單、工資等是否經(jīng)過授權(quán) 轉(zhuǎn)下頁37記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（真實(shí)性） 成本的核算是以經(jīng)過審核的生

23、產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)的 審查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表，以及這些原始憑證的順序編號(hào)是否完整 對(duì)成本進(jìn)行分析性復(fù)核；將成本明細(xì)賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表相核對(duì) 所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成本中（完整性） 生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號(hào)并已經(jīng)登記入帳 審查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料

24、費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表的順序編號(hào)是否完整 對(duì)成本進(jìn)行分析性復(fù)核；將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表與成本明細(xì)帳相核對(duì) 38成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶（截止、分類） 采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法，并且前后各期一致；采用恰當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯蛶?wù)處理流程；內(nèi)部核查 選取樣本測(cè)試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算；測(cè)試是否按照規(guī)定的成本核算流程和帳務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理 對(duì)成本進(jìn)行分析性復(fù)核；抽查成本計(jì)算單，檢查各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算是否正確；對(duì)重大在產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行

25、計(jì)價(jià)測(cè)試 對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立（存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)偅?存貨保管人員與記錄、保管人員職務(wù)相分離 詢問和觀察存貨和記錄的接觸以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序 對(duì)成本進(jìn)行分析性復(fù)核；將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表與成本明細(xì)帳相核對(duì) 轉(zhuǎn)下頁39賬面存貨與實(shí)存存貨定期核對(duì)相符（機(jī)械準(zhǔn)確性） 定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn) 詢問和觀察存貨盤點(diǎn)程序 詢問和觀察存貨盤點(diǎn)程序 40（二）工薪內(nèi)部控制的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制及測(cè)試程序一覽表 表122 內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵控制程序 常用控制測(cè)試程序 常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 工薪賬項(xiàng)均經(jīng)正確批準(zhǔn)（存在

26、或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅?對(duì)以下五個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，應(yīng)通過恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批；批準(zhǔn)上工；工作時(shí)間，特別是加班時(shí)間；工資、薪金或傭金；代扣款項(xiàng)；工資結(jié)算表和工資匯總表 審查人事檔案；檢查工時(shí)卡的有關(guān)核準(zhǔn)說明；檢查工薪記錄中有關(guān)內(nèi)部檢查標(biāo)記；檢查人事檔案中的授權(quán)；檢查工薪記錄中有關(guān)核準(zhǔn)的標(biāo)記 將工時(shí)卡同工時(shí)記錄等進(jìn)行比較 轉(zhuǎn)下頁41內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵控制程序 常用控制測(cè)試程序 常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 記錄的工薪為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（真實(shí)性） 工時(shí)卡經(jīng)領(lǐng)班核準(zhǔn)；用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時(shí) 檢查工時(shí)卡的核準(zhǔn)說明；檢查工時(shí)卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖 對(duì)本期工資費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核；將有關(guān)費(fèi)用明細(xì)帳

27、與工資費(fèi)用分配表、工資匯總表、工資結(jié)算表相核對(duì) 所有已發(fā)生的工薪支出已作記錄（完整性） 工資分配表、工資匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出 審查工資分配表、工資匯總表、工資結(jié)算表、并核對(duì)員工工資手冊(cè)、員工手冊(cè)等 對(duì)本期工資費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核；將工資費(fèi)用分配表、工資匯總表、工資結(jié)算表與有關(guān)費(fèi)用明細(xì)帳相核對(duì) 轉(zhuǎn)下頁42內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵控制程序 常用控制測(cè)試程序 常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 工薪以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶（截止、分類） ） 采用適當(dāng)?shù)墓べY費(fèi)用分配方法，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)膬?nèi)務(wù)處理流程 選取樣本測(cè)試工資費(fèi)用的歸集和分配；測(cè)試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進(jìn)

28、行帳務(wù)處理 對(duì)本期工資費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核；檢查工資的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離（存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)偅?人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離 詢問和觀察各項(xiàng)職責(zé)執(zhí)行情況 4313章： 261-263表13-1/2內(nèi)部控制和測(cè)試概述與10章相似 14章： 294表14-1內(nèi)部控制和測(cè)試概述與10章相似44經(jīng)典例題2000年多選題注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入帳進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用的控制測(cè)試程序有（ ）。. 檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性. 檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn). 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性. 觀察已經(jīng)寄出的對(duì)

29、帳單的完整性答案 解析表10-2；、在銷售與收款循環(huán)“銷貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制測(cè)試一覽表”中有明確規(guī)定。事實(shí)上，發(fā)運(yùn)憑證不完整將導(dǎo)致銷售發(fā)票不完整，而銷售發(fā)票不完整又將導(dǎo)致入帳不完整。明顯地屬于“授權(quán)審批”目標(biāo)的控制測(cè)試，不選。由于對(duì)帳單是根據(jù)“帳”填制的，因此無助于入帳的完整性目標(biāo)的測(cè)試。45四、各循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試規(guī)律 （參見10章文本課件財(cái)政部內(nèi)部控制規(guī)范比較表）10章：4610章：180-183銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 （一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 1.控制目的。適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無意的錯(cuò)誤。 2.關(guān)鍵內(nèi)部控制。主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款明細(xì)賬分離；記錄主營業(yè)務(wù)收入

30、與應(yīng)收賬款明細(xì)賬與調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬；賒銷批準(zhǔn)與銷貨職能分離。 3.控制測(cè)試方法。觀察法，討論法。 47職務(wù) 分工 功能 1編制銷貨通知書 銷售部門 作為信用、倉庫、運(yùn)輸、開票及收款等部門履行責(zé)任的依據(jù) 2批準(zhǔn)賒銷 信用部門 通過對(duì)顧客會(huì)計(jì)報(bào)表的審查或向其它信用機(jī)構(gòu)查詢，批準(zhǔn)是否向顧客賒銷 3發(fā)貨 倉庫部門 根據(jù)信用部門批準(zhǔn)或出納部門的收款證明，核準(zhǔn)銷售單發(fā)貨 4運(yùn)貨 貨運(yùn)部門 貨運(yùn)文件須按順序編號(hào)，并記入送貨登記簿。應(yīng)持有出門證 5開票 會(huì)計(jì)部門 核對(duì)裝運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單、經(jīng)批準(zhǔn)的銷售商品價(jià)目表后開票 6 收款 出納部門 由獨(dú)立于銷售收入、應(yīng)收帳款記帳的人員收款 7壞帳處理 高層管理部門

31、壞帳沖銷須經(jīng)批準(zhǔn)，且仍須登帳管理，以便日后追索 8內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)審部門 定期寄發(fā)對(duì)帳單并及時(shí)清查差異，并進(jìn)行帳齡分析 銷售與收款循環(huán)適當(dāng)職責(zé)分離 484財(cái)政部內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-銷售與收款(試行)規(guī)定財(cái)政部于2002年12月23日發(fā)布的財(cái)會(huì)200221號(hào)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-銷售與收款(試行)中規(guī)定,單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員相互分離；銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款；單位應(yīng)

32、收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。這些都是對(duì)單位提出的、有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 49（二）正確的授權(quán)審批 1關(guān)鍵內(nèi)部控制。對(duì)于授權(quán)審批問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序： 第一，在銷貨發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批； 第二，非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；注意：前兩項(xiàng)控制的目的在于防止企業(yè)財(cái)產(chǎn)因向虛構(gòu)的或者無力支付貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失。 第三，銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批。價(jià)格審批控制的目的在于保證銷貨業(yè)務(wù)按照企業(yè)政策規(guī)定的價(jià)格開票收款。 第四。 審批人應(yīng)當(dāng)根

33、據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。對(duì)于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。對(duì)授權(quán)審批范圍設(shè)定權(quán)限的目的則在。50財(cái)政部內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷售與收款框架1、崗位分工控制2、授權(quán)批準(zhǔn)控制3、銷售與發(fā)貨控制4、收款控制5、監(jiān)督檢查財(cái)政部內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范購貨與付款框架1、崗位分工控制2、授權(quán)批準(zhǔn)控制3、請(qǐng)購控制4、審批控制5、采購控制6、驗(yàn)收控制7、付款控制8、監(jiān)督檢查51財(cái)政部內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范工程項(xiàng)目框架1、崗位分工控制2、授權(quán)批準(zhǔn)控制3、項(xiàng)目決策控制4、概預(yù)算控制5、價(jià)款支付控制6、竣工決算控制7、監(jiān)督檢查財(cái)政部內(nèi)部會(huì)計(jì)控

34、制規(guī)范貨幣資金框架1、崗位分工控制2、授權(quán)批準(zhǔn)控制3、現(xiàn)金控制4、銀行存款控制5、票據(jù)控制6、印章控制7、監(jiān)督檢查52財(cái)政部內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范籌資與投資框架籌資教材中未能列明財(cái)政部規(guī)定；投資內(nèi)部控制規(guī)范：1、崗位分工控制2、授權(quán)批準(zhǔn)控制3、對(duì)外投資決策控制4、資產(chǎn)投出控制5、對(duì)外投資持有控制6、對(duì)外投資處置控制7、監(jiān)督檢查53營銷部財(cái)務(wù)部信用管理部成品倉庫客戶訂單應(yīng)收賬款賬齡分析報(bào)表訂單登記出庫單包裝費(fèi)用成品保管賬運(yùn)單臺(tái)賬客戶報(bào)表核對(duì)表發(fā)票記賬憑證應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款總賬應(yīng)收賬款余額表資信審批核實(shí)客戶貨物銷售后應(yīng)收賬款管理客戶發(fā)貨單營運(yùn)單催款銷售與收款流程銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)流程圖54 2控制測(cè)

35、試方法。檢查法。通過檢查檢查憑證在上述三個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，可以很容易地測(cè)試出授權(quán)審批方面的內(nèi)部控制的效果。 55（三）充分的憑證和記錄 1.關(guān)鍵內(nèi)部控制。只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。例如，有的企業(yè)在收到顧客訂貨單后，就立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)銷售發(fā)票，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等。在這種制度下，只要定期清點(diǎn)銷售發(fā)票，漏開賬單的情形就幾乎不會(huì)發(fā)生。相反的情況是，有的企業(yè)只在發(fā)貨以后才編制銷售發(fā)票，如果沒有其他補(bǔ)償性控制，這種制度下漏開賬單的情況就很可能會(huì)發(fā)生。 562. 控制測(cè)試方法。檢查法。（四）憑證的預(yù)先編號(hào) 1.控制目的。對(duì)憑證預(yù)

36、先進(jìn)行編號(hào)的目的旨在防止銷貨以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。當(dāng)然，如果對(duì)憑證的編號(hào)不作清點(diǎn)，預(yù)先編號(hào)就會(huì)失去其控制意義。 572.關(guān)鍵內(nèi)部控制。由收款員對(duì)每筆發(fā)貨出具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因，就是實(shí)施這項(xiàng)控制的一種方法。 3.控制測(cè)試方法。對(duì)這種控制常用的一種控制測(cè)試程序是清點(diǎn)各種憑證。比如從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選出銷售發(fā)票的存根，看其編號(hào)是否連續(xù)，有無不正常的缺號(hào)發(fā)票和重號(hào)發(fā)票。 584.審計(jì)目標(biāo)。這種測(cè)試程序可同時(shí)提供有關(guān)真實(shí)性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。 （五）按月寄出對(duì)賬單 1.關(guān)鍵內(nèi)部控制。由不

37、負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)做出說明，因而這是一項(xiàng)有用的控制。為了使這項(xiàng)控制更有成效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對(duì)不符的賬項(xiàng)，指定一位不掌管貨幣資金，也不記載主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理。 59 2控制測(cè)試方法。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察指定人員寄送對(duì)賬單和審查顧客復(fù)函檔案，對(duì)于測(cè)試被審計(jì)單位是否按月向顧客寄出對(duì)賬單，是十分有用的控制測(cè)試程序。 （六）內(nèi)部核查程序 1. 關(guān)鍵內(nèi)部控制。由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷貨業(yè)務(wù)的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施。圖表10-3所列程序是對(duì)各項(xiàng)控制目標(biāo)的

38、典型內(nèi)部核查程序。 60內(nèi)部核查程序 內(nèi)部控制目標(biāo) 內(nèi)部核查程序舉例 管理當(dāng)局認(rèn)定 1.登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的 檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并審查所附的佐證憑證 存在或發(fā)生 2.銷貨業(yè)務(wù)均適當(dāng)審批 查閱顧客的信用情況,確定按企業(yè)的政策是否應(yīng)批準(zhǔn)賒銷 存在或發(fā)生估價(jià)或分?jǐn)?3.所有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬 檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性,并將其與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對(duì) 完整性 4.登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)正確估價(jià) 將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的記錄進(jìn)行比較核對(duì) 估價(jià)或分?jǐn)?5.登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類恰當(dāng) 將登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的原始憑證與會(huì)計(jì)科目表比較核對(duì) 表達(dá)與披露 轉(zhuǎn)下頁61內(nèi)部控制目標(biāo) 內(nèi)部核查程序舉例 管

39、理當(dāng)局認(rèn)定 6.銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí) 檢查開票員所保管的未開票發(fā)運(yùn)憑證,確定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi) 估價(jià)或分?jǐn)偨刂?7.銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)準(zhǔn)確匯總 從發(fā)運(yùn)憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬 估價(jià)或分?jǐn)倷C(jī)械準(zhǔn)確性 財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷售與收款（試行）中，不僅明確了單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)銷售與收款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，單位監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過實(shí)施內(nèi)控測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，而且明確了銷售與收款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容，包括如下表： 62序號(hào) 監(jiān)督檢查制度 重點(diǎn)檢查內(nèi)容 1銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況

40、 重點(diǎn)檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 2銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況 重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為3銷售的管理情況 重點(diǎn)檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定4收款的管理情況 重點(diǎn)檢查單位銷售收入是否及時(shí)入帳，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定 5銷售退回的管理情況 重點(diǎn)檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時(shí)入庫 632控制測(cè)試方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用審查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告或其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法來實(shí)施控制測(cè)試。 3對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響?？紤]成本因素。在確定了關(guān)鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)

41、節(jié)，并且對(duì)被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試的成本是否會(huì)低于因此而減少對(duì)交易、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的成本。 (轉(zhuǎn)下頁)64省略控制測(cè)試。如果被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在，或被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制盡管存在但未得到遵循，或內(nèi)部控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)再繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，而應(yīng)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 65不相容比較表66收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試盡管由于每個(gè)企業(yè)的性質(zhì)、所處行業(yè)、規(guī)模以及內(nèi)部控制健全程度等不同，而使得其與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容有所不同，但財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷

42、售與收款（試行）中規(guī)定的以下與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容是應(yīng)當(dāng)共同遵循的： 67序號(hào) 與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制 1單位應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。 2單位應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。 3單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對(duì)催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。 4單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。對(duì)長期往來客戶應(yīng)當(dāng)

43、建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。 68序號(hào) 與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制 5單位對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理。 6單位注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。 7單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。應(yīng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制

44、度。 8單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。 6911章：211-216購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和測(cè)試概述的特征-教材中未能全面介紹。 并且與實(shí)質(zhì)性測(cè)試一起介紹。70二、購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試與第十章相似 購貨與付款循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)與憑證很多，在正常的審計(jì)中，如果購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制良好，則忽視這一循環(huán)的控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，僅僅依賴于對(duì)與之相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，往往費(fèi)時(shí)、費(fèi)力。因此，這一循環(huán)的控制測(cè)試很重要。71（一）考慮到購貨與付款循環(huán)的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往對(duì)這一循環(huán)采用屬性抽

45、樣審計(jì)方法。在測(cè)試該循環(huán)的大多數(shù)屬性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇相對(duì)較低的可容忍偏差。并將其中的大額的和不尋常的項(xiàng)目篩選出來，百分之百地加以測(cè)試。72（二）購貨和付款循環(huán)的業(yè)務(wù)測(cè)試包括：購貨業(yè)務(wù)測(cè)試和付款業(yè)務(wù)測(cè)試。它們與八項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)系如下表： （一）請(qǐng)購商品和勞務(wù)，請(qǐng)購單必須經(jīng)主管預(yù)算的人員簽字。購貨業(yè)務(wù)測(cè)試 （二）編制訂購單采購部門。（三）驗(yàn)收商品。（四）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨。（五）編制付款憑單。（六）確認(rèn)與記錄負(fù)債。（七）付款。付款業(yè)務(wù)測(cè)試 （八）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。73（三）購貨和付款循環(huán)的內(nèi)部控制其一，適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離如前所述，適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯(cuò)誤。與銷售和

46、收款業(yè)務(wù)一樣，采購與付款業(yè)務(wù)也要適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。財(cái)政部于2002年12月23日發(fā)布的財(cái)會(huì)200221號(hào)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購與付款（試行）中規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請(qǐng)購與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗(yàn)收；采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對(duì)單位提出的、有關(guān)采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 74其二，內(nèi)部核查程序財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購與

47、付款（試行）中，不僅明確了單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)采購與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，單位監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施內(nèi)部測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，而且明確了采購與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容，包括：1. 采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在采購與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；2. 采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為；3. 應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性；4、有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點(diǎn)檢

48、查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。 75第三、購貨和付款循環(huán)與第10章節(jié)原理大同小異，但其特殊性有三： 特殊性注意事項(xiàng)管理當(dāng)局認(rèn)定1所登記的購貨都確已收到商品或接受勞務(wù)防止那些主要使企業(yè)管理層和職員們而非企業(yè)本身受益的交易作為企業(yè)的營業(yè)支出或資產(chǎn)記入賬中存在或發(fā)生2發(fā)生的購貨都已記錄防止低計(jì)企業(yè)的負(fù)債完整性3購貨交易的估價(jià)正確交易在采購明細(xì)賬中正確記錄截止估價(jià)或分?jǐn)?6（四）對(duì)存貨實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響。永續(xù)盤存制的地位和作用 1當(dāng)被審計(jì)單位對(duì)存貨采用永續(xù)盤存制核算時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信其永續(xù)盤存記錄是準(zhǔn)確、及時(shí)的，存貨項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序就可予以簡化。7

49、7 2被審計(jì)單位對(duì)永續(xù)盤存手續(xù)中的購入環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，一般應(yīng)作為審計(jì)中的購入業(yè)務(wù)進(jìn)行控制測(cè)試的對(duì)象之一，在審計(jì)中起著關(guān)鍵作用。 3如果這些控制能有效地運(yùn)行，并且永續(xù)盤存記錄中又能反映出存貨的數(shù)量和單位成本，則可以因此減少存貨監(jiān)盤和單位成本測(cè)試的工作量。78三、付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試需要支出的是，對(duì)于每個(gè)企業(yè)而言，由于性質(zhì)、所處行業(yè)、規(guī)模以及內(nèi)部控制健全程度等不同，而使得其與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容可能有所不同，但財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購與付款（試行）中規(guī)定的以下與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容是應(yīng)當(dāng)共同遵循的： 79序號(hào) 與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容 1單位應(yīng)當(dāng)按

50、照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù) 2單位財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核 3單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理 4單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付5單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款6單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)。如有

51、不符，應(yīng)查明原因80四、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 商品庫存與固定資產(chǎn)同屬一個(gè)交易循環(huán)，其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響較大：1、大額的購置影響其現(xiàn)金流量；2、折舊、維修費(fèi)用影響損益大小。這部分內(nèi)容，按照輔導(dǎo)教材，應(yīng)主要掌握以下幾個(gè)方面：81（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制、控制要點(diǎn)和主要控制測(cè)試程序表內(nèi)部控制控制要點(diǎn)主要控制測(cè)試程序1、預(yù)算制度固定資產(chǎn)增減應(yīng)編制預(yù)算（固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分；大企業(yè)要有年度預(yù)算，小企業(yè)要有計(jì)劃）檢查固定資產(chǎn)的取得與處置是否依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，檢查其是否履行特別的審批手續(xù)（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅?、授權(quán)批準(zhǔn)制度企業(yè)的資本性支出預(yù)算

52、只有經(jīng)過董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書面認(rèn)可。不僅要檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅?、帳簿記錄制度設(shè)置總賬、明細(xì)賬、固定資產(chǎn)登記卡；按類別、使用部門、每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算；增減變化均有原始憑證。檢查明細(xì)帳與登記卡設(shè)置的完善性，固定資產(chǎn)增減變化時(shí)原始憑證的充分性（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整、表達(dá)）轉(zhuǎn)下頁824、職責(zé)分工制度對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置（不相容職務(wù)）等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)檢查與觀察分工的恰當(dāng)性（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完?/p>

53、性）5、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度書面標(biāo)準(zhǔn)：區(qū)分資本性支出和收益性支出；明確資本性支出的范圍和最低金額；檢查標(biāo)準(zhǔn)制定的合理性與執(zhí)行的有效性（估價(jià)或分?jǐn)偅?、處置制度投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等均要有一定申請(qǐng)報(bào)批程序檢查報(bào)批程序的合理性與執(zhí)行有效性（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅?、定期盤點(diǎn)制度確定數(shù)量、存放地點(diǎn)、使用狀況。定期盤點(diǎn)制度的作用：驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在或發(fā)生；了解固定資產(chǎn)的放置地點(diǎn)和使用狀況存在或發(fā)生；發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬的固定資產(chǎn)完整性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，并注意查詢盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況存在或發(fā)生、完整性8、維護(hù)保養(yǎng)制度建立日常維護(hù)、定期檢修制度

54、檢查制度的合理性與實(shí)際執(zhí)行情況（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅├m(xù)表83 注意：嚴(yán)格來講，固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的范圍，但它對(duì)企業(yè)非常重要。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解而不是控制測(cè)試固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況。84（二）在建工程的內(nèi)部控制和控制測(cè)試作為固定資產(chǎn)的一個(gè)組成項(xiàng)目，在建工程項(xiàng)目有其特殊性。根據(jù)財(cái)政部2003年10月發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范工程項(xiàng)目（試行），在建工程的內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括：序號(hào)相關(guān)內(nèi)部控制主要內(nèi)容1崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)（1）單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和

55、監(jiān)督。工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)務(wù)不相容崗位一般包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付；決算與竣工審計(jì)。（2）單位應(yīng)當(dāng)對(duì)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。根據(jù)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。（3）單位應(yīng)當(dāng)制定工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程，明確項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制、價(jià)款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控

56、制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保工程項(xiàng)目全過程得到有效控制。85序號(hào)相關(guān)內(nèi)部控制 主要內(nèi)容 2項(xiàng)目決策控制 單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目決算環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。3概預(yù)算控制 單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)概預(yù)算的編制、審核等作出明確規(guī)定，確保概預(yù)算編制科學(xué)、合理。4價(jià)款支付控制 單位應(yīng)當(dāng)建立工程進(jìn)度價(jià)款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)價(jià)款支付的條件、方式以及會(huì)計(jì)核算程序作出明確規(guī)定，確保價(jià)款支付及時(shí)、正確。5竣工決算控制 單位應(yīng)當(dāng)建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)竣工清理、竣工決算、竣

57、工審計(jì)、竣工驗(yàn)收等作出明確規(guī)定，確?？⒐Q算真實(shí)、完整、及時(shí)。86序號(hào)相關(guān)內(nèi)部控制 主要內(nèi)容6監(jiān)督檢查 單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。內(nèi)容主要包括：（1）工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（2）工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（3）工程項(xiàng)目決算責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查責(zé)任制度是否健全，獎(jiǎng)懲措施是否落實(shí)到位。（4）概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí)，是否按規(guī)定對(duì)概預(yù)算進(jìn)行審核。（5）各

58、類款項(xiàng)支付制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查工程款、材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。（6）竣工決算制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算審計(jì)。 87例題（5）為加強(qiáng)在建工程項(xiàng)目的管理，要求審批人員根據(jù)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。參考答案對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。

59、允許經(jīng)辦人在明知越權(quán)審批的情況下仍然先辦理后報(bào)告，是不恰當(dāng)?shù)?；這種內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)將使得關(guān)鍵內(nèi)部控制形同虛設(shè)而失去意義。 8812章：236-238生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制和測(cè)試概述的特征-教材中未能全面介紹，基本上沒有，只是把它分為成本會(huì)計(jì)制度和工薪兩個(gè)部分。 例題（4）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記原材料明細(xì)賬。答案與解析財(cái)務(wù)部無領(lǐng)料單不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)部在原材料收發(fā)核算時(shí)應(yīng)獲得、審核領(lǐng)

60、料單 89生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試（一）成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試 包括四項(xiàng)內(nèi)容：直接材料成本測(cè)試、直接人工成本測(cè)試、制造費(fèi)用測(cè)試和生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的測(cè)試。 901直接材料成本測(cè)試 涉及到三個(gè)因素：消耗量、單價(jià)、總成本。圍繞這三個(gè)因素進(jìn)行審查其正確性與合理性即可。 （1）對(duì)采用定額單耗的企業(yè)： A、抽取某一具有代表性的產(chǎn)品成本計(jì)算單； B、獲取與之相關(guān)的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)各該直接材料的單位實(shí)際成本，計(jì)算直接材料的總消耗量和總成本；(轉(zhuǎn)下頁) 91C、將其與該樣本的成本計(jì)算單中直接材料成本核對(duì)，并注意下列事項(xiàng)：生產(chǎn)指令是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；單位消耗定額和材