稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃第六章?tīng)I(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)

1、第6章 營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)6.1 營(yíng)業(yè)稅概述6.1.1 營(yíng)業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人6.1.2 營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍與營(yíng)業(yè)額6.1.3 營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率6.1.4 營(yíng)業(yè)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)6.1.5 幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理6.1.6 營(yíng)業(yè)稅的減免6.1.1 營(yíng)業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人1）營(yíng)業(yè)稅的納稅人營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。2）營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人(1)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以受讓者或者購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。(2)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳

2、義務(wù)人；金融機(jī)構(gòu)接受其他單位或個(gè)人的委托，為其辦理委托貸款業(yè)務(wù)時(shí)，如果將委托方的資金轉(zhuǎn)給經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)將資金貸給使用單位或個(gè)人，由最終將貸款發(fā)放給使用單位或個(gè)人并取得貸款利息的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)代扣代繳委托方應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。(3)建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無(wú)論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：納稅人從事跨地區(qū)(包括省、市、縣)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。 (4)單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人，演出經(jīng)紀(jì)人為

3、個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人。(5)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人。(6)個(gè)人轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。(7)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。6.1.2 營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍與營(yíng)業(yè)額1）營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為，均為營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍。單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的勞務(wù)，不包括在營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍內(nèi)。其中，“境內(nèi)”是指：（1）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)即不僅在境內(nèi)提供勞務(wù)要繳納營(yíng)業(yè)稅，而且接受勞務(wù)的單位在

4、境內(nèi)產(chǎn)生的收入也需要繳納營(yíng)業(yè)稅。；（2）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（4）所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。2）營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額 營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但下列情形除外：（1）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。（2）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后

5、的余額為營(yíng)業(yè)額。（3）納稅人（總承包人）將建筑工程（不包括安裝工程、裝飾工程、綠化工程等）分包給其他單位（包括企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，但不包括個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人）的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額，即以其取得的收入扣除分包款后的差額繳納營(yíng)業(yè)稅。（4）納稅人提供的清包工性裝飾勞務(wù)可按實(shí)際收入額凈額計(jì)稅（5）娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。（6）外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（7）國(guó)務(wù)院財(cái)政

6、、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。6.1.3 營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率稅目 是對(duì)納稅范圍的分類(lèi)和具體體現(xiàn)。營(yíng)業(yè)稅按照不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，分行業(yè)劃分納稅項(xiàng)目，營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置9個(gè)納稅項(xiàng)目。納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額（以下統(tǒng)稱(chēng)“營(yíng)業(yè)額”）；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表見(jiàn)表61。6.1.4 營(yíng)業(yè)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)1）納稅期限 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納

7、稅款。扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限比照上述規(guī)定執(zhí)行。 銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。2）納稅地點(diǎn)（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或

8、者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。（5）納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。6.1.5 幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理 1）兼營(yíng)不同稅目（稅率）的應(yīng)稅行為 納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)同屬營(yíng)業(yè)稅范圍的不同稅目，由于不同稅目營(yíng)業(yè)額的確認(rèn)方法、稅率可能有所不同，因此，企業(yè)應(yīng)分別稅目（稅率），分別設(shè)賬，分別核算，分別計(jì)稅（包括減免稅）。凡未按要求核算的，一律從高適用稅率（減免稅的，不予減免）。2）混合銷(xiāo)售行為 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、

9、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)）的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人的銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。3）兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅行為 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。6.1.6 營(yíng)業(yè)稅的減免 為了促進(jìn)文化教育事業(yè)的發(fā)展，支持農(nóng)業(yè)

10、生產(chǎn)，扶持醫(yī)療事業(yè)和其他社會(huì)公益事業(yè)，下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。（2）殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。（4）普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門(mén)批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類(lèi)學(xué)校提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館在自己的場(chǎng)所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范

11、圍的文化活動(dòng)的門(mén)票收入（銷(xiāo)售第一道門(mén)票的收入），宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入（寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)銷(xiāo)售門(mén)票的收入）。（7）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品（包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)）。（8）對(duì)符合條件的軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)從事軟件開(kāi)發(fā)與測(cè)試、信息系統(tǒng)集成、咨詢(xún)和運(yùn)營(yíng)維護(hù)、集成電路設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。（9）中國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，中國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人在境外載運(yùn)旅客或貨物入境，中國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為，根據(jù)財(cái)稅20108號(hào)文件關(guān)于國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知的規(guī)定，上述國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)自2010年1月1日起免繳營(yíng)

12、業(yè)稅。（10）從2010年10月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽鳡I(yíng)業(yè)稅。【小思考61】以下哪些說(shuō)法正確？（1）營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅（2）營(yíng)業(yè)稅實(shí)行比例稅率（3）只有除商業(yè)企業(yè)外的第三產(chǎn)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅6.2 營(yíng)業(yè)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)6.2.1 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)6.2.2 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額的計(jì)算6.2.3 特定業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅額的計(jì)算6.2.4 幾種經(jīng)營(yíng)行為營(yíng)業(yè)稅稅額的計(jì)算6.2.5 營(yíng)業(yè)稅的納稅申報(bào)6.2.1 營(yíng)業(yè)稅納

13、稅義務(wù)的確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。 取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)

14、間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人發(fā)生的自建行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。1）建筑業(yè)納稅義務(wù)的確認(rèn)（1）納稅義務(wù)的確認(rèn)。（2）扣繳義務(wù)的確認(rèn)。2）金融企業(yè)貸款業(yè)務(wù)應(yīng)收未收利息納稅義務(wù)的確認(rèn)金融企業(yè)（各類(lèi)銀行、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司和財(cái)務(wù)公司）發(fā)放貸款（包括自營(yíng)貸款和委托貸款，下同）后，貸款利息逾期（含展期）在90天（含）內(nèi)尚未收回的，納稅義務(wù)的確認(rèn)為納稅人取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天；應(yīng)收未收利息或貸款本金超過(guò)90天后尚未收回的，于實(shí)際收到利息的當(dāng)天確認(rèn)營(yíng)業(yè)

15、稅的納稅義務(wù)。3）金融企業(yè)其他業(yè)務(wù)納稅義務(wù)的確認(rèn)金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日，其他業(yè)務(wù)為取得收入或取得索取收入憑據(jù)的當(dāng)天。金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)代委托人收訖貸款利息的當(dāng)天。4）手續(xù)費(fèi)收入納稅義務(wù)的確認(rèn)應(yīng)在向客戶(hù)提供相關(guān)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。銀行代發(fā)國(guó)債取得的手續(xù)費(fèi)收入，由各銀行總行按向財(cái)政部收取的手續(xù)費(fèi)全額繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)各分支機(jī)構(gòu)來(lái)源于上級(jí)行的手續(xù)費(fèi)收入不再繳納營(yíng)業(yè)稅。儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息所得稅，按所扣稅款的2%取得手續(xù)費(fèi)，對(duì)該項(xiàng)手續(xù)費(fèi)，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，但對(duì)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的手續(xù)

16、費(fèi)所得，可免繳個(gè)人所得稅。5）出租不動(dòng)產(chǎn)取得的固定收入納稅義務(wù)的確認(rèn)企業(yè)以承包、承租方式將資產(chǎn)(貨幣資金、產(chǎn)品除外）提供給內(nèi)部職工或其他人經(jīng)營(yíng)，收取固定費(fèi)用或利潤(rùn)等，若承包、承租者向工商行政管理部門(mén)領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則該行為屬出租不動(dòng)產(chǎn)和其他資產(chǎn)，不論以什么名目收取費(fèi)用，均按“服務(wù)業(yè)租賃”繳納營(yíng)業(yè)稅；若承包、承租者未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，企業(yè)所收取的各種名目的價(jià)款，均屬企業(yè)內(nèi)部的分配行為，不繳營(yíng)業(yè)稅。6）轉(zhuǎn)讓著作權(quán)納稅義務(wù)的確認(rèn)擁有著作權(quán)的單位或個(gè)人(所有權(quán)人）授權(quán)或許可他人(受托方）向第三者轉(zhuǎn)讓所有權(quán)人的著作權(quán)時(shí)，若受托方以所有權(quán)人的名義向第三者轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓過(guò)程中產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)由所有權(quán)人承擔(dān)，對(duì)所有權(quán)

17、人應(yīng)按受托方向第三者收取的全部轉(zhuǎn)讓費(fèi)，依“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅；若受托方以自己的名義向第三者轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)均由受托方承擔(dān)，對(duì)所有權(quán)人向受托方收取的全部轉(zhuǎn)讓費(fèi)和受托方向第三者收取的全部轉(zhuǎn)讓費(fèi)，均按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免繳營(yíng)業(yè)稅。若單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)不在我國(guó)境內(nèi)使用，不繳營(yíng)業(yè)稅。7）以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股及股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)的確認(rèn)以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不繳營(yíng)業(yè)稅；如果投資入股后收取固定利潤(rùn)，屬于轉(zhuǎn)讓他人使用，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。在轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，應(yīng)

18、按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅目納稅。6.2.2 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額的計(jì)算 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，統(tǒng)稱(chēng)為營(yíng)業(yè)額。 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或發(fā)生視同應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（3）按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本（1成本利潤(rùn)率）（1營(yíng)業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。納稅人的應(yīng)納稅額是按照營(yíng)業(yè)額計(jì)稅依據(jù)和規(guī)定的稅率進(jìn)行計(jì)算的。其計(jì)算公

19、式如下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅稅率 對(duì)某些特殊行業(yè)或特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，需要按稅法規(guī)定專(zhuān)門(mén)確定其計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)額。1）運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算2）旅游企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算3）建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算4）金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算5）郵電通信業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算6）文化娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算7）租賃業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算8）代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算9）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售收入營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算10）廣告代理、物業(yè)管理營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算11）銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算12）物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算13）其他情況營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算6.2.4 幾種經(jīng)營(yíng)行為營(yíng)業(yè)稅稅額的計(jì)算1）兼有不同稅目的應(yīng)稅行為【例613】 某公園本月取得營(yíng)業(yè)收入16 000元，

20、其中門(mén)票收入6 000元，附設(shè)卡拉OK舞廳收入10 000元。該公園本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額計(jì)算如下：門(mén)票收入營(yíng)業(yè)稅稅額6 0003%180（元）歌舞廳收入營(yíng)業(yè)稅稅額10 00020%2 000（元）2）混合銷(xiāo)售行為【例614】天華酒店7月份承辦筵席收入75 000元，銷(xiāo)售煙、酒、飲料收入8 700元。此屬混合銷(xiāo)售行為。該企業(yè)以應(yīng)稅勞務(wù)為主，故各項(xiàng)收入應(yīng)合計(jì)，計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅如下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額(75 0008 700）5%4 185（元）3）兼營(yíng)應(yīng)稅行為【例615】9月份，某建筑公司承建的一棟住宅樓竣工交付甲方天宇房產(chǎn)公司。總結(jié)算價(jià)為7 000萬(wàn)元，自行加工并安裝的鋁合金門(mén)窗收入（含安裝費(fèi)收入）為700

21、萬(wàn)元。建筑公司分別向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)和其主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、增值稅計(jì)算如下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=7 0003%=210（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅稅額=700（1+3%）3%=2039（萬(wàn)元）6.2.5 營(yíng)業(yè)稅的納稅申報(bào)納稅人不論當(dāng)期有無(wú)營(yíng)業(yè)額，均應(yīng)按期填制“營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表”，并于次月1日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅申報(bào)表一式兩聯(lián)：第一聯(lián)為申報(bào)聯(lián)；第二聯(lián)為收?qǐng)?zhí)聯(lián)，納稅人申報(bào)時(shí)交稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章收回作申報(bào)憑證。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表格式見(jiàn)表62，其他營(yíng)業(yè)稅納稅人的營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表見(jiàn)表63。表6-2 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表續(xù)表表6-3 營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表適用于查賬繳納的營(yíng)業(yè)稅納稅人

22、【小思考62】以下哪些計(jì)算公式正確？（1）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅率（2）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（收入額成本、費(fèi)用）營(yíng)業(yè)稅稅率（3）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格營(yíng)業(yè)稅稅率6.3 營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理6.3.1 會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置6.3.2 營(yíng)業(yè)稅的基本會(huì)計(jì)處理6.3.3 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理6.3.4 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理6.3.5 金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理6.3.6 旅游、飲食服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理6.3.7 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理6.3.8 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理6.3.9 租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理6.3.10 減免營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理6.3.1 會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理，主要

23、涉及以下賬戶(hù)：（1）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶(hù)。該賬戶(hù)核算企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。（2）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)。該賬戶(hù)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、服務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等。（3）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)。該賬戶(hù)核算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)之外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額等6.3.2 營(yíng)業(yè)稅的基本會(huì)計(jì)處理1）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理(1）由企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加等貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(2）應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(3）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)除外）應(yīng)

24、交營(yíng)業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(4）企業(yè)代購(gòu)代銷(xiāo)收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(5）企業(yè)按規(guī)定代扣的營(yíng)業(yè)稅：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2）繳納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金3）營(yíng)業(yè)稅年終清算的會(huì)計(jì)處理 年終，企業(yè)按規(guī)定與稅務(wù)部門(mén)清算，屬于多繳和享受減免稅優(yōu)惠的營(yíng)業(yè)稅，由稅務(wù)部門(mén)退回；少繳的由企業(yè)補(bǔ)繳。(1）沖回多計(jì)的營(yíng)業(yè)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加等也可用紅字記相反方向會(huì)計(jì)分錄。(2）退回多繳或減免的營(yíng)業(yè)稅：借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加等(3）補(bǔ)計(jì)少繳的營(yíng)業(yè)稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

25、交營(yíng)業(yè)稅(4）補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款6.3.3 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理從事建筑安裝、裝飾裝修業(yè)務(wù)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材物料（不包括設(shè)備）的價(jià)款。即使由對(duì)方（甲方）提供原材物料，在工程結(jié)算收入中未包括材料成本，但計(jì)稅時(shí)材料成本仍應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額中。6.3.4 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)的企業(yè)，其從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售及提供勞務(wù)而取得的經(jīng)營(yíng)收入，應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自建自售建筑物時(shí)，其自建行為按建筑業(yè)的稅率（3%）計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，出售建筑物，按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的稅率（5%）計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。6.3.5 金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅

26、的會(huì)計(jì)處理金融企業(yè)的貸款利息收入和借款利息支出是分別核算的，即按應(yīng)稅應(yīng)收利息的全額計(jì)稅；由于稅法對(duì)逾期貸款應(yīng)收未收利息的規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度不同，企業(yè)既要按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定正確記錄，又要按稅法規(guī)定正確計(jì)稅，因此，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息”備查簿，詳細(xì)記錄各項(xiàng)貸款應(yīng)收利息的發(fā)生時(shí)間及金額、收到時(shí)間及金額等。金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款，收到委托貸款利息時(shí)，記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付委托貸款利息”賬戶(hù)，并根據(jù)收到的貸款利息減去委托貸款的手續(xù)費(fèi)，計(jì)算代扣營(yíng)業(yè)稅，借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付委托貸款利息”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”；實(shí)際代繳營(yíng)業(yè)稅與自己上繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)，均借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，貸記“銀行存款”。6.3.6 旅游、飲食服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 【例622】某國(guó)際旅游公司組團(tuán)到境外旅游，收取游客全程旅游費(fèi)35 000元，出境后改由外國(guó)旅游公司組織觀光，該公司付給外國(guó)旅游公司17 000元的費(fèi)用。做如下會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額(35 00017 000）5%900（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加900貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅9006.3.7 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓分為現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓和非現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǚ秦泿判越灰祝?，均?yīng)按其轉(zhuǎn)讓收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。對(duì)一般企業(yè)而言