高新技術(shù)企業(yè)培訓(xùn)課件

1、傳遞知識(shí) 成就夢(mèng)想高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀2017年第1季度高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀目錄CONTENTS高新技術(shù)企業(yè)概念1研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除2技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠3其他相關(guān)優(yōu)惠政策41高新技術(shù)企業(yè)概念Part在國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。 （國(guó)科發(fā)火【2016】32號(hào)）（一）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須注冊(cè)成立一年以上；（二）企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；（三）對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮

2、核心支持作用的技術(shù)屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；（四）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；高新企業(yè)認(rèn)定條件（國(guó)科發(fā)火【2016】32號(hào)）（五）企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算）的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求： 1. 最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，比例不低于5%； 2. 最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%； 3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。 其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于

3、60%。高新企業(yè)認(rèn)定條件（國(guó)科發(fā)火【2016】32號(hào)）（六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；（七）企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求；（八）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。高新企業(yè)認(rèn)定條件（國(guó)科發(fā)火【2016】32號(hào)）高新企業(yè)認(rèn)定程序（國(guó)科發(fā)火【2016】32號(hào)）企業(yè)申請(qǐng)企業(yè)對(duì)照本辦法進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。認(rèn)為符合認(rèn)定條件的在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”注冊(cè)登記，向認(rèn)定機(jī)構(gòu)提出認(rèn)定申請(qǐng)。申請(qǐng)時(shí)提交相關(guān)材料一專家評(píng)審認(rèn)定機(jī)構(gòu)應(yīng)在符合評(píng)審要求的專家中，隨機(jī)抽取組成專家組。專家組對(duì)企業(yè)申報(bào)材料進(jìn)行評(píng)審，提出評(píng)審意見(jiàn)。二審查認(rèn)定認(rèn)定機(jī)構(gòu)結(jié)合專

4、家組評(píng)審意見(jiàn)，對(duì)申請(qǐng)企業(yè)進(jìn)行綜合審查，提出認(rèn)定意見(jiàn)并報(bào)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。認(rèn)定企業(yè)由領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”公示10個(gè)工作日，無(wú)異議的，予以備案，并在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”公告，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)向企業(yè)頒發(fā)統(tǒng)一印制的“高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)”；有異議的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)進(jìn)行核實(shí)處理。三享受優(yōu)惠有關(guān)要求國(guó)科發(fā)火201632號(hào)總局公告2011年第4號(hào)（1）不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)履行納稅義務(wù)。（2）高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生更名或認(rèn)定條件有關(guān)的總大變化（如分離、合并、從組以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化等）應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告。（3）取得高企資格但不符合規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受。（4）在資格期滿前三個(gè)月

5、內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，在通過(guò)復(fù)審之前，在其高企資格有效期內(nèi)，暫按15%的稅率預(yù)繳。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。（稅法第28條）國(guó)科發(fā)火2016195號(hào)高新技術(shù)企業(yè)境外所得稅適用稅率及稅收抵免問(wèn)題以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即其來(lái)源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)、外應(yīng)納稅總額。2研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除Part研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、

6、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策財(cái)稅201370號(hào)總局公告201597號(hào)國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告財(cái)稅2015119號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策整理（財(cái)稅2015119號(hào)文）解讀特別事項(xiàng)

7、的處理會(huì)計(jì)核算要求管理事項(xiàng)及征管要求允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用不適用稅前加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)不適用稅前價(jià)計(jì)扣除政策的行業(yè)( 一 ) 會(huì)計(jì)核算要求12（1）居民企業(yè)（2）會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收（3）企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（4）按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算（研發(fā)和經(jīng)營(yíng)）（5）進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集。（1）對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。（2）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整。PART 01 正面要求負(fù)面處理1、人員人工費(fèi)用：工資薪金、五險(xiǎn)一金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用 2

8、、直接投入費(fèi)用： （1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；（3） 用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)維修等費(fèi)用 、通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。3、折舊費(fèi)用：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷：用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi) 6、其他相關(guān)費(fèi)用：與研發(fā)活

9、動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)，專家咨詢費(fèi)、高新技術(shù)科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、討論、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用不超過(guò)總費(fèi)用10% 扣除限額=（一）至（五）費(fèi)用之和*10%/（1-10%）7、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍（一）加速折舊費(fèi)用的歸集 企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。(轉(zhuǎn)下頁(yè)例題) （二）多用途對(duì)象費(fèi)用的歸

10、集 企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用歸集（總局公告2015年97號(hào)）( 二 ) 研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑PART 022、研發(fā)費(fèi)用歸集口徑比較例甲汽車制造企業(yè)2015年12月購(gòu)入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。折舊額150萬(wàn)元8年用途未變化加計(jì)扣除75萬(wàn)元甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折

11、舊方式，折舊年限縮短為6年（1060%=6）。2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150）若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元。 稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元（1200/6=200），申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，就其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元（15050%=75）。( 二 ) 研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑PART 022、研發(fā)費(fèi)用歸集口徑比較接上例接上例，如企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年進(jìn)行折舊，其他情形不變。折舊額300萬(wàn)元6

12、年用途未變化加計(jì)扣除100萬(wàn)元2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額300萬(wàn)元（1200/4=300）稅收上可扣除的加速折舊額為200萬(wàn)元（1200/6=200）若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元。申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”，但未超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元（20050%=100）（三）特殊收入的扣減企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入應(yīng)全額沖減研

13、發(fā)費(fèi)用支出；不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。（總局公告2015年97號(hào)）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。 研發(fā)費(fèi)用歸集（總局公告2015年97號(hào)）（四）財(cái)政性資金的處理企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷 （五）不允許加計(jì)費(fèi)用的扣除法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。 已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于通知中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。 。研發(fā)費(fèi)用歸集（總局公告2015年97號(hào)）1.企

14、業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。不適用稅前加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng) 1.煙草制造業(yè)。 2.住宿和餐飲業(yè)。 3.批發(fā)和零售業(yè)。 4.房地產(chǎn)業(yè)。 5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。 6.娛樂(lè)業(yè)。 7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。不適用稅前價(jià)計(jì)扣除政策的行業(yè)1、委托研發(fā)：（1）企業(yè)委

15、托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。（2）企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除，其中受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。特別事項(xiàng)的處理2、合作研發(fā)：企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。3、集團(tuán)研發(fā)：實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在收益成員企業(yè)間進(jìn)行分

16、攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。4、創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)：企業(yè)為創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前價(jià)計(jì)扣除。(財(cái)稅2015119號(hào)）多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。特別事項(xiàng)的處理1.企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可

17、加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。會(huì)計(jì)核算要求1、預(yù)繳申報(bào)時(shí)，據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；年度申報(bào)和匯繳時(shí)，按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。注：企業(yè)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受的可追溯享受并及時(shí)補(bǔ)辦手續(xù)，最長(zhǎng)追溯期限為3年。（財(cái)稅【2015】119號(hào)）2.關(guān)于形成虧損的處理：研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。（財(cái)稅【2009】98號(hào)）管理事項(xiàng)及征管要求 后續(xù)管理與核查PART 043年20%稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)

18、管理和監(jiān)督檢查。每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開(kāi)展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況制訂具體核查辦法或工作措施企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。（本公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。）變化一：適用企業(yè)財(cái)稅2015119號(hào) 8大變化規(guī)定依據(jù)變化前第二條本辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)變化后第五條本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)”財(cái)稅2015119號(hào)解讀：新政

19、增加了“實(shí)行查賬征收”的規(guī)定變化二：適用行業(yè)財(cái)稅2015119號(hào) 8大變化規(guī)定依據(jù)變化前第四條企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項(xiàng)目國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)變化后第四條不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：1.煙草制造業(yè)；2.住宿和餐飲業(yè)；3.批發(fā)和零售業(yè)；4.房地產(chǎn)業(yè)；5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；6.娛樂(lè)業(yè)；7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。財(cái)稅2015119號(hào)解讀：政對(duì)可以加計(jì)扣除的行業(yè)管理思路從“正列舉”轉(zhuǎn)化為“負(fù)面清單”，大大擴(kuò)大了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的行業(yè)，包括文化產(chǎn)業(yè)等在內(nèi)的諸多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、制造業(yè)，只要不在

20、上述7大禁止類行業(yè)的范圍內(nèi)，都可以申請(qǐng)享受該優(yōu)惠政策。變化三：研發(fā)活動(dòng)范圍財(cái)稅2015119號(hào) 8大變化解讀：對(duì)比新老政策，整體擴(kuò)大了“研發(fā)活動(dòng)”的范圍，具體變化點(diǎn)包括： （一）在“科學(xué)與技術(shù)”界定時(shí)去掉了“不包括人文、社會(huì)科學(xué)”的表述。 （二）對(duì)“研發(fā)活動(dòng)內(nèi)涵、外延”的界定，從“正列舉”改為“反列舉” 。 （三）在新政第二條“特別事項(xiàng)的處理”，專門提及“創(chuàng)意設(shè)計(jì)”活動(dòng)，并規(guī)定符合規(guī) 定的研發(fā)費(fèi)用，可以稅前加計(jì)扣除。規(guī)定依據(jù)變化前第三條本辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)變化后 第一條 研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍（二）下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。

21、財(cái)稅2015119號(hào)變化四：研發(fā)費(fèi)用范圍財(cái)稅2015119號(hào) 8大變化規(guī)定依據(jù)變化前第四條國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)變化后第一條財(cái)稅2015119號(hào)解讀：（一）新政對(duì)可加計(jì)扣除的費(fèi)用進(jìn)行了歸納分類，由“8+5”調(diào)整為7類 （二）增加了兜底條款“財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用”。 （三）具體可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用口徑方面，新政增加在原有兩個(gè)文件的基礎(chǔ)之上，增加了五個(gè)方面：（1）外聘人員勞務(wù)費(fèi)；（2）專家咨詢費(fèi)；（3）試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)；（4）高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)；（5）研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。 其中，“外聘人員勞務(wù)費(fèi)”歸入“人員人工費(fèi)用”，“試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)”歸入“直接投入費(fèi)用”，其他三項(xiàng)均歸入

22、“其他相關(guān)費(fèi)用”。變化五：由“專賬”到“輔助賬”財(cái)稅2015119號(hào) 8大變化規(guī)定依據(jù)變化前第十條 企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。第十四條 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)變化后三、會(huì)計(jì)核算與管理1.企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)

23、按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。財(cái)稅2015119號(hào)解讀：新政由之前要求“專賬管理”改為“對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬”，大大減輕了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān)，但是對(duì)于沒(méi)有建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬的企業(yè)而言，是一大挑戰(zhàn)。變化六：設(shè)置3年的追溯期財(cái)稅2015119號(hào) 8大變化規(guī)定依據(jù)變化前無(wú)國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)變化后五、管理事項(xiàng)及征管要求4.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3

24、年。財(cái)稅2015119號(hào)解讀：據(jù)此，企業(yè)未來(lái)認(rèn)為其研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用符合加計(jì)扣除稅收政策而未享受的，可向前追溯三年，但同時(shí)按照規(guī)定，企業(yè)需要履行備案手續(xù)。變化七：減少審核程序財(cái)稅2015119號(hào) 8大變化規(guī)定依據(jù)變化前第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見(jiàn)書(shū)。國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)變化后五、管理事項(xiàng)及征管要求3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見(jiàn)，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。財(cái)稅2015

25、119號(hào)解讀：新政明確，企業(yè)以后申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，不需要先進(jìn)行“項(xiàng)目鑒定”，而是改由稅務(wù)機(jī)關(guān)把“有異議”的項(xiàng)目“轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見(jiàn)”，這一程序的改變，有利于提高企業(yè)申報(bào)的成功率，但是并沒(méi)有降低對(duì)企業(yè)相關(guān)管理的要求。變化八：委托研發(fā)處理財(cái)稅2015119號(hào) 8大變化規(guī)定依據(jù)變化前第六條對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)變化后二、特別事項(xiàng)的處理1.企業(yè)

26、委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。財(cái)稅2015119號(hào)解讀：新政在委托研發(fā)方面有了新的重大變化，明確委托方可以按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)算并進(jìn)行加計(jì)扣除，雖然形式上可能降低了加計(jì)扣除的比例，但是這一規(guī)定大大降低了委外研發(fā)的加計(jì)扣除難度政策小結(jié)PART 051政策沿革：國(guó)稅發(fā)2008116號(hào) 財(cái)稅201370號(hào)（增

27、加） 財(cái)稅2015119和國(guó)家稅務(wù)總局2015年第97號(hào)公告注：最后這個(gè)文件頒布，前兩個(gè)文件被廢止2可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的具體范圍：人員人工費(fèi)用 直接投入費(fèi)用 折舊費(fèi)用 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 設(shè)計(jì)費(fèi)、制定費(fèi)、臨床試驗(yàn)費(fèi)和現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi) 其他費(fèi)用3特殊事項(xiàng)處理：委托開(kāi)發(fā) 共同合作開(kāi)發(fā) 企業(yè)集團(tuán)集中研發(fā)的項(xiàng)目 創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)可加計(jì)扣除4會(huì)計(jì)核算要求：區(qū)分費(fèi)用化支出和資本化支出 設(shè)置輔助賬 項(xiàng)目分別歸集核算 準(zhǔn)確合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出5研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除誤區(qū)：只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除小微企業(yè)不可以同時(shí)享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策高新技術(shù)企業(yè)不可同時(shí)享受15%企業(yè)所得稅稅率和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除兩種

28、優(yōu)惠研發(fā)人員中的殘疾人工資費(fèi)用不能同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除150%扣除和殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除政策不能同時(shí)享受固定資產(chǎn)加速折舊與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策虧損企業(yè)不可以享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策未形成“成果”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策企業(yè)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳后不得享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除3技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠Part是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 （條例第90條）自2015年10月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年（含）以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，也納入該范圍。（總

29、局公告2015年第82號(hào)）（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；（財(cái)稅2010111號(hào)）（3）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定；（4）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定；（5）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。符合技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠認(rèn)定條件（一）居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的技術(shù)所有權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)例：A公司2013年10月依據(jù)雙方簽訂的合同取得B公司付給的價(jià)款1870萬(wàn)元。其中，新型光電離子控制開(kāi)關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1470萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器等收入250萬(wàn)元。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等

30、收入150萬(wàn)元。經(jīng)核實(shí)，A公司此項(xiàng)技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為410萬(wàn)元，已攤銷扣除了90萬(wàn)元。技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)累計(jì)80萬(wàn)元。計(jì)算A公司的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得收入。（二）轉(zhuǎn)讓5年以上（含）非獨(dú)占許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算方法應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受。（國(guó)稅函【2009】212號(hào)）注：僅限于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不包括非技術(shù)性收入。 指一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和?？梢杂?jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入包括：技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入。（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2013第62號(hào)）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得核算要求4其他相

31、關(guān)優(yōu)惠政策Part一、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠二、加速折舊優(yōu)惠三、減計(jì)收入優(yōu)惠四、稅額抵免優(yōu)惠抵扣應(yīng)納稅所得額1.基本規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。（稅法第31條）采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（條例第97條）一、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠2.關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的概念依法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立;專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng);經(jīng)營(yíng)范圍符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法規(guī)定;工商登記為專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。3.投資的中小高新技術(shù)企業(yè)的條件 通過(guò)高

32、企認(rèn)定，職工人數(shù)500人，年銷售（營(yíng)業(yè)）額2億元，資產(chǎn)總額 2億元。（國(guó)稅發(fā)【2009】87號(hào)）一、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠（一）一般性加速折舊企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？刹扇∫陨险叟f方法的固定資產(chǎn)為：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總合法二、加速折舊優(yōu)惠（二）特殊性加速折舊 對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和

33、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二、加速折舊優(yōu)惠（二）特殊性加速折舊對(duì)于輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（含自建），允許縮短折舊年限或采取加速折舊。對(duì)這四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元（含）的，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額扣除；超過(guò)100萬(wàn)元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。二、加速折舊優(yōu)惠（二）特殊性加速折舊 對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。二、加速折舊優(yōu)惠（二）特殊性加速折舊 企業(yè)按上述第(1)