關(guān)于我國(guó)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策探討

1、PAGE PAGE 10關(guān)于我國(guó)的循環(huán)環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政政策探討循環(huán)經(jīng)濟(jì)是是一種全新的的經(jīng)濟(jì)模式,是一種生態(tài)態(tài)經(jīng)濟(jì),它要要求運(yùn)用生態(tài)態(tài)學(xué)規(guī)律而不不是機(jī)械論規(guī)規(guī)律來(lái)指導(dǎo)人人類(lèi)社會(huì)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它它關(guān)注的是資資源減量、循循環(huán)及再利用用的問(wèn)題。發(fā)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)濟(jì)需要綜合運(yùn)運(yùn)用各種政策策手段,尤其其是財(cái)政稅收收政策,調(diào)節(jié)節(jié)和影響市場(chǎng)場(chǎng)主體的行為為,建立起自自覺(jué)節(jié)約資源源和保護(hù)環(huán)境境的機(jī)制。1 稅收與與發(fā)展循環(huán)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系稅收是調(diào)節(jié)節(jié)收入分配和和調(diào)控企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)行為最有有效的措施,政府制定的的推動(dòng)循環(huán)經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅稅收政策是企企業(yè)發(fā)展循環(huán)環(huán)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)導(dǎo)推動(dòng)力。發(fā)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)濟(jì)必須由立法法機(jī)構(gòu)和政府府制定一系列列強(qiáng)

2、制性的法法律和政策規(guī)規(guī)則,規(guī)范企企業(yè)和消費(fèi)者者的市場(chǎng)行為為。政府發(fā)揮揮作用的方式式不是直接作作為微觀的主主體加入循環(huán)環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的的過(guò)程中,而而是通過(guò)制度度安排,制定定法律、法規(guī)規(guī)和政策,激激勵(lì)生產(chǎn)者和和消費(fèi)者通過(guò)過(guò)循環(huán)經(jīng)濟(jì)模模式追求自身身利益最大化化,而其中政政府制定的稅稅收政策起了了重要的作用用。比如,適適當(dāng)提高資源源稅和改進(jìn)計(jì)計(jì)征辦法,使使國(guó)家作為資資源所有者獲獲得應(yīng)有的收收益比如對(duì)一一些嚴(yán)重污染染環(huán)境的物品品開(kāi)征環(huán)境稅稅,提高排污污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或或?qū)①M(fèi)改稅,從嚴(yán)征收,使環(huán)境成本本內(nèi)部化;比比如擴(kuò)大綜合合利用“三廢廢”稅收減免免的范圍,對(duì)對(duì)節(jié)約和綜合合利用資源減減免稅收;比比如加強(qiáng)對(duì)資資源性產(chǎn)

3、品和和開(kāi)發(fā)生產(chǎn)過(guò)過(guò)程中高污染染的產(chǎn)品進(jìn)口口關(guān)稅或出口口退稅的調(diào)節(jié)節(jié)力度,等等等?？傊?通通過(guò)有增、有有減的稅收調(diào)調(diào)節(jié),起到限限制和鼓勵(lì)某某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的作用,也也是促進(jìn)循環(huán)環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的的根本性措施施之一。2 我國(guó)循循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收收政策存在的的主要問(wèn)題2.1 資資源利用環(huán)節(jié)節(jié)2.1.11 對(duì)資源課課稅的目的局局限于調(diào)節(jié)級(jí)級(jí)差收入,其其定位與當(dāng)前前循環(huán)經(jīng)濟(jì)的的戰(zhàn)略不相符符合現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)自然資源由由國(guó)家壟斷,而參與市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體體無(wú)論是企業(yè)業(yè)或個(gè)人,均均是具有獨(dú)立立經(jīng)濟(jì)利益的的,資源所有有權(quán)和使用權(quán)權(quán)的分離必然然體現(xiàn)為一定定的經(jīng)濟(jì)差別別。而我國(guó)現(xiàn)現(xiàn)行的資源課課稅體系是通通過(guò)制定定額額稅率對(duì)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程

4、中的級(jí)級(jí)差收入進(jìn)行行調(diào)節(jié),而對(duì)對(duì)占用國(guó)有自自然資源必然然帶來(lái)的收益益未納入資源源課稅體系,使各個(gè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)主體競(jìng)相掠掠奪性地開(kāi)采采和使用自然然資源,從而而影響我國(guó)循循環(huán)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略略的實(shí)施。2.1.22 現(xiàn)行稅制制對(duì)資源課稅稅的范圍窄,稅收的調(diào)控控功能無(wú)法發(fā)發(fā)揮到位目前,我國(guó)國(guó)對(duì)資源課稅稅范圍僅限定定在土地資源源和礦產(chǎn)資源源,其他自然然資源的開(kāi)發(fā)發(fā)和利用不屬屬于資源課稅稅體系,仍然然征收資源使使用費(fèi),形成成稅費(fèi)并存的的局面。收取取資源使用費(fèi)費(fèi),隨意性很很大,社會(huì)效效益低下;資資源課稅和資資源使用費(fèi)給給經(jīng)營(yíng)者帶來(lái)來(lái)的負(fù)擔(dān)不同同,產(chǎn)生不公公平的問(wèn)題;資源開(kāi)發(fā)過(guò)過(guò)程中的浪費(fèi)費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重,生態(tài)效益低低下。2.1

5、.33 資源課稅稅的規(guī)定比較較分散,未形形成統(tǒng)一、協(xié)協(xié)調(diào)的課稅體體系我國(guó)現(xiàn)行資資源課稅的規(guī)規(guī)定主要分布布于增值稅稅暫行條例、消消費(fèi)稅暫行條條例、資資源稅暫行條條例、城城鎮(zhèn)土地使用用稅暫行條例例和土地地增值稅暫行行條例等稅稅收法規(guī)之中中,各個(gè)條例例都有自己的的立法目的,稅收政策體體系不配套,無(wú)法形循環(huán)環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政政策研究成嚴(yán)嚴(yán)密的調(diào)控體體系。2.1.44 資源課稅稅的計(jì)稅依據(jù)據(jù)不合理資源課稅的的計(jì)稅依據(jù)是是銷(xiāo)售數(shù)量或或自用數(shù)量,對(duì)企業(yè)已經(jīng)經(jīng)開(kāi)采但未銷(xiāo)銷(xiāo)售或未使用用的資源不征征稅,直接鼓鼓勵(lì)了企業(yè)和和個(gè)人對(duì)資源源的無(wú)序開(kāi)采采,造成大量量的資源積壓壓和浪費(fèi)。城城鎮(zhèn)土地使用用稅暫行條例例規(guī)定,計(jì)計(jì)稅依

6、據(jù)是納納稅人實(shí)際占占用的土地(耕地)面積積,基本未考考慮土地所處處的地理位置置及以后該地地段的土地價(jià)價(jià)格及收益情情況,刺激了了企業(yè)和個(gè)人人占用好地以以及繁華地段段的土地,加加劇了人類(lèi)生生存空間與土土地使用的矛矛盾。2.1.55 稅率的設(shè)設(shè)計(jì)與價(jià)格機(jī)機(jī)制不協(xié)調(diào),無(wú)法實(shí)現(xiàn)立立法初衷隨著人口的的增加和人們們生活質(zhì)量的的提高,人類(lèi)類(lèi)對(duì)自然資源源的需求也會(huì)會(huì)不斷增加,資源的供給給與需求的矛矛盾將越來(lái)越越突出。按照照市場(chǎng)機(jī)制原原理,資源的的價(jià)格必然會(huì)會(huì)提高。但我我國(guó)現(xiàn)行資源源課稅稅收制制度大多數(shù)采采用定額稅率率,使應(yīng)納稅稅額與資源的的價(jià)格相脫離離,稅率、應(yīng)應(yīng)納稅額與價(jià)價(jià)格沒(méi)有建立立起相應(yīng)的聯(lián)聯(lián)系,稅收杠杠

7、桿和價(jià)格杠杠桿均無(wú)法發(fā)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用用。2.2 產(chǎn)產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)節(jié)2.2.11 增值稅存存在的問(wèn)題雖然新稅法法規(guī)定符合條條件的固定資資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅稅可以抵扣,但該項(xiàng)優(yōu)惠惠局限性很大大。另外,當(dāng)當(dāng)前增值稅即即征即退、減減半征收的優(yōu)優(yōu)惠政策只集集中在電力、水水泥、新型墻墻體材料方面面,僅涉及煤煤研石、石煤煤、爐渣、粉粉煤灰、油母母頁(yè)巖等幾項(xiàng)項(xiàng),這些只是是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的的一小部分,還有很多其其他的循環(huán)鏈鏈及相應(yīng)的原原料和產(chǎn)品未未被納入。2.2.22 消費(fèi)稅存存在的問(wèn)題現(xiàn)行消費(fèi)稅稅對(duì)發(fā)展循環(huán)環(huán)經(jīng)濟(jì)能夠發(fā)發(fā)揮的作用十十分有限。從從范圍上看,沒(méi)有涉及我我國(guó)消費(fèi)最主主要的能源產(chǎn)產(chǎn)品煤炭,那些容易給給環(huán)境帶來(lái)污污染的日

8、常消消費(fèi)品如電池池、一次性塑塑料包裝袋、一一次性餐飲容容器等,也沒(méi)沒(méi)有被列入征征稅范圍。而而且從力度上上看,現(xiàn)行消消費(fèi)稅很難對(duì)對(duì)重要戰(zhàn)略資資源(如石油油)的消費(fèi)起起到限制作用用。2.2.33 企業(yè)所得得稅存在的問(wèn)問(wèn)題首先,現(xiàn)行行的企業(yè)所得得稅優(yōu)惠期限限過(guò)短、優(yōu)惠惠方式單一。目目前所得稅對(duì)對(duì)循環(huán)利用資資源的企業(yè)優(yōu)優(yōu)惠期限為55年或1年,不符合循環(huán)環(huán)利用企業(yè)的的運(yùn)行規(guī)律.因?yàn)檠h(huán)利利用企業(yè)從正正式投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)到形成一定定規(guī)模并初見(jiàn)見(jiàn)效益一般需需要幾年的時(shí)時(shí)間,維護(hù)正正常生產(chǎn)的成成本也比浪費(fèi)費(fèi)資源進(jìn)行生生產(chǎn)的企業(yè)成成本高。所以以,一旦優(yōu)惠惠期過(guò),企業(yè)業(yè)面臨的是同同其他非循環(huán)環(huán)企業(yè)一樣的的稅收政策以以及

9、高于這些些企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)成本,很容容易導(dǎo)致企業(yè)業(yè)放棄資源節(jié)節(jié)約循環(huán)利用用的生產(chǎn)模式式,轉(zhuǎn)向低成成本利用原生生材料生產(chǎn)的的模式。同時(shí)時(shí),優(yōu)惠方式式單一,僅限限于減免稅,缺乏針對(duì)性性、靈活性和和可持續(xù)性。其其次,企業(yè)所所得稅對(duì)固定定資產(chǎn)加速折折舊及無(wú)形資資產(chǎn)的攤銷(xiāo)管管理很?chē)?yán),對(duì)對(duì)折舊方法,折舊年限,殘值比例,攤銷(xiāo)方法和和年限都有嚴(yán)嚴(yán)格的限定。2.3 資資源再利用環(huán)環(huán)節(jié)2.3.11 增值稅存存在的問(wèn)題在資源再利利用環(huán)節(jié),增增值稅沒(méi)有形形成合理的稅稅負(fù)差距。對(duì)對(duì)資源綜合利利用企業(yè)來(lái)說(shuō)說(shuō),以低成本本的廢渣等廢廢棄物為原料料進(jìn)行生產(chǎn),產(chǎn)品增值部部分所占比例例較高,而使使用的廢棄物物又不能取得得增值稅專(zhuān)用用發(fā)

10、票,或雖雖然取得相關(guān)關(guān)票據(jù),但抵抵扣率低于征征收率,在按按增值的比例例繳納增值稅稅時(shí),形成高高征收低抵扣扣的狀況,與與其他非循環(huán)環(huán)利用資源的的企業(yè)相比要要繳納更高比比例的稅收。另另外,增值稅稅優(yōu)惠政策的的設(shè)計(jì)思路遵遵循的是“末末端治理”的的資源化原則則。比如對(duì)廢廢舊物資回收收企業(yè)的增值值稅優(yōu)惠政策策,在一定程程度上減輕了了廢舊物資回回收企業(yè)和以以廢舊物資為為原料的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)一般納納稅人的稅收收負(fù)擔(dān),但其其優(yōu)惠程度回回收企業(yè)明顯顯高于生產(chǎn)利利用企業(yè),具具有鼓勵(lì)回收收有余、促進(jìn)進(jìn)生產(chǎn)利用不不足的嫌疑。國(guó)國(guó)家對(duì)資源綜綜合利用的增增值稅優(yōu)惠,促使一部分分企業(yè)投資于于對(duì)資源廢棄棄物的綜合治治理中,提高高

11、了資源的利利用效率,但但這一政策只只是促使企業(yè)業(yè)把廢棄物再再次變成資源源以減少最終終處理量,而而沒(méi)有考慮從從輸入端節(jié)約約資源的減化化和盡可能延延長(zhǎng)產(chǎn)品使用用周期的再利利用原則。2.3.22 所得稅存存在的問(wèn)題在這個(gè)環(huán)節(jié)節(jié),企業(yè)所得得稅仍然存在在著稅收優(yōu)惠惠期限過(guò)短、優(yōu)優(yōu)惠方式單一一的問(wèn)題,缺缺乏針對(duì)性和和靈活性。在在廢棄物產(chǎn)生生環(huán)節(jié),沒(méi)有有設(shè)立適當(dāng)?shù)牡亩惙N。目前前對(duì)企業(yè)的污污染行為,是是以循環(huán)經(jīng)濟(jì)濟(jì)稅收政策研研究排污費(fèi)的的形式對(duì)空氣氣污染、水污污染、固體廢廢棄物排放進(jìn)進(jìn)行末端約束束?，F(xiàn)行排污污費(fèi)制度存在在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏偏低、征收面面窄、征收依依據(jù)不科學(xué)、征征收效率低等等一系列問(wèn)題題,且專(zhuān)向收收費(fèi)的

12、收入功功能在一些地地區(qū)被異化,演變?yōu)槭杖肴氲谝?、治污污第?在制制度安排上不不利于環(huán)保及及循環(huán)經(jīng)濟(jì)工工作的開(kāi)展。由由于總體上企企業(yè)的排污負(fù)負(fù)擔(dān)較低,一一些社會(huì)責(zé)任任感不強(qiáng)的企企業(yè)在副產(chǎn)品品綜合循環(huán)利利用與排污兩兩者之間選擇擇排污。由此可見(jiàn),我國(guó)現(xiàn)行稅稅制中的優(yōu)惠惠政策本身沒(méi)沒(méi)有充分體現(xiàn)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅稅收理念,不不利于政策引引導(dǎo)作用的充充分發(fā)揮;而而涉及循環(huán)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的主要稅稅種調(diào)解力度度不均衡、不不到位,甚至至缺位,不利利于資源的節(jié)節(jié)約、綜合利利用和環(huán)境保保護(hù)。3 我國(guó)循循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收收政策的完善善3.1 資資源利用環(huán)節(jié)節(jié)相關(guān)稅收的的完善(1) 生生產(chǎn)和消費(fèi)要要盡可能地從從使用污染環(huán)環(huán)境的原料和和能源

13、轉(zhuǎn)移到到可再生利用用的材料上來(lái)來(lái),從而奠定定了減少污染染物排放和廢廢物資源化的的基礎(chǔ),是再再循環(huán)的前提提。而且,進(jìn)進(jìn)一步分析可可以得出,通通過(guò)原材料和和能源消耗的的減量化,也也可以使不可可再生資源的的循環(huán)周期拉拉長(zhǎng),為自然然資源的再生生和人類(lèi)尋找找替代資源提提供了一個(gè)較較長(zhǎng)的時(shí)間范范圍,從而促促進(jìn)自然和人人類(lèi)的可持續(xù)續(xù)發(fā)展。(2)生產(chǎn)產(chǎn)者應(yīng)盡可能能地生產(chǎn)可以以滿足消費(fèi)需需求的、可以以直接再延用用或回收再利利用的包裝材材料、容器和和其他產(chǎn)品,減少?gòu)U棄物物的產(chǎn)生量,為再利用原原則創(chuàng)造條件件。顯而易見(jiàn)見(jiàn),通過(guò)再利利用和再循環(huán)環(huán)原則的實(shí)施施,反過(guò)來(lái)又又深化了減量量化的實(shí)施。而而循環(huán)經(jīng)濟(jì)的的稅收政策中中

14、,資源課稅稅是實(shí)現(xiàn)減量量化的有效手手段,所以,當(dāng)前對(duì)資源源課稅的改革革和完善也就就成為了重點(diǎn)點(diǎn)。(3)建立立一般性質(zhì)的的資源稅,弱弱化其原有的的調(diào)節(jié)級(jí)差收收益的功能,向所有的自自然資源開(kāi)采采、生產(chǎn)單位位和個(gè)人普遍遍征收。改革革之初,建議議先將水資源源、森林資源源和草場(chǎng)資源源納入征稅范范圍,以解決決我國(guó)日益突突出的缺水和和森林、草場(chǎng)場(chǎng)資源的生態(tài)態(tài)破壞問(wèn)題。條條件成熟時(shí),將現(xiàn)行的其其他稅種如土土地使用稅、耕耕地占用稅、土土地增值稅納納入資源稅,并將其他資資源(如海洋洋、地?zé)?、?dòng)動(dòng)植物等)納納入其征稅范范圍。(4)調(diào)整整稅率,對(duì)所所有的資源應(yīng)應(yīng)普遍提高單單位稅額或稅稅率,使之與與目前資源市市場(chǎng)的供求

15、狀狀況相協(xié)調(diào)。通通過(guò)對(duì)資源稅稅的改革,可可以提高自然然資源的價(jià)格格,有利于從從物質(zhì)輸入端端對(duì)物質(zhì)的輸輸入量進(jìn)行控控制,適當(dāng)減減少對(duì)自然資資源,尤其是是不可再生資資源的使用。同同時(shí)也有利于于縮小原生.資源與再生生資源的價(jià)格格差距,促進(jìn)進(jìn)對(duì)再生資源源的再循環(huán)利利用。3.2 產(chǎn)產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)節(jié)相關(guān)稅收的的完善3.2.11 增值稅的的完善當(dāng)原材料投投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)后,稅源不不容易控制。因因此從效率角角度看,不適適宜作為重要要的納稅環(huán)節(jié)節(jié)。重點(diǎn)應(yīng)該該放在對(duì)符合合循環(huán)經(jīng)濟(jì)的的行為給與相相應(yīng)的稅收優(yōu)優(yōu)惠上。針對(duì)對(duì)國(guó)家將要出出臺(tái)的發(fā)展循循環(huán)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)產(chǎn)品目錄,結(jié)結(jié)合工藝流程程特點(diǎn)、重要要性、現(xiàn)實(shí)可可操作性一要要求,

16、有選擇擇地?cái)U(kuò)大增值值稅即征即退退、減半征收收的產(chǎn)品適用用面。重點(diǎn)是是重化工產(chǎn)業(yè)業(yè)部分產(chǎn)業(yè)鏈鏈上的產(chǎn)品,因?yàn)檫@些產(chǎn)產(chǎn)業(yè)處于基礎(chǔ)礎(chǔ)性的地位,其稅收優(yōu)惠惠效應(yīng)將會(huì)得得到有效擴(kuò)散散,有利于推推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)構(gòu)調(diào)整,進(jìn)而而引起我國(guó)經(jīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和布布局的變革。3.2.22 消費(fèi)稅的的完善要重點(diǎn)將非非循環(huán)經(jīng)濟(jì)范范疇的重要消消費(fèi)品納入消消費(fèi)稅范疇,以此拉開(kāi)其其與循環(huán)經(jīng)濟(jì)濟(jì)范疇產(chǎn)品的的稅負(fù)差距。應(yīng)應(yīng)把資源消耗耗量大的消費(fèi)費(fèi)品,如一次次性生活用品品、高檔建材材等列入消費(fèi)費(fèi)稅的征收范范圍;對(duì)高能能耗的享受型型交通工具,如大排量的的小汽車(chē)、越越野車(chē)、摩托托車(chē)等征收較較高的消費(fèi)稅稅,對(duì)使用新新型或可再生生能源的低能能耗的交通

17、工工具實(shí)行低稅稅或免稅。為為了保護(hù)煤炭炭這一寶貴的的戰(zhàn)略資源,縮小其與石石化能源的比比價(jià),可增設(shè)設(shè)煤炭資源消消費(fèi)稅稅目。對(duì)對(duì)于資源消耗耗量小、能循循環(huán)利用資源源的產(chǎn)品和不不會(huì)對(duì)環(huán)境造造成污染的綠綠色產(chǎn)品、清清潔產(chǎn)品不征征收消費(fèi)稅。3.2.33 企業(yè)所得得稅的完善無(wú)論是內(nèi)資資企業(yè)還是外外資企業(yè),只只要在生產(chǎn)過(guò)過(guò)程中積極購(gòu)購(gòu)置機(jī)器設(shè)備備防止污染,改進(jìn)技術(shù)、工工藝流程,生生產(chǎn)高產(chǎn)出、低低消耗產(chǎn)品,或者在資源源開(kāi)采和利用用中節(jié)約資源源,提高資源源回收率以減減少環(huán)境污染染、資源消耗耗等,均給予予稅收減免優(yōu)優(yōu)惠。3.3 資資源再利用環(huán)環(huán)節(jié)相關(guān)稅收收的完善3.3.11 增值稅的的完善對(duì)利用廢舊舊物資生產(chǎn)的的產(chǎn)品,除繼繼續(xù)實(shí)行從廢廢舊物資經(jīng)營(yíng)營(yíng)單位取得普普通發(fā)票所注注明金額的110%抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的政政策外,在企企業(yè)能按稅法法規(guī)定或稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)依法確確定的核算條條件下,再按按利用廢舊物物資的價(jià)值比比例給予同比比例減征增值值稅的優(yōu)惠。對(duì)對(duì)資源綜合利利用企業(yè)從外外部購(gòu)入的廢廢渣等原材料料、循環(huán)利用用的內(nèi)部廢棄棄物等納入增增值稅抵扣鏈鏈條。在核實(shí)實(shí)購(gòu)入量、使使用量等數(shù)據(jù)據(jù)基礎(chǔ)上準(zhǔn)予予抵扣,從而而降低企業(yè)稅稅負(fù),促進(jìn)資資源的循環(huán)利利用。對(duì)于意意義重大、但但回收成本高高、經(jīng)營(yíng)虧損損的資源綜合合利用企業(yè),如垃圾電廠廠、廢舊電池池處理廠等,可由他們?cè)谠诩凑骷赐撕秃兔舛惖葍?yōu)惠惠政策中自行行選擇一種優(yōu)