1稅負(fù)高的原因

1、一、稅負(fù)高的原因答：稅制問(wèn)題是首要的，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)而言，要繳納增值稅；對(duì)于服務(wù)性企業(yè)而言，要繳納營(yíng)業(yè)稅。在這一基礎(chǔ)上，企業(yè)還必須繳納33%的企業(yè)所 得稅。同樣是與美國(guó)德國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)企業(yè)的稅負(fù)要高 出20%30%. 對(duì)于企業(yè)稅收體系而言，改革已是勢(shì)在必行。改革之意在兩點(diǎn)：一是調(diào)低 對(duì)企業(yè)的稅率標(biāo)準(zhǔn)（2006年12月19日，全國(guó)人大通過(guò)法令，將內(nèi) 外資企 業(yè)的所得稅率統(tǒng)一調(diào)整為25%，便是這一稅收調(diào)整思路的集中體現(xiàn)）；二是 完善稅收結(jié)構(gòu)，例如把生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，該項(xiàng)改革自2004 年在東北八大行業(yè)開始試點(diǎn)，但至今尚未在全 國(guó)推廣，原因在于有關(guān)部門 擔(dān)心稅收會(huì)因此而下降。美國(guó)及

2、歐洲每逢經(jīng)濟(jì)面臨問(wèn)題或即將面臨問(wèn)題時(shí)，旨在提高經(jīng)營(yíng)能力，對(duì)個(gè)人 增長(zhǎng)，企業(yè)的盈利能力也大 ，全社會(huì)的整體福利將會(huì)大 樣，因?yàn)槎惢脑黾佣唤荡笾鲁Ｓ玫姆绞街饕幸韵陆?jīng)常使用的一個(gè)調(diào)節(jié)工具是減稅，對(duì)企業(yè)減稅 減稅意在刺激消費(fèi)。近年來(lái)我國(guó)稅收持續(xù)快速 大加強(qiáng)，如果在此時(shí)適時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愔普{(diào)整 大改善。即使是稅收，也會(huì)如同個(gè)人所得稅一 反增。旨在提高經(jīng)營(yíng)能力，對(duì)個(gè)人 增長(zhǎng)，企業(yè)的盈利能力也大 ，全社會(huì)的整體福利將會(huì)大 樣，因?yàn)槎惢脑黾佣唤荡笾鲁Ｓ玫姆绞街饕幸韵露?、避稅的主要方式?答：企業(yè)避稅的方式多樣，從目前情況歸納, 幾個(gè)方面:1、利用稅收的差異性避稅。利用國(guó)與國(guó)之間、地區(qū)與 地區(qū)之間稅負(fù)

3、差 異避稅，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等等；利用行業(yè)稅負(fù)差異避稅，如 生產(chǎn)性企業(yè)，商貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)出 口企業(yè)；利用不同納稅主體稅負(fù)差異避稅， 如內(nèi)外資企業(yè)、民政福利企業(yè)等；利用不同投 資方向進(jìn)行避稅，如高新技 術(shù)企業(yè)；利用組織形 式的改變，如分設(shè)、合并、新辦；改變自身現(xiàn)有條件 ， 享受低稅收政 策，如改變企業(yè)性質(zhì)，改變產(chǎn)品 構(gòu)成，改變從業(yè)人員身份構(gòu) 成等。利用特殊稅收政策，如三來(lái)一補(bǔ)、出口 退稅。2、利用稅法本身存在的漏洞。利用稅法中的選擇性條 文如增值稅購(gòu)進(jìn) 扣稅的環(huán)節(jié)不同，房產(chǎn)稅的計(jì)稅方法（從租從價(jià)）不同；利用稅法條文的 不一致、不嚴(yán)密，如對(duì)起征點(diǎn)、免征額等；還有利用一些優(yōu)惠政策沒(méi)有規(guī) 定明

4、確期限的，如投資能源、交通以及老少邊窮地區(qū)再投資退稅等，無(wú)時(shí) 間限制。3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)高進(jìn)低出，或者低進(jìn)高出，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，涉 及企業(yè)所得稅，營(yíng)業(yè)稅或增值稅等；改變利息、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的支付，影 響利潤(rùn)；改變出資情況，抽逃資本金等，逃避稅收。4、資產(chǎn)租賃避稅。如關(guān)聯(lián)企業(yè)中，效益好的向效益差的高價(jià)租賃設(shè)備， 調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得，求得效益好的企業(yè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)最小化；關(guān)聯(lián)企業(yè)之間 資產(chǎn)相互租賃，以低稅負(fù)逃避高稅負(fù)，如以繳 納營(yíng)業(yè)稅逃避繳納所得稅。5、避稅地避稅。納稅人利用國(guó)與國(guó)之間、地區(qū) 與地區(qū)之間特區(qū)、開發(fā) 區(qū)、保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，在這些低稅負(fù)地區(qū)虛設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)、虛設(shè)中轉(zhuǎn)銷售公司或者設(shè)置信托投

5、資公司，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)從而減少納稅。6、讓利銷售避稅。讓利銷售減少銷項(xiàng)稅 額，大幅降低銷售價(jià)格，以換 取價(jià)格優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但國(guó)家稅 收（如增值稅、企業(yè)所得稅 等）受到影響，對(duì)企業(yè)有益而對(duì)稅收不利。7、運(yùn)用電子商務(wù)避稅：電子商務(wù)是指交易雙方利 用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、局域網(wǎng)等無(wú)國(guó)籍無(wú)地域性、交易人員 化、交易商品來(lái)源模糊性等 境。企業(yè)利用電子商務(wù)的隱 得稅；利用電子商務(wù)快速的 稅和消費(fèi)稅；利用電子商務(wù) 數(shù)量，逃避關(guān)稅。因而電子 ，同時(shí)也給我國(guó)在內(nèi)的各國(guó)進(jìn)行商品和勞務(wù)交易。電子商務(wù)活動(dòng)具有交易 隱蔽性、交易場(chǎng)所虛擬化、交易信息載體數(shù)字 特征。電子商務(wù)給避稅提供了更安全隱蔽的環(huán) 蔽性，避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)和

6、居民法人，逃避所 流動(dòng)性，虛擬避稅地營(yíng)業(yè)，逃避所得稅、增值 對(duì)稅基的侵蝕性，隱蔽進(jìn)出口貨物交易和勞務(wù) 商務(wù)的迅速發(fā)展既推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展 稅收制度提出了國(guó)際反避稅的新課題。無(wú)國(guó)籍無(wú)地域性、交易人員 化、交易商品來(lái)源模糊性等 境。企業(yè)利用電子商務(wù)的隱 得稅；利用電子商務(wù)快速的 稅和消費(fèi)稅；利用電子商務(wù) 數(shù)量，逃避關(guān)稅。因而電子 ，同時(shí)也給我國(guó)在內(nèi)的各國(guó)三、跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的目標(biāo)與避稅案例 答：避稅目標(biāo) 主要有以下幾個(gè): 1、全球范圍內(nèi)稅后利潤(rùn)最大 化跨國(guó)公司在制定合理的轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)，首先要考慮的就是實(shí)現(xiàn)全 球范圍內(nèi)公 司整體的稅后利潤(rùn)最大化。從納稅的角度看，跨國(guó)公司要最大限度實(shí)現(xiàn)其稅 后利潤(rùn)

7、，必須考慮不同國(guó)家的 所得稅率、關(guān)稅以及有關(guān)國(guó)家 鼓勵(lì)出口的稅款 抵免和補(bǔ)貼以尋求差別因素。跨國(guó)公司可以制 定較高的投入轉(zhuǎn)讓價(jià)格或較 低的產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓價(jià)格，將處于較高所得稅率國(guó)家內(nèi)的子公司利潤(rùn) 轉(zhuǎn)出，而用較 低的投入轉(zhuǎn)讓價(jià)格或較高的產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓價(jià)格把利 潤(rùn)保留在所得稅率較低的國(guó) 家內(nèi)的子公司中。在那些實(shí)行稅收地域管轄 權(quán)，只就公司國(guó)內(nèi)所獲收入征稅， 免征公司海外 獲得的收入的國(guó)家里，這種方法在增加整個(gè)公司 系統(tǒng)的利潤(rùn) 總額中最為有效。即使在一些行使稅收居民管轄權(quán)的國(guó)家里，對(duì)分布在世界 各地全部收入征稅（如美國(guó)），一般僅就海外收入?yún)R回母公司時(shí)，母公司所在 國(guó)才征稅，跨國(guó)公司可以通過(guò) 逾期匯寄方式，遞延繳

8、納所得稅。如果子公司 所在國(guó)對(duì)進(jìn)口貨物征收較高的關(guān)稅，跨國(guó)公司在向該國(guó)子公司 出售商品和 勞務(wù)時(shí)，可以制定較低的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，以減輕子公司的關(guān)稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)增加子 公司的進(jìn)口量；反之，則可制定較高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。此外，有些國(guó)家按企業(yè)出口 商品價(jià)值給予稅款減免或補(bǔ)貼，為增加所在地子公司出口商品 價(jià)值，可以制 定較高的投入和產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓價(jià)格，使子公司獲得當(dāng)?shù)卣o予的更多稅款減 免或補(bǔ)貼。所得稅、關(guān)稅和稅款補(bǔ) 貼與減免之間是相互作用的。比如，針對(duì)一個(gè)高 關(guān)稅、高所得稅率國(guó)家內(nèi)的子公司，制定低的投入轉(zhuǎn)讓價(jià)格可 以少交關(guān)稅， 但會(huì)使子公司進(jìn)口商品的成本降低，導(dǎo)致其較高的所得稅計(jì)征 基礎(chǔ)；如果制 定高的投入轉(zhuǎn)讓價(jià)格，

9、雖然可以減少子公司利潤(rùn)，減少其應(yīng)交納的所得稅， 但要多交關(guān)稅，在決策時(shí)，要衡量?jī)烧叩睦椎?失。一般地，低進(jìn)口稅率常與一個(gè)國(guó)家的高所得稅率相聯(lián)系，而高進(jìn)口稅率則與低所得稅率 相聯(lián)系?？鐕?guó) 公司應(yīng)該針對(duì)在進(jìn)口國(guó)中就較高（或較低）進(jìn)口關(guān)稅下而取得的較低（或較 高）所得稅效益（或成本）進(jìn)行分析，同時(shí)將它們與在出口國(guó)中支付較高（或 較低）所得稅成本（或效益）進(jìn)行比較，以決定取舍。2、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估體系最優(yōu)化跨國(guó)公司制定國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)，除了考慮稅后利潤(rùn)最大化外，還應(yīng)考慮轉(zhuǎn)讓 價(jià)格對(duì)子公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的影響。子公司作為 單獨(dú)的利潤(rùn)中心予以評(píng)價(jià)時(shí)，轉(zhuǎn) 讓價(jià)格對(duì)子公司業(yè)績(jī)的影響是很大的。對(duì)子公司的投入制定較低的轉(zhuǎn)讓價(jià)

10、格或?qū)ζ洚a(chǎn)出制定較高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)，該子公司的凈收益相應(yīng) 較高，經(jīng)營(yíng)業(yè) 績(jī)相對(duì)較好；反之，對(duì)其投入制定高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格 而對(duì)其產(chǎn)出制定低的轉(zhuǎn)讓價(jià) 格時(shí)，子公司的凈收益和財(cái)務(wù) 狀況就會(huì)惡化，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相對(duì)就差。轉(zhuǎn)讓價(jià)格 使得子公司和公司集團(tuán)的目標(biāo)之間可能產(chǎn)生沖突，一方面也許能使公司總 體的納稅額降低到最小程度，但另一方面會(huì)歪曲子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在對(duì)子公 司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估中存在人為的不公正因素，這可能會(huì)促使子公司采取并非最有 利于公司整體的行動(dòng)，職工“ 士氣”也會(huì)受到影響，事實(shí)上，這種無(wú)形成本 可能會(huì)超過(guò)任何節(jié)省稅款的效益?？傊?，跨國(guó)公司在制訂轉(zhuǎn)讓 價(jià)格時(shí)，要就 有關(guān)納稅等各方面的利益和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估最優(yōu)化目 標(biāo)中的直

11、接與間接成本進(jìn)行 比較，決定最佳的轉(zhuǎn)讓價(jià)格取 向。3、滿足競(jìng)爭(zhēng)策略需要國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格與企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)密切相關(guān)?？?國(guó)公司常常利用國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià) 格加強(qiáng)子公司和子公司整體的全球競(jìng)爭(zhēng)地位。它們?yōu)榱酥С謩倓?chuàng)立的海外 子公司在當(dāng)?shù)氐母?jìng)爭(zhēng)能力，占有市場(chǎng)，同時(shí)也防止子公司在經(jīng)營(yíng)中受到不斷 增強(qiáng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的不利影響，通常以較低的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向子公司 提供各種資 金、勞務(wù)和技術(shù)，這種類似的價(jià)格補(bǔ)貼相應(yīng)會(huì)加強(qiáng)子公司在當(dāng) 地的競(jìng)爭(zhēng)力。 如果把對(duì)子公司的投入轉(zhuǎn)讓價(jià)格定低，將其產(chǎn)出的轉(zhuǎn)讓價(jià)格定 高，就會(huì)夸大 子公司的凈收益和財(cái)務(wù)狀況，子公司可以較輕易地在當(dāng)?shù)刭Y本 市場(chǎng)上取得 地位，在融資中享受優(yōu)惠或便 利?？鐕?guó)公司還可以通過(guò)轉(zhuǎn)

12、讓 價(jià)格控制原材料 供應(yīng)量，操縱其壟斷的市場(chǎng)，以削弱打垮競(jìng)爭(zhēng)對(duì) 手。雖然上述轉(zhuǎn)讓價(jià)格策略在鞏固跨國(guó)公司及其子公司地位、確保它們?cè)?競(jìng)爭(zhēng)中獲勝取 得了較大效益，但是也應(yīng)該考慮到這其中的潛在 成本。從外部 看，基于競(jìng)爭(zhēng)目的而制定的轉(zhuǎn) 讓價(jià)格可能會(huì)引起東道國(guó)政府實(shí) 行反傾銷法 和反托拉斯行動(dòng)，或者引起當(dāng)?shù)馗?jìng)爭(zhēng)者的其他報(bào)復(fù)行動(dòng)。從內(nèi) 部看，“準(zhǔn)價(jià) 格補(bǔ)貼”的做法會(huì)使子公司管理當(dāng)局缺乏主動(dòng) 進(jìn)取精神，很少?gòu)母?jìng)爭(zhēng)的角 度看問(wèn)題，這樣會(huì)使原來(lái)只是 管理上的臨時(shí)性支持變成永久性 的支援。因此， 制定競(jìng)爭(zhēng)性轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅要考慮當(dāng)前、近期效益，更應(yīng)注意其未來(lái)、長(zhǎng)期后 果，慎重抉擇。4、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)最小化跨國(guó)公司制定國(guó)際

13、轉(zhuǎn)讓價(jià)格的一個(gè)重要目標(biāo)就 是最大限度地把它在世界范 圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)降低到較低水平。環(huán) 境風(fēng)險(xiǎn)主要有三類：財(cái)務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)與東道國(guó)的經(jīng)營(yíng)狀況密切相關(guān)。它們包括由于國(guó) 際收支惡化而引起的進(jìn)出口限制和資金移動(dòng)限制以及匯率變動(dòng)引起的損失, 通貨膨脹率和利率變動(dòng)引起資產(chǎn)、負(fù)債實(shí)際價(jià) 值的增減，稅收的歧視待遇、 重復(fù)課稅等。例如當(dāng)東道國(guó)國(guó)際收支不平衡時(shí)，常決定其通貨貶值，這也使 得當(dāng)?shù)刈庸镜呢泿判再Y產(chǎn)購(gòu)買力下降；另外東道國(guó)可能對(duì)境內(nèi)海外公司 的利潤(rùn)匯出情況施行法律上控制，限制資金離境，在稅法上規(guī)定加征利潤(rùn)匯 出稅等。此外，東道國(guó)對(duì)外國(guó)投資者的政策可能因政府首腦更

14、 換而改變；東 道國(guó)的政局情況使當(dāng)?shù)刈庸緦⒚媾R被沒(méi)收、接管的風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)子公司獲得的 利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于簽訂合同預(yù)期的利潤(rùn)時(shí)，東道國(guó)政府可能宣布合 同無(wú)效，改變 公司開始營(yíng)業(yè) 時(shí)制定的折舊和稅收協(xié)定等。為了避免子公司因通貨膨脹等而造成的損 失、繞過(guò)貨幣兌換的限制、 防止被東道國(guó)政府國(guó)有化，跨國(guó)公司要制定風(fēng)險(xiǎn)防范性質(zhì)的轉(zhuǎn) 讓價(jià)格策略， 把對(duì)子公司投入的轉(zhuǎn)讓價(jià)格定高，將其資金轉(zhuǎn)移到更安全的地 方，而將子公 司產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓價(jià)格定低，把更多的子公司實(shí)物存貨轉(zhuǎn)移出來(lái)，以避免被沒(méi)收的 風(fēng)險(xiǎn)。5、協(xié)調(diào)與東道國(guó)政府關(guān)系許多國(guó)家都明白跨國(guó)公司采用轉(zhuǎn)讓價(jià)格策略會(huì) 影響子公司的凈收益和財(cái)務(wù) 狀況，從而影響子公司所在國(guó)和母公司所

15、在國(guó)利益。這主要表現(xiàn)為稅收、就 業(yè)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、出口及合資企業(yè)等方面。抬高或壓低轉(zhuǎn)讓價(jià)格必然會(huì)損害 某些國(guó)家的稅 收權(quán)利，而使另一些國(guó)家得到稅收好處，這種國(guó)家之間的稅收 利益沖突難以調(diào)和。征收權(quán)利受到損害的國(guó)家可能強(qiáng)制對(duì)跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓 價(jià)格加以調(diào)整，而相關(guān)國(guó)家的稅收部門對(duì)這些調(diào)整不予認(rèn)可，這時(shí)跨國(guó)公司 就面臨雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，各國(guó)政府無(wú)不關(guān)注國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格的變化。跨 國(guó)公司改變轉(zhuǎn)讓價(jià)格取得的利益也許是短期內(nèi) 使納稅負(fù)擔(dān)減少，全球利潤(rùn) 最大化以及競(jìng)爭(zhēng)地位鞏固等，但是這將導(dǎo)致與東道政府的關(guān)系緊張，甚至造 成嚴(yán)重的利害沖突，其損失也將是難以估計(jì)的。跨國(guó)公司在向非全部持有的當(dāng)?shù)刈庸举?gòu) 買或銷售商品、勞務(wù)時(shí)，往往 會(huì)因考慮欠妥，自覺(jué)或不自覺(jué)地使用某項(xiàng)轉(zhuǎn)讓價(jià)格策略，而使當(dāng)?shù)氐纳贁?shù)股 權(quán)額外受益。這時(shí)應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的眼光看，跨國(guó)公司制定轉(zhuǎn)讓價(jià)格要以博 得東道國(guó)政府信任和批準(zhǔn)為導(dǎo)向，既要滿足公司整體戰(zhàn)略要求，也要兼顧東 道國(guó)利益，分析所做出的利潤(rùn) 犧牲與協(xié)調(diào)東道國(guó)政府關(guān)系所帶 來(lái)的效益，權(quán) 衡這其中的利弊得失。轉(zhuǎn)讓定價(jià)(Transfer Pricing)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見(jiàn)的稅收逃避方法，其一般做法是：高稅轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利