小議審計的獨立性

1、小議審計的獨立性摘 要 獨立性是 現(xiàn)代 審計之精華，缺失獨立性是審計失真與質(zhì)量低下的重要原因。如何保持審計獨立性，重塑注冊 會計 師的執(zhí)業(yè)形象是審計建立的重心。文章在 分析 審計獨立性內(nèi)涵的根底上，對如何進(jìn)步我國注冊會計師獨立審計的獨立性進(jìn)展了初步討論，這對進(jìn)步我國當(dāng)前注冊會計師的審計質(zhì)量具有重要的意義。關(guān)鍵詞 獨立性 審計質(zhì)量 影響 因素 措施 方法1 審計獨立性的內(nèi)涵在財務(wù)報表審計的委托代理關(guān)系中， 理論 上是公司的財產(chǎn)所有者委托審計師審計，但實際上是公司的經(jīng)理人在控制審計師的選擇，是經(jīng)理人在委托審計師審計，從而影響了注冊會計師獨立客觀的發(fā)表意見。在這種委托代理關(guān)系的制度安排中，最核心的

2、問題 是注冊會計師必須獨立于被審計對象及其他利益關(guān)系人。獨立性就是注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和本質(zhì)上的獨立。形式上的獨立性，是指注冊會計師與被審查 企業(yè) 或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得擁有被審查企業(yè)股權(quán)或承擔(dān)其高級職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人，資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系等等。否那么，就會影響注冊會計師公正的執(zhí)行業(yè)務(wù)。本質(zhì)上的獨立性也稱精神上的獨立或事實上的獨立，是指注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)不受個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無私的精神態(tài)度。因此，注冊會計師應(yīng)在本質(zhì)上和形式上沒有任何被認(rèn)為有影響?yīng)毩?、客觀、公正的利益。2 對于獨立性

3、的理解對審計獨立性的理解，主要有以下幾個方面：獨立的主體：審計獨立不僅指審計人員的獨立，還應(yīng)包括審計組織的獨立。在現(xiàn)代 社會 中無論是國家審計、民間審計還是內(nèi)部審計，根本上是以審計組織的方式存在。因此，假設(shè)審計組織不能獨立于被審計組織之外，審計人員就無獨立性可言。反過來，即使審計組織獨立于被審計組織之外，而審計人員那么可能與被審計組織有著正式和非正式的各種聯(lián)絡(luò)。這種聯(lián)絡(luò)也會阻礙審計組織的獨立性。審計機構(gòu)成員個人的客觀性也決定審計機構(gòu)的獨立性。所以，審計組織和審計人員是彼此親密相關(guān)的兩個審計主體層次；相對于誰獨立：“效勞于公眾是注冊會計師的職業(yè)責(zé)任，盡管注冊會計師是受托執(zhí)行業(yè)務(wù)，并向受托單位收取

4、費用，但他所承擔(dān)的卻是對整個社會公眾的責(zé)任，缺乏對公眾的責(zé)任，失信于公眾，就會給整個行業(yè)帶來極大的危機。因此，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時不僅要獨立于委托人，還要與其相關(guān)團(tuán)體保持超然獨立，以實現(xiàn)其對公眾的責(zé)任。3 影響審計獨立性的諸多因素1利益驅(qū)動是制約注冊會計師審計獨立性最深化的社會根源。馬克思早就深化指出：“人們奮斗所爭取的一切，都同他們的利益有關(guān)。會計師事務(wù)所也不例外。他們承受客戶委托，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，收取費用，謀取利益。但注冊會計師承擔(dān)的卻是對整個社會公眾的責(zé)任。會計師事務(wù)所不是一般意義上的贏利企業(yè)，這就決定了注冊會計師應(yīng)該超然于客戶和外部其它機構(gòu)和組織，獨立行使自己的職責(zé)。對客戶而言，注

5、冊會計師的價值在于發(fā)現(xiàn)會計信息系統(tǒng)中的錯誤或系統(tǒng)性缺陷的才能，并頂住客戶壓力對這種錯誤和缺陷加以披露。最理想的情況是發(fā)現(xiàn)一個錯誤就對外報告一個。但現(xiàn)實情況是，審計人員是由客戶選聘并支付費用的，假設(shè)客戶終止聘約，注冊會計師將遭受 經(jīng)濟 上的損失。一旦會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的經(jīng)濟利益與審計獨立性發(fā)生矛盾和沖突，就很難要求注冊會計師對自身利益視而不見，或放棄自身利益，去報告他所發(fā)現(xiàn)的錯報，去維護(hù)審計的獨立性和會計信息的真實性。大量事實證明，無論是上市公司管理當(dāng)局，還是會計師事務(wù)所，它們在信息披露過程中的違規(guī)行為，都是受宏大的利益所驅(qū)動，并且都有主觀上的成心性。3“掛靠體制對會計師事務(wù)所的獨立性

6、的不良影響。我國的會計師事務(wù)所和審計師事務(wù)所是在掛靠體制下 開展 起來的，雖然 目前 已經(jīng)完成脫鉤改制工作，大多數(shù)事務(wù)所采用了有限責(zé)任公司組織形式，但掛靠體制對會計師事務(wù)所、注冊會計師獨立性造成的損害和影響還沒有完全消除。但事實上，仍有相當(dāng)一部分事務(wù)所只是形式上脫鉤，部分演變?yōu)槭聞?wù)所和原掛靠單位成為互相利用、共同創(chuàng)收、收益共享的經(jīng)濟利益關(guān)系。不少事務(wù)所仍依仗原掛靠單位手中的權(quán)利大搞地區(qū)割據(jù)、部門壟斷。這種事務(wù)所根本不顧職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，而單純謀求經(jīng)濟利益。這樣，掛靠體制下形成的專業(yè)才能低、職業(yè)道德差的會計師事務(wù)所就仍有生存空間。4審計市場缺乏對高獨立性審計效勞的需求。根據(jù)上市公司章程規(guī)定，聘

7、請 會計 師事務(wù)所審計的決定權(quán)在股東大會，董事會只有提案的權(quán)利。 目前 ，中小投資者無法通過行使表決權(quán)參與對公司的控制，股東大會流于形式， 社會 公眾股東的利益很難得到保障。在這種情況下，大股東和公司經(jīng)營者實際上行使著選擇會計師事務(wù)所的權(quán)利，選擇的標(biāo)準(zhǔn)很可能是視其“配合的程度而定，越是堅持獨立審計原那么和職業(yè)道德的會計師事務(wù)所，可能越容易失去客戶。在一定條件下，注冊會計師預(yù)期將來從某一客戶獲取的收入越高，假設(shè)客戶不聘或終止聘約，注冊會計師遭受的損失越大。這樣一來，在審計過程中報告已發(fā)現(xiàn)錯誤的可能性那么越小。這種與審計的獨立性相背離的審計市場環(huán)境，往往使注冊會計師以犧牲審計獨立性為代價換取客戶，

8、換取審計市場，換取其將來的 經(jīng)濟 收益。4 進(jìn)步審計獨立性的措施1完善上市公司法人治理構(gòu)造，凈化審計市場，進(jìn)步財務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)，從根本上改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。通過改善上市公司法人治理構(gòu)造，為注冊會計師獨立執(zhí)業(yè)創(chuàng)造制度根底。另外，要大力推動注冊會計師行業(yè)的重組和改造，改變目前我國上市公司會計市場僧多粥少的場面，以使注冊會計師職業(yè)成為我國證券市場 開展 的基石，從而保衛(wèi)廣闊投資者等社會公眾的利益。2嚴(yán)格遵守職業(yè)道德操守。注冊會計師職業(yè)道德操守是對其執(zhí)業(yè)過程中內(nèi)在道德素質(zhì)和修養(yǎng)的要求，它能增加其獨立審計的獨立性。 影響 注冊會計師職業(yè)道德操守的因素很多，主觀性很強，需要整個社會、整個行業(yè)及其本

9、人共同努力，致力于形成一種良好的注冊會計師職業(yè)道德氣氛。健全審計 法律 法規(guī)制度，加強對會計師事務(wù)所及注冊會計師的監(jiān)管。及時修訂我國現(xiàn)行的?注冊會計師法?，加強對會計師事務(wù)所等經(jīng)濟鑒證類中介機構(gòu)的治理和標(biāo)準(zhǔn)。建立起注冊會計師的民事賠償機制，注冊會計師因串通舞弊或重大過失而不能發(fā)現(xiàn)上市公司重大造假，致使廣闊投資者蒙受損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，充分利用經(jīng)濟杠桿迫使注冊會計師強化風(fēng)險意識，進(jìn)步執(zhí)業(yè)程度。3進(jìn)步注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師的準(zhǔn)入門檻。在當(dāng)前審計市場有效需求缺乏的情況下，假設(shè)會計師事務(wù)所和注冊會計師增量過多，必然引起惡性競爭，所以注冊會計師事務(wù)所應(yīng)規(guī)模化經(jīng)營。不同的審計意見給客戶管理

10、當(dāng)局的壓力是不一樣的，一般有 問題 的客戶管理當(dāng)局并不喜歡事務(wù)所根據(jù) 企業(yè) 的實際情況來出具非標(biāo)準(zhǔn)無意見的審計報告?？蛻艄芾懋?dāng)局為了他們自己的利益，往往要求事務(wù)所出具他們期望的審計報告，假設(shè)事務(wù)所不同意，他們便動輒以更換事務(wù)所相要挾，這實際上是在提出“購置他們滿意的審計報告。此時，事務(wù)所面臨兩難選擇：是保持公正和獨立，喪失客戶，還是為獲取“準(zhǔn)租金而順從客戶管理當(dāng)局。當(dāng)規(guī)?；?jīng)營的事務(wù)所遇到上述兩難選擇時，它必定為了自己的聲譽和開展而堅持公正和獨立。因為，事務(wù)所規(guī)模化經(jīng)營的時候，一方面，它不配合某一個審計委托人而產(chǎn)生的租金損失將缺乏以對事務(wù)所構(gòu)成威脅；另一方面，它順從客戶管理當(dāng)局反而會因小失大，

11、聲譽和誠信的受損會使事務(wù)所得不償失。4審計過程中實行“疑錯從有原那么。注冊會計師要合理保證財務(wù)報表不存在重大的錯報或漏報，實務(wù)中判斷注冊會計師是否應(yīng)承擔(dān)審計責(zé)任主要從兩個方面判斷：一是錯報或漏報是否重大；二是注冊會計師是否嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)那么，保持應(yīng)有的職業(yè)慎重。美國法庭對注冊會計師的指控和我國?獨立審計詳細(xì)準(zhǔn)那么第8號錯誤與舞弊?規(guī)定均說明，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，一方面要充分關(guān)注各種重大錯報的信號；另一方面，一旦發(fā)現(xiàn)重大的錯報信號，就要證明或排除，假設(shè)既不能證明也不能排除，那么要考慮對審計報告的影響。例如，對銀廣夏進(jìn)展審計的注冊會計師假設(shè)無法證實或排除銀廣夏財務(wù)報告是虛假的，那么可能存在兩種情況：一是假設(shè)因為審計范圍受到被審計單位的限制，那么應(yīng)當(dāng)發(fā)表保存或無法表示意見；二是假設(shè)審計范圍受到被審計單位以外其他條件的的限制，那么應(yīng)當(dāng)考慮其他條件限制對審計報告的影響，并出具合理的審計報告或者考慮退出審計審計風(fēng)險太大時。5同業(yè)復(fù)核。同業(yè)復(fù)核是由其他會計師事務(wù)所施行，包括兩個方面：其一是對審計質(zhì)量控制系統(tǒng)做出評價，其二是對其審計雇用的獨立性進(jìn)展復(fù)核，與前者相類似，同業(yè)復(fù)核亦可在兩方面降低獨立性風(fēng)險。在上述過程中，假設(shè)發(fā)現(xiàn)相關(guān)的規(guī)定被違犯或是沒有得到執(zhí)行，那么就需要采取后續(xù)措施，例如，施行處分措施