初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之負(fù)債

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章——負(fù)債

負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有的特征：

（一）是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

（二）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

（三）是有過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。

負(fù)債一般按其償還速度或償還時(shí)刻的長(zhǎng)短劃分為流淌負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩類(lèi)。

流淌負(fù)債是指將在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，要緊包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付利息等。

長(zhǎng)期借款是指償還期在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

知識(shí)點(diǎn)：取得和償還

企業(yè)通過(guò)“短期借款”賬戶(hù)核算短期借款的取得、償還情況。取得短期借款時(shí)貸記“短期借款”，償還時(shí)借記“短期借款”。

計(jì)息

1.企業(yè)一般采納月末預(yù)提的方式，在資產(chǎn)負(fù)債表日按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”。

2.實(shí)際支付利息時(shí)，依照差不多預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，依照顧計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，依照顧付利息總額，貸記“銀行存款”科目。

【例題·單選題】◎貸記卡持卡人非現(xiàn)金交易享受免息還款期。免息還款期限最長(zhǎng)的是（）。

A.10天

B.20天

C.30天

D.60天

【正確答案】D

【答案解析】本題考核點(diǎn)是銀行卡的計(jì)息。銀行記賬日至發(fā)卡銀行規(guī)定的到期還款日之間為免息還款期。免息還款期最長(zhǎng)為60天。

應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或同意勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

會(huì)計(jì)分錄如下：

發(fā)生時(shí)

借：原材料等

貸：應(yīng)付賬款

償還時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

（一）發(fā)生

1.物資與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，待物資驗(yàn)收入庫(kù)后，按發(fā)票賬單登記入賬；

2.物資與發(fā)票賬單不同時(shí)到達(dá)，待月份終了時(shí)暫估入賬，下月初紅字沖銷(xiāo)。

（二）償還

會(huì)計(jì)分錄如下：

附有現(xiàn)金折扣條件的應(yīng)付賬款償還時(shí)

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款（實(shí)際償還的金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（享有的現(xiàn)金折扣）

（三）轉(zhuǎn)銷(xiāo)

企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。

【例題·單選題】◎某企業(yè)“應(yīng)付賬款”科目月末貸方余額40000元，其中：“應(yīng)付甲公司賬款”明細(xì)科目貸方余額35000元，“應(yīng)付乙公司賬款”明細(xì)科目貸方余額5000元：“預(yù)付賬款”科目月末貸方余額30000元，其中：“預(yù)付A工廠賬款”明細(xì)科目貸方余額50000元，“預(yù)付B工廠賬款”明細(xì)科目借方余額20000元。該企業(yè)月末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額為（）元。

A、90000

B、30000

C、40000

D、70000

【正確答案】A

【答案解析】本題考核資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)依照顧付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)數(shù)和預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)數(shù)之和填列。因此，月末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額＝35000＋5000＋50000＝90000（元），選項(xiàng)A正確。

應(yīng)付票據(jù)

（一）應(yīng)付票據(jù)概述

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和同意勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

（二）不帶息票據(jù)的賬務(wù)處理

1.取得時(shí)，按面值計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”的貸方。假如開(kāi)出的是銀行承兌匯票，應(yīng)將支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

2.到期按面值支付款項(xiàng)。

3.開(kāi)出并承兌的商業(yè)承兌匯票假如不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)應(yīng)付銀行承兌匯票到期不能支付，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作“短期借款”。

會(huì)計(jì)分錄如下：

發(fā)生時(shí)：

借：原材料等

貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）

償還時(shí)：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

到期不能償還轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票）

短期借款（銀行承兌匯票）

（三）帶息票據(jù)的賬務(wù)處理

1.取得時(shí)，按面值計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”的貸方。

2.帶息票據(jù)應(yīng)于期末計(jì)算應(yīng)付利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加應(yīng)付票據(jù)的賬面余額。

3.應(yīng)付票據(jù)的到期償還和轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

【例題·單選題】◎下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（）。

A.企業(yè)開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)按票據(jù)的到期值貸記“應(yīng)付票據(jù)”

B.企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

C.應(yīng)付票據(jù)到期支付時(shí)，按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)

D.企業(yè)到期無(wú)力支付的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)按票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”

【正確答案】A

【答案解析】企業(yè)開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)按票據(jù)的票面金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”，而不是到期值。

應(yīng)付利息

應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的資產(chǎn)負(fù)債表日，按合同利率計(jì)算的短期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理正確的是（）。

A.借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“短期借款”科目

B.借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目

C.借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目

D.借記“短期借款”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目

【正確答案】C

【答案解析】企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的資產(chǎn)負(fù)債表日，按合同利率計(jì)算的短期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，同時(shí)作為一項(xiàng)負(fù)債記入“應(yīng)付利息”科目。

預(yù)收賬款

預(yù)收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償還，而是以物資償付。

預(yù)收到貨款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目。

企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，能夠不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接將預(yù)收到的款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

【例題·單選題】◎企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，能夠不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接計(jì)入（）。

A.應(yīng)收賬款的借方

B.應(yīng)收賬款的貸方

C.應(yīng)付賬款的借方

D.應(yīng)付賬款的貸方

【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等。

【例題·多選題】◎下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容的有（）。

A.住房公積金

B.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

C.職工因工出差的差旅費(fèi)

D.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償

【正確答案】ABD

【答案解析】職工出差發(fā)生的差旅費(fèi)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不屬于企業(yè)為職工支付的薪酬。

應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

企業(yè)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。

會(huì)計(jì)分錄如下：

確認(rèn)或計(jì)提時(shí)：

借：生產(chǎn)成本、治理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

實(shí)際發(fā)放或結(jié)算時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

（一）貨幣性職工薪酬的確認(rèn)和發(fā)放

1.工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼

2.職工福利和社會(huì)保險(xiǎn)的確認(rèn)和發(fā)放

關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)等國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；關(guān)于職工福利等國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)依照歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況合理可能。

（二）非貨幣性職工薪酬的確認(rèn)和發(fā)放

1.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利的，應(yīng)按公允價(jià)值作為應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用；發(fā)放時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

會(huì)計(jì)分錄如下：

確認(rèn)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬（產(chǎn)品的含稅價(jià)款）

發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

2.企業(yè)將住房無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)將計(jì)提的折舊作為應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用；

會(huì)計(jì)分錄為

確認(rèn)時(shí)

借：生產(chǎn)成本、治理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)提折舊額）

發(fā)放時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：累計(jì)折舊

3.企業(yè)將租賃的住房無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)將每期應(yīng)付的租金作為應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。

會(huì)計(jì)分錄為

確認(rèn)時(shí)

借：生產(chǎn)成本、治理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付租金）

發(fā)放時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款（實(shí)際支付的租金）

【例題·單選題】甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.年末將20臺(tái)本企業(yè)自產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)給本企業(yè)職工，該空調(diào)的生產(chǎn)成本為1000元/臺(tái)，市場(chǎng)售價(jià)為2000元/臺(tái)（不含增值稅）。則甲公司實(shí)際發(fā)放時(shí)應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬借方的金額為（）元。

A.40000

B.23400

C.43400

D.46800

【正確答案】D

【答案解析】企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)給職員時(shí)，應(yīng)視同銷(xiāo)售，并確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬46800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000（20×2000）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6800（40000×17%）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000

貸：庫(kù)存商品20000

應(yīng)交稅費(fèi)概述

1.依照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。

2.企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照顧交稅費(fèi)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。

3.交納的印花稅、耕地占用稅等不需要可能應(yīng)交的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

【例題·多選題】◎企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（）。

A．教育費(fèi)附加

B．印花稅

C．耕地占用稅

D．土地增值稅

【正確答案】AD

【答案解析】印花稅通過(guò)“治理費(fèi)用”核算，耕地占用稅直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本中。

應(yīng)交增值稅

（一）增值稅概述

1.增值稅的概念及納稅人

2.增值稅類(lèi)型

3.設(shè)置的科目

（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

1.采購(gòu)商品和同意應(yīng)稅勞務(wù)（進(jìn)項(xiàng)稅額）

企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)商品或同意應(yīng)稅勞務(wù)等，依照增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的物資發(fā)生治理緣故造成的特不損失，以及將購(gòu)進(jìn)物資改變用途（用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等），其進(jìn)項(xiàng)稅額不能再抵扣，轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

3.銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)及視同銷(xiāo)售行為（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（1）企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含稅收入和增值稅稅率計(jì)算確認(rèn)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”。

（2）企業(yè)將自產(chǎn)或托付加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，稅法上視同銷(xiāo)售行為，計(jì)算確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

4.出口退稅

5.交納增值稅

交納增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”核算。

（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的核算

小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)：小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開(kāi)具一般發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易方法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額；小規(guī)模納稅企業(yè)的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納增值稅額。

小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入物資不管是否具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，而計(jì)入購(gòu)入物資的成本。

小規(guī)模納稅企業(yè)的銷(xiāo)售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。

【例題·多選題】◎企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（）。

A．教育費(fèi)附加

B．印花稅

C．耕地占用稅

D．土地增值稅

【正確答案】AD

【答案解析】印花稅通過(guò)“治理費(fèi)用”核算，耕地占用稅直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本中。

應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

（一）消費(fèi)稅概述

第一，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，對(duì)生產(chǎn)、托付加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的；

第二，征收方法有從價(jià)定率和從量定額兩種；

第三，從價(jià)定率征收的，按不含增值稅的銷(xiāo)售額乘以消費(fèi)稅稅率。

（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷(xiāo)售的，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、分配給職工等，應(yīng)該借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

3.托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品

托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品在會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要交納消費(fèi)稅的托付加工物資，一般由受托方代收代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

托付加工物資收回后，直接用于銷(xiāo)售的，托付方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入托付加工物資的成本；托付加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，托付方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。

【例題·單選題】托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后預(yù)備直接出售的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，托付方應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.在途物資

B.托付加工物資

C.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

D.營(yíng)業(yè)稅金及附加

【正確答案】B

【答案解析】托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后預(yù)備直接出售的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅要計(jì)入托付加工物資的成本中核算。

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

（一）概述

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。

（二）賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”科目。

【例題·單選題】某企業(yè)出售一棟自用房屋，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.營(yíng)業(yè)外支出

B.固定資產(chǎn)清理

C.營(yíng)業(yè)稅金及附加

D.其他業(yè)務(wù)成本

【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，具體的會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

知識(shí)點(diǎn)：其他應(yīng)交稅費(fèi)

（一）應(yīng)交資源稅

對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用的應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”。

（二）應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)納稅額＝（應(yīng)交增值稅＋應(yīng)交消費(fèi)稅＋應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率

企業(yè)應(yīng)交的都市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅”。實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）應(yīng)交教育費(fèi)附加

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的教育費(fèi)附加，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”。實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）應(yīng)交土地增值稅

土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”；土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”，同時(shí)沖減“無(wú)形資產(chǎn)”賬面價(jià)值，將其差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)記入“治理費(fèi)用”科目。

（六）應(yīng)交個(gè)人所得稅

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。

知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)付股利

在會(huì)計(jì)核算中設(shè)置“應(yīng)付股利”科目，核算企業(yè)依照股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。應(yīng)付股利包括應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利、應(yīng)付給國(guó)家以及其他單位的個(gè)人的利潤(rùn)等。應(yīng)支付給其他單位或個(gè)人的利潤(rùn)也通過(guò)“應(yīng)付股利”科目核算。企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不做賬務(wù)處理。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算的有（）。

A.應(yīng)交教育費(fèi)附加

B.應(yīng)付銷(xiāo)售人職員資

C.應(yīng)付現(xiàn)金股利

D.應(yīng)付租入包裝物租金

【正確答案】ABC

【答案解析】選項(xiàng)A應(yīng)交教育費(fèi)附加通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算；選項(xiàng)B應(yīng)付銷(xiāo)售人職員資通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算；選項(xiàng)C應(yīng)付現(xiàn)金股利通過(guò)“應(yīng)付股利”科目核算；選項(xiàng)D應(yīng)付租入包裝物租金通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算。

其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。

【例題·單選題】◎下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算的是（）。

A.應(yīng)付現(xiàn)金股利

B.應(yīng)交教育費(fèi)附加

C.應(yīng)付租入包裝物租金

D.應(yīng)付治理人職員資

【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)A：應(yīng)付現(xiàn)金股利計(jì)入“應(yīng)付股利”科目核算；選項(xiàng)B：應(yīng)交教育費(fèi)附加通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算；選項(xiàng)C：應(yīng)付租入包裝物租金通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算；選項(xiàng)D：應(yīng)付治理人職員資通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。

長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期借款”科目核算長(zhǎng)期借款的取得和償還情況，并分不設(shè)置“本金”、“應(yīng)計(jì)利息”、“利息調(diào)整”等二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

（一）取得長(zhǎng)期借款

（二）發(fā)生長(zhǎng)期借款利息

長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定。利息費(fèi)用應(yīng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入治理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。假如長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本。長(zhǎng)期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，假如屬于分期付息的，記入“應(yīng)付利息”科目；假如屬于到期一次還本付息的，記入“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目。

（三）歸還借款

企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例題·單選題】◎企業(yè)發(fā)生長(zhǎng)期借款利息的情況下，借方不可能涉及到的科目是（）。

A.治理費(fèi)用

B.應(yīng)付利息

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.在建工程

【正確答案】B

【答案解析】一般情況下長(zhǎng)期借款的利息應(yīng)該記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用記入“治理費(fèi)用”科目（不符合資本化條件的）；為在建工程購(gòu)入的長(zhǎng)期借款利息符合資本化條件的應(yīng)該記入“在建工程”科目。

應(yīng)付債券

（一）應(yīng)付債券概述

債券的發(fā)行價(jià)格受同期實(shí)際利率的阻礙較大，當(dāng)債券的票面利率高于實(shí)際利率時(shí)，按超過(guò)票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱(chēng)為溢價(jià)發(fā)行；當(dāng)債券的票面利率低于實(shí)際利率時(shí)，按低于票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱(chēng)為折價(jià)發(fā)行；當(dāng)債券的票面利率與實(shí)際利率一致時(shí)，按票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱(chēng)為按面值發(fā)行。

（二）應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置了“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目核算。

1.發(fā)行債券

2.計(jì)提債券利息

應(yīng)付債券按實(shí)際利率（實(shí)際利率與票面利率差異較小時(shí)也可按票面利率）計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)按照與長(zhǎng)期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用。其中，關(guān)于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算；關(guān)于一次還本付息的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，通過(guò)“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目核算。

3.債券還本付息

長(zhǎng)期債券到期，企業(yè)支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值”和“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”、“應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例題·單選題】◎2007年7月1日，甲企業(yè)按面值發(fā)行5年期、到期一次還本付息、年利率6%、面值為5000萬(wàn)元的債券。2008年12月31日“應(yīng)付債券”科目的賬面余額為（）萬(wàn)元。

A.5150B.5600

C.5000D.5450

正確答案：D

答案解析：一次還本付息的應(yīng)付債券從發(fā)行到2008年底時(shí)差不多將一年半的利息（即18個(gè)月的利息）計(jì)提并增加了應(yīng)付債券的賬面價(jià)值，因此計(jì)算如下：5000×（1＋6%×18/12）＝5450（萬(wàn)元）。

長(zhǎng)期應(yīng)付款

長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)。

（一）應(yīng)付融資租賃款——在租賃開(kāi)始日承租人應(yīng)向出租人支付的最低租賃付款額

融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，在租賃期開(kāi)始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。按期支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價(jià)款。假如延期支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款超過(guò)正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采納實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。具體來(lái)講，企業(yè)購(gòu)入資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期付款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)時(shí)，應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按應(yīng)支付的價(jià)款總額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。