購(gòu)入看漲期權(quán)和購(gòu)入看跌期權(quán)的會(huì)計(jì)處理課件

1、只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！購(gòu)入看漲期權(quán)和購(gòu)入看跌期權(quán)的會(huì)計(jì)處理【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作教程】購(gòu)入看漲期權(quán)（以自身股票為標(biāo)的）2015年 2月 1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)協(xié)議，甲公司向乙公司支付權(quán)利金購(gòu)入一項(xiàng)看漲期權(quán)（以甲公司自身股票為標(biāo)的）。合同簽訂日：2015年 2月 1日行權(quán)日：2016年 1月 31日（歐式期權(quán)，即只能在到期日行權(quán)）行權(quán)的權(quán)利持有者：甲公司2015年 2月 1日每股市價(jià)：100元2015年 12月 31日每股市價(jià)：104元2016年 1月 31日每股市價(jià)：104元2016年 1月 31日應(yīng)該支付的固定行權(quán)價(jià)格：102元期權(quán)合同中的股票數(shù)量：1000

2、股2015年 2月 1日期權(quán)的公允價(jià)值：5000元2015年 12月 31日期權(quán)的公允價(jià)值：3000元2016年 1月 31日期權(quán)的公允價(jià)值：2000元說(shuō)明：2015年 2月 1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，（甲公司向乙公司支付期權(quán)費(fèi) 5000元），使甲公司享有了一項(xiàng) 2016年 1月 31日可以購(gòu)買(mǎi)自身股票的合同權(quán)利(但無(wú)必須購(gòu)買(mǎi)的合同義務(wù))，乙公司承擔(dān)了一項(xiàng)2016年 1月 31日（如果甲公司購(gòu)買(mǎi)）必須出售其持有的甲公司股票的合同義務(wù)（但無(wú)要求甲公司必須購(gòu)買(mǎi)的合同權(quán)利）。分為現(xiàn)金凈額結(jié)算、股票凈額結(jié)算、股票總額結(jié)算三種結(jié)算方式。1.以現(xiàn)金凈額結(jié)算（現(xiàn)金換現(xiàn)金）合同約定以現(xiàn)金凈額進(jìn)行結(jié)算，即如

3、果甲公司在 2016年 1月 31日行只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！使期權(quán)權(quán)利（甲公司不一定行使），其將向乙公司收取相當(dāng)于 1000股自身股票于當(dāng)日公允價(jià)值的現(xiàn)金，并將按固定行權(quán)價(jià)格向乙公司支付現(xiàn)金。乙公司方向相反。（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理2015年 2月 1日甲公司確認(rèn)購(gòu)入的看漲期權(quán)：借：衍生工具-看漲期權(quán) 5000貸：現(xiàn)金 5000甲公司向乙公司支付期權(quán)費(fèi)（權(quán)利金）5000元，此時(shí)，標(biāo)的股票每股價(jià)格 100元，低于行權(quán)價(jià)（102元），期權(quán)沒(méi)有內(nèi)在價(jià)值，只有時(shí)間價(jià)值。2015年 12月 31日甲公司記錄看漲期權(quán)公允價(jià)值的減少：借：衍生工具-看漲期權(quán) -2000貸：公

4、允價(jià)值變動(dòng)損益-2000看漲期權(quán)的公允價(jià)值減少到 3000元【其中，期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值為 2000元（104-102）*1000），剩余時(shí)間價(jià)值為 1000元】。2016年 1月 31日甲公司記錄看漲期權(quán)公允價(jià)值的減少：借：衍生工具-看漲期權(quán) -1000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益-1000甲公司股票每股市價(jià)仍為 104元，看漲期權(quán)的公允價(jià)值減少到 2000元，全部為內(nèi)在價(jià)值【（104-102）*1000】，沒(méi)有剩余的時(shí)間價(jià)值。只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！同日，甲公司行使了該看漲期權(quán)，其將向乙公司收取相當(dāng)于 1000股自身股票于當(dāng)日公允價(jià)值的現(xiàn)金（即 1000*104=104

5、000元），并將向乙公司以現(xiàn)金支付合同約定的固定行權(quán)價(jià)格（即 1000*102=102000元）。現(xiàn)金凈額結(jié)算，甲公司將收取現(xiàn)金 2000元。甲公司記錄收到的現(xiàn)金：借：現(xiàn)金 2000貸：衍生工具-看漲期權(quán) 2000元（2）乙公司的會(huì)計(jì)處理2015年 2月 1日乙公司記錄收到的期權(quán)費(fèi)用：借：現(xiàn)金 5000貸：衍生工具-看漲期權(quán) 50002015年 12月 31日與甲公司相反，對(duì)乙公司而言，2015年 12月 31日看漲期權(quán)的公允價(jià)值增加 2000元。乙公司記錄看漲期權(quán)公允價(jià)值的增加：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 -2000貸：衍生工具-看漲期權(quán) -20002016年 1月 31日乙公司記錄看漲期權(quán)公允價(jià)

6、值的增加：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 -1000貸：衍生工具-看漲期權(quán)-1000乙公司記錄看漲期權(quán)的結(jié)算：只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！借：衍生工具-看漲期權(quán) 2000貸：現(xiàn)金 2000【解析】期權(quán)合同中約定以現(xiàn)金凈額結(jié)算，該項(xiàng)衍生金融工具在 2015年 2月 1日賦予甲公司一項(xiàng)在潛在有利的情況下與乙公司交換金融資產(chǎn)（現(xiàn)金）的合同權(quán)利（但無(wú)潛在不利條件下與乙公司交換金融資產(chǎn)的合同義務(wù)），并使乙公司承擔(dān)一項(xiàng)在潛在不利的條件下與甲公司交換金融資產(chǎn)（現(xiàn)金）的合同義務(wù)（但無(wú)潛在有利條件下與乙公司交換金融資產(chǎn)的合同權(quán)利）。根據(jù)金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，在潛在有利條件下，與其他方交

7、換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利應(yīng)當(dāng)分類為金融資產(chǎn)。在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。因此，對(duì)于甲公司來(lái)說(shuō)該項(xiàng)金融工具為金融資產(chǎn)，對(duì)于乙公司來(lái)說(shuō)該項(xiàng)金融工具為金融負(fù)債。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，衍生金融工具應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，因此在后續(xù)的資產(chǎn)負(fù)債表日，甲、乙雙方應(yīng)對(duì)看漲期權(quán)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，并相應(yīng)調(diào)整金融資產(chǎn)/金融負(fù)債賬面價(jià)值。其實(shí)，如果甲公司不行權(quán)，才有意思.2.以股票凈額結(jié)算（股票換股票）假設(shè)除了將以股票凈額結(jié)算代替現(xiàn)金凈額結(jié)算之外，其他條件均相同。只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限

8、的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！股票凈額結(jié)算，即在 2016年 1月 31日如果甲公司行權(quán)，甲公司將向乙公司交付按合同總額 102000元與市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的其自身的股票數(shù)量，同時(shí)向乙公司收取合同約定的甲公司自身的股票 1000股， 數(shù)量差額以收取/交付股票的方式對(duì)看漲期權(quán)進(jìn)行結(jié)算。（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理除了記錄期權(quán)合同結(jié)算的分錄之外，甲公司其他的會(huì)計(jì)處理與上述以現(xiàn)金凈額結(jié)算所列示的相同。2016年 1月 31日如果甲公司行權(quán)，甲公司向乙公司交付的股票數(shù)量為 980.8股（102000/104=980.8股），從乙公司收取的股票數(shù)量為 1000股（合同數(shù)量）。因此，甲公司需要向乙公司收取自身股票 19.2

9、股。由于股票只能以整數(shù)交付，所以收取自身股票 19股（19*104=1976元），差額 24元收取現(xiàn)金。甲公司記錄看漲期權(quán)的結(jié)算：借：庫(kù)存股 1976現(xiàn)金 24貸：衍生工具-看漲期權(quán) 2000或收取自身股票 20股，以現(xiàn)金支付差額 80元借：庫(kù)存股 2080貸：衍生工具-看漲期權(quán) 2000現(xiàn)金 80（2）乙公司的會(huì)計(jì)處理除了記錄期權(quán)合同結(jié)算的分錄之外，乙公司其他的會(huì)計(jì)處理與上述以只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！現(xiàn)金凈額結(jié)算所列示的相同。2016年 1月 31日如果甲公司行權(quán)，乙公司將向甲公司交付的股票數(shù)量為 1000股（合同數(shù)量），從甲公司收取的股票數(shù)量為 980.8

10、股（102000/104=980.8股）。因此，乙公司應(yīng)當(dāng)向甲公司交付股票 19.2股。由于股票只能以整數(shù)交付，所以交付股票 19股（19*104=1976元），差額 24元以現(xiàn)金支付。乙公司記錄看漲期權(quán)的結(jié)算：借：衍生工具-看漲期權(quán) 2000貸：金融資產(chǎn) 1976現(xiàn)金 24或交付甲公司股票 20股（20*104），差額 80元以現(xiàn)金收回。借：衍生工具-看漲期權(quán) 2000現(xiàn)金 80貸：金融資產(chǎn) 2080【解析】將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利（購(gòu)入自身股票），除以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利分類為權(quán)益工具以外，其他情形均應(yīng)分

11、類為金融資產(chǎn)。（固定換固定分類為權(quán)益工具）（固定換變動(dòng)/變動(dòng)換固定分類為金融資產(chǎn)/金融負(fù)債）。將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)（出售/發(fā)行自身股票），除以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同義務(wù)分類為權(quán)益工具以外，其他情只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！形均應(yīng)分類為金融負(fù)債。（固定換固定分類為權(quán)益工具）（固定換變動(dòng)/變動(dòng)換固定分類為金融資產(chǎn)/金融負(fù)債）。本例題中如果甲公司行權(quán)，甲公司收取的自身股票數(shù)量是固定的，交付的自身股票數(shù)量是變動(dòng)的，不符合固定換固定的條件。甲公司的該項(xiàng)看漲期權(quán)在 2015年 2月 1日的合同

12、權(quán)利應(yīng)分類為金融資產(chǎn)。對(duì)于乙公司，（本例題并非是以其自身的股票作為交易標(biāo)的），在 2015年 2月 1日，乙公司承擔(dān)一項(xiàng)（潛在不利條件下與甲公司交換金融資產(chǎn)的）合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。3.以股票總額結(jié)算（現(xiàn)金換股票）假設(shè)除了將以股票總額結(jié)算代替現(xiàn)金凈額結(jié)算之外，其他條件均相同。股票總額結(jié)算，即在 2016年 1月 31日如果甲公司行權(quán)，甲公司將向乙公司支付現(xiàn)金 102000元，同時(shí)向乙公司收取自身的股票 1000股。（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理2015年 2月 1日借：其他權(quán)益工具 5000貸：現(xiàn)金 5000重要：（見(jiàn)解析）2015年 12月 31日甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)需確認(rèn)權(quán)益工具的公允價(jià)值變

13、動(dòng)。2016年 1月 31日如果甲公司行使看漲期權(quán)，甲公司將向乙公司支付現(xiàn)金 102000元，同時(shí)向乙公司收取自身的股票 1000股。只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！借：庫(kù)存股 102000貸：現(xiàn)金 102000（2）乙公司的會(huì)計(jì)處理2015年 2月 1日乙公司記錄收到的期權(quán)費(fèi)用：借：現(xiàn)金 5000貸：衍生工具-看漲期權(quán) 50002015年 12月 31日乙公司記錄看漲期權(quán)公允價(jià)值的增加：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 -2000貸：衍生工具-看漲期權(quán)-20002016年 1月 31日乙公司記錄看漲期權(quán)公允價(jià)值的增加：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 -1000貸：衍生工具-看漲期權(quán)-10

14、00乙公司記錄看漲期權(quán)的結(jié)算及向甲公司交付的甲公司股票：借：現(xiàn)金 102000衍生工具-看漲期權(quán) 2000貸：金融資產(chǎn) 104000【解析】甲公司甲公司享有一項(xiàng)以固定金額現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)固定數(shù)量自身股票的合同權(quán)利。（符合固定換固定的條件）。一項(xiàng)衍生金融工具，以固定金額的現(xiàn)金或其只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，該項(xiàng)衍生金融工具應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具?！菊?qǐng)注意是該項(xiàng)衍生金融工具是權(quán)益工具，與未來(lái)行權(quán)與否無(wú)關(guān)】乙公司在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。同時(shí)，衍生金融工具應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

15、當(dāng)期損益，因此在后續(xù)的資產(chǎn)負(fù)債表日，乙公司應(yīng)對(duì)看漲期權(quán)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，并相應(yīng)調(diào)整金融資產(chǎn)/金融負(fù)債賬面價(jià)值。需要說(shuō)明的是，本例題中僅考慮了合同簽訂日及后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日，乙公司對(duì)看漲期權(quán)初始確認(rèn)及其后續(xù)變動(dòng)（看漲期權(quán)公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)）的會(huì)計(jì)處理。未考慮在此交易過(guò)程中，如果乙公司一直持有甲公司的股票（注：很可能沒(méi)有），則在各時(shí)點(diǎn)乙公司還要根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定核算持有的金融資產(chǎn)的后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)，直至結(jié)算日處置為止。【例 4】購(gòu)入看跌期權(quán)（以自身股票為標(biāo)的）2015年 2月 1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)協(xié)議，甲公司向乙公司支付權(quán)利金購(gòu)入一項(xiàng)看跌期權(quán)（以甲公司自身股票為標(biāo)的

16、）。合同簽訂日：2015年 2月 1日行權(quán)日：2016年 1月 31日（歐式期權(quán)，即只能在到期日行權(quán)）行權(quán)的權(quán)利持有者：甲公司2015年 2月 1日每股市價(jià)：100元2015年 12月 31日每股市價(jià)：95元只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！2016年 1月 31日每股市價(jià)：95元2016年 1月 31日應(yīng)該收取的固定行權(quán)價(jià)格：98元期權(quán)合同中的股票數(shù)量：1000股2015年 2月 1日期權(quán)的公允價(jià)值：5000元2015年 12月 31日期權(quán)的公允價(jià)值：4000元2016年 1月 31日期權(quán)的公允價(jià)值：3000元說(shuō)明：2015年 2月 1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，（甲

17、公司向乙公司支付期權(quán)費(fèi) 5000元），使甲公司享有了一項(xiàng) 2016年 1月 31日可以出售自身股票的合同權(quán)利(但無(wú)必須出售的合同義務(wù))，乙公司承擔(dān)了一項(xiàng)2016年 1月 31日（如果甲公司出售）必須購(gòu)買(mǎi)甲公司股票的合同義務(wù)（但無(wú)要求甲公司必須出售的合同權(quán)利）。分為現(xiàn)金凈額結(jié)算、股票凈額結(jié)算、股票總額結(jié)算三種結(jié)算方式。1.以現(xiàn)金凈額結(jié)算（現(xiàn)金換現(xiàn)金）合同約定以現(xiàn)金凈額進(jìn)行結(jié)算，即如果甲公司在 2016年 1月 31日行使期權(quán)權(quán)利（甲公司不一定行使），其將按固定行權(quán)價(jià)格向乙公司收取現(xiàn)金，并向乙公司支付相當(dāng)于 1000股自身股票于當(dāng)日公允價(jià)值的現(xiàn)金。乙公司方向相反。（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理2015年

18、2月 1日甲公司確認(rèn)購(gòu)入的看跌期權(quán)：借：衍生工具-看跌期權(quán) 5000貸：現(xiàn)金 5000甲公司向乙公司支付期權(quán)費(fèi)（權(quán)利金）5000元，此時(shí)，標(biāo)的股票每股只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！價(jià)格 100元，高于行權(quán)價(jià)（98元），期權(quán)沒(méi)有內(nèi)在價(jià)值，只有時(shí)間價(jià)值。2015年 12月 31日甲公司記錄看跌期權(quán)公允價(jià)值的減少：借：衍生工具-看跌期權(quán) -1000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 -1000看跌期權(quán)的公允價(jià)值減少到 4000元【其中，期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值為 3000元（98-95）*1000），剩余時(shí)間價(jià)值為 1000元】。2016年 1月 31日甲公司記錄看漲期權(quán)公允價(jià)值的減少：借：衍生

19、工具-看跌期權(quán) -1000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益-1000甲公司股票每股市價(jià)仍為 95元，看跌期權(quán)的公允價(jià)值減少到 3000元，全部為內(nèi)在價(jià)值【（98-95）*1000】，沒(méi)有剩余的時(shí)間價(jià)值。同日，甲公司行使了期權(quán)權(quán)利，其將按固定行權(quán)價(jià)格向乙公司收取現(xiàn)金 98000元，并向乙公司支付相當(dāng)于 1000股自身股票于當(dāng)日公允價(jià)值的現(xiàn)金 95000元?，F(xiàn)金凈額結(jié)算，甲公司將收取現(xiàn)金 3000元。借：現(xiàn)金 3000貸：衍生工具-看跌期權(quán) 3000（2）乙公司的會(huì)計(jì)處理2015年 2月 1日乙公司記錄收到的期權(quán)費(fèi)用：借：現(xiàn)金 5000貸：衍生工具-看跌期權(quán) 5000只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去

20、學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！2015年 12月 31日與甲公司相反，對(duì)乙公司而言，2015年 12月 31日看跌期權(quán)的公允價(jià)值增加 1000元。乙公司記錄看跌期權(quán)公允價(jià)值的增加：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 -1000貸：衍生工具-看跌期權(quán)-10002016年 1月 31日乙公司記錄看跌期權(quán)公允價(jià)值的增加：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 -1000貸：衍生工具-看跌期權(quán)-1000乙公司記錄看漲期權(quán)的結(jié)算：借：衍生工具-看跌期權(quán) 3000貸：現(xiàn)金 3000【解析】期權(quán)合同中約定以現(xiàn)金凈額結(jié)算，該項(xiàng)衍生金融工具在 2015年 2月 1日賦予甲公司一項(xiàng)在潛在有利的情況下與乙公司交換金融資產(chǎn)（現(xiàn)金）的合同權(quán)利（但無(wú)潛在不利條件下與

21、乙公司交換金融資產(chǎn)的合同義務(wù)），并使乙公司承擔(dān)一項(xiàng)在潛在不利的條件下與甲公司交換金融資產(chǎn)（現(xiàn)金）的合同義務(wù)（但無(wú)潛在有利條件下與乙公司交換金融資產(chǎn)的合同權(quán)利）。根據(jù)金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利應(yīng)當(dāng)分類為金融資產(chǎn)。在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！債。因此，對(duì)于甲公司來(lái)說(shuō)該項(xiàng)金融工具為金融資產(chǎn)，對(duì)于乙公司來(lái)說(shuō)該項(xiàng)金融工具為金融負(fù)債。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，衍生金融工具應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，因此在后續(xù)的資產(chǎn)負(fù)債

22、表日，甲、乙雙方應(yīng)對(duì)看跌期權(quán)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，并相應(yīng)調(diào)整金融資產(chǎn)/金融負(fù)債賬面價(jià)值。2.以股票凈額結(jié)算（股票換股票）假設(shè)除了將以股票凈額結(jié)算代替現(xiàn)金凈額結(jié)算之外，其他條件均相同。股票凈額結(jié)算，即在 2016年 1月 31日如果甲公司行權(quán)，甲公司將向乙公司收取按合同總額 98000元與市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的其自身的股票數(shù)量，同時(shí)向乙公司交付合同約定的甲公司自身的股票 1000股，數(shù)量差額以收取/交付股票的方式對(duì)看漲期權(quán)進(jìn)行結(jié)算。（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理除了記錄期權(quán)合同結(jié)算的分錄之外，甲公司其他的會(huì)計(jì)處理與上述以現(xiàn)金凈額結(jié)算所列示的相同。2016年 1月 31日如果甲公司行權(quán)

23、，甲公司向乙公司收取的股票數(shù)量為 1031.6股（98000/95=1031.6股），向乙公司交付的股票數(shù)量為 1000股（合同數(shù)量）。因此，甲公司可以向乙公司收取自身股票 31.6股。由于股票只能以整數(shù)交付，所以收取自身股票 31股（31*95=2945元），差額 55元收取現(xiàn)金。只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！甲公司記錄看跌期權(quán)的結(jié)算：借：庫(kù)存股 2945現(xiàn)金 55貸：衍生工具-看跌期權(quán) 3000或收取自身股票 32股，以現(xiàn)金支付差額 40元借：庫(kù)存股 3040貸：衍生工具-看跌期權(quán) 3000現(xiàn)金 40（2）乙公司的會(huì)計(jì)處理除了記錄期權(quán)合同結(jié)算的分錄之外，乙公司其

24、他的會(huì)計(jì)處理與上述以現(xiàn)金凈額結(jié)算所列示的相同。2016年 1月 31日如果甲公司行權(quán)，乙公司將向甲公司交付的股票數(shù)量 1031.6股（98000&divdivide;95=1031.6股），向甲公司收取的股票數(shù)量為1000股（合同數(shù)量）。因此，乙公司應(yīng)向甲公司交付甲公司股票 31.6股。由于股票只能以整數(shù)交付，所以交付甲公司股票 31股（31*95=2945元），差額 55元支付現(xiàn)金。乙公司記錄看跌期權(quán)的結(jié)算：借：衍生工具-看跌期權(quán) 3000貸：金融資產(chǎn) 2945現(xiàn)金 55或交付甲公司股票 32股（32*95），差額 40元以現(xiàn)金收回。借：衍生工具-看跌期權(quán) 3000只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)

25、，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！現(xiàn)金 40貸：金融資產(chǎn) 3040【解析】將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利（購(gòu)入自身股票），除以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利分類為權(quán)益工具以外，其他情形均應(yīng)分類為金融資產(chǎn)。（固定換固定分類為權(quán)益工具）（固定換變動(dòng)/變動(dòng)換固定分類為金融資產(chǎn)/金融負(fù)債）。將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)（出售/發(fā)行自身股票），除以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同義務(wù)分類為權(quán)益工具以外，其他情形均應(yīng)分類為金融負(fù)債。（固定換固定分類為權(quán)益工具）（固定換變動(dòng)/

26、變動(dòng)換固定分類為金融資產(chǎn)/金融負(fù)債）。如果甲公司行權(quán)，本例題中甲公司收取的自身股票數(shù)量是變動(dòng)的，交付的自身股票數(shù)量是固定的，不符合固定換固定的條件。甲公司持有的看跌期權(quán)在 2015年 2月 1日的合同權(quán)利應(yīng)分類為金融資產(chǎn)。對(duì)于乙公司，（本例題并非是以其自身的股票作為交易標(biāo)的），在 2015年 2月 1日，乙公司承擔(dān)一項(xiàng)（潛在不利條件下與甲公司交換金融資產(chǎn)的）合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。3.以股票總額結(jié)算（股票換現(xiàn)金）假設(shè)除了將以股票總額結(jié)算代替現(xiàn)金凈額結(jié)算之外，其他條件均相同。股票總額結(jié)算，即在 2016年 1月 31日如果甲公司行權(quán)，甲公司將向只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)

27、更多的知識(shí)！乙公司交付自身的股票 1000股，同時(shí)向乙公司收取現(xiàn)金 98000元。（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理2015年 2月 1日借：其他權(quán)益工具 5000貸：現(xiàn)金 50002015年 12月 31日甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)需確認(rèn)權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)。2016年 1月 31日如果甲公司行使看漲期權(quán)，甲公司將向乙公司交付自身的股票 1000股，同時(shí)向乙公司收取現(xiàn)金 98000元。借：現(xiàn)金 98000貸：庫(kù)存股/股本 98000（2）乙公司的會(huì)計(jì)處理2015年 2月 1日乙公司記錄收到的期權(quán)費(fèi)用：借：現(xiàn)金 5000貸：衍生工具-看跌期權(quán) 50002015年 12月 31日乙公司記錄看跌期權(quán)公允價(jià)值的增加：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 -1000貸：衍生工具-看跌期權(quán)-10002016年 1月 31日乙公司記錄看跌期權(quán)公允價(jià)值的增加：只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)