車輛購置稅法和車船稅法

第十章車輛購置稅法和車船稅法

?本章考情分析

本章是一個多稅種章節(jié)，涉及車輛購置、車輛（船舶）擁有使用的征稅。本章包括2部稅法，分別是：車輛

購置稅法、車船稅法。

本章考試題型、分值分布

年份

單選題

多選題

計算題

綜合題

合計

2011年

1分

1分

1分

一

3分

2010年

一

一

一

一

一

2009年

2題2分

2題3.5分

-

4題5.5分

?本章新增及變化內(nèi)容：

.刪除原教材中“車購稅基本原理”、“車船稅基本原理”相關(guān)內(nèi)容。

.車輛購置稅：購買二手車時辦理申報的相關(guān)規(guī)定。

.車船稅：根據(jù)2012年1月1日起實施的《車船稅法》及《車船稅法實施條例》重新改編，變化較大內(nèi)容有：機動車按排汽量、貨車按整備質(zhì)量規(guī)定不同稅額；納稅期限和申報時間更明確。

第一節(jié)車輛購置稅法

車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)

而言，屬于直接稅的范疇。

一、納稅義務(wù)人

車輛購置稅的納稅人：是指在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。

『答案解析』購置是指：

（1）購買使用行為（包括購買自用的國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買自用的進口應(yīng)稅車輛）

（2）進口使用行為

（3）受贈使用行為

（4）自產(chǎn)自用行為

（5）獲獎使用行為

（6）拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為

【考題?多選題】（2009年）下列各項中，屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有（）。

A.購買使用行為B.進口使用彳T為C.受贈使用行為D.獲獎使用行為

ABCD『答案解析』本題考核車輛購置稅的應(yīng)稅行為。以上選項均屬于車輛購置稅的應(yīng)稅行為。

二、征稅對象與征稅范圍

車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、

農(nóng)用運輸車。

三、稅率與計稅依據(jù)

（一）稅率：統(tǒng)一比例稅率10%（要記?。?/p>

（二）計稅依據(jù)：應(yīng)稅車輛的價格。由于應(yīng)稅車輛購置的來源不同，計稅價格的組成也就不一樣。車輛購置

稅的計稅依據(jù)有以下幾種情況：

.購買自用：計稅依據(jù)為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部價款和價外費用（不含增值稅）。

【解釋】購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算中，購買者支付的價費款，應(yīng)并入計稅依據(jù)中一并征稅；凡使用委托方票據(jù)收取，銷售方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費的款項，一般不應(yīng)并入計稅價格計稅。

【考題?多選題】（2011年）某機關(guān)2011年4月購車一輛，隨購車支付的下列款項中，應(yīng)并入計稅依據(jù)征

收車輛購置稅的有（）。

A.控購費B.增值稅稅款C.零部件價款D.車輛裝飾費

『正確答案』CD『答案解析』控購費和增值稅稅款不作為車輛購置稅的計稅依據(jù)。

.進口自用：以組成計稅價格為計稅依據(jù)

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

【鏈接】如果進口自用的是應(yīng)繳消費稅的小轎車，這個組價也是進口消費稅、增值稅的計稅依據(jù)。

【例題?單選題】某汽車貿(mào)易公司2011年6月進口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為25萬元/輛,

當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元；2輛企業(yè)自用，l輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價格為30萬元。

該公司應(yīng)納車輛購置稅()萬元。(小轎車關(guān)稅稅率28%消費稅稅率為9%

A.7.03B.5.00C.7.50D.10.55

A『答案解析』該公司應(yīng)納車輛購置稅=2X(25+25X28%+(1—9%(X10好7.03(萬元)

.其他自用：如自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用。

凡不能或不能準確提供車輛價格的，由主管稅務(wù)機關(guān)依國家稅務(wù)總局核定的、相應(yīng)類型的應(yīng)稅車輛的最低計

稅價格確定。

—47最低計稅價格作為計稅依據(jù)的確定。

規(guī)定：“納稅人購買自用或者進口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又

無正當(dāng)理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅”。

幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計稅價格規(guī)定如下：

(1)對已繳納并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其底盤和發(fā)動機同時發(fā)生更換，其最低計稅價格按同類型新

車最低計稅價格的70%十算。

(2)免稅、減稅條件消失的車輛，其最低計稅價格的確定方法為：

最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格X[1-(已使用年限+規(guī)定使用年限)]X100%

其中，規(guī)定使用年限為：國產(chǎn)車輛按10年計算；進口車輛按15年計算。超過使用年限的車輛，不再征收車

輛購置稅。

(3)非貿(mào)易渠道進口車輛的最低計稅價格,為同類型新車最低計稅價格。

【例題?單選題】某汽車制造廠將自產(chǎn)轎車10輛向某汽車租賃公司進行投資，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)

固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎勵給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻的員工。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購置稅的計稅依據(jù)為

()。

A.投資作價B.轎車售彳C.核定的最低計稅價格D.核定的最高計稅價格

B『答案解析』自產(chǎn)自用，屬于車購稅征稅范圍，能取得購置價格，則按購置價格計稅。

四、車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)稅行為

計稅依據(jù)

稅額計算

1.購買自用

支付給銷售方的全部價款和價外費用(不含增

值稅)【關(guān)注】教材列舉6項目

應(yīng)納稅額=支付的不含增

值稅價款X10%

2.進口自用

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

應(yīng)納稅額=組價X10%

3.其他自用

凡不能或不能準確提供車輛價格的，以國家稅務(wù)總局核定的最彳氐計稅價格為計稅依據(jù)

應(yīng)納稅額=最彳由計稅價格

4.申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最彳由計稅價格，又無正當(dāng)理由的

最彳氐計稅價格作為計稅依據(jù)

X10%

【例題?計算題】宋某2008年1月份，從某汽車有限公司購買一輛小汽車供自己使用支付了含增值稅稅款在

內(nèi)的款項234000元，另支付代收臨時牌照費550元、代收保險費1000元，支付工具件和零配件價款3000元，車

輛裝飾費1300元。所支付的款項均由該汽車有限公司開具“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。請計算宋某應(yīng)

納車輛購置稅。

『正確答案』

(1)計稅依據(jù)=(234000+550+1000+3000+1300)+(1+17%=205000(元)

(2)應(yīng)納稅額=205000X10%=20500(元)

【例題?計算題】某部隊在更新武器裝備過程中，將一輛雷達車進行更換，并將其改制為后勤用車。該車使

用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊武器裝備計劃的免稅車輛，經(jīng)核定的最低計稅價格為56000元。請計算

應(yīng)納車輛購置稅。

『正確答案』

應(yīng)納稅額=同類型新車最低計稅價格X[1-(已使用年限/規(guī)定使用年限X100%]X稅率=56000X[1-

(4/10X100%]X10%=3360(元)

五、稅收優(yōu)惠

（一）法定減免

.外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅；

.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅；

.設(shè)有固定裝置的非運輸車輛免稅；

.國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的“其他情形”的，按照規(guī)定免稅或減稅。

（1）防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛（警）、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號的車輛。

（2）回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛自用國產(chǎn)小汽車。

（3）長期來華定居專家1輛自用小汽車。

（二）退稅：

.公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的,憑公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。

.因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。

【例題?單選題】依據(jù)車輛購置稅的有關(guān)規(guī)定，下列車輛中可以享受法定減免的是（）。

A.國家機關(guān)購買的小汽車B.留學(xué)人員購買的小汽車

C.有突出貢獻專家購買的小汽車D.國際組織駐華機構(gòu)購買的自用小汽車

D『答案解析』外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用車輛免征車輛購置稅。

六、征收管理

（一）納稅環(huán)節(jié)

納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機關(guān)等車輛管理機構(gòu)辦理車輛登記注冊手續(xù)前，繳納車輛購置稅,即最終消費環(huán)節(jié)繳納。

（二）納稅地點

納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的

應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。車輛登記注冊地是指車輛的上牌落籍地或落戶地。

（三）納稅期限

.購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日（即購車發(fā)票上注明的銷售日期）起60日內(nèi)申報納稅；

.進口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進口之日（報關(guān)進口的當(dāng)天）起60日內(nèi)申報納稅；

.自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。

（四）車輛購置稅的繳稅方法：（1）自報核繳；（2）集中征收繳納；（3）代征、代扣、代收。

（五）車輛購置稅的退稅制度

本節(jié)內(nèi)容總結(jié)：

第二節(jié)車船稅法

車船稅是指在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人應(yīng)繳納的一種稅。一、納稅義務(wù)人與征稅范圍

（一）車船稅的納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍人員適用車船稅的規(guī)定。

（二）征稅范圍

.依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機動車輛和船舶。

.依法不需要在車船管理部門登記、在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。

二、稅目與稅率

車船稅實行定額稅率。確定稅額總的原則是：非機動車船的稅負輕于機動車船；人力車的稅負輕于畜力車；小噸位船舶的稅負輕于大船舶。

名稱

計稅單位

年基準稅額

備注

乘用車按發(fā)動機氣缸容量（排氣量分檔）

每輛

60元至5400元

核定載客人數(shù)9人（含）以下

商用車

每輛

480元至1440元

核定載客人數(shù)9人（包括電車）

整備質(zhì)里母噸

16元至120元

.包括半掛牽引車、掛車、客貨兩用汽車、三輪汽車和低速載貨汽車等。

.掛車按照貨車稅額的50%計算。

其他車輛

整備質(zhì)里母噸

16兀至120兀

不包括拖拉機

摩托車

每輛

36兀至180兀

船舶

凈噸位每噸

3兀至6兀

拖船、非機動駁船分別按機動船舶稅額50%十算。

游艇

艇身長度每米

600元至2000元

【例題?多選題】下列項目中，以“輛”為計稅依據(jù)計算車船稅的有（）。

A.船舶B.摩托車C.客車D.貨車

BC『答案解析』選項A,船舶以“凈噸位”為計稅依據(jù)；選項D,貨車以“整備質(zhì)量每噸”為計稅依據(jù)。

稅額關(guān)注要點：

（一）拖船按照發(fā)動機功率每2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅。

（二）游艇艇身長度是指游艇的總長。

（三）車輛整備質(zhì)量尾數(shù)不超過0.5噸的，按照0.5噸計算；超過0.5噸的，按照1噸計算。整備質(zhì)量不超

過1噸的車輛，按照1噸計算。

（四）船舶凈噸位尾數(shù)不超過0.5噸的不予計算，超過0.5噸的，按照1噸計算。凈噸位不超過1噸的船舶，按照1噸計算。

（五）車船稅法所涉及的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、馬力、艇身長度，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證相應(yīng)項目所載數(shù)據(jù)為準。

【考題?單選題】（2011年）下列各項關(guān)于車船稅計稅的依據(jù)及稅額的表述中，正確的是（）。

A.拖船以每馬力折合凈噸位1噸計算B.非機動駁船以船舶稅額的50%十算

C.車輛自重尾數(shù)在半噸以下的不予計算D.船舶凈噸位尾數(shù)在半噸以下的按半噸計算

『正確答案』B『答案解析』選項A,拖船按照發(fā)動機功率每2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅；選項C,車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計算；超過0.5噸的，按照1噸計算；選項D,船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計算，超過0.5噸的按照1噸計算。

提示：按照現(xiàn)行《車船稅法》的規(guī)定選項C應(yīng)表述為“車輛整備質(zhì)量尾數(shù)……”。

三、應(yīng)納稅額的計算與代收代繳

（一）應(yīng)納稅額的計算

.購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。計算公式為：

應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額+12）X應(yīng)納稅月份數(shù)。

.在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

.已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計算繳納車船稅。

.在一個納稅年度內(nèi)，納稅人在非車輛登記地由保險機構(gòu)代收代繳機動車車船稅，且能夠提供合法有效完稅

證明的，納稅人不再向車輛登記地的地方稅務(wù)機關(guān)繳納車輛車船稅。

.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。

【考題?單選題】（2009年）某船運公司2008年度擁有舊機動船10艘，每艘7^噸位1500噸；擁有拖船2艘，每艘發(fā)動機功率500馬力。當(dāng)年8月新購置機動船4艘，每艘凈噸位2000噸。該公司船舶適用的年稅額為：凈噸位201?2000噸的，每噸4元。該公司2008年度應(yīng)繳納的車船稅為（）。

A.61000元B.71666.67元C.74333.33元D.75333.33元

『正確答案』C『答案解析』本題考核車船稅的計算。2馬力=1噸，拖船按照船舶稅額的50%十算。該運輸公司

應(yīng)繳納的車船稅=10X1500X4+2X500X50映4X50啾4X2000X4X5/12=74333.33（元）

（二）保險機構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計算

.特殊情況下車船稅應(yīng)納稅款的計算

（1）購買短期“交強險”的車輛

當(dāng)年應(yīng)繳=計稅單位X年單位稅額X應(yīng)納稅月份數(shù)+12

（2）已向稅務(wù)機關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機關(guān)已批準減免稅的車輛

減稅車輛應(yīng)納稅額=減稅前應(yīng)納稅額X（1-減稅幅度）

.欠繳車船稅的車輛補繳稅款的計算

往年補繳=計稅單位X年單位稅額X（本次繳稅年度-前次繳稅年度-1）

.滯納金計算

每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金=欠稅金額X滯納天數(shù)X0.5%0

四、稅收優(yōu)惠

（一）法定減免

.捕撈、養(yǎng)殖漁船；

.軍隊、武警專用的車船；

.警用車船：是指公安機關(guān)、國家安全機關(guān)、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶；

.依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組

織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

.對節(jié)約能源、使用新能源的車船減征或者免征車船稅；對受嚴重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原

因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。

節(jié)約能源、使用新能源的車輛包括純電動汽車、燃料電池汽車和混合動力汽車。純電動汽車、燃料電池汽車和插電式混合動力汽車免征車船稅，其他混合動力汽車按照同類車輛適用稅額減半征稅。

.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。

（二）特定減免：

.經(jīng)批準臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。

.按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

.機場、港口內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

【例題?多選題】下列車船屬于法定免稅的有（）。