關于上市公司的會計監(jiān)管問題的思考畢業(yè)論文

1、關于上市公司會計監(jiān)管問題的思考PAGE PAGE 4本科畢業(yè)論文題 目：關于上市公司的會計監(jiān)管問題的思考關于上市公司會計監(jiān)管問題的思考畢業(yè)論文（設計）原創(chuàng)性聲明本人所呈交的畢業(yè)論文（設計）是我在導師的指導下進行的研究工作及取得的研究成果。據我所知，除文中已經注明引用的內容外，本論文（設計）不包含其他個人已經發(fā)表或撰寫過的研究成果。對本論文（設計）的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中作了明確說明并表示謝意。 作者簽名： 日期： 畢業(yè)論文（設計）授權使用說明本論文（設計）作者完全了解*學院有關保留、使用畢業(yè)論文（設計）的規(guī)定，學校有權保留論文（設計）并向相關部門送交論文（設計）的電子版和紙質

2、版。有權將論文（設計）用于非贏利目的的少量復制并允許論文（設計）進入學校圖書館被查閱。學校可以公布論文（設計）的全部或部分內容。保密的論文（設計）在解密后適用本規(guī)定。 作者簽名： 指導教師簽名： 日期： 日期： 注 意 事 項1.設計（論文）的內容包括：1）封面（按教務處制定的標準封面格式制作）2）原創(chuàng)性聲明3）中文摘要（300字左右）、關鍵詞4）外文摘要、關鍵詞 5）目次頁（附件不統(tǒng)一編入）6）論文主體部分：引言（或緒論）、正文、結論7）參考文獻8）致謝9）附錄（對論文支持必要時）2.論文字數要求：理工類設計（論文）正文字數不少于1萬字（不包括圖紙、程序清單等），文科類論文正文字數不少于1.

3、2萬字。3.附件包括：任務書、開題報告、外文譯文、譯文原文（復印件）。4.文字、圖表要求：1）文字通順，語言流暢，書寫字跡工整，打印字體及大小符合要求，無錯別字，不準請他人代寫2）工程設計類題目的圖紙，要求部分用尺規(guī)繪制，部分用計算機繪制，所有圖紙應符合國家技術標準規(guī)范。圖表整潔，布局合理，文字注釋必須使用工程字書寫，不準用徒手畫3）畢業(yè)論文須用A4單面打印，論文50頁以上的雙面打印4）圖表應繪制于無格子的頁面上5）軟件工程類課題應有程序清單，并提供電子文檔5.裝訂順序1）設計（論文）2）附件：按照任務書、開題報告、外文譯文、譯文原文（復印件）次序裝訂3）其它關于上市公司會計監(jiān)管問題的思考摘要

4、： 會計信息質量不高，上市公司會計造假、內幕交易、舞弊等問題嚴重干擾著上市公司和證券市場的正常發(fā)展。本文立足于上市公司會計監(jiān)管現狀,剖析會計信息監(jiān)管存在的政府監(jiān)管部門多頭且缺乏協(xié)調、內部監(jiān)管薄弱，會計師事務所和注冊會計師監(jiān)管不力等問題，并對建立與完善會計監(jiān)管體系提出了對策建議，應進一步健全上市公司法律法規(guī)監(jiān)管機制，加大會計信息監(jiān)管力度，加強監(jiān)管督促注冊會計師的社會監(jiān)督職責到位。關鍵詞：上市公司 會計監(jiān)管 問題和措施The Thinking About The Public Company AccountingOversight ProblemsAbstract: Accounting info

5、rmation quality is not high, the public company accounting fraud, insider trading, fraud seriously interfered with the listed company and the normal development of the securities market. Based on the public company accounting oversight situation, analyze the existing accounting information supervisi

6、on government regulator bull and lack of coordination and internal supervision is weak, accountants and regulatory problems such as certified public accountants, and lack of establishing and perfecting the accounting supervision system, and proposes countermeasures should further improve the listed

7、company regulatory supervision mechanism, strengthen the accounting information supervision, strengthening the supervision of urged CPAs social supervision responsibilities in position.Key Word: The listed company; Accounting supervision; Problems and measures目錄 TOC o 1-2 h z u t 標題 3,1,標題 4,1 HYPER

8、LINK l _Toc262241667 引言 PAGEREF _Toc262241667 h 1 HYPERLINK l _Toc262241668 一 上市公司會計監(jiān)管現狀分析1 HYPERLINK l _Toc262241670 二上市公司會計監(jiān)管存在的問題分析2 HYPERLINK l _Toc262241671 （一）政府監(jiān)管部門多頭且缺乏協(xié)調2 HYPERLINK l _Toc262241672 （二）內部治理結構有效性不足 PAGEREF _Toc262241672 h 3 HYPERLINK l _Toc262241673 （三） 對會計師事務所和注冊會計師監(jiān)管不力5 HYPE

9、RLINK l _Toc262241676 三 完善上市公司會計監(jiān)管相應措施10 HYPERLINK l _Toc262241677 （一）完善法律法規(guī)，強化政府監(jiān)督11 HYPERLINK l _Toc262241679 （二）加強企業(yè)內部會計監(jiān)管14 HYPERLINK l _Toc262241680 （三）構建有序高效的自律監(jiān)管機制14 HYPERLINK l _Toc262241681 結論16 HYPERLINK l _Toc262241683 致謝語17參考文獻18PAGE 18引言隨著證劵市場的出現和發(fā)展，上市公司會計監(jiān)管體系的建設也經歷了從無到有、從簡單到復雜體系的歷程。在這個

10、歷程中，取得了很大的成就，然而，在這個過程中也暴露出了很多問題，其中最引人注目的是上市公司通過會計信息造假，欺騙投資者、債權人、政府和中小股東，獲取不法利益。幾年來，國內外資本市場上發(fā)生的藍田股份、銀廣夏、科龍電器、以及美國的“ 安然”事件等1一系列會計造假事件，這些事件無一不產生轟動性的影響。這些事件嚴重擾亂了證券市場秩序，并由此引發(fā)了資本市場的信任危機、股市動蕩、上市公司籌資困難等一系列社會問題。這些事件不僅使廣大投資者經濟上蒙受了損失，也使投資者的信心遭受了巨大的打擊，嚴重的阻礙了上市公司和資本市場自身的發(fā)展。加強與提高會計監(jiān)管、建立起有效的監(jiān)管制度，杜絕會計造假已成為當前是社會的任務之

11、一，對于上市公司的會計監(jiān)管問題已引起人們的廣泛關注。一、上市公司會計監(jiān)管現狀分析上市公司會計監(jiān)管主要包括內部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。其中我們可以將這三方面的監(jiān)督大致劃分為外部監(jiān)督和內部監(jiān)督兩個方面。我們可以將社會監(jiān)督和政府監(jiān)督歸類于外部監(jiān)督的范疇當中，承擔監(jiān)督職責的承載者是政府，國家會計主管部門和社會公眾，所謂內部監(jiān)督就是指企業(yè)內部的管理機制和管理人員對會計工作的監(jiān)督作用。雖然中國對上市公司會計監(jiān)管也不斷加強。但是中國上市公司會計監(jiān)管在法律、上市公司內部治理、社會監(jiān)督等方面依然存在一些問題。同時，由于監(jiān)管內容的越來越復雜化，同時新業(yè)務、新事項不能被已有的會計準則所涵蓋。所以上市公司很容易利用

12、準則的漏洞提供虛假的會計報表，最終導致會計信息失真，會計監(jiān)管效率低下。2011年已流逝過半，中證網在2011年5月19號，發(fā)布了多家上市公司為其2010年年報打補丁名單。僅5月19日當天，就有包括榮豐控股(000668.SZ)、西安旅游(000610.SH)、，ST邁亞(000971.SZ)在渝開發(fā)(000514.SZ)在內內的4家上市上市公司發(fā)布了年報修正公告。而此前，ST輕騎、貴州茅臺、永安林業(yè)、湖北金環(huán)、濰柴動力等多家上市公司也都頻現烏龍年報2。上市公司年報出錯，無論是故意出錯還是過失，都是錯誤。畢竟，上市公司年報的會計準則要求專業(yè)性和準確性，除了故意造假，出現如此低級的錯誤。不免讓公眾

13、對這幾家上市公司的內部會計監(jiān)管產生質疑。財政部于2010年7月15日首次通過媒體完整發(fā)布會計信息質量檢查公告。財政部發(fā)布中華人民共和國財政部會計信息質量檢查公告（第十七號），公布財政部2009年對我國部分金融企業(yè)2008年度會計信息質量的檢查和下發(fā)處理決定等。公告顯示，被查農信社、城商行和保險公司均存在會計違規(guī)。這是財政部首次通過媒體完整發(fā)布會計信息質量檢查公告。發(fā)布媒體是中國會計報會計信息質量檢查公告第十七號北京農村商業(yè)銀行股份有限公司2009年4月至8月，財政部組織駐北京市財政監(jiān)察專員辦事處對北京農村商業(yè)銀行股份有限公，2008年度會計信息質量的檢查結果表明，北京農商行內部控制制度較為健全

14、，但在會計核算方面還存在一些違規(guī)問題：一是部分事項會計核算不實，主要是少計收入1.82億元，多計成本1.08億元；二是未按規(guī)定計提呆賬準備3。中國上市公司違法違規(guī)典型案例還有ST啤酒花，其因未及時披露信息被證監(jiān)會處以60萬元罰款，但投資者受損達2億元之巨，二者相差數千倍。網易剛上市時，因為誤將100萬美元的合同報成收入，險被納斯達克摘牌。據悉，被納斯達克摘牌的上市公司數量約700家，遠超過目前掛牌的約500家4，而我國證券市場至今退市的公司屈指可數， 因違規(guī)而被摘牌的更是絕無僅有，隱藏在這些造假案件的背后是社會監(jiān)督與政府監(jiān)督的嚴重缺失。目前，上市公司會計監(jiān)管的現狀主要體現在以下幾個方面： (1

15、)信息披露存在嚴重的有法不依、披露不規(guī)范的現象，還有的公司以保密為由拒絕股東的咨詢，不穩(wěn)健行為使披露的會計信息增加了虛假成份。這些是公司管理當局為了贏取更好的社會效用而有有意夸大公司的經營業(yè)績。 (2)而不完善的有關相關法規(guī)制度，在一定程度上使上市公司披露時得不到有效地規(guī)范和指導。盡管修訂后的企業(yè)會計制度在內容上較以前有重大突破，可還是沒能解決具體應用過程中存在的一些問題；由上可知，不完善的制度不同程度地制約著上市公司信息披露的質量； (3)上市公司出于受利益的誘惑，難免進行大量的盈余管理。另外，在不同利益主體之間的經濟往來中，往往在訂立的各種合同(契約)中規(guī)定了限制性的條款，從而降低契約成本

16、和經營風險，此外一般都是以這些報表數據作為這些限制性條款的訂立以及是否被違背的監(jiān)督的依據； (4)披露成本的存在使上市公司過于堅持“適度性披露”原則，由于現存的證券市場為非完全有效市場，當披露成本不低于信息所能帶來的經濟價值時，管理當局作為會計行為主體，出于利益方面的考慮就會放棄披露部分信息。二、上市公司會計監(jiān)管存在問題分析（一）政府監(jiān)管部門多頭且缺乏協(xié)調社會主義市場經濟體制建立以來, 經過若干年的建設, 基本建立了單位內部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，該體系雖然從原則性規(guī)范到操作性規(guī)范, 作了較為詳細和具體的規(guī)定, 但也存在一些不足，例如從我國目前查處的會計信息披露違規(guī)案件

17、主要都是以行政處罰為主,基本上都是追究主要責任人的刑事責任, 同時由國家罰沒當事人的違法所得, 而沒有對投資者進行民事賠償。再如我國會計業(yè)的個人與機構的市場準入的審批手續(xù)相當不規(guī)范, 會計審查流于形式, 會計人員從業(yè)資格認定管理不嚴格等。在中國，上市公司的會計監(jiān)管部門繁多, 存在多頭監(jiān)管、責任不清，相互不協(xié)調的問題, 多頭監(jiān)管從某種程度上可以加大會計信息的造假成本，但是多頭監(jiān)管最終會導致各部門之間的權力之爭和部門立法的泛濫5。由于會計信息所具有的經濟后果影響，相關監(jiān)管部門紛紛確立自己的會計監(jiān)管權，爭相出臺非正式的規(guī)定，以優(yōu)先確定本部門的監(jiān)管權，限制其他部門的爭權，而且部門的利益驅動使各部門在自

18、身出臺規(guī)定時不可能主動與其他監(jiān)管部門進行協(xié)調。同時政府部門集監(jiān)管法律的制定者、執(zhí)行者、監(jiān)督者和評判者于一體，這使得我國政府部門的權力過于集中，同時法規(guī)中并沒有明確政府制定會計規(guī)范出現低效甚至無效時應承擔的責任，這就形成政府的權力與責任是不對等的現象。再如由于我國經濟發(fā)展步伐加快快，新舊制度的交替的速度極快，形成了新舊法規(guī)制度的空缺，有的法規(guī)已經滯后，而有些法規(guī)并不完善出現漏漏，從而導致法規(guī)制度對會計行為約束不力，會計監(jiān)督職能弱化。 我國現行會計監(jiān)管中存在的問題：（）會計監(jiān)管相關的法律法規(guī)尚不完善近年來，我國已初步形成了以會計法為主體，相關的行政法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補充的全方位、多層次的會計

19、監(jiān)管法規(guī)體系，但這些會計監(jiān)管的法律法規(guī)還存在滯后問題，由于相關的法律法規(guī)沒有能夠完全與高速發(fā)展的經濟相適應，因而出現的許多經濟違法違規(guī)問題在法律中找不到依據。我國會計監(jiān)管的法律體系不夠完善，加之監(jiān)管發(fā)展歷史較短，各種監(jiān)管方法和措施不是很到位。目前，會計監(jiān)管更多地重視現場監(jiān)督、輕視非現場監(jiān)督，在會計監(jiān)管技術中往往依賴查賬來發(fā)現問題，只是簡單地監(jiān)管會計業(yè)務、而不是監(jiān)管會計內部控制，實際上，只有監(jiān)管內部控制，才能從源頭上進行有效監(jiān)管。（）會計監(jiān)管法律法規(guī)之間不協(xié)調從監(jiān)管的法律環(huán)境看，會計法規(guī)之間的協(xié)調存在問題。只有部門立法但又處于分割狀態(tài)，致使監(jiān)管部門很難對會計違法行為進行定性。會計法、公司法、證券

20、法、注冊會計師法、刑法以及其他有關法規(guī)，對我國會計監(jiān)管工作的有序運行發(fā)揮了極大的作用，但它們表現出了不同程度的不協(xié)調，甚至沖突。特別是有關措施缺乏照應或相互交叉，或存在遺漏和抵觸現象，形式不規(guī)范、體例不統(tǒng)一、編號不系統(tǒng)，致使監(jiān)管部門很難對會計違法行為進行具體定性。（）監(jiān)管處罰力度不夠我國對上市公司信息違規(guī)處罰主要由中國證監(jiān)會、深圳證券交易所和上海證券交易所實行。盡管近年來監(jiān)管部門加強了監(jiān)管力度，但處罰的威懾力非常有限，違規(guī)上市公司不當信息披露的內在驅動遠勝于監(jiān)管處罰的威懾。我國會計監(jiān)管部門在十年內通過會計信息質量抽查制度、會計信息披露的監(jiān)管和處罰制度的建設，構建起監(jiān)管規(guī)范的實施機制，但是嚴重的

21、會計信息失真和收效甚微的信息披露違規(guī)處罰效果，顯示了我國上市公司會計監(jiān)管的失靈。（二） 內部治理結構有效性不足上市公司自我監(jiān)管主要是通過公司的內部治理結構來實現公司的自我監(jiān)管，內部會計監(jiān)管的重點是對內部控制的監(jiān)管，內部控制的缺陷和失效會導致財務的造假甚至公司的衰敗。內部控制的監(jiān)管是公司會計監(jiān)管的核心和基礎，是公司會計監(jiān)管之本。但目前上市公司內部治理結構存在嚴重缺陷和問題。正如安然公司破產雖然有內部經營決策失誤和對外的欺詐行為等方面的原因, 但與其公司內部治理結構有著密不可分的關系。首先，內部審計監(jiān)管不力。企業(yè)內部的人際關系是影響內部審計監(jiān)管效果的重要因素。企業(yè)內部審計人員一般與其他管理部門同事

22、在同一個單位上班，相互了解。在內部審計工作中，審計人員除了揭示少數有巨大風險的重大問題外，對舞弊現象的一般處理方法是大事化小、小事化了，使得內部審計監(jiān)管作用大打折扣。其次，成員構成不合理。經理層擔任董事的人數占較大的比例，有些上市的董事長還兼任總經理，使董事會與經理層之間的制衡機制失效,就嚴重的沖擊著監(jiān)事部得權威性，同時公司的人員一般由國家從企業(yè)內部指派，其薪酬、職位和住房等基本上都由管理層決定，監(jiān)事會的成員多是公司內部人員，在行政上置于總經理領導之下，在行政上置于總經理領導之下，要他們去監(jiān)督董事會與經理層的行為只能是紙上談兵。一般來說, 董事會中應有2/3 的董事獨立于經理階層, 董事會中的

23、審計委員會更應完全由獨立董事組成。但在 安然公司的17名董事中, 除董事會主席和首席執(zhí)行官以外, 其余15名均為獨立董事,其中不乏很有名望的專業(yè)人士 6?？墒? 這樣的董事會也未能發(fā)揮出應有的作用。目前，我國上市公司會計監(jiān)管強調的是內部監(jiān)督、政府監(jiān)管和社會監(jiān)管三位一體的會計監(jiān)管模式。現行上市公司會計監(jiān)管主體的設計在一定程度上體現了監(jiān)管的權威性、獨立性和公正性，體現了自律和監(jiān)管的結合，在一定程度上對提高我國證券市場會計信息質量起到了保障和促進作用，但目前我國監(jiān)管主體存在的問題也很多。（）上市公司內部監(jiān)管形同虛設上市公司內部自我監(jiān)管主要是通過公司的內部治理結構來實現的。目前我國企業(yè)內部控制觀念淡薄

24、，內部控制嚴重失效，進而導致資產流失。成本失控、預算失靈、會計信息失真、虛假會計信息泛濫等都使我們認識到，推進內部控制制度建設、強化企業(yè)內部監(jiān)督，是保證企業(yè)資金、財產安全完整，保證會計信息正確和可靠的有效保護性措施，因而成為會計監(jiān)管的一項重要內容，也是完善企業(yè)內部會計監(jiān)管機制的有效方法。內部監(jiān)管的優(yōu)勢在于深入了解企業(yè)真實的財務狀況和經營成果，能夠獲得更多的企業(yè)內部信息，但事實上內部監(jiān)管的效果并不理想，主要表現在：內部人控制現象嚴重；內部審計監(jiān)管效果不佳。1.內部人控制現象嚴重目前，我國證券市場一個普遍存在的問題就是上市公司治理結構和內部控制不健全。一些上市公司總經理和董事長兩權合一，使得公司治

25、理中的約束和激勵機制失去相應作用。一部分上市公司內部控制制度不健全或流于形式，內部控制弱化。在內部治理結構中，我國許多上市公司“內部人控制”比較嚴重，由于內部監(jiān)管人員的經濟利益受制于單位，原本應該能夠擔負起會計監(jiān)管職責的角色，卻迫于高層管理人員的壓力，為了保住自己的工作，許多情況下他們選擇了與公司管理層的合謀，或者因為他們的工作勝任能力不夠，最終都使內部會計監(jiān)管流于形式。2.內部審計監(jiān)管效果欠佳企業(yè)內部的人際關系是影響內部審計監(jiān)管效果的重要因素。企業(yè)內部審計人員一般都在同一個單位上班，與其他管理部門同事相互了解。在內部審計工作中，除重大問題外，對發(fā)現的一般舞弊現象處理方法大多是大事化小，小事化

26、了，使得內部審計監(jiān)管作用大打折扣。目前，我國上市公司會計監(jiān)管強調的是內部監(jiān)督、政府監(jiān)管和社會監(jiān)管三位一體的會計監(jiān)管模式?，F行上市公司會計監(jiān)管主體的設計在一定程度上體現了監(jiān)管的權威性、獨立性和公正性，體現了自律和監(jiān)管的結合，在一定程度上對提高我國證券市場會計信息質量起到了保障和促進作用，但目前我國監(jiān)管主體存在的問題也很多。（）上市公司政府監(jiān)管存在的不足我國政府部門近幾年一直致力于會計、審計相關法規(guī)的建設，加大了對違規(guī)行為的處罰力度，在提高會計信息質量、保護投資者權益方面起到了重要作用。但政府監(jiān)管中存在的問題也是不容忽視的。1.政府監(jiān)管分散、協(xié)調性差按照會計法的規(guī)定，財政、審計、稅務、人民銀行、證

27、券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門，應當按照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。這樣意味著存在多個政府部門監(jiān)管，每個監(jiān)管部門負有會計監(jiān)管職責。在實務中各部門各負其責，各自為政，出現了權力上的重疊與交叉，部門之間沒有很好的協(xié)調，部門之間存在利益沖突，導致出現監(jiān)管重復和監(jiān)管漏洞。各上市公司常常面對矛盾的文件和政策無所適從，因而監(jiān)管效率低下。2.行政監(jiān)管尋租現象嚴重由于我國政府部門的權力過于集中，政府部門是監(jiān)管法律的制定者、執(zhí)行者、監(jiān)督者和評判者，因此給他們尋租留下很大的空間。監(jiān)管部門拿著手中的權力向企業(yè)施壓，企圖會計造假的企業(yè)就會給他們送禮，得到好處的部門就對企業(yè)的舞弊行為視而不見

28、，或者為之袒護，有時甚至直接授意企業(yè)出具虛假財務報告，結果導致某些企業(yè)敢于造假，挑戰(zhàn)法律界限。最后，監(jiān)事會缺乏權威性。在安然事件中安然公司與其董事之間存在大量的除董事服務費(每人7.9 萬美元)之外的利益關系, 安然的董事們同經理人員卻利益交織, 形成一個相互照顧的關系網, 致董事們過分關注相互之間關系而疏于關注董事會的工作6。致使獨立董事對該追究的問題視而不見。董事會怠于職守, 連個基本的監(jiān)督作用都沒有很好地發(fā)揮,使安然公司內的監(jiān)督機制已經形同虛設。在中國，上市公司中監(jiān)事及監(jiān)事會的提名權屬于國有股股東，人選往往由國家從企業(yè)內部指派，其薪酬、職位和住房等基本上都由管理層決定，監(jiān)事的自身利益與企

29、業(yè)緊密相聯，這就決定了其對董事及經理人員的監(jiān)督權難以有效發(fā)揮。監(jiān)事會的監(jiān)督意見不被重視，有的上市公司董事會、經理層對監(jiān)事提出的意見，不是回避就是拖延，致使監(jiān)事依法要求聘請中介機構進行監(jiān)督審計往往難以實施7。（三） 會計師事務所和注冊會計師監(jiān)管不力會計的社會監(jiān)管是依靠要依靠會計師事務所等社會中介機構以及新聞媒體對會計工作實施監(jiān)督。社會審計機構即會計師事務所，具有專業(yè)優(yōu)勢，它承擔著依法對會計事項進行核查、驗證，作出審計結論的責任。但社會性的監(jiān)督機構并沒有起到最后防線的監(jiān)督作用，而仍然的存在許多的問題。首先，我國目前有些會計師事務所執(zhí)行審計業(yè)務時，不按獨立審計準則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，在未實施必要的審計

30、程序、未獲取充分的審計證據情況下就確認有關事項，造成審計后的會計報表失真或者發(fā)表了不恰當的審計意見。而且面對上市公司一些重大的關聯交易、或有事項、非經常性損益項目等未充分披露的情況，注冊會計師在審計過程中既不向公司提出，也不在審計報告中披露。其次，對注冊會計師及會計師事務所的違規(guī)行為處罰力度不夠。已公開的、與上市公司年度報表審計有關的行政處罰與法律裁決表明，會計職業(yè)界實際所承受的法律風險仍然較低。注冊會計師的違規(guī)行為沒有得到有力的懲處，較低的違規(guī)成本和較高的收益，使得一些注冊會計師和會計師事務所冒險出具虛假報告。如安然事件就涉及會計師事務所，涉嫌參與安然公司會計造假的世界第五大會計師事務所安達

31、信，在其2001年實現的5200萬美元的收入中，咨詢收入為2700萬美元占其總收入的57.9%而審計收入只有2500萬美元僅占48.1%8。 所以為了保證實現大量的咨詢收入在進行審計服務時提供虛假會計信息可以實現自身效益的最大化，已經成為越來越多的會計師事務所的選擇。再然，會計師事務所與上市公司同屬于經濟實體，他們的目標都是最求企業(yè)的經濟效益，兩者之間必定存在的惡性競爭。會計師事務所之間往往為了爭得業(yè)務、增加審計收入，展開激烈的競爭，而競爭的重要手段就是通過價格。最后，注冊會計師協(xié)會具有明顯的政府色彩，它是民間組織還是政府機構這一點不明確。注冊會計師及會計師事務所缺乏獨立性。我國會計師事務所實

32、行脫鉤改制不久，與地方政府仍然存在著在千絲萬縷的聯系，一些地方政府出于地方經濟發(fā)展的考慮，千方百計促成當地企業(yè)上市或者對已上市的企業(yè)進行保護，有些會計師事務所為了通過政府力量來達到爭攬業(yè)務的目的，便不得不聽從地方政府的指示，幫助準備上市的公司造假或者對造假視而不見7。我國社會監(jiān)管的歷史不長，經驗不足，監(jiān)管的力量較弱，就當前來說，我國的社會監(jiān)管主體是會計職業(yè)團體。會計事務所作為獨立于被審計上市公司的機構，應按照證券法等法規(guī)和審計職業(yè)道德的要求，在堅持誠信的原則下，通過審計活動，保證上市公司公開披露信息的完整性、真實性和準確性。然而，我國目前有些會計師事務所執(zhí)行審計業(yè)務時，不按獨立審計準則等執(zhí)業(yè)規(guī)

33、范的要求，在未實施必要的審計程序、未獲取充分的審計證據情況下就確認有關事項，造成審計后的會計報表失真或者發(fā)表了不恰當的審計意見。而且面對上市公司一些重大的關聯交易、或有事項、非經常性損益項目等未充分披露的情況，一些注冊會計師在審計過程中既不向公司提出，也不在審計報告中披露。此外，會計事務所之間的不正當競爭現象嚴重。注冊會計師行業(yè)客觀上是一個競爭非常激烈的行業(yè)，會計師事務所能否競爭到較多的客戶，關系到其自身的生存和發(fā)展。目前，會計市場上存在著嚴重的不正當競爭現象，主要表現在搞殺價競爭，低價承攬客戶。低廉的審計收費使這些事務所在實際進行審計時，必須考慮審計成本，于是該執(zhí)行的審計程序，如函證、監(jiān)盤等

34、不執(zhí)行，甚至有的會計事務所進行年度會計報表審計根本不是審計而是對會計報表進行簡單的審閱就算了事。有些會計師事務所謀求經濟利益不是在提高服務質量和信譽上下工夫，而是通過廣泛利用各種人事關系，采取給回扣、支付勞務信息費等做法進行。在這些情況下，會計師事務所監(jiān)管企業(yè)的結果可想而知。 HYPERLINK /thread-785758-1-1.html 上市公司治理結構對內部控制有效性的影響：公司治理和內部控制已成為建立現代企業(yè)制度的核心，良好的公司治理和內部控制是企業(yè)增強競爭力和提高經營績效的必要條件，也是保護所有者及其他利益相關者，保證現代市場體系有序、高效運行的微觀基礎。文章分析了當前國內上市公司

35、治理結構下內部控制的現狀及其存在的原因，并提出了相關的政策建議。很長一段時期，我國的內部控制研究主要側重于會計和審計領域，后來受西方內部控制研究關注點轉移的啟發(fā)，我國關于內部控制理論方面的研究，無論是研究的切入點、研究的視野還是研究成果的運用，都取得了令人矚目的成就。特別是進入2000年后，我國的研究已經由原來主要服務于審計的內部控制研究逐步轉變?yōu)橐怨局卫頌榍腥朦c的研究。這些研究主要集中于以下幾方面：（一）公司治理與內部控制的關系閻達五、楊有紅（2001）指出內部控制框架與公司治理機制的關系是內部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關系。吳水澎、陳漢文（2000）、楊惠敏（2000）、張炎興（2001）

36、、張安明（2002）認同這一觀點。李連華（2005）在對公司治理結構和內部控制的各種理論元素進行對比分析的基礎上，認為簡單地將兩者關系概括為主體與環(huán)境的關系，降低了它們彼此之間的依賴性和對對方所具有的重要意義，將兩者的關系描述為嵌合關系更為確切。李國、張慶昌（2005）認為內部控制和公司治理在某種程度上是“目的和手段”的關系，內部控制與外部市場機制一樣，是實現公司治理的一種手段。蔡碧紅、宋享娛（2005）對公司治理與內部控制之間的關系作了更深層次的分析，對兩者互動關系的基礎作了全面的探討，為進一步研究公司治理與內部控制之間的關系打下了堅實的基礎。（二）不同治理結構下內部控制的效率馮均科（200

37、1）指出不同產權結構下的內部控制，特別是內部會計控制具有不盡相同的效率。因此，針對特定產權結構，應從改善企業(yè)治理結構出發(fā)，提高內部控制效率。吳粒（2005）通過對不同公司治理結構下的內部控制制度效率進行分析，建議公司的董事會應設置為董事長與總經理兩職分離的、小規(guī)模、高素質的董事會，同時股權結構應當保持適當集中。（三）公司治理、內部控制、組織結構間的聯系與區(qū)別程新生（2004）以委托代理理論、組織學理論解釋公司治理、內部控制與組織結構之間的關系。提出以科學決策和效率經營為核心，以決策機制、激勵機制、監(jiān)督約束機制為紐帶建立治理型內部控制；指出對治理效率和經營效率的共同追求推動了內部控制的演進。（四

38、）通過外部治理手段克服內部控制的局限性和完善內部控制機制劉明輝、張宜霞（2002）對內部控制的內涵、控制權的分配及優(yōu)化、內部控制的外部效應、內部控制與資本市場的關系等問題進行了深入的探討。王海民等（2005）則認為必須對內部控制的不同層次實施不同的措施，所有者對經營者的控制可以采取兩手抓的方式，即一手抓公司治理結構的不斷完善；一手抓內部控制的外部化。（五）公司治理規(guī)范的創(chuàng)新楊有紅、胡燕在（2004）提出內部控制系統(tǒng)局限性的克服不僅依靠系統(tǒng)本身的完善，還依賴于公司治理與內部控制兩者之間的無縫對接，而公司治理規(guī)范的創(chuàng)新是實施對接的途徑。（六）公司治理與內部控制環(huán)境之間的關系齊興利、張莉、袁新（20

39、04）提出，會計信息失真現象仍然嚴重、內部人控制現象比比皆是，這些問題的主要原因很大程度上在于對內部控制環(huán)境的重視不夠，而內部控制環(huán)境的運行好壞義與公司治理緊密相關。一、內部控制與公司治理的相互關系（一）內部控制與公司治理的區(qū)別1.從公司治理和內部控制形成的機制來看，兩者都與委托代理有關：但這兩種委托代理的層次是不同的。公司治理是基于所有者與經營者之間的委托代理關系而產生的；內部控制是基于管理當局與其下屬高級管理人員之間、高級管理人員與低階層管理人員、管理人員與一般員工之間的委托代理關系而產生的，主要是防止下級管理人員和員工的偷懶、欺騙和其他導致生產經營無效率的行為，以保證企業(yè)目標的實現。2.

40、從兩者的目標來看，公司治理與內部控制的目標也存在一定的差異。建立有效的公司治理結構的目標是在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經理階層之間合理劃分權、責、利，建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機制，實現所有者、管理者和其他利益相關者之間的制衡，其側重點是實現各相關主體責、權、利的對等。而內部控制的目標是實現企業(yè)的目標，具體包括盈利和防弊兩個方面，其中盈利是最主要的。提高經營效率是內部控制最基本的目標，防弊目標也是為了保障企業(yè)目標的實現。3.從兩者需要解決的問題來看，各有側重點。公司治理解決的是股東、董事會、經理及監(jiān)事會之間的責、權、利劃分的制度安全問題，更多的是屬于法律層面的問題。而內部控制則是管理當局（董事

41、會和經理階層）建立的內部管理制度，是管理當局對企業(yè)生產經營和財務報告產生過程的控制，屬于內部管理層面問題。（二）內部控制與公司治理的聯系1.公司治理與內部控制最終目標的一致性：內部控制的主要目標是減少虛假會計信息，保護資產安全和保證企業(yè)目標的實現。而公司治理的日標是保證企業(yè)運行在正確的軌道上，防止董事、經理等代理人損害股東利益。健全的公司治理是企業(yè)目標得以實現的保證，只有實現企業(yè)目標，股東財富最大化才能實現。因此，內部控制和公司治理都統(tǒng)一服務于企業(yè)目標的實現。2.公司治理結構與內部控制的思想同源性。兩者的產生具有同源性，兩者所面臨的核心問題都是如何分權和制衡以實現企業(yè)效率的最優(yōu)化。在委托代理關

42、系的框架內，內部控制就是當委托人授權代理人從事某項活動時，為了保證代理人的行為能夠符合自己利益最大化的要求而采取的措施和手段。內部控制作為系統(tǒng)的一種制約機制，實施所有者對經營者及經營過程的控制，其根源是所有者與經營者間、上下級間的代理行為；而公司治理結構是在企業(yè)所有權和經營權分離的基礎上產生的委托代理關系契約，因此其產生源于企業(yè)委托代理關系，由此可以看出兩者思想的同源性。3.公司治理與內部控制所涵蓋的內容存在重合。主要表現在以下兩個方面：首先，控制載體存在交叉性。公司治理結構的載體是“股東董事會總經理”委托代理鏈上的各個節(jié)點，而內部控制的控制載體是“董事會總經理職能經理執(zhí)行崗位”委托代理鏈中的

43、節(jié)點，核心在于總經理。由此看出董事會和總經理既是公司治理結構的載體，也是內部控制的載體。其次，兩者的控制手段具有相同性。雖然說公司治理結構和內部控制在管理手段上各有側重，但是控制和激勵是兩種基本的手段，即使是對執(zhí)行崗位和具體員工來說，也必須在控制的同時進行必要的激勵。二、我國上市公司治理結構條件下內部控制現狀 （一）內部控制信息披露流于形式日前，我國有關內部控制信息披露的規(guī)定尚未得到有效執(zhí)行。根據有關規(guī)定，上市公司年度報告中，監(jiān)事會須對公司是否建立完善的內部控制制度發(fā)表獨立意見，但仍然存在部分公司沒有披露、大：部分公司內部控制信息披露流于形式的現象，如在報告中只有“公司建立了完善的內部控制制度

44、”之類簡單描述，缺乏實質性的內容。另外，對于配股的上市公司，在發(fā)出上市公司發(fā)行新股招股說明書之后，均在“公司治理結構”部分披露了內部控制信息，但無論是管理單位的自評還是注冊會計師的評價報告均流于形式。我國上市公司的內部控制信息披露主要依賴監(jiān)事會，然而監(jiān)事會并非內部控制的責任主體，他們的職責僅僅是對董事會和經理層是否建立內部控制制度進行監(jiān)督。建立并維持有效地內部控制制度，應當是董事會和管理當局的責任。董事會和經理對本企業(yè)的內部控制最為熟悉，也是最有能力對其進行評估的。因此，造成我國上市公司內部控制信息披露流于形式的公司治理結構方面的原因，是沒有明確董事會和管理當局對內部控制信息披露中的責任。（二

45、）公司治理不完善，信息透明度低我國的公司治理是建立在以董事會、監(jiān)事會為核心的雙層治理結構的基礎上，完善的公司治理有利于內部控制的有效運行，提高信息的透明度。但是，在經濟轉軌之后，我國的公司治理仍然不盡完善，導致信息透明度不高。1.股權結構不合理。由于歷史的原因，我國絕大多數上市公司都是由國有企業(yè)改組上市的，因此國有股權過度集中的現狀普遍存在。一方面，股權的過度集中使得大股東在公司的決策中享有絕對話語權，導致中小股東權益失衡，不足以影響上市公司的決策行為，決策的利益傾向性往往是大股東利益高于上市公司的利益；另一方面，由于國有股本身的產權缺陷，所有者缺位必然導致嚴重的“內部人控制”，帶來大股東或控

46、股股東操縱問題，大股東或控股股東憑借自己的股權優(yōu)勢控制股東大會，進而控制董事會和監(jiān)事會。當董事會、監(jiān)事會被控股股東或大股東操縱時，董事會難以獨立，監(jiān)事會近乎有職無權，使得二者形同虛設，難以發(fā)揮監(jiān)控作用，嚴重影響相互牽制、相互制約的控制機制的運行。從而導致企業(yè)的信息基本被內部人控制和操縱，企業(yè)的其他利益相關者很難獲得企業(yè)真實的信息，信息的透明度低。2.董事會的獨立性不強。在我國，大部分上市公司的控制權掌握在大股東手里，大股東實際操縱董事會?？偟恼f來，不管第一大股東持股比例高低，我國上市公司的實際控制權事實上都掌握在第一大股東手里。上市公司的董事會中內部董事占大多數，董事從股東中選舉產生，而持股數

47、又代表了所持的選票數，因此控股股東通過推舉代表其利益的董事參加董事會的方式掌控著董事會，從而掌握公司的控制權。另一方面，董事會部分職權為經理層所取代，董事會功能弱化。我國公司法中并未明確規(guī)定董事長與總經理應該分沒，導致在實踐中存在不少董事長兼任總經理的現象。董事會中董事長與總經理兩職合一，董事會難以保持獨立性。兩權分離使得管理范圍增大、管理層增多。然而在我國企業(yè)治理實務中作為公司治理核心的董事會，并沒有獨立于管理層，所以其難以對經理層進行監(jiān)督，更談不上為股東利益服務，更無法保證內部控制的完善和有效運行。信息的真實可靠性難以得到保證，所有者、債權人等相關團體的合法利益自然也就無法得到保障。3.監(jiān)

48、事會的功能不足。雖然我國公司法規(guī)定了監(jiān)事會和董事會地位平行，但在實踐中由于董事會具有決策權，這就使得僅具有部分監(jiān)督權的監(jiān)事會實際上成了董事會之下的一個機構。而且我國的上市公司中，多數監(jiān)事會主席是由同級副職擔任，且在董事會領導下工作，并無權任免董事會和總經理，無權參與董事會和總經理的決策。另外職工作為監(jiān)事會成員，身份也不獨立，在其職位和薪酬都由總經理決定的情況下，難以承擔起監(jiān)督的職責。這些都使得監(jiān)事會形同虛設，無法獨立于股東與管理層，難以發(fā)揮應有的監(jiān)督作川，進而無法對內部控制進行有效的監(jiān)督，信息的有效性亦難以得到保證。（三）監(jiān)督機制不完善，內外部監(jiān)督弱化首先，由于企業(yè)的組織結構是以等級制度進行管

49、理，上層對下層擁有管理權，下層員千的行為受上層的制約，造成傳統(tǒng)的內部控制監(jiān)督機制只是自上而下的一種單向的監(jiān)督機制。監(jiān)督被作為上級對下級的激勵約束機制，上級會對遵守規(guī)定且表現良好的下屬進行鼓勵，亦會對違反控制規(guī)定的下級進行懲罰。但是，出現上級違反規(guī)定，甚至損害下級的利益時，下級卻無能為力，這種單向的監(jiān)督機制嚴重影響控制的效率和效果。其次，通常企業(yè)依靠內部審計對內部控制進行監(jiān)督，強有力的內部監(jiān)督體系本應是內部控制執(zhí)行有效的保證，但實際上內部控制監(jiān)督職能有逐漸弱化的趨勢。實務中，內部審計不是從屬于財務機構，就是直接對總經理負責，在獨立性和權威性上都表現較弱；而且內部審計將大部分精力主要用于財務數據的

50、真實性、合法性的查證和生產經營的監(jiān)督，加之內部審計本身也存在組織結構和人員素質的問題，導致內部審計監(jiān)督的效果不盡人意，內部控制執(zhí)行有效性難以得到保證。最后，外部監(jiān)督乏力。外部治理機制主要包括債權人、供應商、雇員、政府和社區(qū)等與公司利益相關者的治理。外部治理機制不健全造成我國上市公司內部控制失效主要表現為：第一，目前我國關于上市公司高管權利監(jiān)管以及大股東占款方面的法律建設相對滯后，對于在內部控制方面犯有嚴重過錯的高管及大股東也缺乏追究責任的法律依據。第二，政府監(jiān)督政出多門，分散管理，缺乏統(tǒng)一的標準，各政府監(jiān)督部門之間缺乏有效的信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力；第三，我國獨立審計準則中的內部控制測

51、試是基于會計報表審計的需要，注冊會計師對內部控制的審計只是確定實質性測試的性質、時間和范圍的需要，難以對內部控制的有效性作出全面的評價。在監(jiān)督機制不完善、內外部審計監(jiān)督作用弱化的情況下，信息的質量和安全性均無法得到有效的保證。（四）人員素質影響內部控制的效果內部控制是組織中的人為了達到企業(yè)目標而實施的控制機制，人作為內部控制中至關重要的要素，亦是內部控制設計和實施的主體。內部控制的好壞往往取決于各層面執(zhí)行人員的素質的好壞。員工的素質低下主要表現在以下幾個方面：首先，部分高級管理層缺乏內部控制意識，認為內部控制會徒增成本、阻礙管理效率，并不將其視為實現企業(yè)日標的保證，足見內部控制的健全和完善沒有

52、得到應有的重視。其次，會計控制是內部控制的核心，會計人員承擔重要職責，但有些企業(yè)的會計人員不具備基本會計知識，后續(xù)教育流于形式，沒有相應的知識作為支撐，內部控制難以被執(zhí)行到位。最后，基層員工不理解內部控制，對自己的責任和權力缺乏認識，學習能力不高，導致信息反饋無效。三、政策建議（一）完善法人治理結構深化企業(yè)改革，明晰產權，進一步完善法人治理結構。企業(yè)存在內部人控制，治理效率低下的問題，往往是產權所有者缺位，所有者權力被嚴重弱化所造成的。因此，需要進一步明晰產權，建立有效的國有資產管理體系。通過利用法律、合同等手段嚴格規(guī)定責、權、利關系，使各層次的委托代理關系更加規(guī)范化、制度化，使國有股產權主體

53、歸位。加強對管理層的監(jiān)督與控制，尤其是國有企業(yè)應按照現代企業(yè)制度的要求，進一步完善治理結構。（二）平衡股權結構目前，我國上市公司難以回避的一個癥結仍是大股東控股，在國有股占控股地位的公司中，這一現象尤為明顯。對此可以嘗試引入民營資本或國外資本等非國有資本的方法，使投資主體多元化，形成相對分散的、多元的股權結構，以解決一股獨大或大股東控制問題。（三）完善董事會制度，健全審計委員會董事會是上市公司治理結構的核心，上受股東大會的委托，對公司重大問題進行決策；下要對經理人員進行監(jiān)督和約束，保證經理較好地完成董事會決策的執(zhí)行，監(jiān)督經理人員以股東和其他利益相關者的利益為出發(fā)點。促進董事會的有效運行，一要完

54、善獨立董事制度，二要加快建立董事會次級委員會。目前，我國獨立董事制度還存在定位不明確、責權利不對稱和獨立董事選擇機制不完善等問題。要完善獨立董事制度可通過嚴格選拔獨立董事、擴大獨立董事比例、規(guī)范獨立董事的選聘機制和建立獨立董事的績效評價制度等措施來完成。在西方發(fā)達國家，內部治理模式發(fā)揮董事會作用的關鍵是在董事會下設立次級委員會。借鑒西方發(fā)達國家經驗，我國上市公司也應加快設立執(zhí)行、審計、薪酬和戰(zhàn)略審計委員會。（四）明確監(jiān)事會的監(jiān)控職能目前我國公司法中賦予監(jiān)事會監(jiān)督董事、高級經理的職權，但對監(jiān)事會具體監(jiān)督哪些事項沒有明確的規(guī)定，相反，獨立董事制度的實行似平架空了監(jiān)事會。筆者認為在公司治理結構的合理

55、架構中，監(jiān)事會應直接受托與股東會，與董事會平級。獨立董事的職能更應當側重于參與決策，為董事會提供更為專業(yè)的意見。顯然，監(jiān)事會與獨立董事的地位和職責應當有所區(qū)分。監(jiān)事會應當從公司的整體利益出發(fā)，對公司進行全面的監(jiān)督，維護股東及其他利益相關者的權益不受侵害。建立和完善符合我國公司運作實踐的監(jiān)事會制度，需要對現有公司法中監(jiān)事會制度不完善的地方加以完善，強化監(jiān)事會的功能。（五）強化管理層風險意識管理層是公司運作、制定并執(zhí)行相關經營策略和程序的主體，其管理的理念和經營風格直接影響到公司內部控制政策與程序的制定和執(zhí)行的效果。進一步強化管理層風險意識，重視和完善內部控制的防范風險，有利于提高內部控制的效果。

56、管理層應當建立科學的決策體系規(guī)避各種風險，建立完善的預警機制。確保企業(yè)風險監(jiān)控制度的健全有效，強化風險管理，還需增強管理人員的風險觀念，提高管理人員素質，構筑防范和化解風險的“第一道防線”。（六）加速董事長和總經理兩職分離董事長和總經理兩職分離對提高公司內部控制有效性具有正面效應。兩職分離會避免董事會與經理層利益趨于一致的現象，加強董事會對經理層的制衡，從而提高內部監(jiān)督質量，達到各盡其職的目的。三 完善上市公司會計監(jiān)管相應措施（一）完善法律法規(guī)，強化政府監(jiān)督法律是社會生活秩序的最后防線，要完善會計監(jiān)督，必須要守住這最后一道防線。雖然會計法早已頒布，但在具體執(zhí)行過程中，我們會看到有許多明顯違反會

57、計法的行為沒有收到制裁。會計監(jiān)管制度并不是隨著股份公司的產生而產生的，直到20世紀30年代才逐步建立起來。而這一演變過程的背后是經濟學由古典經濟學向凱恩斯經濟學的革命。古典經濟學的政府不干涉主義由于無法對1929年開端持續(xù)多年的經濟大蕭條做出有效的解釋，提出有效的對策，遭遇危機，引發(fā)凱恩斯革命。從此，人們認為政府通過適當干涉經濟，可以保證較高的國民產出和就業(yè)程度。雖然市場通常是組織經濟運動的一種好方法，但也有一些重要的例外。政府干涉經濟重要是增進效率或增進平等，即把經濟蛋糕作大或轉變蛋糕的分割?？床灰姷氖滞ǔ故袌鲇行У呐渲觅Y源，但是，由于外部性等原因，有時看不見的手不起作用，產生市場失靈。

58、這種認識在股票市場的體現就是股票市場告別自由放任的管理模式，會計監(jiān)管制度逐步得以建立和完善。因為財務呈報涉及到外部性和某種情勢的市場失靈；如果沒有規(guī)范，市場力量將導致投資者之間信息的不對稱或不均衡擁有；公司管應當局有動機隱瞞不利的信息計（比弗，1999）。小約翰?？品疲?002）認為四個方面的原因導致了會計監(jiān)管、強制披露的存在：（1）信息具有公共品的性質，因而證券研究具有供給不足的趨勢；（2）沒有強制披露，會造成社會成本的無謂增長，集中的信息資源搜尋機制能減少因經濟資源配置不當而造成的社會資源糟蹋；（3）管理層與股東之間難以實現完善的合作，總存在一些對管理層的利益勾引，管理層會通過向市場釋放毛

59、病信號的方法從中謀利；（4）即便在一個有效的資本市場中，理性的投資者仍需要一些信息以優(yōu)化證券投資組合。制度與所在國的文化是分不開的，每個國家的制度都在一定程度上反映著它所處的文化環(huán)境，反映著它所在國家和民族的歷史、文化、社會等方面的特點，會計監(jiān)管制度也不例外。美國是典型的西方文化，強調個人的作用，遵循“你的就是你的，我的就是我的”的原則，強調實現自我價值，雖容易走向個人主義，但也具有利益界限清晰的特點。中國是典型的東方文化，強調權力等級、集體主義，遵循有福同享、有難同當的規(guī)則，易形成團隊協(xié)作和集體精神，但也具有利益界定模糊的缺點。不同的價值思想觀念將影響人們對會計職業(yè)的看法、態(tài)度和會計人員的社

60、會地位以及會計工作結果的可信度，影響從事會計工作的組織結構或個人的會計行為，甚至影響會計思想和會計觀念的發(fā)展水平及其所體現出的會計理論的研究和發(fā)展水平。會計實務和會計理論工作者的品行、素質、技能、行為也受到道德習俗的約束和影響，從而也會影響會計工作的質量和會計理論研究的質量及其發(fā)展（吳水澎，2000）。西方強調對個體生命和財產權的尊重，崇尚個人自由，重視理性，則在其會計職業(yè)道德規(guī)范中突出了“公正、獨立、保密”等若干原則。并且與濃厚的競爭性商業(yè)文化氛圍相適應，在提供職業(yè)服務時突出“品質”的概念，講求高效、守信等。所以，在監(jiān)管中也采用了類似的方法，比如，SEC剛剛批準一項針對一千家美國規(guī)模最大的公