企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)核算細(xì)則

企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)核算細(xì)則一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)核算的規(guī)定應(yīng)收票據(jù)是指公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，商業(yè)匯票按承兌人的不同分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)按以下規(guī)定核算：1．公司收到的商業(yè)匯票在收到時(shí)均按收到票據(jù)的面值入賬。2．公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。（二）應(yīng)收票據(jù)的核算1．會(huì)計(jì)科目（1）總賬科目：“應(yīng)收票據(jù)”。（2）明細(xì)科目：銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票?！皯?yīng)收票據(jù)”科目借方核算公司實(shí)際收到的商業(yè)匯票，貸方核算到期收回的票據(jù)款，將未到期的票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)以及到期票據(jù)出票人無(wú)力支付而轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的票據(jù)；期末余額在借方，反映公司持有的商業(yè)匯票的票面金額。2．會(huì)計(jì)事項(xiàng)收到商業(yè)票據(jù)公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額”科目。公司收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。例如公司2007年3月10日銷售給甲公司產(chǎn)品一批，金額1000000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額170000元。收到甲公司開(kāi)具的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。該商業(yè)匯票面值117000元，期限3個(gè)月。借：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—商品銷售收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額170000應(yīng)收票據(jù)到期應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。公司2007年8月1日收回到期的不帶息的銀行承兌匯票一張，該票據(jù)票面金額360000元。借：銀行存款 360000貸：應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票 360000應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)公司持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目或“短期借款”科目。票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下：票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）或=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)÷12）對(duì)于無(wú)息票據(jù)來(lái)說(shuō)，票據(jù)的到期值就是其面值。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的公司收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書(shū)或付款人未付票款通知時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)公司的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。（1）公司2007年5月20日，將甲公司出具的一張不帶息商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)出票日期為2007年3月20日，面值300000元，期限6個(gè)月。貼現(xiàn)年利率3%。借：銀行存款297000財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出3000貸：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票300000（2）公司2007年9月1日收到工商銀行通知，公司于6月1日向銀行貼現(xiàn)的甲公司出具的不帶息商業(yè)承兌匯票到期無(wú)法收回，該票據(jù)的到期值為410000元，公司以銀行存款支付給貼現(xiàn)銀行410000元，并已經(jīng)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票。借：應(yīng)收賬款（甲公司）410000貸：銀行存款410000（3）在上例中公司的銀行存款賬戶余額不足，銀行將其作為對(duì)本公司的逾期貸款，并已經(jīng)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票。借：應(yīng)收賬款（甲公司）410000貸：短期借款—工商銀行410000應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓公司將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（1）公司2007年5月21日，將持有的一張面值90000元的不帶息票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給丙公司，取得原材料一批，價(jià)值100000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額17000元，差額以銀行存款支付，該批原材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。借：在途物資100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額17000貸：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票90000銀行存款 27000（2）公司2007年5月31日將持有2個(gè)月的不帶息票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給丙公司，取得甲商品一批，實(shí)際成本為32000元，專用發(fā)票上注明的增值稅5440元，該應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值為30200元，差額7240元以銀行存款支付。該批商品已驗(yàn)收入庫(kù)。借：庫(kù)存商品32000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額5440貸：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票30200銀行存款 7240二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款核算的規(guī)定應(yīng)收賬款是指公司因銷售電力、熱力、非電熱產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款應(yīng)按以下規(guī)定核算：1．公司對(duì)外銷售商品、產(chǎn)品或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)，采用現(xiàn)金折扣辦法時(shí)，應(yīng)收賬款應(yīng)按總價(jià)法核算，即以應(yīng)收客戶的全部款項(xiàng)等作為應(yīng)收賬款的金額入賬，實(shí)際給予客戶的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；2.應(yīng)收賬款按單項(xiàng)金額重大和非重大的進(jìn)行減值判斷。對(duì)應(yīng)收電、熱費(fèi)屬于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。3．其他的應(yīng)收賬款（含單項(xiàng)金額重大且未發(fā)生損失的應(yīng)收款項(xiàng)）按照賬齡劃分為不同的組合，不同的組合采用不同的計(jì)提比例，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)賬齡6個(gè)月以上的應(yīng)收電、熱費(fèi)及一年以內(nèi)的其他應(yīng)收賬款按其余額的6%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；逾期1－2年的，按其余額的10％計(jì)提；逾期2－3年的，按其余額的20%計(jì)提；逾期3－4年的，按其余額的50％計(jì)提；逾期4－5年的，按其余額的80％計(jì)提；逾期5年以上的按全額計(jì)提。4．壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，且具有明顯特征表明無(wú)法收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬。5．公司與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，按以下規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理：（1）以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照上述（1）的規(guī)定處理。（3）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照上述（1）的規(guī)定處理。（4）修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照上述（1）的規(guī)定處理。（5）修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。（6）債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照上述（4）的規(guī)定處理。（二）應(yīng)收賬款核算1．會(huì)計(jì)科目（1）總賬科目：“應(yīng)收賬款”、“壞賬準(zhǔn)備”。（2）明細(xì)科目：應(yīng)收賬款按“單位”、“類別”設(shè)置輔助核算?！皯?yīng)收賬款”科目借方核算公司因銷售商品、提供勞務(wù)而應(yīng)收取的全部款項(xiàng)以及因其他原因而換入的應(yīng)收賬款等，貸方核算已收回的應(yīng)收賬款以及與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組而減少的應(yīng)收賬款等；期末余額在借方，反映公司尚未收回的應(yīng)收賬款。公司按規(guī)定預(yù)收的貨款，應(yīng)在“預(yù)收賬款”科目核算，不在本科目進(jìn)行核算?！皦馁~準(zhǔn)備”科目貸方核算公司按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備以及重新收回已確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款而增加的壞賬準(zhǔn)備；借方核算應(yīng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備；期末余額在貸方，反映公司已提取的壞賬準(zhǔn)備。2．會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)收賬款的發(fā)生與收回公司發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記”應(yīng)收賬款”科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額”科目；收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。公司代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（1）公司2007年5月12日，向東方公司銷售一批產(chǎn)品，開(kāi)出專用發(fā)票上注明的價(jià)款為40000元、增值稅額為6800元，尚未收到貨款。借：應(yīng)收賬款（東方公司）46800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—商品銷售收入40000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額6800（2）公司2007年5月30日，向甲電網(wǎng)公司開(kāi)出增值稅發(fā)票，應(yīng)收5月份電費(fèi)46800000元，其中價(jià)款40000000元，稅款6800000元。借：應(yīng)收賬款（甲電網(wǎng)公司）46800000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—商品銷售收入40000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額6800000（3）公司本部2007年5月30日，應(yīng)收乙熱力公司5月份售熱款3390000元，增值稅發(fā)票上注明的稅款390000元。借：應(yīng)收賬款（乙熱力公司）3390000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—商品銷售收入3000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額390000（4）公司本部2003年5月14日，收到丙公司2007年5月13日開(kāi)出、承兌的期限3個(gè)月、面值46000元無(wú)息商業(yè)承兌匯票，以清償欠款。借：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票46000貸：應(yīng)收賬款（丙公司）46000債務(wù)人以現(xiàn)金清償公司債務(wù)公司收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。公司2007年1月6日銷售給甲公司產(chǎn)品一批，售價(jià)金額10000000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額為1700000元。同年8月2日，甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難而無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，公司同意減免甲公司債務(wù)300000元，余額用現(xiàn)金償清。公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備160000元。借：銀行存款11400000 壞賬準(zhǔn)備160000 營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失140000 貸：應(yīng)收賬款（甲公司）11700000 債務(wù)人以債權(quán)轉(zhuǎn)為資本方式清償公司債務(wù)以債權(quán)轉(zhuǎn)為資本的，公司應(yīng)按享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目。按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失”科目。公司以其他形式與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組涉及的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)比照上述現(xiàn)金清償公司債務(wù)的規(guī)定進(jìn)行處理。例如公司2007年3月1日售給如意公司產(chǎn)品一批，售價(jià)4000000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額為680000元。同年10月6日，如意公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難而無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，公司同意以應(yīng)收如意公司的債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)如意公司的投資。公司享有這部分股份的公允價(jià)值為4200000元，公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200000元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他股權(quán)投資—投資成本4200000壞賬準(zhǔn)備200000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失280000貸：應(yīng)收賬款（如意公司）4680000計(jì)提壞賬準(zhǔn)備公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失—壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方賬面余額的，應(yīng)按其差額提?。槐酒趹?yīng)提數(shù)小于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方賬面余額的差額，沖減“資產(chǎn)減值損失”，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失—壞賬準(zhǔn)備”科目。（1）公司2007年12月31日，根據(jù)應(yīng)收賬款的余額，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備500000元。壞賬準(zhǔn)備本月科目貸方余額200000元，當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備300000元。借：資產(chǎn)減值損失—壞賬準(zhǔn)備300000貸：壞賬準(zhǔn)備300000（2）在上例中，壞賬準(zhǔn)備科目本月貸方余額若為600000元，其差額100000元，則應(yīng)沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。借：資產(chǎn)減值損失—壞賬準(zhǔn)備-100000貸：壞賬準(zhǔn)備-100000確認(rèn)壞賬損失與已確認(rèn)的壞賬損失重新收回公司對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。（1）公司2007年5月27日，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)收丙公司的賬款45000元因逾期而無(wú)法收回確認(rèn)為壞賬損失；借：壞賬準(zhǔn)備45000貸：應(yīng)收賬款（丙公司）45000（2）公司2007年9月20日，收到丙公司轉(zhuǎn)賬支票一張，收回已轉(zhuǎn)銷壞賬損失的應(yīng)收賬款45000元。①借：應(yīng)收賬款（丙公司）45000貸：壞賬準(zhǔn)備45000②借：銀行存款45000貸：應(yīng)收賬款（丙公司）45000三、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款核算的規(guī)定預(yù)付賬款是指公司按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，以及預(yù)付工程款。公司規(guī)定的預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目核算。公司的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)按規(guī)定的管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失。（二）預(yù)付賬款的核算會(huì)計(jì)科目（1）總賬科目：“預(yù)付賬款”。（2）明細(xì)科目：①預(yù)付材料款②預(yù)付設(shè)備款③預(yù)付工程款④其他預(yù)付款“預(yù)付賬款”科目借方核算按合同規(guī)定預(yù)付或補(bǔ)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，以及預(yù)付工程款，貸方核算購(gòu)入材料物資等應(yīng)付的金額；期末余額在借方，反映公司實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映公司尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。2.會(huì)計(jì)事項(xiàng)預(yù)付貨款公司因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購(gòu)物資時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。（1）公司2007年5月3日，按合同電匯給甲公司材料預(yù)付款30000元。借：預(yù)付賬款（甲公司）30000貸：銀行存款30000（2）公司2007年5月22日，按發(fā)票賬單驗(yàn)收入庫(kù)甲公司供應(yīng)的材料，專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000元、增值稅額34000元，已預(yù)付30000元，余額204000元，用電匯方式支付。①借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額34000貸：預(yù)付賬款（甲公司）234000②借：預(yù)付賬款（甲公司）204000貸：銀行存款204000預(yù)付工程款公司進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目、“銀行存款”等科目。例如，公司2007年11月10日發(fā)電機(jī)組改造，按合同預(yù)付工程款500000元。借：預(yù)付賬款500000貸：銀行存款500000四、應(yīng)收股利應(yīng)收股利是指公司因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。如果收到的是股票股利，在會(huì)計(jì)上不進(jìn)行正式的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。1．會(huì)計(jì)科目（1）總賬科目：“應(yīng)收股利”。（2）明細(xì)科目：按被投資單位設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目?！皯?yīng)收股利”科目借方核算公司應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸方核算收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；期末余額在借方，反映公司尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。2．會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)收的現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按應(yīng)歸本企業(yè)享有的金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”等科目。例如公司2007年1月20日通過(guò)證券公司購(gòu)入甲公司股票10萬(wàn)股，每股市價(jià)10元，其中含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利每股0.2元，不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，該項(xiàng)投資確定為交易性金融資產(chǎn)。公司另支付證券公司相關(guān)稅費(fèi)8000元,全部款項(xiàng)通過(guò)銀行存款支付。2007年3月20日，甲公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利。借：交易性金融資產(chǎn)—股票投資（成本）1000000投資收益8000應(yīng)收股利20000貸：銀行存款1028000收到的現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。（1）公司2007年2月20日通過(guò)購(gòu)買(mǎi)股票對(duì)乙公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，2007年4月18日，乙公司宣告發(fā)放上年度第一次股利的通知，公司應(yīng)收取現(xiàn)金股利20000元。借：應(yīng)收股利—甲公司20000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投資（投資成本）20000（2）2007年6月26日，收到甲公司實(shí)際派發(fā)的現(xiàn)金股利20000元。借：銀行存款20000貸：應(yīng)收股利—甲公司20000五、應(yīng)收利息應(yīng)收利息是指公司應(yīng)該收取的利息。1．會(huì)計(jì)科目（1）總賬科目：“應(yīng)收利息”。（2）明細(xì)科目：國(guó)家債券公司債券金融債券?！皯?yīng)收利息”科目借方核算公司交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息，貸方核算已收回的利息；期末余額在借方，反映公司尚未收回的利息。2．會(huì)計(jì)事項(xiàng)債券持有期間的應(yīng)收利息資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”科目。例如公司2007年1月1日通過(guò)購(gòu)入三年期債券取得對(duì)丙公司持有至到期投資，該債券投資按年付息、到期還本，2007年12月31日按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收的利息金額為500000元，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入金額為400000元。借：應(yīng)收利息—公司債券500000 貸：投資收益—持有至到期投資400000持有至到期投資—利息調(diào)整100000實(shí)際收到的利息實(shí)際收到利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。例如公司于2008年3月1日，收到上述丙公司債券利息500000元。借：銀行存款1000000貸：應(yīng)收利息—公司債券1000000六、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指公司除存出保證金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。公司應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并按公司的規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。公司對(duì)于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，按照公司的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。1．會(huì)計(jì)科目（1）總賬科目：“其他應(yīng)收款”。（2）明細(xì)科目：按照其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。“其他應(yīng)收款”科目借方核算應(yīng)收的各種賠款、罰款以及應(yīng)收取的出租包裝物的租金和存出的保證金，以及為員工墊付的各種款項(xiàng)等，貸方核算已經(jīng)收回或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)收款項(xiàng)；期末余額在借方，反映公司尚未收回的其他應(yīng)收款。公司撥出用于投資、購(gòu)買(mǎi)物資的各種款項(xiàng)，不在本科目核算。2．會(huì)計(jì)事項(xiàng)其他應(yīng)收款的發(fā)生與收回公司發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。公司員工出差預(yù)借差旅費(fèi)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目，公出歸來(lái)按規(guī)定報(bào)銷的差旅費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目，收回的現(xiàn)金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。若實(shí)際報(bào)銷的差旅費(fèi)多余預(yù)借款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按補(bǔ)付的現(xiàn)金，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。（1）公司2007年6月30日，租入大地公司包裝物，存出保證金10000元。借：其他應(yīng)收款10000貸：銀行存款10000（2）公司2007年11月5日，收銀行轉(zhuǎn)賬支票一張，收回原付給水泥廠包裝押金15000元。借：銀行存款15000貸：其他應(yīng)收款（水泥廠）15000（3）公司2007年5月1日，以現(xiàn)金支付職工何軍出差借款900元。借：其他應(yīng)收款（何軍）900貸：庫(kù)存現(xiàn)金900（4）公司2007年5月20日，何軍按規(guī)定報(bào)銷差旅費(fèi)820元，余款收回現(xiàn)金。借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi)820現(xiàn)金80貸：其他應(yīng)收款（何軍）900其他應(yīng)收款確認(rèn)的壞賬損失與重新收回經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失的其他應(yīng)收款，應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（1）公司于2007年6月6日應(yīng)收天地公司出租包裝物的租金23000元，因天地公司破產(chǎn)無(wú)法收回，確認(rèn)壞賬損失。借：壞賬準(zhǔn)備23000貸：其他應(yīng)收款（天地公司）23000（2）公司于2007年7月8日重新收回已確認(rèn)壞賬損失的存入北方公司的保證金30000元。借：其他應(yīng)收款（北方公司）30000貸：壞賬準(zhǔn)備30000借：銀行存款30000貸：其他應(yīng)收款（北方公司）30000七、長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款是指公司融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)和采用遞延方式分期收款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。1．會(huì)計(jì)科目（1）總賬科目：“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。（2）明細(xì)科目：公司或購(gòu)貨單位（接受勞務(wù)單位）等進(jìn)行明細(xì)核算；按照未實(shí)現(xiàn)融資收益項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！伴L(zhǎng)期應(yīng)收款”科目借方核算：①公司在融資租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和所確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)收款金額；②公司采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)產(chǎn)生的并滿足收入確認(rèn)條件的長(zhǎng)期應(yīng)收款；貸方核算，根據(jù)合同或協(xié)議每期收到承租人或購(gòu)貨單位（接受勞務(wù)單位）償還的款項(xiàng)；余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款?！拔磳?shí)現(xiàn)融資收益”科目貸方核算：公司銷售商品或提供勞務(wù)產(chǎn)生的并滿足收入確認(rèn)條件的長(zhǎng)期應(yīng)收款，與其公允價(jià)值的差額，以及在融資租賃開(kāi)始日的最低租賃收款