消費稅的納稅籌劃

1、 四川師范大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版） 2007年12月 Journal of Sichuan Normal University(Social Sciences Edition) Dec,2007PAGE PAGE 219四川師范大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版） 2007年12月 Journal of Sichuan Normal University(Social Sciences Edition) Dec,2007 消費稅的納稅籌籌劃關(guān)于全額累進進稅率的規(guī)避避王曉秋作者介紹：王曉秋，女，四川師范大學(xué)文理學(xué)院管理系教師。（四川師范大學(xué)學(xué)文理學(xué)院，四四川 成都 6101110）摘要：消費稅是是在對貨物普普遍

2、征收增值值稅的基礎(chǔ)上上，對部分消消費品所征收收的一道價內(nèi)內(nèi)稅。企業(yè)繳繳納消費稅的的多少，直接接影響著企業(yè)業(yè)的經(jīng)濟利益益。作為消費費稅納稅人，如如何在法律允允許的范圍內(nèi)內(nèi)，科學(xué)有效效地籌劃其應(yīng)應(yīng)繳納的消費費稅，實現(xiàn)最最大的財務(wù)利利益，已成為為納稅人比較較關(guān)注的問題題。本文就消消費稅中涉及及的全額累進進稅率等問題題進行了探討討。關(guān)鍵詞：消費稅稅；納稅籌劃；全額累進稅稅率 王曉秋 消費稅的納稅籌劃關(guān)于全額累進稅率的規(guī)避隨著中國社會主主義市場經(jīng)濟濟體制的建立立，稅收作為為國家宏觀調(diào)調(diào)控和微觀搞搞活經(jīng)濟的重重要經(jīng)濟杠桿桿，其地位和和作用顯得日日益突出。依依法納稅是每每個企業(yè)和個個人應(yīng)盡的義義務(wù)，而納稅稅

3、籌劃則是成成熟的市場經(jīng)經(jīng)濟中成熟市市場主體的行行為。納稅籌籌劃作為一個個新鮮事物，在在我國的開展展是比較晚的的。但隨著中中國與國際經(jīng)經(jīng)濟合作的進進一步加強，通通過納稅籌劃劃來提升企業(yè)業(yè)自身價值已已成為眾多企企業(yè)關(guān)注的焦焦點。一 納稅籌劃與與消費稅納稅籌劃是指納納稅人為達到到減輕稅收負負擔(dān)和實現(xiàn)稅稅收零風(fēng)險的的目的，在稅稅法所允許的的范圍內(nèi)，對對企業(yè)的經(jīng)營營、投資、理理財、組織、交交易等各項活活動進行事先先安排的過程程。由此可見見，涉稅零風(fēng)風(fēng)險和減輕稅稅負是納稅籌籌劃的兩個基基本特點。目目前我國的稅稅收體制涉及及的稅種眾多多，每個稅種種涉及的納稅稅籌劃問題也也各具特點。其其中消費稅是是我國現(xiàn)行流

4、流轉(zhuǎn)稅中的一一個重要稅種種，它與增值值稅相互配合合，在增值稅稅普遍調(diào)節(jié)的的基礎(chǔ)上，發(fā)發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)節(jié)的功能。為為了達到必要要的調(diào)控力度度，消費稅的的稅負水平一一般較高，最最高的稅率達達到50%，其其稅收負擔(dān)不不僅足以左右右普通百姓的的消費行為，而而且關(guān)系到企企業(yè)的經(jīng)營狀狀況和利潤水水平，因此對消費稅稅進行納稅籌劃是當(dāng)當(dāng)前企業(yè)財務(wù)務(wù)工作中值得得關(guān)注的一個個重要問題。在現(xiàn)有的消費稅稅納稅籌劃實實務(wù)中，很多多理論和實務(wù)務(wù)工作者比較較關(guān)注于消費費稅生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)、包裝物、連連續(xù)生產(chǎn)等方方面的籌劃。而而本文擬從消消費稅納稅籌籌劃中涉及到到的全額累進進稅率角度進進行進一步探探討和分析。二 全額累進稅稅率在消費稅

5、稅中的納稅籌籌劃全額累進稅率是是以課稅對象象的全部數(shù)額額為基礎(chǔ)計征征稅款的累進進稅率。在課課稅對象數(shù)額額提高一個級級距時，對課課稅對象全額額都按提高一一級的稅率征征稅。我國目目前稅制中全全額累進稅率率主要運用于于企業(yè)所得稅稅。在理論與與實務(wù)研究中中較少涉及到到消費稅的討討論，但按照照現(xiàn)行消費稅稅法的基本規(guī)規(guī)定，消費稅稅采用比例稅稅率和定額稅稅率兩種形式式，應(yīng)納稅額額的計算分為為從價定率、從從量定額、從從價定率和從從量定額混合合計算三類計計算方法。經(jīng)經(jīng)過分析，在在消費稅的稅稅目中有兩個個特殊的項目目，實際上執(zhí)執(zhí)行的是全額額累進稅率計計算，一是啤啤酒，二是卷卷煙。由于存存在全額累進進這一因素，當(dāng)當(dāng)

6、價格突破其其臨界點時，稅稅款全額累進進到較高一級級進行計算，將將極大影響企企業(yè)的稅款和和稅后利潤，因因此如何通過過有效的納稅稅籌劃方法進進行規(guī)避全額額累進帶來的的負面作用是是消費稅的一一個需要關(guān)注注的問題。現(xiàn)現(xiàn)逐一分析如如下：1.啤酒按照現(xiàn)行消費稅稅法的規(guī)定，啤啤酒每噸出廠廠價格（含包包裝物及包裝裝物押金，不不含增值稅）在在3000元元以下的，每每噸按2200元征收消費費稅；每噸出出廠價格（含含包裝物及包包裝物押金，不不含增值稅）在在3000元元以上（含33000元）的的，每噸按2250元征收收消費稅。因因此作為啤酒酒企業(yè)來說33000元/噸是出廠價價格的臨界點點，一旦出廠廠價格超過33000

7、元/噸，出廠的的啤酒將就全全部銷售額按按高一級稅額額（250元元/噸）繳納納消費稅。因因此在制定啤啤酒的出廠價價格時，特別別是在30000元附近，必必須要進行合合理籌劃，盡盡量規(guī)避全額額累進帶來收收益的降低。對實行從量全額額累進計稅的的啤酒，一定定要在價格的的增長幅度超超過定額消費費稅的增長幅幅度的情況下下，價格的提提高，才會給給企業(yè)帶來超超額的收益，否否則由于價格格的提高反而而會加重企業(yè)業(yè)的稅負。下下面以一個案案例加以說明明。案例：某啤酒廠廠2005年年生產(chǎn)銷售某某品牌啤酒，每每噸生產(chǎn)成本本為16000元，每噸出出廠價為29980元，22006年該該廠對該品牌牌啤酒生產(chǎn)工工藝進行了改改進，使

8、該啤啤酒的質(zhì)量得得到了較大提提高。并打算算把售價提高高到30000元/噸。假假設(shè)城建稅和和教育附加忽忽略不計。分析：調(diào)價前：售價是是2980元元/噸，則消消費稅額為2220元/噸噸每噸收益2998016600222011660元；調(diào)價后：售價是是3000元元/噸，則消消費稅全額遞遞增到2500元/噸每噸收益3000016600255011550元；經(jīng)分析，該啤酒酒企業(yè)的此次次提價反而使使得每噸的收收益降低了110元。其原原因是由于價價格的提高，帶帶來了稅額全全額累進到高高一級次，即即從原來的2220元/噸噸上升到2550元/噸。稅稅款每噸提高高了30元，而而每噸的價格格僅僅提高了了20元。因因

9、此作為該企企業(yè)就應(yīng)該在在定價策略上上規(guī)避全額累累進稅率所帶帶來的負面影影響?；I劃思路：(1)企業(yè)可以以考慮售價提提高到稅款增增加的幅度之之上，即每噸噸售價在30010元以上上，這樣企業(yè)業(yè)收益水平才才會提高。但但這樣做要考考慮由于企業(yè)業(yè)價格的提高高是否會影響響其產(chǎn)品的銷銷路。(2)繼續(xù)維持持原價，不僅僅可以比提價價到30000元增加100元的收益，而而且由于質(zhì)量量提高，價格格不變，產(chǎn)生生價格優(yōu)勢，可可以增強企業(yè)業(yè)市場競爭力力。2卷煙按照現(xiàn)行消費稅稅法的規(guī)定，卷卷煙在每標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)箱（500000支）征征收150元元定額稅額的的基礎(chǔ)上，還還需按價格的的大小征收比比例稅額。即即每標(biāo)準(zhǔn)條（2200支）對對外

10、調(diào)撥價格格在50元以以下（不含增增值稅），即即每標(biāo)準(zhǔn)箱價價格在低于112500元元的，按不含含增值稅的售售價的30征收；若每每標(biāo)準(zhǔn)條（2200支）對對外調(diào)撥價格格在50元以以上（含500元，不含增增值稅），即即每標(biāo)準(zhǔn)箱價價格在不低過過125000元的，按不不含增值稅的的售價的455征收。因因此在卷煙的的消費稅計算算中從量定額額部分不存在在稅額差異，但但在從價定率率部分卷煙的的每標(biāo)準(zhǔn)箱銷銷售價格為112500元元同樣是一個個臨界點，同同理在制定卷卷煙的出廠價價格時，特別別是在每標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)箱價格為112500元元附近，也必必須要進行合合理籌劃，盡盡量規(guī)避全額額累進帶來收收益的降低。案例：某卷煙廠廠擬銷

11、售100標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙煙，打算將每每一標(biāo)準(zhǔn)箱卷卷煙的售價從從120000元提高到114700元元，假設(shè)每一一標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙煙的成本為55000元，適適用所得稅率率為33，假假設(shè)城建稅和和教育附加忽忽略不計。分析：調(diào)價前：應(yīng)交消消費稅100150+12000030375000元稅后收益100（1200005000037550）（1333）211775元調(diào)價后：應(yīng)交消消費稅100150+14700045676500元稅后收益100（1470005000067665）（1333）199664.55元可見，每標(biāo)準(zhǔn)箱箱卷煙的價格格雖提高了22700元，但但企業(yè)的稅后后凈收益總額額卻下降了22130.55元。其原

12、因因同樣是價格格的提高并未未高出帶來消消費稅款增加加的部分。那那么，企業(yè)應(yīng)應(yīng)該如何制定定價格策略呢呢？即該卷煙煙企業(yè)若打算算提高出廠價價格，其出廠廠價格究竟應(yīng)應(yīng)該在什么范范圍時，企業(yè)業(yè)的提價會帶帶來效益的提提高呢？對提提高價格之間間存在的關(guān)系系，現(xiàn)略為推推導(dǎo)如下：假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)卷煙，其生生產(chǎn)成本為CC，所得稅率率為33。每每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙煙的售價是SS1125000元，因此此銷售適用消消費稅率是330，繳納的消費稅S130稅后凈收益（SS1CS130）（1133）若提價到S2125000元，適用稅稅率是45，繳納的消費稅S245稅后凈收益（SS2CS245）（1133）在兩者收益水平平剛好相同，

13、其其提價與原售售價的關(guān)系是是：（S1CSS130）（1133）（S2CS245）（1133）S170S255 S221.2773 S1說明：當(dāng)S21.2733 S1時，提價會會提高企業(yè)的的凈收益，提提價有利；當(dāng)S21.2273 S11時，提價會會降低企業(yè)的的凈收益，提提價會加大企企業(yè)的稅負。我們可以進而證證明上例中，每每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙煙的價格目前前是120000元，若要要提價獲取額額外的收益，其其價格一定要要提高到155276元（1.2733120000），但事實實上企業(yè)僅提提高到147700元，并并不滿足由于于提價帶來的的稅款的增加加，所以企業(yè)業(yè)的提價實際際并未增加企企業(yè)的收益。三 全額累進稅稅

14、率適用情況況通過對上述兩個個消費稅目的的分析，我們們可以看出啤啤酒和卷煙企企業(yè)在對消費費稅進行納稅稅籌劃時，除除了應(yīng)該注意意諸如生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)、包裝物物、連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)等方面的問問題外，對全全額累進稅率率的問題也應(yīng)應(yīng)高度重視。其其直接關(guān)系著著企業(yè)如何制制定出廠價格格，進而影響響到企業(yè)總體體的收益。但但需要說明的的是，如果價價格變動后，應(yīng)應(yīng)稅消費品所所適用的稅率率沒有發(fā)生累累進變化時，則則上述推導(dǎo)的的公式則無運運用的意義了了。例如：企業(yè)每標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙的的價格目前是是100000元，打算提提價到120000元，由由于提價前后后并未到臨界界點，也即是是提價前后稅稅率并未發(fā)生生變化，仍為為30，所所以S21.

15、2773 S1（即127730元）就就沒有實際的的意義了。因因為價格提高高了20000元，凈收益益也將增加22000（1300）（1333）9338元。因此此企業(yè)在規(guī)避避全額累進稅稅率時，尤其其需要關(guān)注價價格的變化是是否突破臨界界點，具體運運用中一定要要針對具體的的情況進行具具體的分析。參考文獻： 1蓋地,蔡蔡昌.納稅籌籌劃及案例分分析M.北京：中國國財政經(jīng)濟出出版社,2005.2陳碧香.試論消費稅稅的稅務(wù)籌劃劃J.商業(yè)會計,2006,5.下半月月：26-227.3財政部注注冊會計師考考試委員會辦辦公室.稅法M.北京:經(jīng)經(jīng)濟科學(xué)出版版社,20007年度注冊冊會計師全國國統(tǒng)一考試指指定教材,22

16、007.4張艷純.企業(yè)納稅籌籌劃M.長沙:湖南南大學(xué)出版社社,2004.The Taxx Plannning of Coonsumpption Tax Avoidding TThe Suum Proogresssive TTaxatiion Raate Wang XXiao-qiu(Arts aand Scciencee Colllege oof Sicchuan Normaal Uniiversiity, CChengddu, Siichuann 6101110)Abstracct: Coonsumpption tax whichh is oon thee basiis commmonlyy

17、 colllectinng vallue addded ttax onn the goodss, colllect a taxx inclluded in thhe callculatted prrices on parrt connsumerr goodds. Thhe amoount oof connsumpttion ttax foor entterpriise haas direect immpact on thee enteerprisses econnomy bbenefiit. As tthe coonsumpption taxpaayer, how tto efffectivvely pplan aand prreparee consummptionn tax whichh the enterrprisee shouuld paay undder thhe rannge alllowedd in llaw, aand reealizee maxiimal ffinanccial bbenefiit, allreadyy becoo