中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)20財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)課件

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)20財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)20財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告體系第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告體系一、基本概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)基本程序所組成的。初始確認(rèn)、計(jì)量、記錄環(huán)節(jié)都是為了最終的財(cái)務(wù)報(bào)告編制提供基礎(chǔ)，提供財(cái)務(wù)報(bào)告 是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的終極目的之一。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的概念包括財(cái)務(wù)報(bào)表、附注、其它財(cái)務(wù)報(bào)告、其它報(bào)告、年度報(bào)告等。為此，必須對(duì)這些基本概念及其關(guān)系進(jìn)行簡單介紹1：年度報(bào)告=財(cái)務(wù)報(bào)表+報(bào)表附注+其它財(cái)務(wù)報(bào)告+其它報(bào)告 1按照美國FASB的解釋，確認(rèn)與披露有嚴(yán)格的界限。但實(shí)務(wù)中兩者的界限是比較模糊的，有時(shí)確認(rèn)的內(nèi)容也稱為披露。一、基本概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告

2、四個(gè)基本程序所（續(xù)）盡管目前企業(yè)對(duì)外提供的信息已經(jīng)不局限于財(cái)務(wù)報(bào)告的范疇，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，在與其它信息源進(jìn)行競爭的過程中，當(dāng)且僅當(dāng)在“財(cái)務(wù)報(bào)告”范疇內(nèi)才能具有優(yōu)勢(shì)。所以財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)報(bào)告的核心，而財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心。正因?yàn)槿绱耍?994年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的改進(jìn)企業(yè)報(bào)告?zhèn)戎赜谟脩?Improving Business ReportingFocus on Customers)將研究范疇定位為“企業(yè)報(bào)告”，也注意到了企業(yè)對(duì)外信息提供日益擴(kuò)展的趨勢(shì)。但是，也正是在份研究報(bào)告中，AICPA通過調(diào)查指出：第一，沒有證據(jù)表明，使用者由于認(rèn)為信息不相關(guān)或其它原因而放

3、棄財(cái)務(wù)報(bào)表分析；第二，沒有使用者建議，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)予以放棄而由基本不同的組織財(cái)務(wù)信息的手段來取代。（續(xù)）盡管目前企業(yè)對(duì)外提供的信息已經(jīng)不局限于財(cái)務(wù)報(bào)告的范疇，（續(xù)）參考美國FASB第5號(hào)概念公告中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告與報(bào)表確認(rèn)的論述，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告與確認(rèn)等概念進(jìn)行區(qū)別：財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告中的中心部分，是向企業(yè)外部傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段。在對(duì)外通用財(cái)務(wù)報(bào)告中，財(cái)務(wù)報(bào)表是由一系列指標(biāo)的貨幣金額組成的表述，來反映企業(yè)某個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，或在一段期間內(nèi)財(cái)務(wù)狀況的一種或多種變動(dòng)的會(huì)計(jì)記錄。確認(rèn)于財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目，是企業(yè)的一定資源(資產(chǎn))對(duì)這些資源的要求權(quán)(負(fù)債與業(yè)主產(chǎn)權(quán))以及引起這些資源和要求權(quán)變動(dòng)

4、的交易、其他事項(xiàng)或環(huán)境資產(chǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表（SFAC No5，Par5）。確認(rèn)，是指把某個(gè)項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式加以記錄或列入某一主體財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。確認(rèn)包括同時(shí)用文字和數(shù)字來描述一個(gè)項(xiàng)目，其數(shù)額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表上的各個(gè)總計(jì)數(shù)之中，就資產(chǎn)或負(fù)債而言，確認(rèn)不僅要記錄一個(gè)項(xiàng)目的取得或發(fā)生，而且還要記錄它的隨后變化(包括那些未列入財(cái)務(wù)報(bào)表的變動(dòng))( SFAC No5，Par.6)。（續(xù)）參考美國FASB第5號(hào)概念公告中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告與（續(xù)）雖然財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告基本上具有相同的目標(biāo)，但某些有用的信息最好通過財(cái)務(wù)報(bào)表提供，有些信息則需要由、或只能由報(bào)表附注、輔助資料或財(cái)務(wù)報(bào)告的其他手段提供

5、：(1)以報(bào)表附注或報(bào)表上括號(hào)加注形式揭示的信息，諸如重要的會(huì)計(jì)政策或?qū)Y產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的其他計(jì)量結(jié)果，是對(duì)確認(rèn)于財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息的補(bǔ)充或解釋。(2)補(bǔ)充信息(如按FAS89關(guān)于價(jià)格影響的揭示)和財(cái)務(wù)報(bào)告的其他手段(如管理當(dāng)局的論證和分析)，可以補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)表附注所提供的信息，它們包括某些相關(guān)的，但不符合全部確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的信息(SFAC No5，Par.7)。（續(xù)）雖然財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告基本上具有相同的目標(biāo)，但某些有用（續(xù)）既然確認(rèn)是指同時(shí)用文字和數(shù)據(jù)描述一個(gè)項(xiàng)目并將其數(shù)額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表上的各個(gè)總計(jì)數(shù)之中，那么，財(cái)務(wù)報(bào)告的其他手段的披露不是確認(rèn)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目的信息的披露以及可在報(bào)表附注或

6、在表內(nèi)用括號(hào)加注或者補(bǔ)充信息與財(cái)務(wù)報(bào)告的其他手段提供關(guān)于這些項(xiàng)目的計(jì)量，不能代替對(duì)符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表上的確認(rèn)。通常，關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和財(cái)務(wù)報(bào)表其他項(xiàng)目及其計(jì)量的最有用的概念。它們是財(cái)務(wù)報(bào)表表述的基礎(chǔ)。一切其他概念都是從這個(gè)基礎(chǔ)派生出來的。通過上面的論述，財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表和其它財(cái)務(wù)報(bào)告之間的關(guān)系，可用下表來表示：（續(xù)）既然確認(rèn)是指同時(shí)用文字和數(shù)據(jù)描述一個(gè)項(xiàng)目并將其數(shù)額包括二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)表內(nèi)確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表與其他財(cái)務(wù)報(bào)告都是用來向資本市場的投資者表述(presentation)并傳遞與特定主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金凈流量相關(guān)的、對(duì)投資者決策有用信息的手段。在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，財(cái)

7、務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)表述和傳遞的主要手段，是財(cái)務(wù)報(bào)告的中心。最有用的信息應(yīng)當(dāng)是由財(cái)務(wù)報(bào)表提供的。財(cái)務(wù)報(bào)表分為表內(nèi)(face)和表外附注(notes)兩個(gè)部分，它們共同組成財(cái)務(wù)報(bào)表的整體。但是表內(nèi)是主體，附注只起支持和補(bǔ)充作用。在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)的一切表述均必須： 遵守GAAP（公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度）； 力求保持公允地進(jìn)行表述； 用文字說明和數(shù)字描述相結(jié)合的方式； 事實(shí)與數(shù)據(jù)均來自已經(jīng)得到初始確認(rèn)和計(jì)量的日常會(huì)計(jì)記錄，在報(bào)表中表述，則是在會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)上進(jìn)行再確認(rèn)(包括重新計(jì)量)，因此，其文字說明應(yīng)在報(bào)表中轉(zhuǎn)化為同賬戶保持內(nèi)在一致的、規(guī)范的報(bào)表項(xiàng)目，而數(shù)字(金額)描述則必須都能加報(bào)表合計(jì)； 在報(bào)

8、表中進(jìn)行再確認(rèn)的基本任務(wù)是力求使報(bào)表最大限度地達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，保證使用者易于理解和使用； 經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)表內(nèi)確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表與其他財(cái)務(wù)報(bào)告都是用來向（續(xù)）在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)的表述過程，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)再確認(rèn)的過程。確認(rèn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要程序。確認(rèn)的內(nèi)涵是，交易、事項(xiàng)或情況中的一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)否、何時(shí)以及應(yīng)如何當(dāng)作一項(xiàng)要素加以記錄和計(jì)入報(bào)表的內(nèi)容與合計(jì)的過程。初始確認(rèn)指從憑證的取得、填制和審核，到登記帳簿為止的過程，其涉及記錄問題。再確認(rèn)則形成財(cái)務(wù)報(bào)表的表內(nèi)內(nèi)容。在這個(gè)意義上，財(cái)務(wù)報(bào)表的表內(nèi)“表述”是確認(rèn)(recognition)的同義語。在表內(nèi)表述的文字與

9、數(shù)字，應(yīng)當(dāng)遵守確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，在初始確認(rèn)(日常會(huì)計(jì)記錄)基礎(chǔ)上進(jìn)行再確認(rèn)的資料，必須進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)，構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的主體。（續(xù)）在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)的表述過程，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)再確認(rèn)的過程。確三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)表外披露“附注”是財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)組成部分。它雖然也要遵守GAAP、公允表述，并應(yīng)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，但不同于表內(nèi)： 它既可用文字說明和數(shù)字描述，也可只用文字說明(例如披露所采用的會(huì)計(jì)政策；資產(chǎn)負(fù)債表日后重大事項(xiàng)；某些尚難確定其金額的或有負(fù)債、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性等等)； 它可以用來解釋或補(bǔ)充說明表內(nèi)確認(rèn)的資料，但不可以用來更正表內(nèi)確認(rèn)的錯(cuò)誤。為了表示與表內(nèi)確認(rèn)的區(qū)別，我們把在附注中表述稱為披露(disclo

10、sure)。在附注中應(yīng)披露的信息通常包括兩個(gè)部分： 第一，法規(guī)、準(zhǔn)則或制度的要求； 第二，企業(yè)管理當(dāng)局的自愿。后一點(diǎn)同其他財(cái)務(wù)報(bào)告有類似之處。但其他財(cái)務(wù)報(bào)告同表外附注也有重要的區(qū)別，那就是其他財(cái)務(wù)報(bào)告不受GAAP的限制，不需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，但要求請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或相關(guān)專家的審閱。 三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)表外披露“附注”是財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)組成部分四、其它財(cái)務(wù)報(bào)告的表述披露在財(cái)務(wù)報(bào)表之外，何時(shí)產(chǎn)生表外披露，現(xiàn)在尚難有確切的資料加以佐證。但可以肯定的是，披露是由于財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性所引起的。而在美國會(huì)計(jì)界，20世紀(jì)70年代曾引起較為熱烈的關(guān)注與討論。20世紀(jì)70年代，美國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界也激烈批評(píng)財(cái)務(wù)報(bào)表，主要包括：

11、 需要采用估計(jì)。如應(yīng)收帳款上可能發(fā)生的壞帳、應(yīng)予折舊的長期資產(chǎn)和應(yīng)予攤銷的無形資產(chǎn)上的壽命以及應(yīng)交所得稅等均需要進(jìn)行估計(jì)，使財(cái)務(wù)報(bào)表信息有可能失真。 允許在備選會(huì)計(jì)方法中進(jìn)行選擇。如存貨的流動(dòng)可以從先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法中任選一種方法，無形資產(chǎn)可以費(fèi)用化，也可當(dāng)作資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。 允許采納不同的計(jì)價(jià)方法。如存貨既可采納成本、也可采納成本與市價(jià)孰低，有些資產(chǎn)按照取得成本計(jì)價(jià)、而有些資產(chǎn)則只能按照市價(jià)（如帳外發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)）計(jì)價(jià)。 有些資產(chǎn)和負(fù)債完全被刪除?？赡鼙粍h除的資產(chǎn)是礦產(chǎn)、石油、天然氣已發(fā)現(xiàn)的儲(chǔ)藏量及其價(jià)值，飼養(yǎng)動(dòng)物和種植樹木的增重、增長的價(jià)值、公司的自創(chuàng)商譽(yù)、人力資源價(jià)值從未進(jìn)入會(huì)

12、計(jì)，而屬于負(fù)債的刪略有經(jīng)理人員的報(bào)酬合約。四、其它財(cái)務(wù)報(bào)告的表述披露在財(cái)務(wù)報(bào)表之外，何時(shí)產(chǎn)生表外披（續(xù)） 持有資產(chǎn)與負(fù)債價(jià)格發(fā)生的變化。在物價(jià)變動(dòng)較為劇烈的時(shí)期，這種變化若不反映，包括一般物價(jià)水平的變動(dòng)價(jià)值和具體物價(jià)水平變動(dòng)使計(jì)量單位不可靠，現(xiàn)行成本與歷史成本會(huì)產(chǎn)生很大的差異，會(huì)影響報(bào)表數(shù)字的有用性。 在財(cái)務(wù)報(bào)表上不反映重要的質(zhì)量信息和難以量化的事實(shí)。如組織機(jī)構(gòu)的價(jià)值、高超的管理能力、某些合同和積壓而未交的定貨等。鑒于財(cái)務(wù)報(bào)表的上述各種局限性，于是要求在財(cái)務(wù)報(bào)表之外，增加附注、輔助資料、附表和其他報(bào)告。從以上的說明可以看到，披露之所以成為一個(gè)重要的會(huì)計(jì)程序，是由于財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息已不能夠滿

13、足使用者的需要、FASB根據(jù)美國資本市場的發(fā)展、主要是投資者對(duì)信息的需求的變化而將財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)展為財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果。（續(xù)） 持有資產(chǎn)與負(fù)債價(jià)格發(fā)生的變化。在物價(jià)變動(dòng)較為劇烈第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本概念第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本概念一、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基礎(chǔ)：會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)目標(biāo) (一)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的前提與基礎(chǔ)。在我國通常會(huì)計(jì)界承認(rèn)的基本假設(shè)有四項(xiàng)會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期與貨幣計(jì)量。2006年2月頒布、2007年1月1日開始實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制也列為會(huì)計(jì)基本假設(shè)之一。這一變動(dòng)的主要原因在于：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系的“財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)”中將

14、權(quán)責(zé)發(fā)生制列為假定之一，為了體現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系此次也將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基本假設(shè)之一。一、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基礎(chǔ)：會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)目標(biāo) (一)基本假（續(xù)）概括地講(更詳細(xì)的論述，可參見本書第一章的相關(guān)講解)，會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)涵是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；持續(xù)經(jīng)營假設(shè)則指出，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提；會(huì)計(jì)分期假設(shè)要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間；貨幣計(jì)量假設(shè)主要規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量為主；權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)規(guī)

15、定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。計(jì)量和報(bào)告。其中，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)要求，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制，管理層應(yīng)對(duì)是否能夠持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行評(píng)估，若某些重大不確定因素可能導(dǎo)致對(duì)主體持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大懷疑時(shí)，應(yīng)對(duì)不確定因素充分披露。若財(cái)務(wù)報(bào)表不是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制，應(yīng)說明原因。當(dāng)企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)時(shí)，應(yīng)該采納其它基礎(chǔ)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，比如清算狀態(tài)的企業(yè)可以采取清算價(jià)格、可變現(xiàn)凈值等作為計(jì)量基礎(chǔ)。（續(xù)）概括地講(更詳細(xì)的論述，可參見本書第一章的相關(guān)講解)，(二)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，在以基本假設(shè)為基礎(chǔ)的同時(shí)，一定要充分考慮目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)表的三個(gè)基本報(bào)表，就是為了表述一個(gè)企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀

16、況、某一期間的經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)行流量而設(shè)計(jì)的。增加不受GAAP約束的其他報(bào)告，也是為了在財(cái)務(wù)報(bào)表之外，補(bǔ)充披露對(duì)使用者有用而在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)又得不到確認(rèn)的信息，以便更好地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的要求。通常情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)及其相關(guān)的內(nèi)容包括：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者關(guān)于主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變化(主要是現(xiàn)金流量)的信息。(2)為此目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以滿足大多數(shù)使用者的共同需要，但是它是以過去的交易與事項(xiàng)為基礎(chǔ)的，且必須符合確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)。增加其他財(cái)務(wù)報(bào)告的資料在一定程度上可彌補(bǔ)這一缺陷。(3)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)應(yīng)有助于一系列使用者，特別是最主要的使用者評(píng)估主體管理當(dāng)

17、局履行資源受托責(zé)任的情況并據(jù)以進(jìn)行重大的經(jīng)營方針和人事任免與獎(jiǎng)懲決策。(二)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，在以基本假設(shè)為基礎(chǔ)的同時(shí)二、財(cái)務(wù)報(bào)表表述應(yīng)遵循的其他要求(一)遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)與計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。除此之外，企業(yè)還應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中，對(duì)企業(yè)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)情況做出聲明。當(dāng)且僅當(dāng)企業(yè)在日常的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量過程中遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的所有規(guī)定時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表才能夠被認(rèn)為是“遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。值得指出的是，雖然存在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)與財(cái)務(wù)報(bào)表附注之分，但企業(yè)不應(yīng)該以在附注中進(jìn)行

18、了相關(guān)的信息披露為由，替代講相關(guān)的交易或事項(xiàng)進(jìn)行的、必要的確認(rèn)與計(jì)量因?yàn)楸韮?nèi)確認(rèn)與表外披露存在著區(qū)別。換言之，企業(yè)采納不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，不得通過在附注中披露等形式予以更正，企業(yè)應(yīng)該對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)與計(jì)量。二、財(cái)務(wù)報(bào)表表述應(yīng)遵循的其他要求(一)遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確(二)重要性與財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表屬于再確認(rèn)的范疇。財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)，往往需要考慮重要性原則的制約。一些項(xiàng)目在最終的財(cái)務(wù)報(bào)表中究竟應(yīng)該單獨(dú)列報(bào)、還是應(yīng)該合并列報(bào)，涉及到一個(gè)重要性的判斷問題。重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大

19、小兩方面加以判斷。一般情況下，重要的項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)、不重要的項(xiàng)目可以考慮合并列報(bào)。具體而言，還需要關(guān)注如下幾點(diǎn)： (1)性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，通常應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，不具有重要性的項(xiàng)目除外。譬如存貨與固定資產(chǎn)，無論在性質(zhì)和功能方面都存在著重大差異，所以應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列報(bào)。 (2)性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，可以考慮合并列報(bào)。但是，若性質(zhì)或功能相近的項(xiàng)目、其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。 譬如資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目就屬于合并列報(bào)，它內(nèi)含了原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品等多個(gè)性質(zhì)或功能相近的項(xiàng)目。(二)重要性與財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表屬于再確認(rèn)的范疇。財(cái)務(wù)報(bào)（續(xù)）

20、(3)重要性及單獨(dú)列報(bào)的原理，同時(shí)適用于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其財(cái)務(wù)報(bào)表的附注。那么就完全可能出現(xiàn)如下的情況：某些項(xiàng)目盡管不滿足重要性、從而未在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以單獨(dú)列報(bào)，但是并不排除這些項(xiàng)目對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注而言卻具有重要性，所以應(yīng)該在附注中單獨(dú)披露。譬如，房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、辦公用品、工具器具等項(xiàng)目，論及其重要性，可能不足以單獨(dú)列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表的表內(nèi)，從而在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了合并列報(bào)。但是鑒于這些項(xiàng)目對(duì)工業(yè)企業(yè)的重要性，所以應(yīng)該在附注中進(jìn)行單獨(dú)披露。 (4)凡是財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則(如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、分部報(bào)告、現(xiàn)金流量表等)還是確認(rèn)與計(jì)量的相關(guān)準(zhǔn)則、或者是行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求單獨(dú)列

21、報(bào)的項(xiàng)目，企業(yè)必須進(jìn)行單獨(dú)列報(bào)。（續(xù)） (3)重要性及單獨(dú)列報(bào)的原理，同時(shí)適用于資產(chǎn)負(fù)債表(三)列報(bào)的一致性一致性或一貫性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之一，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的縱向可比性。為此，財(cái)務(wù)報(bào)表的表述，特別是表內(nèi)確認(rèn)的項(xiàng)目，其所采用的會(huì)計(jì)政策，其分類、抵消和匯總方法，不論期初、期末、本期、下期以及未來時(shí)期，都應(yīng)保持一致，除非出現(xiàn)以下兩種例外情況： (1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)。 (2)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。(三)列報(bào)的一致性一致性或一貫性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之一，(四)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的抵銷問題財(cái)務(wù)報(bào)告信息的

22、提供，需要在匯總與分散信息之間進(jìn)行抉擇。為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的完整性和可比性，財(cái)務(wù)報(bào)表中項(xiàng)目是否抵銷就必須有明確的規(guī)定。一般情況下，持續(xù)性的項(xiàng)目，譬如財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，除非會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有明確的要求。 對(duì)于一些偶然性的、非持續(xù)的項(xiàng)目，由于對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響甚微，所以在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，可以根據(jù)實(shí)際情況考慮可以相互抵銷。但是一旦這些偶然性、非持續(xù)的項(xiàng)目從金額、比例或性質(zhì)的任何一方面具有了重要性，那么就不應(yīng)相互抵銷。但是，每年在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的帳面價(jià)值與可回收額進(jìn)行復(fù)核、計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，最終資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后

23、的凈額列示，則不屬于此處所說的抵銷。(四)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的抵銷問題財(cái)務(wù)報(bào)告信息的提供，需要在匯總與(五)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)：比較信息為了能夠讓投資者、債權(quán)人等信息使用者能夠了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，有時(shí)提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表就成為必須。當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明(其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外)，目的是向使用者提供對(duì)比性的數(shù)據(jù)，提高會(huì)計(jì)信息的可比性，更好地反映企業(yè)地財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量地發(fā)展趨勢(shì)，提高決策有用性。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)

24、目金額。對(duì)上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。 這里，“不切實(shí)可行”，是指企業(yè)在做出所有合理努力后仍然無法采用某項(xiàng)規(guī)定。(五)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)：比較信息為了能夠讓投資者、債權(quán)人等信息使(六)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)：表首要求財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括表首和正表兩個(gè)基本的部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置披露下列各項(xiàng)： (1)編報(bào)企業(yè)的名稱。 (2)資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間。 (3)貨幣名稱和金額單位。 (4)財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。(六)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)：表首要求財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括表首和正表兩個(gè)基第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本內(nèi)容及其附注的披露第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本內(nèi)

25、容及其附注的披露一、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)內(nèi)容的概括(一)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)的列報(bào) 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的要求，資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式(賬戶式)見下頁：一、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)內(nèi)容的概括(一)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)1.資產(chǎn)資 產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)其他流動(dòng)負(fù)債資 產(chǎn) 負(fù) 債 表會(huì)企01表編制

26、單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初（續(xù)表）非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)可供出售金融資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債：持有至到期投資長期借款長期應(yīng)收款應(yīng)付債券長期股權(quán)投資長期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債在建工程遞延所得稅負(fù)債工程物資其他非流動(dòng)負(fù)債固定資產(chǎn)清理非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）無形資產(chǎn)實(shí)收資本（或股本）開發(fā)支出資本公積商譽(yù)減：庫存股長期待攤費(fèi)用盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤其他非流動(dòng)資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)（續(xù)表）非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)可供出售

27、金融資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債：（續(xù)）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的要求，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)包括流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目，且資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目： (1)貨幣資金； (2)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)； (3)交易性投資； (4)存貨； (5)持有至到期投資； (6)長期股權(quán)投資； (7)投資性房地產(chǎn)； (8)固定資產(chǎn)； (9)生物資產(chǎn)； (10)遞延所得稅資產(chǎn)； (11)無形資產(chǎn)。 （續(xù)）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的要求，資（續(xù)）2.資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類的列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)包括流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債和負(fù)債的合計(jì)項(xiàng)目，且資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類

28、至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目： (1)短期借款； (2)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)； (3)應(yīng)交稅金； (4)應(yīng)付職工薪酬； (5)預(yù)計(jì)負(fù)債； (6)長期借款； (7)長期應(yīng)付款； (8)應(yīng)付債券； (9)遞延所得稅負(fù)債。 （續(xù)）2.資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類的列報(bào)（續(xù)）3.資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類的列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目： (1)實(shí)收資本(或股本)； (2)資本公積； (3)盈余公積； (4)未分配利潤。 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益類中單獨(dú)列示少數(shù)股東權(quán)益。 （續(xù)）3.資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類的列報(bào)(二)利潤表的列報(bào)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)

29、報(bào)表列報(bào)的要求，利潤表的基本格式如下： 利 潤 表會(huì)企02表編制單位： 年 月 單位 （表見下頁）(二)利潤表的列報(bào)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“”號(hào)填列）投資收益（損失以“”號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“”號(hào)填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損以“”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以“”號(hào)填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)

30、成本營業(yè)稅金及附加銷（續(xù)）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的要求，利潤表中，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，劃分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目： (1)營業(yè)收入； (2)營業(yè)成本； (3)營業(yè)稅金； (4)管理費(fèi)用； (5)銷售費(fèi)用； (6)財(cái)務(wù)費(fèi)用； (7)投資收益； (8)公允價(jià)值變動(dòng)損益； (9)資產(chǎn)減值損失； (10)非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益； (11)所得稅費(fèi)用； (12)凈利潤。 在合并利潤表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在凈利潤項(xiàng)目之下單獨(dú)列示歸屬于母公司的損益和歸屬于少數(shù)股東的損益。 （續(xù)）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的要求，利(三

31、)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)所 有 者 權(quán) 益 變 動(dòng) 表會(huì)企04表單位： 年 月 單位：元(三)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)所 有 者 權(quán) 益 變 動(dòng) 表（續(xù)上表）（續(xù)上表）(四)現(xiàn)金流量表公司現(xiàn)金流量表編制單位：200年度 單位：元 項(xiàng)目行次本年金額上年金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費(fèi)返還 收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額(四)現(xiàn)金流量表公司現(xiàn)金流量表項(xiàng)目行次本年金額上年金額（續(xù)上表）

32、項(xiàng)目行次本年金額上年金額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資收到的現(xiàn)金 取得投資收益收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) 構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 投資支付的現(xiàn)金 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（續(xù)上表）項(xiàng)目行次本年金額上年金額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（續(xù)上表）項(xiàng)目行次本年金額上年金額三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 吸收投資收到的現(xiàn)金 取得借款收到的現(xiàn)金 收到其他與籌

33、資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額 期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額（續(xù)上表）項(xiàng)目行次本年金額上年金額三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（續(xù)表）補(bǔ)充資料行次本年金額上年金額1將凈利潤調(diào)解為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量 凈利潤加： 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費(fèi)用攤銷處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“”號(hào)填列）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以“”號(hào)填

34、列）公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益以“”號(hào)填列）財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“”號(hào)填列）投資損失（收益以“”號(hào)填列）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“”號(hào)填列）遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“”號(hào)填列）存貨的減少（增加以“”號(hào)填列）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“”號(hào)填列）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“”號(hào)填列）其他（續(xù)表）補(bǔ)充資料行次本年金額上年金額1將凈利潤調(diào)解為經(jīng)營活（續(xù)上表）補(bǔ)充資料行次本年金額上年金額經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額2不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)3現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額減：現(xiàn)金等價(jià)物的期

35、初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額（續(xù)上表）補(bǔ)充資料行次本年金額上年金額經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（續(xù)）主表基本是采用了現(xiàn)金收付制的編制基礎(chǔ)，除了匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響沒有直接引起現(xiàn)金流量的變動(dòng)之外，其他各個(gè)項(xiàng)目都是直接引起了現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出。它主要由經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三個(gè)組成部分。同時(shí)，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該采用間接法，在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。對(duì)于其他一些不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支，但是影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng)，也應(yīng)該在附注當(dāng)中披露。關(guān)于上面兩個(gè)表格，也就是現(xiàn)金流量表及其

36、附注的編制方法，我們將在以后的章節(jié)詳細(xì)進(jìn)行講解。（續(xù)）主表基本是采用了現(xiàn)金收付制的編制基礎(chǔ)，除了匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注或注（Note）與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系最密切的表外信息就是財(cái)務(wù)報(bào)表附注或稱注釋，包括在表內(nèi)用括弧進(jìn)行的旁注和表外的底注，而以后者為主。通常，財(cái)務(wù)報(bào)表附注被認(rèn)為是財(cái)務(wù)報(bào)表一個(gè)必備的組成部分（SFAC No5，Par.7a）。這是因?yàn)椋?.從法律形式看：第一，大多數(shù)情況下，列入附注的披露都遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)制度（以下將只簡稱為GAAP），即附注也與財(cái)務(wù)報(bào)表一樣受到各種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范。第二，按照慣例，財(cái)務(wù)報(bào)表連同它的附注，都是企業(yè)外部獨(dú)立審計(jì)的對(duì)象，而

37、其它的信息披露，通常只要求專家（也包括具有獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師）進(jìn)行審閱。審計(jì)（Audit）和審閱（review）所負(fù)的法律責(zé)任顯然是不同的審計(jì)必須對(duì)審計(jì)內(nèi)容是否按照GAAP公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金凈流量、并對(duì)前后各個(gè)會(huì)計(jì)期間所采納的會(huì)計(jì)政策的一致性負(fù)責(zé)。二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注或注（Note）與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系最密切的表外信（續(xù)）2從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，附注所反映的內(nèi)容往往涉及財(cái)務(wù)報(bào)表中至少十項(xiàng)非常重要的部分：附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露： (1)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。 (2)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。 (3)重要會(huì)計(jì)政策的說明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。 (4)重要會(huì)計(jì)估計(jì)的

38、說明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。 (5)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明。 (6)對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等。 (7)或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)。 （續(xù)）2從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，附注所反映的內(nèi)容往往涉及財(cái)務(wù)報(bào)表中至少（續(xù)）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額(或分配給投資者的利潤總額)。下列各項(xiàng)沒有在與財(cái)務(wù)報(bào)表一起公布的其他信息中披露的，

39、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露： (1)企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址； (2)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動(dòng)； (3)母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額(或分配給投資者的利潤總額)。 （續(xù)）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出（續(xù)）下列各項(xiàng)沒有在與財(cái)務(wù)報(bào)表一起公布的其他信息中披露的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露： (1)企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址； (2)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動(dòng)； (3)母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。在閱讀和分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須結(jié)合上述（不限于）披露的內(nèi)容，才能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性，使財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息對(duì)使用者更加有利。（續(xù)）下列各項(xiàng)沒有在與財(cái)務(wù)報(bào)表一起公布的其他信息中披露的，企（續(xù)）財(cái)務(wù)報(bào)表附注究竟包括多少內(nèi)容，各國均無統(tǒng)一的規(guī)定。從表外披露看，大體上可分為法定披露與自愿披露兩個(gè)部分，而附注一般為法定披露的內(nèi)容。附注的披露又可以分為兩種情況，一是由法規(guī)統(tǒng)一規(guī)定的、報(bào)表附注的基本內(nèi)容，二是由具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度分別補(bǔ)充規(guī)定有關(guān)交易、事項(xiàng)應(yīng)予披露的事項(xiàng)（這類披露，除特別規(guī)定外，均列入報(bào)表附注）。但國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1997年修訂的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)（IAS No1）“財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)”（presentation of Financial