企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿及審核要點(diǎn)幻燈片課件

1、企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿及審核要點(diǎn)幻燈片PPT 本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用 學(xué)習(xí)完請(qǐng)自行刪除，謝謝！ 本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用 學(xué)習(xí)完請(qǐng)自行刪除，謝謝！電子板所得稅工作底稿的特點(diǎn)1、根據(jù)新企業(yè)所得稅年度申報(bào)表及附表的填報(bào)口徑，增減原局部工作底稿審核表，并對(duì)原局部底稿審核表進(jìn)展了修改； 2、細(xì)化了原工作底稿，對(duì)審核工程的明細(xì)進(jìn)展了具體化；3、強(qiáng)調(diào)了三級(jí)復(fù)核的審核程序，加強(qiáng)了工作底稿的嚴(yán)謹(jǐn)性；4、設(shè)置了審核底稿之間的勾稽關(guān)系，自動(dòng)填列審核匯總表，自動(dòng)分析填列企業(yè)所得稅年度申報(bào)表及其附表的相關(guān)欄目；5、對(duì)已審核的工作底稿在索引頁(yè)中自動(dòng)打勾；6、預(yù)設(shè)了局部索引號(hào)及審核標(biāo)識(shí)，完善了審核的形式；7

2、、防止了手工工作底稿中的重復(fù)性工作；8、設(shè)置了審核底稿之間的相互鏈接，方便了各審核表之間的查詢；9、對(duì)局部單元格和行列的設(shè)置進(jìn)展了保護(hù)；所得稅鑒證工作底稿的構(gòu)造 一綜合類(lèi)1- ：包括審計(jì)工作方案、三級(jí)復(fù)核底稿等；二收入、本錢(qián)、費(fèi)用類(lèi)2- ：包括會(huì)計(jì)報(bào)表中損益類(lèi)表工程或與損益類(lèi)科目有關(guān)的工程的審核；三納稅調(diào)整工程類(lèi)：納稅調(diào)增類(lèi)3A- 、納稅調(diào)減類(lèi)3B- ；四資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)4- ：包括會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表工程的審核；五審核結(jié)果類(lèi) 5- ：包括審核匯總表與納稅申報(bào)表及其附表； 所得稅工作底稿的一般要求1、應(yīng)如實(shí)反映審核方案的制定及其實(shí)施情況，包括與形成和發(fā)表審核意見(jiàn)有關(guān)的所有重要事項(xiàng)，以及注

3、冊(cè)稅務(wù)師的專(zhuān)業(yè)判斷。2、 工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、格式標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論明確。3、工作底稿應(yīng)包括以下根本內(nèi)容：委托單位名稱。審核工程名稱。審核工程時(shí)點(diǎn)或期間。審核過(guò)程的記錄。審核標(biāo)識(shí)及說(shuō)明。審核結(jié)論。索引號(hào)及頁(yè)次。編制者姓名及編制日期。復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。4、工作底稿中由委托單位、其他第三方提供或代為編制的資料，注冊(cè)稅務(wù)師除應(yīng)注明資料來(lái)源外，還應(yīng)要求提供方加蓋公章，并應(yīng)實(shí)施必要的審核程序，形成相應(yīng)的審核記錄。1、綜合類(lèi)的工作底稿應(yīng)由編制人及復(fù)核人使用黑色的鋼筆或簽字筆填制及簽名；業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿可由編制人及復(fù)核人使用鉛筆填制及簽名。2、?審核整體工作方案?11中的“審

4、核工程可填寫(xiě)“某某年度企業(yè)所得稅等，“審核目標(biāo)可填寫(xiě)“某某年度企業(yè)所得稅匯算清繳等。 3、?三級(jí)復(fù)核工作底稿?12中的工程負(fù)責(zé)人可以不是注冊(cè)稅務(wù)師，但部門(mén)經(jīng)理必須是注冊(cè)稅務(wù)師，公司所領(lǐng)導(dǎo)必須是具有注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格的法人或合伙人 ；4、?與客戶交換意見(jiàn)記錄?14應(yīng)記錄：涉稅事項(xiàng)的調(diào)整情況、不進(jìn)展調(diào)整但將在報(bào)告中進(jìn)展說(shuō)明的重大涉稅事項(xiàng)。 ?與客戶交換意見(jiàn)記錄?必須由委托方加蓋公章。5、?企業(yè)根本情況表?1-7中的“開(kāi)戶銀行“銀行帳號(hào)應(yīng)填寫(xiě)企業(yè)的根本帳戶及銀行帳號(hào)。 6、審核工作中應(yīng)統(tǒng)一及正確使用?審核標(biāo)識(shí)說(shuō)明表?索引號(hào)18中的標(biāo)識(shí)，如?審核標(biāo)識(shí)說(shuō)明表?中提供的標(biāo)識(shí)不能清晰表達(dá)所審核的含義，可自行

5、增加標(biāo)識(shí)但必須在?審核標(biāo)識(shí)說(shuō)明表?中增加該標(biāo)識(shí)的圖案及該標(biāo)識(shí)的詳細(xì)含義。 工作底稿的編制與復(fù)核7、?企業(yè)提供資料清單?1-6包括：一須由委托單位提供的資料與委托單位設(shè)立有關(guān)的法律性文件，如單位設(shè)立的批文或批準(zhǔn)證書(shū)、合同、協(xié)議、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、驗(yàn)資報(bào)告等文件或變更文件的復(fù)印件。委托單位的未經(jīng)審核的年度納稅申報(bào)表及附表。委托單位的本年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表。享受優(yōu)惠政策的文件及前中介機(jī)構(gòu)所作的納稅審核報(bào)告復(fù)印件。委托單位關(guān)聯(lián)企業(yè)名單。由委托方提供的資料的復(fù)印件包括抽查的憑證復(fù)印件，必須由委托方加蓋公章。 二可由委托單位提供的資料委托單位現(xiàn)在執(zhí)行的相關(guān)行業(yè)會(huì)計(jì)制度委托單位內(nèi)部管理制度及相關(guān)

6、的內(nèi)控制度經(jīng)營(yíng)合同、協(xié)議復(fù)印件其他應(yīng)提供的資料。收入事項(xiàng)的審核1、將各類(lèi)收入的賬載金額與申報(bào)表進(jìn)展核對(duì)，檢查是否有漏記、漏申報(bào)行為；2、審核驗(yàn)證是否準(zhǔn)確劃分不同稅目之間收入金額，是否準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅收入與減免稅收入；3、根據(jù)稅法和會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益時(shí)間的差異，審查收入確認(rèn)的時(shí)間是否正確；4、 審查視同銷(xiāo)售貨物行為是否按銷(xiāo)售進(jìn)展處理；5、審查企業(yè)從購(gòu)貨方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬；6、審查銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，確認(rèn)銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓的計(jì)算和稅務(wù)處理是否正確；7、通過(guò)截止性測(cè)試檢查是否存在將當(dāng)年收入轉(zhuǎn)入下年入賬的情況；8、結(jié)合本錢(qián)費(fèi)用、存貨、往來(lái)等賬戶的審

7、核，審查是否存在將收入，計(jì)入往來(lái)、存貨、資本公積、盈余公積賬戶的現(xiàn)象；收入的審核本卷須知及工作底稿填制說(shuō)明：1、對(duì)于營(yíng)業(yè)收入的調(diào)整，可進(jìn)展賬務(wù)調(diào)整，也可在3A-17(視同銷(xiāo)售收入及稅法應(yīng)確認(rèn)的收入)中進(jìn)展納稅調(diào)整，但同時(shí)要注意調(diào)整收入的流轉(zhuǎn)稅事項(xiàng)；2、以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)收入不作為有關(guān)費(fèi)用的計(jì)提基數(shù)，假設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理將以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)收入作為當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入 ，應(yīng)注意在審核表中調(diào)整到3A-17視同銷(xiāo)售收入及稅法應(yīng)確認(rèn)的收入中；3、銷(xiāo)售折扣及銷(xiāo)售退回以凈額反映在營(yíng)業(yè)收入中現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 ，注意審核銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓?zhuān)瑑?nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，稅務(wù)處理是否正確 ；4、逾期未返還買(mǎi)方

8、的包裝物押金應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入；5、營(yíng)業(yè)外收入審核表中的“非貨幣性交易收益，是指非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)備確認(rèn)的收益；6、對(duì)于盤(pán)點(diǎn)后發(fā)生的物資溢余，確實(shí)無(wú)法查明原因的，應(yīng)作為其他收入；7、對(duì)于補(bǔ)貼收入，要注意審核是否屬于免稅的補(bǔ)貼收入；審核時(shí)應(yīng)注意納稅人是否存在對(duì)直接減免和即征即退的流轉(zhuǎn)稅未做補(bǔ)貼收入賬務(wù)處理的情況。營(yíng)業(yè)本錢(qián)的審核1、獲取本錢(qián)費(fèi)用明細(xì)表，并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)的申報(bào)表等核對(duì)。2、采用分析性復(fù)核方法，審核各項(xiàng)主要費(fèi)用及主要產(chǎn)品的單位本錢(qián)，將其與上期數(shù)或上年同期數(shù)比較，審查是否異常變動(dòng)的情形。3、材料費(fèi)用審核。1審查領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等資料，審

9、核材料耗用數(shù)量是否真實(shí)；2通過(guò)實(shí)施截止性測(cè)試，審查是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用計(jì)入本期的生產(chǎn)本錢(qián)，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料；3結(jié)合存貨的審核，核實(shí)材料本錢(qián)的計(jì)價(jià)是否正確；5、制造費(fèi)用的審核。1區(qū)分制造費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限，審查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額工程是否合理。2重點(diǎn)審查當(dāng)年度12月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬，是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。6、審查“生產(chǎn)本錢(qián)、“制造費(fèi)用的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出工程，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷(xiāo)售殘次品、邊角料等的其他收入直接沖減本錢(qián)費(fèi)用的現(xiàn)象。7、結(jié)合存貨的審查，審查在產(chǎn)品數(shù)量上是否真實(shí)正確。8、確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)、正確，分析主要產(chǎn)品單位本錢(qián)及構(gòu)成工程有無(wú)異常

10、變動(dòng)，結(jié)合在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法，確認(rèn)完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。9、注意會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定之間在本錢(qián)費(fèi)用確認(rèn)上的差異。關(guān)于未取得發(fā)票的存貨問(wèn)題確實(shí)認(rèn)10、所得稅工作底稿中，主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)是由2-6主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)審核表、2-6-1、2-6-2生產(chǎn)本錢(qián)及主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)審核表、2-6-3制造費(fèi)用審核表，對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)構(gòu)成。應(yīng)注意各表的核對(duì)勾稽關(guān)系；注意本錢(qián)倒軋表中各工程與其他科目的的勾稽關(guān)系：如與存貨、應(yīng)付工資、租金等，并應(yīng)當(dāng)標(biāo)明索引號(hào)。期間費(fèi)用的審核要點(diǎn)1、獲取費(fèi)用明細(xì)表，并與有關(guān)的明細(xì)賬、報(bào)表、納稅申報(bào)表核對(duì)。2、分析各月費(fèi)用與銷(xiāo)售收入比例及趨勢(shì)是否合理，如有不正常的波動(dòng)，應(yīng)追蹤查明原因，作出正確處理。3、審查是

11、否把資本性支出工程作為收益性支出工程計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。4、抽查重大的費(fèi)用支出事項(xiàng)，審查其真實(shí)性。5、審核費(fèi)用的支出是否具有真實(shí)的合法憑證，否那么，不得在稅前扣除。6、審核中涉及到進(jìn)展納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用工程時(shí)，反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。營(yíng)業(yè)外支出的審核要點(diǎn)1、審查營(yíng)業(yè)外支出是否涉及以下不可在稅前列支工程：1違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；2各種稅收的滯納金、罰金和罰款；3自然災(zāi)害或者意外事故損失的有賠償局部；4用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)；5各項(xiàng)非廣告性贊助支出；6與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出；7為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還貸款擔(dān)保本息；8計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工

12、程減值準(zhǔn)備。2、抽查重大的營(yíng)業(yè)外支出工程，審查其真實(shí)性，審查有無(wú)將營(yíng)業(yè)外支出、資本支出混淆的情況，審查是否可以在稅前列支。3、審查各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失是否已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。 4、對(duì)捐贈(zèng)的支出，要關(guān)注是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)置的貨物贈(zèng)送他人須做視同銷(xiāo)售處理的情況。5、審核中涉及到進(jìn)展納稅調(diào)整事項(xiàng)，反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。2-9 以前年度損益調(diào)整的審核要點(diǎn)一般情況下：以前年度損益調(diào)整借方發(fā)生額反映的是以前年度應(yīng)扣未扣的各類(lèi)工程，由于稅法規(guī)定不得在以后年度扣除，不能在申報(bào)表中的扣減工程中反映；以前年度損益調(diào)整的貸方發(fā)生額屬于應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)稅。3A-1 工資薪金和職工福利等三項(xiàng)

13、經(jīng)費(fèi)審核1、將工資總額與各項(xiàng)本錢(qián)費(fèi)用的工資費(fèi)用進(jìn)展核對(duì)。2、深圳市實(shí)行據(jù)實(shí)扣除工資政策， 工資薪金是計(jì)算福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的根底，因此應(yīng)當(dāng)審核工資薪金的內(nèi)容是否正確，是否包括稅法規(guī)定不作為工資薪金支出的工程。3、了解企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備情況，了解企業(yè)有無(wú)基建人員和福利人員，如有，審核“應(yīng)付福利費(fèi)和“在建工程借方是否有工資支出，是否將應(yīng)計(jì)入“在建工程或“應(yīng)付福利費(fèi)的工資計(jì)入本錢(qián)和費(fèi)用；4、審核工資薪金中是否存在為雇員支付的人個(gè)所得稅；企業(yè)發(fā)生的以下支出，不作為工資薪金支出；1雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；2根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；3從已提取職工福利基金中支付的各

14、項(xiàng)福利支出包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等；4各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；5雇員調(diào)開(kāi)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；6雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；7獨(dú)生子女補(bǔ)貼；8納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；9國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的工程。 3A-1 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的審核要點(diǎn)1、審查企業(yè)本年度計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是否符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即分別按計(jì)稅工資總額的14%、2%、1.5%，計(jì)提金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，多計(jì)提局部不得稅前列支。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知國(guó)稅函2003847號(hào)中規(guī)定：考慮到電信行業(yè)的劇烈競(jìng)爭(zhēng)，要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需要不斷加強(qiáng)在職工的培訓(xùn)等實(shí)際情況，同

15、意中移動(dòng)職工教育經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的2.5%的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知財(cái)稅號(hào)： 對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的局部，可在企業(yè)所得稅前扣除。2、審查提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)的企業(yè)是否成立工會(huì)組織，是否取得?工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥款專(zhuān)用收據(jù)?否那么不得稅前列支。3A-2 利息支出的審核要點(diǎn)1、審核付息之債務(wù)工程的真實(shí)性，確認(rèn)利息工程是否可以稅前扣除，應(yīng)特別關(guān)注列支利息的債務(wù)是否與本企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，通過(guò)查閱借款合同協(xié)議，確認(rèn)是否屬于股東個(gè)人借款。2、對(duì)重大的利息支出工程，抽查會(huì)計(jì)憑證，檢查利息計(jì)算表，確認(rèn)

16、利息支出的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。3、將企業(yè)計(jì)算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率進(jìn)展比較分析，確認(rèn)利息支出是否可稅前扣除，應(yīng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)公司之間融資利率、 非金融機(jī)構(gòu)貸款利率；4、檢查利息的稅務(wù)處理是否正確：如屬于籌建期間利息支出是否計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)、屬于固定資產(chǎn)借款，其利息支出是否進(jìn)展必要的資本化；5、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金，在完工之前發(fā)生的利息，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)本錢(qián)。6、對(duì)外商投資企業(yè)，審查注冊(cè)資本是否及時(shí)足額投入、假設(shè)未按規(guī)定投入或中途抽資，那么相當(dāng)于注冊(cè)資本未投足的局部的貸款利息不得列支。7、企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)局部的利息支出，不得在稅前扣

17、除。3A-3業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審核1、抽查業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)賬重大的工程，審核是否提供證明真實(shí)性的有效憑證或資料，審查其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。2、審查是否將業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的工程，列入其他費(fèi)用賬以逃避列支限額限制。3、納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不得采取預(yù)提的方法。4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)按營(yíng)業(yè)收入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)主表第1行的比例限額扣除 ，驗(yàn)證業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支限額計(jì)算的準(zhǔn)確性，即：全年銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入凈額的5，全年銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該局部的3。深圳市企業(yè)除商業(yè)、工業(yè)制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)外，可執(zhí)行“全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入

18、總額的10，全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500萬(wàn)元的局部，不得超過(guò)該局部的5。3A-4 捐贈(zèng)支出的審核要點(diǎn)1、審核營(yíng)業(yè)外支出工程中捐贈(zèng)支出，包括：公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出、非公益性捐贈(zèng)支出，和非廣告性的贊助支出。2、審核各捐贈(zèng)工程的捐贈(zèng)書(shū)或捐贈(zèng)協(xié)議，審查承受捐贈(zèng)的對(duì)象和捐贈(zèng)的用途，確認(rèn)捐贈(zèng)支出是否能稅前扣除及稅前扣除的比例、標(biāo)準(zhǔn)和具體金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。 稅法所指的非公益性捐贈(zèng)支出是：納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。 3、審查企業(yè)公益性捐贈(zèng)是否在規(guī)定的限額扣除內(nèi)扣除，計(jì)算允許扣除的捐贈(zèng)支出的依據(jù)是?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?主表的

19、第16行“納稅調(diào)整前所得，但如果企業(yè)存在有以前年度的查補(bǔ)事項(xiàng)，查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)；4、審核是否將自產(chǎn)的貨物捐贈(zèng)，是否按視同銷(xiāo)售進(jìn)展稅務(wù)處理；捐贈(zèng)支出審核本卷須知：1、以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)收入，不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)；2、 “無(wú)應(yīng)納稅所得額企業(yè)，不得扣除捐贈(zèng)支出，無(wú)論是稅法規(guī)定限制比例扣除的捐贈(zèng)支出或者是允許全額扣除的捐贈(zèng)支出均不得在所得稅前扣除；也即主表22欄，不得出現(xiàn)負(fù)數(shù)；所有捐贈(zèng)支出都只能在應(yīng)納稅所得額中扣除，假設(shè)無(wú)應(yīng)納稅所很額那么不能扣除。3、鑒于主表與附表五的勾稽關(guān)系：主表第20行“允許稅前扣除的公益救濟(jì)性額根據(jù)本表第1列第5

20、行“允許稅前扣除的公益救濟(jì)性額填列，因此，如果填好附表之后發(fā)現(xiàn)主表第22欄為負(fù)，那么要返回審核表更改扣除限額；3A-5 固定資產(chǎn)及折舊的審核要點(diǎn)1、要注意該審核表與各項(xiàng)本錢(qián)費(fèi)用的折舊明細(xì)的勾稽核對(duì)。2、審核企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限是否符合稅法的規(guī)定。 根據(jù)國(guó)稅發(fā)200370號(hào)文規(guī)定，2003年6月18日后，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一規(guī)定為5%，納稅人應(yīng)從固定資產(chǎn)原值中減除不低于5%的殘值后，按直線法計(jì)提折舊。3、對(duì)具有房產(chǎn)及車(chē)輛的企業(yè)應(yīng)關(guān)注審核房產(chǎn)使用稅和車(chē)船使用稅應(yīng)稅工程是否申報(bào)。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知財(cái)稅號(hào)企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在

21、30萬(wàn)元以下的，可一次或分次計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中到達(dá)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。 企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 前兩款所述儀器和設(shè)備，是指2006年1月1日以后企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備。3A-5 無(wú)形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)及攤銷(xiāo)的審核要點(diǎn)1、審核各項(xiàng)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限是否符合合同、協(xié)議和稅法有關(guān)規(guī)定的年限，復(fù)核攤銷(xiāo)金額計(jì)算是否正確，是否與上年一致。2、涉及到無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓時(shí)要審查轉(zhuǎn)讓所有權(quán)還是使用權(quán)，對(duì)于轉(zhuǎn)讓了所有權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)再計(jì)攤銷(xiāo)；3、審核

22、無(wú)形資產(chǎn)是否存在因有效期、受益期提前完畢而需轉(zhuǎn)銷(xiāo)的情況。4、企業(yè)自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷(xiāo)。5、企業(yè)取得的土地使用權(quán)，在購(gòu)建固定資產(chǎn)前，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。6、企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。 7、外購(gòu)商譽(yù)的攤銷(xiāo)費(fèi)用不得稅前扣除。折舊和攤銷(xiāo)審核的本卷須知：1、審核表中的其他資產(chǎn)的其他工程，包括固定資產(chǎn)改進(jìn)支出，符合以下條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改進(jìn)支出，如固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)

23、值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)：1發(fā)生的修理支出到達(dá)固定資產(chǎn)原值20%以上；2經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)兩年以上；3經(jīng)過(guò)修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同用途；2、當(dāng)企業(yè)列支的實(shí)際折舊和攤銷(xiāo)額大于允許稅前扣除的折舊和攤銷(xiāo)額時(shí)，其差額為納稅調(diào)增額；當(dāng)企業(yè)列支的實(shí)際折舊和攤銷(xiāo)額小于允許稅前扣除的折舊和攤銷(xiāo)額時(shí)，其差額為納稅調(diào)減額；采用應(yīng)付稅款法核算的納稅人，如未對(duì)所得稅調(diào)整的事項(xiàng)，建立相應(yīng)的備查簿或臺(tái)賬對(duì)差異進(jìn)展記錄或確認(rèn)，那么不予確認(rèn)納稅調(diào)整減少額；1、抽查廣告費(fèi)金額較大的工程，追查支出原始憑證及貨幣資金帳簿和會(huì)計(jì)記錄，分析支出的工程內(nèi)容、用途、

24、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。2、審核企業(yè)列支的廣告費(fèi)支出是否符合稅法規(guī)定，并驗(yàn)證稅前扣除金額計(jì)算的準(zhǔn)確性。廣告費(fèi)允許稅前扣除的計(jì)算基數(shù)為營(yíng)業(yè)收入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)主表第1行；3A-6 廣告費(fèi)支出審核內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)相關(guān)稅收規(guī)定：1、一般企業(yè)，按不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入2以內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)局部可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度；2、 對(duì)食品包括保健品、飲料、日化、家電、通信、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商場(chǎng)等特殊行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入8的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過(guò)比例局部的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。3、對(duì)從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，

25、從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)5年以上的，按8%比例規(guī)定扣除。4、糧食類(lèi)白酒廣告宣傳費(fèi)不得在稅前扣除；、從2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入25%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過(guò)比例局部的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。、自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度符合?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?國(guó)稅發(fā)200084號(hào)第四十一條規(guī)定條件的廣告費(fèi)支出，可在銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入8的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例局部的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。、廣告費(fèi)必須同時(shí)具備以下三個(gè)條件：廣告是通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的。 已實(shí)際

26、支付費(fèi)用，并取得相應(yīng)發(fā)票。通過(guò)一定媒體傳播。3A-7 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的審核要點(diǎn) 1、注意本表與營(yíng)業(yè)費(fèi)用或其他費(fèi)用中業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)明細(xì)工程的勾稽；2、抽查業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額較大的工程，分析支出的工程內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。3、審查企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)包括未通過(guò)媒體的廣告性支出是否超過(guò)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)主表第1行的5，范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)局部要進(jìn)展納稅調(diào)整。4、根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)展廣告宣傳的企業(yè)不得扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；但企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。3A-8 上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的審核要點(diǎn)

27、1、審查企業(yè)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)，是否能夠提供稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)等證明文件，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意，或者不能提供稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理費(fèi)的批復(fù)文件的，其分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)不得在稅前扣除；2、審核企業(yè)支付給主管部門(mén)的管理費(fèi)支付的比例和限額是否需要按稅法規(guī)定進(jìn)展納稅調(diào)整，計(jì)算稅前扣除的金額是否準(zhǔn)確 ；3、審查企業(yè)是否存在提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)后不上交的情況；3A-9 業(yè)務(wù)傭金審核要點(diǎn)符合以下條件的傭金可以扣除1有合法憑證；2支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介效勞的納稅人或個(gè)人；3支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過(guò)效勞金額的5%；應(yīng)注意傭金與回扣相區(qū)分。3A-10 壞賬損失、壞賬準(zhǔn)備金的審核要點(diǎn)采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算

28、壞賬損失的：1、審核企業(yè)列支的壞賬損失是否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)。2、結(jié)合應(yīng)收賬款和貨幣資金工程的審計(jì)，審查收回的壞賬損失是否按規(guī)定沖轉(zhuǎn)有關(guān)本錢(qián)費(fèi)用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。采用備抵法核算壞賬的：1、審查提取率是否符合稅法規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定可按3%比例提取壞賬準(zhǔn)備金；增提的壞賬準(zhǔn)備大于稅法規(guī)定可提的壞賬準(zhǔn)備，或減提的壞賬準(zhǔn)備小于稅法應(yīng)減提的壞賬準(zhǔn)備，都要調(diào)增應(yīng)納稅所得額；2、審查實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)是否沖減壞賬準(zhǔn)備，是否重復(fù)計(jì)入費(fèi)用損失類(lèi)科目。3、審核確認(rèn)壞賬時(shí)，是否按規(guī)定報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)；4、審查已核銷(xiāo)的壞賬收回時(shí)是否沖轉(zhuǎn)有關(guān)本錢(qián)費(fèi)用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。5、稅法上為了防范關(guān)聯(lián)企業(yè)的避稅行為，

29、在提取壞賬準(zhǔn)備和扣除壞賬損失方面特殊規(guī)定：1關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的壞賬損失，除法院判決債務(wù)人破產(chǎn)外不得在稅前扣除；2關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，不得提取壞賬準(zhǔn)備。3A-11 租金支出的審核要點(diǎn)1、核實(shí)租賃資產(chǎn)的存在、所有權(quán)和用途，確認(rèn)租賃資產(chǎn)是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的租賃資產(chǎn)；2、審查是否將屬于融資租賃工程列入經(jīng)營(yíng)租金支出范圍。3、抽查重大租賃工程，追查合同及其他原始憑證，計(jì)提或付款記錄，確認(rèn)租金支出的真實(shí)性，計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，以及在本錢(qián)、費(fèi)用分配的恰當(dāng)性。3A-12 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的審核要點(diǎn)1、審核委托單位是否屬于允許加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的企業(yè)，財(cái)稅2006年88號(hào)文擴(kuò)大了加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的適用范圍，對(duì)財(cái)務(wù)核算制度

30、健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專(zhuān)院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè))，其研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除 。2、審查各項(xiàng)支出是否符合“三新概念，是否為允許加計(jì)扣除的支出范圍。3、審核研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的50%大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)，是否在當(dāng)年就其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的局部予以抵扣。?關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知?即財(cái)稅200688號(hào)文關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的有關(guān)規(guī)定： 對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專(zhuān)院校等以下統(tǒng)稱企業(yè)，其研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。 對(duì)上述企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的以

31、下技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)工程：包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，未納入國(guó)家方案的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)展科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除根底上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。 企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年缺乏抵扣的局部，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。3A-13 投資所得或損失審核要點(diǎn)1、檢查投資合同、協(xié)議及有關(guān)憑證，核查納稅人對(duì)外投資的方式和金額。 2、核查納稅人已實(shí)現(xiàn)

32、的收益是否計(jì)入投資收益賬戶，結(jié)合往來(lái)、存貨、資本公積等賬戶，核查納稅人是否存在將投資收益，而計(jì)入其他賬戶的現(xiàn)象。 3、對(duì)于短期投資，注意實(shí)際取得的利息、股息的會(huì)計(jì)處理方法與稅法的差異，并對(duì)差異進(jìn)展納稅調(diào)整。4、根據(jù)投資協(xié)議等文件，核查債權(quán)投資利息是否屬于免稅利息收入； 免稅的債券利息所得包括持有到兌付期的國(guó)債利息收入或?qū)嵭袊?guó)債凈價(jià)交易的交割單上列明的應(yīng)計(jì)利息，不包括國(guó)債經(jīng)營(yíng)所得以及實(shí)際國(guó)債凈價(jià)交易的交割單上列明的應(yīng)付利息以外的資本利得 。5、將股權(quán)投資收益為股息性所得和投資轉(zhuǎn)讓所得損失。 對(duì)股息性所得，審查被企業(yè)適用稅率，有無(wú)投資方稅率高于被投資企業(yè)，而沒(méi)有按規(guī)定補(bǔ)稅的問(wèn)題。 對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，

33、應(yīng)將所得全額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)稅 。6、注意會(huì)計(jì)與稅法對(duì)股息性所得確認(rèn)的時(shí)間的差異： 稅法對(duì)股息性所得確認(rèn)的時(shí)間，以被投資單位會(huì)計(jì)上進(jìn)展利潤(rùn)分配時(shí)確認(rèn)； 對(duì)投資單位在會(huì)計(jì)年度按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損，稅法上不作確認(rèn)。7、對(duì)企業(yè)當(dāng)年增提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額；對(duì)于當(dāng)年減提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，由于上一年度已經(jīng)進(jìn)展了納稅調(diào)增，因而要作相反的納稅調(diào)減。8、投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)際的股權(quán)投資收益股息性所得和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)局部可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

34、 3A-14 其他扣除費(fèi)用審核各類(lèi)社會(huì)保障性繳款：包括國(guó)家保障性質(zhì)的各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳納的局部，可以據(jù)實(shí)扣除，超出規(guī)定比例繳納的局部，應(yīng)予納稅調(diào)增；住房公積金：對(duì)超過(guò)規(guī)定比例上交的住房公積金，或代職工個(gè)人繳納的就布個(gè)人負(fù)擔(dān)的局部，應(yīng)進(jìn)展納稅調(diào)增；差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否那么不得在稅前扣除；3A-15 不允許扣除工程審核要點(diǎn)審查企業(yè)是否將以下不應(yīng)在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除的支出進(jìn)展了扣除：1、資本性支出；2、無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出；3、違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；4、自然災(zāi)害或者

35、意外事故損失有賠償?shù)木植浚?、貸款擔(dān)保；6、賄賂等非法支出；7、與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出 股東個(gè)人支出、其他企業(yè)貸款擔(dān)保支出8、本期增提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金；9、其他在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)購(gòu)置人壽保險(xiǎn)支出、未取得合法憑證的支出3A-16其他納稅調(diào)增工程房地產(chǎn)預(yù)售收入按調(diào)增應(yīng)納稅所得額；本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時(shí)間性差異等，是指以前年度已做納稅調(diào)減，本期應(yīng)予納稅調(diào)增的時(shí)間性差異。短期投資投資收益確實(shí)認(rèn)；其他納稅調(diào)增事項(xiàng)3A-17 視同銷(xiāo)售收入及稅法應(yīng)確認(rèn)的收入審核表1、稅收上應(yīng)確認(rèn)的收入主要包括：因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)；應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付賬款；在會(huì)計(jì)核算中計(jì)入資本公積的債務(wù)重組收益；2003年

36、1月1日以后承受捐贈(zèng)的資產(chǎn)；因改組改制、或以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的評(píng)估增值；保險(xiǎn)無(wú)賠款優(yōu)待；在建工程試運(yùn)行收入；其他；2、視同銷(xiāo)售收入的審核1采用以舊換新方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核是否按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。2采用還本方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核是否按貨物的銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。3采用以物易物方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核以物易物的雙方是否都作購(gòu)銷(xiāo)處理。4采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核是否分解為銷(xiāo)售、購(gòu)入處理。5商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點(diǎn)及進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)等，是否按規(guī)定沖減本錢(qián)及進(jìn)項(xiàng)稅金或確認(rèn)收入和交納稅金。6審核用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)

37、構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品是否按稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。7審核將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等方面是否按稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。8審核納稅人對(duì)外進(jìn)展來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如合同約定應(yīng)當(dāng)留歸企業(yè)所有的，是否確認(rèn)收入處理。3B-1 納稅調(diào)整減少工程1、審核實(shí)行工效掛鉤方法的企業(yè)，本年發(fā)放工資薪金是否動(dòng)用“工資基金結(jié)余，是否調(diào)減應(yīng)納稅所得額。2、審核企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除、并進(jìn)展了納稅調(diào)增的廣告費(fèi)支出，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。3、審核企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除、并進(jìn)展了納稅調(diào)增的股權(quán)投資轉(zhuǎn)

38、讓損失，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。4、審核企業(yè)在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的根本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否符合稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，稅前扣除金額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，并按稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。5、審核企業(yè)以前年度進(jìn)展了納稅調(diào)增、本年度發(fā)生了減提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，包括壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備、呆帳準(zhǔn)備、保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差和其他準(zhǔn)備，是否按稅法規(guī)定相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。6、審核企業(yè)其他納稅調(diào)減工程是否按稅法規(guī)定相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。3B-2視同銷(xiāo)售本錢(qián)及稅法應(yīng)確認(rèn)的本錢(qián)費(fèi)用審核表一、視同銷(xiāo)售本錢(qián)的 1、審核視同銷(xiāo)售本錢(qián)是

39、否與按稅法規(guī)定計(jì)算的視同銷(xiāo)售收入數(shù)據(jù)的口徑一致。2、審核企業(yè)自己生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，是否按稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)。3、審核企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等，是否按稅法規(guī)定將實(shí)際取得的本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)。4、審核企業(yè)對(duì)外進(jìn)展來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按海關(guān)審定的完稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售本錢(qián)。二、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他本錢(qián)費(fèi)用1、稅收上確認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估減值；2、其他4-1 貨幣資金的審核要點(diǎn)1、審核貨幣資金日記帳，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)確認(rèn)余額是否相符。2、獲取截止日庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表。3、獲取截止日銀行存款對(duì)賬單及決算日銀行存款調(diào)節(jié)表，進(jìn)展計(jì)算分析復(fù)核，必要時(shí)對(duì)大額銀行存款賬戶函證年末余額。4、將貨幣資金的收支與有關(guān)的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)工程的金額勾稽核對(duì)，對(duì)重大的收支業(yè)務(wù)，抽查相關(guān)憑證。5、必要時(shí)進(jìn)展貨幣資金收支的截止性測(cè)試，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。4-2 存貨的審核要點(diǎn)1、獲取決算日存貨盤(pán)點(diǎn)表，必要時(shí)選擇重要的存貨工程，進(jìn)展實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，獲取決算日與盤(pán)點(diǎn)日之間增減變動(dòng)的全部會(huì)計(jì)記錄，進(jìn)展倒軋調(diào)節(jié)測(cè)試；2、對(duì)重大盈/虧事項(xiàng)，應(yīng)獲得被審核單位的必要解釋?zhuān)z查是否及時(shí)入賬