經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少

1、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少V:1.0精細(xì)整理，僅供參考 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少日期：20 xx年X月現(xiàn)金流量表的編制要求 如前所述，現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別反映。各報(bào)表項(xiàng)目的具體編制要求如下：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)所實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括：本期銷售商品（含銷售商品產(chǎn)品、材料，下同）、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，前期銷售商品、提供勞務(wù)而本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的款項(xiàng)。需要說明的是，本期退回本期銷售的商品和本期退回前期銷售的商品所支付的現(xiàn)金應(yīng)從

2、本項(xiàng)目中扣除；隨商品銷售而收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和收回應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)以及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中所收到的增值稅銷項(xiàng)稅額，收回的代墊運(yùn)雜費(fèi)均不屬于本項(xiàng)目反映的內(nèi)容，其中前者屬于“收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款”項(xiàng)目，后者屬于“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。 “收回的租金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金的租金收入，包括：經(jīng)營(yíng)性租賃收到的租金，出租包裝物收到的租金，融資租賃收到的租賃收益。需要說明的是，企業(yè)融資租賃收回的租賃設(shè)備本金不屬于本項(xiàng)目反映的內(nèi)容，而應(yīng)屬于投資活動(dòng)中的“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。 “收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品向企業(yè)收取的增值稅銷

3、項(xiàng)稅額以及出口商品而實(shí)際收到退回的增值稅和其他增值稅退回。 “收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際收到返還的除增值稅以外的其他稅費(fèi)，如收到的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。 “收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如捐贈(zèng)現(xiàn)金收入、罰款現(xiàn)金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中，如有價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 “購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)所實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括：本期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，本期支付前期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)的未付貨款

4、，本期的預(yù)付款項(xiàng)，購(gòu)買或接受小規(guī)模納稅人所銷售商品或提供勞務(wù)而支付的增值稅。需要說明的是，企業(yè)購(gòu)買商品等支付的能夠抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)，本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的退貨款應(yīng)從本項(xiàng)目中扣除。 “經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)從其他單位經(jīng)營(yíng)租入資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)支付的租金，租入包裝物支付的租金等。需要說明的是融資租賃支付的租金屬于籌資活動(dòng)中“融資租賃所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。 “支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括：本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，為職工支付的養(yǎng)老保險(xiǎn)、待業(yè)保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)

5、老保險(xiǎn)、住房公積金等，支付給職工的困難補(bǔ)助等，支付給離退休人員的費(fèi)用等。需要說明的是，支付給在建工程人員的工資等不包括在本項(xiàng)目中，而應(yīng)包括在投資活動(dòng)中的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。 “支付的增值稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)入商品等實(shí)際支付的能夠抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及銷售商品等實(shí)際支付的增值稅，包括：購(gòu)入材料、商品等實(shí)際支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售材料、商品所實(shí)際支付的增值稅已納稅額。需要說明的是，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅，以及購(gòu)入材料、商品支付的不能抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額不包括在本項(xiàng)目中，前者屬于投資活動(dòng)中的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所

6、支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，后者屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目?！爸Ц兜乃枚惪睢表?xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的所得稅款。需要說明的是，企業(yè)本期實(shí)際收到的所得稅退回不從本項(xiàng)目中扣除，而是反映在前述“收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還”項(xiàng)目。 11“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的除增值稅、所得稅以外的稅費(fèi)，包括：本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)，預(yù)交的稅費(fèi)，如支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、營(yíng)業(yè)稅等。 12“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，

7、如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、罰款現(xiàn)金支出、差旅費(fèi)現(xiàn)金支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、保險(xiǎn)費(fèi)現(xiàn)金支出等，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中如有價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。在本項(xiàng)目中，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金中既包括本期支付的本期應(yīng)付部分，也包括本期支付的前期應(yīng)付部分。 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 “收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回短期股權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期債權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資的本金而收到的現(xiàn)金，不包括收回短期債權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資的利息以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。 “分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因股權(quán)性投資而收到的現(xiàn)金股利（不包括股

8、票股利），以及從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金。在本項(xiàng)目中，分得股利所收到的現(xiàn)金既包括本期收到的本期應(yīng)收股利和應(yīng)收利潤(rùn)，也包括本期收回的前期應(yīng)收股利和應(yīng)收利潤(rùn)。 “取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因債權(quán)性投資而收到的利息。不包括債權(quán)投資收回的本金，債券投資到期收回的本金在前述“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。在本項(xiàng)目中，取對(duì)債券利息收入所收到的現(xiàn)金既包括本期收到的本期應(yīng)收利息，也包括本期收到的前期應(yīng)收利息。 “處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金，扣除所發(fā)生的現(xiàn)金支出后的凈額。在本項(xiàng)目

9、中，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出中單列項(xiàng)目反映。 “收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如收回融資租賃設(shè)備本金。在本項(xiàng)目中，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金既包括本期收回的本期應(yīng)收部分，也包括本期收回的前期應(yīng)收部分，還包括本期預(yù)收的部分。 編制現(xiàn)金流量表的要點(diǎn) 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制原則為基礎(chǔ)編制的綜合反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流入、流出及其凈流量的一種動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。現(xiàn)金流量表作為企業(yè)的正式會(huì)計(jì)報(bào)表，不僅是企業(yè)及時(shí)提供相關(guān)信息的需要，也是我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的客觀要求

10、。然而，從一年多的實(shí)踐看，在具體理解和操作上，仍存在一些問題，影響了現(xiàn)金流量表編制的質(zhì)量。筆者認(rèn)為，正確編制現(xiàn)金流量表，應(yīng)掌握以下幾個(gè)要點(diǎn)： 一、合理區(qū)分現(xiàn)金流量的類別 具體準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)按其概念進(jìn)行劃分時(shí)，有些交易或事項(xiàng)容易混淆。 首先，應(yīng)根據(jù)不同企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行區(qū)分。如利息的收付對(duì)于金融企業(yè)來說，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量；而對(duì)于工商企業(yè)，則屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，應(yīng)將利息收入和股利收入劃為投資活動(dòng)，利息支出和股利支出劃為籌資活動(dòng)。 其次，對(duì)于具有多類現(xiàn)金流量特征的某些現(xiàn)金收支，

11、所屬類別需要根據(jù)特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析，正確區(qū)分。如保險(xiǎn)索賠，若屬于固定資產(chǎn)損失的索賠，應(yīng)作為投資活動(dòng)；若屬于流動(dòng)資產(chǎn)的索賠，則應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)一些無(wú)法分清的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如實(shí)繳所得稅，由于很難區(qū)分其稅基來源，通常列為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量并遵循“一貫性”核算原則。 二、正確界定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 現(xiàn)金流量表是以企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為編制對(duì)象的，因此，能否正確界定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物直接關(guān)系到現(xiàn)金流量表提供信息的可靠程度。 具體準(zhǔn)則中指出，現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，它包括： 1、庫(kù)存現(xiàn)金：與“現(xiàn)金”帳戶期末余額的內(nèi)容基本一致。 2、銀行存款：它是指企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)隨時(shí)可以用

12、于支付的存款，即“銀行存款”帳戶的期末余額剔除其中不能隨時(shí)用于支付的存款，如企業(yè)存入銀行約定到期前不能隨時(shí)支取的定期存款等。但要注意的是那些提前通知銀行或其他金融機(jī)構(gòu)便可支取的定期存款，仍然包括在現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金概念中。在我國(guó)，定期存款通常都能提前支取。 3、其他貨幣資金：是企業(yè)存在銀行有特定用途的資金，或在途中尚未收到的資金。 同時(shí)，準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短，流動(dòng)性強(qiáng)，易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資，其中是否作為現(xiàn)金等價(jià)物的主要標(biāo)志是購(gòu)入日至到期日在3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)可轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金金額的投資。如企業(yè)購(gòu)入上市公司的可流通股票，因其不具備易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金和

13、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的條件，而不能視為等價(jià)物。 三、全面掌握現(xiàn)金流量表編制的方法 國(guó)際上通行的編制現(xiàn)金流量表的方法主要有兩種：直接法與間接法。這兩種方法的區(qū)別在于如何計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，而投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的計(jì)算方法是相同的。 采用直接法編制，是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，一般有兩種方法：A、根據(jù)帳戶資料直接分析填列。這種做法需要查閱全年的現(xiàn)金日記帳，并將個(gè)別項(xiàng)目的現(xiàn)金流量累計(jì)加總，工作量大，適用于一些現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)較少的單位。B、根據(jù)報(bào)表及有關(guān)資料填列。從企業(yè)營(yíng)業(yè)收入著手，通過逐項(xiàng)調(diào)整的方法。分別調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變化，計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流

14、量。由于這種方法工作量較小，所以在實(shí)際工作中被廣泛采用。 采用間接法編制，是通過查找凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流量之間的差額因素，以本期凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金流量的份額，從而計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 具體準(zhǔn)則規(guī)定，必須采用直接法，提供按類別反映的現(xiàn)金流量信息，在表內(nèi)反映；同時(shí)要求在附注中披露按間接法將凈收益調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。 在具體編制方法上，具體準(zhǔn)則指南列舉了工作底稿法和T型帳戶法，這就明確指出了采用直接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)可供選擇的兩種具體方法。其優(yōu)點(diǎn)是平時(shí)不需積累現(xiàn)金流量情況，期末根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表資料和相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄分析調(diào)節(jié)，編制現(xiàn)金流量調(diào)整分錄，然后據(jù)以編制現(xiàn)金流量表

15、；其缺點(diǎn)，一是期末工作量相當(dāng)大，二是平時(shí)難以形成較直觀的認(rèn)識(shí)，對(duì)現(xiàn)金流量的事中控制不足。而就現(xiàn)金流量表的本質(zhì)意義和實(shí)際應(yīng)用而言，日常的現(xiàn)金管理和現(xiàn)金流量的及時(shí)控制于管理者更具有實(shí)際意義。因此，筆者認(rèn)為，可以在平時(shí)編制記帳憑證的同時(shí)、按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的分類，及時(shí)編制現(xiàn)金流量的調(diào)整分錄，期末據(jù)以匯總，調(diào)節(jié)后編制現(xiàn)金流量表。這樣，既減少期末工作量，避免差錯(cuò)，又可使最后形成的現(xiàn)金流量表信息有源可查，同時(shí)也加強(qiáng)了事中控制的力度，確保信息質(zhì)量。 四、準(zhǔn)確把握附注的列示 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)把握好以下幾個(gè)問題： 1、調(diào)整“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)考慮在實(shí)際業(yè)務(wù)中還存在遞延資產(chǎn)等

16、的攤銷，因此應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，將遞延資產(chǎn)等的攤銷加計(jì)“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”行次，同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說明。 2、調(diào)整“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)根據(jù)“累計(jì)折舊”帳戶的貸方發(fā)生額分析計(jì)算填列，應(yīng)剔除出售、毀損固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷數(shù)，不能簡(jiǎn)單地以“累計(jì)折舊”帳戶的期末余額減期初余額后的差額，或根據(jù)其貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)填列，應(yīng)根據(jù)該帳戶貸方發(fā)生額中的本期發(fā)生額即本期計(jì)提數(shù)填列。 3、調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目時(shí)，不應(yīng)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶的本期全部發(fā)生額進(jìn)行鎮(zhèn)列，而是只將屬于投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的部分進(jìn)行調(diào)整并將其加回到凈利潤(rùn)中去。 4、調(diào)整“遞延稅款”項(xiàng)目時(shí)，其借方為按計(jì)稅利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅大于按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅；其貸方反映的內(nèi)容正好相反，為按計(jì)稅利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅小于按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅而實(shí)際未交納的數(shù)額。因此，當(dāng)遞延稅款開始發(fā)生借方差額時(shí)，已發(fā)生現(xiàn)金流出，調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)減去；而出現(xiàn)貸方差額時(shí)，并未發(fā)生現(xiàn)金流出，在以后攤銷時(shí)，才實(shí)際發(fā)生，所以調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)加回。 5、調(diào)整“存貨”項(xiàng)目時(shí)，一般以期末存貨減期初存貨的金額作為調(diào)節(jié)額。但應(yīng)注意的是：如存在接受捐贈(zèng)尚未領(lǐng)用的存貨，以及存貨用于投資活動(dòng)等情況時(shí)，在調(diào)節(jié)時(shí)應(yīng)予剔除。 6、調(diào)整“增值稅增加凈額”項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)注意的