各項費用要素的歸集和分配講義

第三三章章各項項費費用用要要素素的的歸歸集集和和分分配配一、概述（一）各項費費用要素的分分配都可以總總括為四大步步驟：1、按用途或發(fā)發(fā)生部門歸集集2、費用在各成成本對象之間間進(jìn)行分配1）直接計入2）分配計入—選擇分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)—確定計算公式式：分配率和和分配金額3、編制費用分分配表4、作會計分錄錄，登記總帳帳第一節(jié)各各項費用要素素的分配1、分配標(biāo)準(zhǔn)原則：合理，，容易取得，，與分配對象象有密切的關(guān)關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品重重量，產(chǎn)量，，生產(chǎn)工時，，定額費用等等（二）分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的選擇和和計算公式2、基本計算公公式費用分配率=待分配費用總總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額額某分配對象應(yīng)應(yīng)分配的費用用=該對象的分配配標(biāo)準(zhǔn)額×費用分配率3、要素費用的的賬務(wù)處理直接用于基本本生產(chǎn)的要素素費用，記入入“基本生產(chǎn)產(chǎn)成本”直接用于輔助助生產(chǎn)的要素素費用，記入入“輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本”用于基本生產(chǎn)產(chǎn)和輔助生產(chǎn)產(chǎn)但沒有專設(shè)設(shè)成本項目的的要素費用，，記入“制造造費用”其他分別記入入各期間費用用和在建工程程、無形資產(chǎn)產(chǎn)等賬戶本節(jié)主要內(nèi)容材料核算的內(nèi)內(nèi)容材料費用的歸歸集材料費用的分分配材料的控制與與管理材料核算的內(nèi)內(nèi)容直接材料間接材料直接計入材料料間接計入材料料材料費用的歸歸集基礎(chǔ)工作建立和健全發(fā)發(fā)出材料的計計量制度永續(xù)盤存制期期末結(jié)存存數(shù)量＝期初初結(jié)存數(shù)量＋＋本期收入數(shù)數(shù)量－本期發(fā)發(fā)出數(shù)量定期盤存制材材料發(fā)出出數(shù)量＝期初初結(jié)存數(shù)量＋＋本期收入數(shù)數(shù)量－期末結(jié)結(jié)存數(shù)量建立健全領(lǐng)、、發(fā)料憑證制制度領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單建立健全材料料退庫和盤點點制度假退料按實際成本材材料發(fā)出的核核算先進(jìn)先出法、、加權(quán)平均法法、個別確定定法借：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本本制造費用管理費用貸：原材料按計劃成本計計價材料發(fā)出出的核算借：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本本制造費用管理費用貸：原材料（（計劃劃成本）借：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本本制造費用管理費用貸：材料成本本差異分配分錄材料費用的分分配指直接材材料費用在不不同產(chǎn)品之間間的分配常見的分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)有：重量量、體積、產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量、定定額耗用量、、定額費用等等材料費用分配配的核算共同耗用材料料費用的分配配以定額耗用量量為例說明共共同耗用材料料費用的分配配所謂定額耗用用量是指一定定產(chǎn)量下按照照消耗定額計計算可以消耗耗的材料數(shù)量量。消耗定額額是指單位產(chǎn)產(chǎn)品可以消耗耗的數(shù)量限額額，通常是指指現(xiàn)行比較先先進(jìn)的定額.定額耗用量＝＝產(chǎn)品實際產(chǎn)產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗耗定額材料消耗費用用分配率=材料實際費用用總額/各種產(chǎn)品定額額耗用量之和和某種產(chǎn)品應(yīng)分分配的材料費費用＝該種產(chǎn)產(chǎn)品的定額消消耗量材料消耗費用用分配率計算公式例如:某企業(yè)某月份份生產(chǎn)甲產(chǎn)品品300件，乙產(chǎn)品225件，共同消耗耗鋼材14250公斤，鋼材每每公斤實際單單價30元，甲產(chǎn)品單單位產(chǎn)品消耗耗定額為20公斤，乙產(chǎn)品品單位產(chǎn)品消消耗定額為40公斤，計算甲甲乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的材料費費用。練習(xí)：某企業(yè)業(yè)生產(chǎn)甲乙兩兩種產(chǎn)品，領(lǐng)領(lǐng)用A、B兩種材料，其其中A材料金額17000元，B材料21600元。生產(chǎn)甲產(chǎn)產(chǎn)品400件，乙產(chǎn)品300件。甲消耗定定額為：A材料2公斤，B材料3公斤；乙消耗耗定額為：A材料3公斤，B材料5公斤。A、B兩種材料的計計劃單價分別別為6元和7元，按照消耗耗定額比例計計算甲乙產(chǎn)品品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材材料費用。低值易耗品分分?jǐn)偟暮怂愕椭狄缀钠肥鞘侵覆蛔鳛楣坦潭ㄙY產(chǎn)核算算的各種勞動動資料，包括括工具、管理理用具、玻璃璃器皿，以及及在經(jīng)營過程程中周轉(zhuǎn)使用用的包裝容器器等各種用具具物品低值易耗品攤攤銷的常見方方法有：一次次轉(zhuǎn)銷法、分分次攤銷法和和五五攤銷法一次轉(zhuǎn)銷法會計處理：領(lǐng)用時借：制造費費用******管理費用******銷售費用等******貸：低值易耗耗品——低值易耗品*******（實實際成本或計計劃成本）月末調(diào)整差異異時：借：制造費用用******管理費用******銷售費用等******貸：材料成本本差異—低值易耗品成成本差異******(超藍(lán)節(jié)紅)報廢時：借：原材料料或銀行存款款******貸：制造費用用******管理費用******銷售費用等*******核算簡便，適適用于一次領(lǐng)領(lǐng)用低值易耗耗品價值比較較小的情況下下。如果一次次領(lǐng)用低值易易耗品的價值值較大，采用用該法將會造造成領(lǐng)用月份份成本、費用用負(fù)擔(dān)過多，，從而影響到到產(chǎn)品成本或或利潤的準(zhǔn)確確性。此外，，一次轉(zhuǎn)銷法法會造成帳外外資產(chǎn)，不利利于對帳外資資產(chǎn)的實物管管理，為了彌彌補這一缺陷陷，應(yīng)為帳外外資產(chǎn)設(shè)置““備查登記簿簿”，以便進(jìn)進(jìn)行實物監(jiān)督督一次轉(zhuǎn)銷法的的適用性分次攤銷法分次攤銷法就就是將低值易易耗品的價值值按其使用期期限分月攤?cè)肴氤杀尽①M用用。攤銷時，，可通過“低值易耗品品—在庫”“低低值易耗品—在用”“低值易耗品品—攤銷”科目核核算，也可以以通過“長期期待攤費用””科目核算。會計處理領(lǐng)用時：借：低值易耗品—在用******貸：低低值易易耗品品——在庫******分次攤攤銷法法會計計處理理各月末末攤銷銷時借：制制造費用用******管理費費用等等****貸：低值易易耗品品—攤銷******報廢時時：借借：原原材料料或銀銀行存存款******貸：制制造造費用用******管理費費用等等******借：低值易易耗品品—攤銷貸：低低值易易耗品品—在用分次攤攤銷法法會計計處理理月末調(diào)調(diào)整成成本差差異時時：借：管管理費費用******貸：材材料料成本本差異異—低值易易耗品品成本本差異異******注意：：因為為差異異所涉涉及金金額較較少，，所以以差異異的調(diào)調(diào)整不不分次次數(shù)，，而是是在領(lǐng)領(lǐng)用當(dāng)當(dāng)月一一次調(diào)調(diào)整。。分次攤攤銷法法雖然然能使使各月月負(fù)擔(dān)擔(dān)的低低值易易耗品品價值值比較較均衡衡，但但核算算工作作量較較大。。因而而，這這種方方法一一般適適用于于單位位價值值較高高，使使用期期限較較長的的低值值易耗耗品，，或一一次領(lǐng)領(lǐng)用數(shù)數(shù)量較較多，，累計計價值值較大大的低低值易易耗品品。該該法也也同樣樣會造造成帳帳外資資產(chǎn)的的實物物管理理問題題，同同樣可可設(shè)備備查簿簿進(jìn)行行實物物監(jiān)督督分次攤攤銷法法的適適用性性五?五攤銷銷法五?五攤銷銷法就就是在在低值值易耗耗品領(lǐng)領(lǐng)用時時攤銷銷其一一半價價值，，在報報廢時時再攤攤銷其其另一一半價價值的的方法法。在在這種種方法法下，，為了了核算算在用用低值值易耗耗品和和低值值易耗耗品的的攤余余價值值，應(yīng)應(yīng)在““低值值易耗耗品””總帳帳科目目下，，分設(shè)設(shè)“在在庫低低值易易耗品品”、、““在用用低值值易耗耗品””和和“低低值易易耗品品攤銷銷”三三個二二級科科目領(lǐng)用時時借：低低值易易耗品品—在用低低值易易耗品品******貸：低低值易易耗品品—在庫低低值易易耗品品******五?五攤銷銷法會會計處處理攤銷一一半價價值時時：借：制制造費費用******管理費費用等等******貸：低低值易易耗品品—低值易易耗品品攤銷銷******調(diào)整差差異時時（根根據(jù)當(dāng)當(dāng)月領(lǐng)領(lǐng)用的的低值值易耗耗品的的計劃劃成本本和差差異率率計算算）借：制制造費費用******管理費費用等等******貸：材材料成成本差差異—低值易易耗品品成本本差異異******報廢時時攤銷另另一半半價值值，扣扣除殘殘值：：借：原原材料料******制造費費用******管理費費用等等******貸：低低值易易耗品品—低值易易耗品品攤銷銷******注銷帳帳面價價值借：低低值易易耗品品—低值易易耗品品攤銷銷******貸貸：低低值易易耗品品—在用低低值易易耗品品******五?五攤銷銷法的的適用用性是界于于一次次轉(zhuǎn)銷銷法和和分次次攤銷銷法之之間的的一種種低值值易耗耗品的的攤銷銷方法法，該該法的的優(yōu)點點是便便于對對低值值易耗耗品進(jìn)進(jìn)行實實物監(jiān)監(jiān)督，，該法法適用用于每每月領(lǐng)領(lǐng)用、、報廢廢低值值易耗耗品比比較均均衡的的情況況下.三、外外購動動力費費用的的分配配1、分配配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)：各車間間、部部門之之間：：量表表數(shù)車間內(nèi)內(nèi)部是是生產(chǎn)產(chǎn)工時時、定定額消消耗量量等。。2、賬務(wù)務(wù)處理理支付時時：借：應(yīng)付賬賬款貸：銀行存存款分配時：借：有關(guān)費費用科目貸：應(yīng)付賬賬款例如：某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)甲、乙兩兩種產(chǎn)品，，車間生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品本月月耗用電力力80000度，單價0.8元，其中甲甲產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)工時12000小時，乙產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工工時8000小時，車間間管理用電電3000度，輔助生生產(chǎn)車間用用電10000度，管理部部門用電1000度，要求，，合理的分分配各部門門電費。工資的計算算共同工資費費用的分配工資費用計計入成本的分配配工資總額的的構(gòu)成直接人工的的核算衡量勞動效效率的要素素絕對要素:勞動生產(chǎn)產(chǎn)量相對要素:勞動生產(chǎn)產(chǎn)率勞動生產(chǎn)率率的提高能能降低產(chǎn)品品的總成本本勞動生產(chǎn)率率對成本的的影響確定勞動報報酬的方法法工資核算的的原始記錄錄工資的構(gòu)成成及計算考勤記錄產(chǎn)量與工時時記錄其他記錄工資核算的的原始記錄錄職工薪酬包包括的內(nèi)容容住房公積金金工會經(jīng)費、、職工教育育經(jīng)費非貨幣性福福利職工工資、、獎金、津津貼和補貼貼職工福利費費醫(yī)保、養(yǎng)老老保險、社社保其他計時工資是是指按計時時工資標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（包括地地區(qū)生活費費補貼）和和工作時間間支付給個個人的勞動動報酬(3)新參參加工作職職工的見習(xí)習(xí)工資（學(xué)學(xué)徒的生活活費）(4)運動動員體育津津貼(2)實行行結(jié)構(gòu)工資資制的單位位支付給職職工的基礎(chǔ)礎(chǔ)工資和職職務(wù)（崗位位）工資(1)對已已做工作按按計時工資資標(biāo)準(zhǔn)支付付的工資（一）實行行超額累進(jìn)進(jìn)計件、直直接無限計計件、限額額計件、超超定額計件件等工資制制，按勞動動部門或主主管部門批批準(zhǔn)的定額額和計件單單價支付給給個人的工工資（二）按工工作任務(wù)包包干方法支支付給個人人的工資（三）按營營業(yè)額提成成或利潤提提成辦法支支付給個人人的工資計件工資:指對已做做工作按計計件單價支支付的勞動動報酬。獎金是指支支付給職工工的超額勞勞動報酬和和增收節(jié)支支的勞動報報酬生產(chǎn)獎機關(guān)、事業(yè)業(yè)單位的獎獎勵工資其他獎金勞動競賽獎獎節(jié)約獎勞動競賽獎獎節(jié)約獎津貼和補貼貼是指為了了補償職工工特殊或額額外的勞動動消耗和因因其他特殊殊原因支付付給職工的的津貼，以以及為了保保證職工工工資水平不不受物價影影響支付給給職工的物物價補貼。。加班加點工工資是指按按規(guī)定支付付的加班工工資和加點點工資特殊情況下下支付的工工資包括：：（一）根根據(jù)國家法法律、法規(guī)規(guī)和政策規(guī)規(guī)定，因病病、工傷、、產(chǎn)假、計計劃生育假假、婚喪假假、事假、、探親假、、定期休假假、停工學(xué)學(xué)習(xí)、執(zhí)行行國家或社社會義務(wù)等等原因按計計時工資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)或計時時工資標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的一定比比例支付的的工資；（（二）附加加工資、保保留工資。。工資標(biāo)準(zhǔn)有有按月計算算的，也有有按日或按按小時計算算的。一般般采用月薪薪制。Let’sinvestigate計時工資的的計算月薪制計時時工資的計計算公式如如下:應(yīng)付月計時時工資＝月月標(biāo)準(zhǔn)工資資－缺勤天天數(shù)x日工資率－－病假天數(shù)數(shù)x日工資率x扣款率或:應(yīng)付月月計時工資資＝實際出出勤天數(shù)x日工資率＋＋病假天數(shù)數(shù)x日工資率x（1-扣款率）注意意日工資率可可簡單按每每月30天天計算，也也可按全年年扣除法定定節(jié)假日后后的月平均均天數(shù)計算算，目前在在我國約為為20.83天（365天扣除104個雙雙休日和11個法定節(jié)假假日，再除除以12而而得）。按按30天計計算日工資資率時，出出勤期間的的節(jié)假日照照付工資，，缺勤期間間的節(jié)假日日照扣工資資。按20.83天計算日日工資率率時，節(jié)節(jié)假日不不算、不不扣工資資。例：某企企業(yè)某工工人月工工資標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)840元。8月，該工工人病假假3天，事假假2天，周末末休假9天.根據(jù)該工工人的工工齡，病病假按工工資標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的90%發(fā)放計算算。該工工人的病病假和事事假期間間沒有法法定節(jié)假假日。要要求，按按照上述述四種方方法計算算該工人人8月份的工工資。（1）按30日計算，，扣減法法日工資率率=840/30=28=840-28*3*（100%-90%）-28*2=775.6元（2）按30日計算，，增加法法=（31-2-3）*28+28*3*90%=803.6（3）按20.83天計算，，扣減法法日工資率率=840/20.83=40.33=840-40.33*3（100%-90%）-40.33*2747.24（4）按20.83日計算，，增加法法=40.33*（31-9-2-3）+40.33*3*90%=794.50個人計件件工資的的計算集體計件件工資的的計算計件工資資的計算算個人計件件工資的的計算注意，完完成的產(chǎn)產(chǎn)量中如如果有廢廢品，若若是料廢廢造成的的，即材材料本身身質(zhì)量原原因造成成的，應(yīng)應(yīng)照常付付工資；；若是工工廢，即即工人本本人過失失造成的的，不但但不能付付工資，，而且還還會向過過失人索索取賠償償。產(chǎn)品的計計件單價價還可按按下列公公式計算算：計件單價價＝工時時定額x小時工資資率集體計件件工資與與個人計計件工資資的計算算方法相相同。不不同之處處是：集集體計件件工資還還要在集集體內(nèi)部部各工人人之間按按照貢獻(xiàn)獻(xiàn)大小進(jìn)進(jìn)行分配配。通常?？砂疵棵咳说墓すべY標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和工作作日數(shù)（（或工時時數(shù)）的的乘積作作為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)進(jìn)行分分配。集體計件件工資的的計算工資結(jié)算算工資費用用的分配配工資費用用的會計計核算工資結(jié)算算工資結(jié)算算單工資結(jié)算算匯總表表工資匯總總分錄借：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本××××輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本××××管理費用用×××××制造費用用×××××銷售費用用×××××貸：應(yīng)付付職工薪薪酬-工資×××應(yīng)付職工工薪酬-福利費×××結(jié)算分錄錄借：應(yīng)付職工工薪酬××××貸：應(yīng)交交稅費－－個人所所得稅××××其他應(yīng)付付款－退退休金××××－養(yǎng)老金金×××××－醫(yī)?！痢痢痢痢粒I(yè)保保險×××××－住房公公積金×××××工資費用的分分配直接工資費用用:直接用用于產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)而發(fā)生的工工資費用,可分為:直接計入工資資費用間接計入工資資費用(需需要分配)實際工時定額工時間接計入費用用分配標(biāo)準(zhǔn)計算公式直接工資費用用分配率=本期發(fā)生的直直接工資費用用各產(chǎn)品生產(chǎn)耗耗用的實際工工時（或定額額工時）之和和某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的直接工資資費用=直接接工資費用分分配率×該產(chǎn)產(chǎn)品耗用的實實際工時（或或定額工時））數(shù)說明上述對直接工工資費用的分分配通常是針針對計時工資資而言的。計計件工資一般般是直接計入入費用，可根根據(jù)產(chǎn)量和工工時記錄直接接計入某種產(chǎn)產(chǎn)品成本計算算單中的“直直接工資”成成本項目，，不需在各種種產(chǎn)品中進(jìn)行行分配。1、明確應(yīng)計提提折舊的范圍圍應(yīng)計折舊：房房屋建筑物；；在用的機器器設(shè)備、運輸輸工具和工具具器具；季節(jié)節(jié)性停用和修修理停用的設(shè)設(shè)備；以經(jīng)營營租賃方式租租出的固定資資產(chǎn)和融資租租賃方式租入入的固定資產(chǎn)產(chǎn)不計折舊：除除房屋建筑物物以外的未使使用和不需用用的固定資產(chǎn)產(chǎn)；以經(jīng)營租租賃方式租入入的固定資產(chǎn)產(chǎn)；在建工程程交付使用前前的固定資產(chǎn)產(chǎn)；已經(jīng)提足足折舊繼續(xù)使使用的；過去去已經(jīng)估價單單獨入賬的土土地等2、折舊的計算算：月份內(nèi)增增加的當(dāng)月不不提，月份內(nèi)內(nèi)減少的當(dāng)月月照提3、折舊費按固固定資產(chǎn)的使使用部門匯集集，然后再與與車間部門的的其他費用一一起分配記入入成本折舊費用的分分配按其性質(zhì)和用用途在發(fā)生時時記入相應(yīng)的的會計科目利息費用，記記入財務(wù)費用用印花稅、房產(chǎn)產(chǎn)稅、車船使使用稅、土地地使用稅記入入管理費用修理費、差旅旅費、保險費費等按使用用用途分別記入入制造費用、、輔助生產(chǎn)成成本、期間費費用等科目利息、稅金和和其他費用例如：根據(jù)本月份工工資結(jié)算憑證證匯總的工資資費用為：基基本生產(chǎn)車間間生產(chǎn)甲、乙乙兩種產(chǎn)品，，生產(chǎn)工人的的計時工資共共計48160元，管理人員員工資1840元。甲產(chǎn)品完完工10000件，乙產(chǎn)品完完工8000件，單件產(chǎn)品品工時定額：：甲產(chǎn)品3.2小時。乙產(chǎn)品品3小時。要求：按定額額工時比例分分配甲、乙產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工人人工資，并編編制會計分錄錄。作業(yè)：1、某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)甲、乙兩種種產(chǎn)品。共同同消耗1號材料和2號材料。具體體情況如下：：甲產(chǎn)品投產(chǎn)產(chǎn)100件，原材料消消耗定額1號為10千克/件，2號材料5千克/件。乙產(chǎn)品投投產(chǎn)200件，原材料消消耗定額1號為4千克/件，2號6千克/件。甲、乙產(chǎn)產(chǎn)品實際消耗耗量：1號材料1782千克，2號材料1717千克。1號材料計劃單單價2元，2號3元，材料成本本差異率-2%，計算甲、乙乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的原材料費費用，并做出出會計分錄。。2、某企業(yè)低值值易耗品采用用五五攤銷法法。本月企業(yè)業(yè)行政管理部部門領(lǐng)用工具具一批，計劃劃成本12000元，本月低值值易耗品成本本差異率為超超支2%；本月報廢另另一批管理用用具，計劃成成本8000元，回收殘料料計價400元，已驗收入入庫。做出相相應(yīng)的會計分分錄。3、某企業(yè)基本本生產(chǎn)車間完完工甲產(chǎn)品120件，實際工時時6000小時，乙產(chǎn)品品完工250件，實際工時時4000小時，職工福福利費按工資資總額14%計提。本月工工資情況如下下：基本生產(chǎn)產(chǎn)車間工人工工資32000元，管理人員員工資5200元；機修車間間工人工資10000元，管理人員員工資2500元；供水車間間工人工資4400元，管理人員員工資1200元；行政管理理人員工資4000元。分配工資資費用和福利利費用，并編編制有關(guān)會計計分錄。第三節(jié)輔輔助生產(chǎn)費用用的歸集和分分配輔助生產(chǎn)服務(wù)務(wù)于基本生產(chǎn)產(chǎn)和行政管理理部門輔助生產(chǎn)部門門生產(chǎn)產(chǎn)品或或勞務(wù)生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間間輔助生產(chǎn)車間間提供輔助產(chǎn)品品的輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間-----屬產(chǎn)品生產(chǎn)性性車間，它通通常生產(chǎn)基本本生產(chǎn)車間所所需要的各種種工具、模具具、刀具、刃刃具、夾具等等提供勞務(wù)、作作業(yè)的輔助生生產(chǎn)車間------通常有：供水水、供電、供供汽、運輸、、機修等。只有輔助生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)務(wù)成本確定以以后，才能計計算基本生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品成本本輔助生產(chǎn)車間間(兩類)直接材料直接人工制造費用輔助生產(chǎn)成本本輔助生產(chǎn)費用用的歸集輔助生產(chǎn)費用用的歸集設(shè)置““生產(chǎn)產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本本(﹡產(chǎn)品或勞務(wù)）”“制造費用——輔助生產(chǎn)車間間”明細(xì)帳格式簡化設(shè)置只設(shè)“生產(chǎn)成成本——輔助生產(chǎn)成本本（﹡產(chǎn)品或勞務(wù)））明細(xì)帳格式產(chǎn)品勞務(wù)輔助生產(chǎn)完工轉(zhuǎn)入““低值易耗品品”、“原材材料”管理部門管理費用銷售部門銷售費用

生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本制造費用—基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)輔助生產(chǎn)

生產(chǎn)成本－輔輔助生產(chǎn)成本本制造費用－輔輔助生產(chǎn)車間間生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本歸集分配假如輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間之間不不相互提供勞勞務(wù)、作業(yè)，，輔助生產(chǎn)費費用的分配就就比較容易，，只要將“輔輔助生產(chǎn)費用用明細(xì)帳”中中歸集的費用用，按照勞務(wù)務(wù)供應(yīng)量的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配配。在有交互提提供勞務(wù)的的輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間時，，輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用的分分配不僅要要考慮給輔輔助生產(chǎn)之之外的部門門分配，而而且還要考考慮給其他他輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間的分分配,此時需要交交互分配。。輔助生產(chǎn)費費用分配的的特點難點：輔助生產(chǎn)部部門內(nèi)部相互提提供產(chǎn)品和和勞務(wù)情況況下，輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用應(yīng)首首先在各輔輔助生產(chǎn)車車間之間進(jìn)進(jìn)行費用的的交互分配配,然后再對外外(即輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間以外外的各受益益單位)分配費用輔助生產(chǎn)費費用分配的的方法直接分配法法順序分配法法交互分配法法勞動競賽獎獎節(jié)約獎代數(shù)分配法法計劃分配法法2000元基本生產(chǎn)管理部門銷售部門水電1噸水45度電1000元80噸9000度1000度15噸5噸例1輔助生產(chǎn)費費用的直接接分配法前提：適用用于輔助生生產(chǎn)內(nèi)部相相互提供產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)務(wù)不多，或或者費用相相當(dāng)平衡，，可以不考考慮各輔助助生產(chǎn)車間間之間相互互提供產(chǎn)品品和勞務(wù)的的情況概念：是指指各輔助生生產(chǎn)車間發(fā)發(fā)生的費用用，直接分分配給除輔輔助生產(chǎn)車車間以外的的各受益對對象直接分配法法費用分配配公式單位成本（分配率））待分配輔助助生產(chǎn)費用用輔助生產(chǎn)車車間外部接接受的輔助助生產(chǎn)勞務(wù)務(wù)（產(chǎn)品））某部門應(yīng)分分配的輔助助生產(chǎn)費用用該部門接受受的輔助生生產(chǎn)車間勞勞務(wù)（產(chǎn)品品）×單位成本答案案水的單位成成本＝＝＝10（元／噸））電的單位成成本＝＝＝0.2（元／度））10001002000100002000元基本生產(chǎn)管理部門銷售部門水電1000元80×109000××0.21000××0.215×105×10圖示會計分錄借:制造費用－－基本生產(chǎn)產(chǎn)車間2600管理費用350銷售費用50貸:生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本（供供水）1000生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本（供供電）2000user:做會計會計計分錄是尤尤為重要的的是：輔助生產(chǎn)費費用設(shè)置帳帳戶情況練習(xí)：某企企業(yè)設(shè)有修修理和運輸輸兩個輔助助生產(chǎn)車間間，修理車車間本月發(fā)發(fā)生費用4510元，提供修修理勞務(wù)2600小時，其中中為運輸部部門修理400小時，為基基本生產(chǎn)車車間2000小時，為行行政管理200小時。運輸輸部門本月月發(fā)生費用用7920元，運輸物物資7500噸公里，其其中為修理理車間提供供勞務(wù)300噸公里，為為基本生產(chǎn)產(chǎn)車間提供供5200噸公里，為為行政部門門提供2000噸公里。要求：采用用直接分配配法分配修修理、運輸輸費用。順序分配法法定義：順序序分配法是是根據(jù)各輔輔助生產(chǎn)車車間相互提提供產(chǎn)品或或勞務(wù)費用用的多少排排成順序，，耗用其他他輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間費用用少的輔助助生產(chǎn)車間間排列在先先，先將將費用分配配出去；耗耗用其他輔輔助生產(chǎn)車車間費用多多的輔助生生產(chǎn)車間排排列在后，，后將費費用分配出出去的一種種方法。例如：供電電修理兩個個輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間，若若供電車車間耗用修修理車間的的費用少，，而修理車車間耗用供供電車間的的費用多，，則輔助助生產(chǎn)費用用的分配順順序是應(yīng)先先分配供電電車間的費費用，然然后再分配配修理車間間的費用。。計算公式某輔助生產(chǎn)產(chǎn)車該該輔助助生產(chǎn)車間間直接發(fā)生生的費用+分配轉(zhuǎn)入費費用

間費費用分配率率=———————————————————————————————其他車間、、部門提供供產(chǎn)品或勞勞務(wù)數(shù)量各車間、部部門應(yīng)分該該車車間或部門門耗用輔輔助助生產(chǎn)配配的輔助生生產(chǎn)費用=的產(chǎn)品或勞勞務(wù)數(shù)量×費用分配率率例：見教材材P163例2優(yōu)缺點及適適用范圍采用順序分分配法分配配輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用的優(yōu)優(yōu)點是計算算方法簡便便，但是，，由于排排列在先的的輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間不負(fù)負(fù)擔(dān)耗用排排列在后輔輔助生產(chǎn)車車間的費用用，分配配結(jié)果的準(zhǔn)準(zhǔn)確性受到到一定的影影響。同時時，也不不便于調(diào)動動輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間降低低耗用，或或者生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)務(wù)的積極性性。因此，這這種方法一一般適用于于輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間相互互提供產(chǎn)品品或勞務(wù)有有著明顯的的順序，并并且排列列在先的輔輔助生產(chǎn)車車間耗用排排列在后輔輔助生產(chǎn)車車間的費用用較少的情情況下采用用。例輔助生產(chǎn)費費用的交互互分配法前提：考慮慮輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間內(nèi)部部相互提供供產(chǎn)品或勞勞務(wù)。故先內(nèi)部交交互分配后后對輔助生生產(chǎn)車間外外部分配概念：根據(jù)據(jù)各輔助生生產(chǎn)車間相相互提供的的產(chǎn)品和勞勞務(wù)的數(shù)量量和交互分分配前的單單位成本，，在各輔助助生產(chǎn)車間間之間進(jìn)行行一次交互互分配；然然后，將各各輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間交互互分配后的的實際費用用，再按提提供產(chǎn)品或或勞務(wù)的數(shù)數(shù)量和交互互分配后的的單位成本本，在輔助助生產(chǎn)車間間以外的各各受益單位位進(jìn)行分配配。先內(nèi)后外，，內(nèi)外有別別答案：1.交互分配水單位成本本＝＝＝3（元／噸））修理工時單位成本交互分配：：供水車間分分配修理費費＝2×100＝2００元修理車間分分配水費＝＝3×10＝3０元600190＋102000900＋1002(元/小時)會計分錄：：借：生產(chǎn)成成本－輔助助生產(chǎn)成本本（供水））200－輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本（修修理）30貸：生產(chǎn)成成本－輔助助生產(chǎn)成本本（修理））200－輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本（供供水）30user:做會計會計計分錄是尤尤為重要的的是：輔助生產(chǎn)費費用設(shè)置帳帳戶情況交互分配后后的實際費費用供水車間：：600＋200－30＝770修理車間：：2000＋30－200＝1830對外分配水的單位成成本＝770÷190＝4.0526（元／噸））修理工時單單位成本＝＝1830÷÷900＝2.0333（元／小小時）基本生產(chǎn)車車間：水費費4.0526×150＝607.89修理費2.0333×800＝1626.64管理部門：：水費4.0526×30=121.58修理費2.0333×50=101.67銷售部門：：水費4.0526×10=40.53修理費2.0333×50=101.69對外分配會會計分錄借：制造費費用2234.53管理費用223.25銷售費用142.22貸：生產(chǎn)成成本－輔助助生產(chǎn)成本本（供水））770生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本（修修理）1830練習(xí)：某企企業(yè)設(shè)有修修理、運輸輸兩個輔助助車間，本本月發(fā)生輔輔助費用、、提供勞務(wù)務(wù)量如下：：輔助生產(chǎn)費費用表.xls要求:采用交互分分配法分配配輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用，并并編制有關(guān)關(guān)會計分錄錄。沿用前例代數(shù)分配法法前提：考慮慮輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間內(nèi)部部交互分配配，且交互互分配與對對外分配產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)務(wù)的單位成成本一致。。故最準(zhǔn)確。概念：運用用多元一次次聯(lián)立方程程在輔助生生產(chǎn)車間之之間相互提提供產(chǎn)品或或勞務(wù)的情情況下，分分配輔助生生產(chǎn)費用的的一種方法法。答案1、設(shè)水的單單位成本為為x,修理工時單單位成本為為y，根據(jù)輔助助生產(chǎn)車間間勞務(wù)分配配情況列欄欄里方程式式如下：600＋100y=200x2000+10x=1000y解之得x≈4.020y≈2.040會計分錄內(nèi)部交互分分配：借：生產(chǎn)成成本－輔助助生產(chǎn)成本本（供水））204生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本（修修理）40.20貸：生產(chǎn)成成本－輔助助生產(chǎn)成本本（供水））40.20生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本（修修理）204供水車間對對輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間外部部提供的水水費＝600＋204－40.20＝763.80修理車間對對輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間外部部提供的修修理費＝2000＋40.20－204＝1836.20對外分配：：借：制造費費用4.020×150＋2.040×800＝2235管理費用4.020×30＋2.040×50＝222.60銷售售費費用用4.020××10＋2.040××50＝142.40貸：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本－－輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本（（供供水水））763.80生產(chǎn)產(chǎn)成成本本－－輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本（（修修理理））1836.2將上上述述分分錄錄合合成成一一個個：：借：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本－－輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本（（供供水水））204－輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本（（修修理理））40.20制造造費費用用2235管理理費費用用222.60銷售售費費用用142.40貸：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本－－輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本（（供供水水））－輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本（（修修理理））丁字字帳帳生產(chǎn)產(chǎn)成成本本－－輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本（（供供水水））600204生產(chǎn)產(chǎn)成成本本－－輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本（（機機修修））200040.240.2204計劃劃成成本本分分配配法法前提提：：事事先先確確定定輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間生生產(chǎn)產(chǎn)的的產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務(wù)務(wù)的的計計劃劃單單位位成成本本，，并并以以此此分分配配輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用。。差異異額額另另行行處處理理。概念念：：輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間生生產(chǎn)產(chǎn)的的產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務(wù)務(wù)，，按按照照計計劃劃單單位位成成本本計計算算，，分分配配輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用的的方方法法。。練習(xí)習(xí)：：某某企企業(yè)業(yè)輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)修修理理車車間間和和供供電電車車間間本本月月發(fā)發(fā)生生費費用用、、提提供供勞勞務(wù)務(wù)量量以以及及各各受受益益單單位位耗耗用用勞勞務(wù)務(wù)量量匯匯總總表表如如下下：：輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用表表1.xls要求：采采用計劃劃成本分分配法分分配輔助助費用，，并編制制有關(guān)會會計分錄錄。直接分配法順序分配法交互分配法代數(shù)分配法計劃成本分配法特點輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。各輔助生產(chǎn)車間按受益由少到多的順序排列，排在前面的車間先將費用分配出去，不承擔(dān)后面車間的費用，排在后面的車間后將費用分配出去，要承擔(dān)前面車間的費用各輔助生產(chǎn)車間的待分配費用首先在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配，然后將經(jīng)交互分配調(diào)整后的實際費用向輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位分配運用多元一次聯(lián)立方程計算各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后同時向輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各受益單位一次進(jìn)行分配首先按輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃成本向包括輔助生產(chǎn)車間在內(nèi)的各受益單位分配各種輔助生產(chǎn)費用，然后將成本差異追加分配或全部記入管理費用優(yōu)缺點計算工作簡便，但在輔助生產(chǎn)車間相互受益程度差異較大時，分配結(jié)果的正確性差。與直接分配法比較，計算工作量增加，分配的正確性有所提高進(jìn)行兩次分配，增加了計算量，同時提高了分配結(jié)果的正確性在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，計算復(fù)雜，但分配結(jié)果最正確簡化了計算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時能反映輔助生產(chǎn)成績實際成本脫離計劃成本的差異適用條件輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)不多或差異不大各輔助生產(chǎn)車間相互受益程度有明顯順序各輔助生產(chǎn)車間較多，相互提供勞務(wù)量較大計算工作已實現(xiàn)電算化計劃單位成本比較正確第四節(jié)制造費用用的歸集集和分配配一、制造造費用歸歸集的核核算1、制造費費用的內(nèi)容間接用于于產(chǎn)品生生產(chǎn)的費費用直接用于于產(chǎn)品生生產(chǎn)，但但管理上上不要求求或核算算上不便便于單獨獨核算，，因而沒沒有專設(shè)設(shè)成本項項目的費費用車間用于于組織和和管理生生產(chǎn)的費費用2、制造費費用的歸集按管理要要求分別別設(shè)立若若干費用用項目進(jìn)進(jìn)行計劃劃和核算算，歸類類反映各各項費用用3、制造費費用的核算設(shè)制造費費用賬戶戶，按車車間部門門設(shè)明細(xì)細(xì)帳，帳帳內(nèi)按費費用項目目設(shè)專欄欄發(fā)生時，，通過制制造費用用的借方方匯總，，期末按按一定的的標(biāo)準(zhǔn)分分配轉(zhuǎn)出出，除季季節(jié)性生生產(chǎn)的車車間外，，該科目目期末無無余額。。第四節(jié)制造費用用的歸集集和分配配二、制造造費用分分配的核核算1、直接記入入—只生產(chǎn)一一種產(chǎn)品品的車間間分配記入入—生產(chǎn)多種種產(chǎn)品的的車間，，采用適適當(dāng)?shù)姆椒椒ǚ峙渑?、輔助車車間的制制造費用用通過制造造費用-輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間帳帳戶單獨獨核算的的，匯總總于制造造費用-輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間的的借方，，由貸方方轉(zhuǎn)出，，記入輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本不通過制制造費用用-輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間單單獨核算算的，則則直接記記入輔助助生產(chǎn)成成本的借借方3、按各車車間分別別進(jìn)行分分配，不不得將各各車間的的制造費費用統(tǒng)一一起來，，在整個個企業(yè)范范圍內(nèi)統(tǒng)統(tǒng)一分配配三、制造造費用的的分配實際分配配率分配配法年度計劃劃分配率率分配法實際分配配率分配配法分配率分分配法就就是將車車間或部部門實際際發(fā)生的的制造費費用，按按照一定定的分配配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)進(jìn)行分配配的一種種分配方方法。在在這種分分配方法法下常見見的分配配標(biāo)準(zhǔn)有有：生產(chǎn)產(chǎn)工人工工資、生生產(chǎn)工人人工時、、機器工工時、耗耗用原材材料的數(shù)數(shù)量或成成本、直直接成本本（原材材料、燃燃料、動動力、生生產(chǎn)工人人工資及及應(yīng)提取取的福利利費之和和）、產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量量等。第四節(jié)制造費用用的歸集集和分配配按年度計計劃分配配率分配配法年度計劃劃分配率率=年度計劃劃制造費費用總額額/年度各種種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量量的定額工工時數(shù)某月某產(chǎn)產(chǎn)品的制制造費用用=該月該產(chǎn)產(chǎn)品實際產(chǎn)量量的定額工工時×年度計劃劃分配率率年末余額額為：年年度內(nèi)制制造費用用實際發(fā)發(fā)生額與與計劃分分配額的的差額一般在年年末調(diào)整整記入產(chǎn)產(chǎn)品成本本若為借方方余額，，表明實實際額大大于計劃劃額，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入基本本生產(chǎn)成成本的借借方，若若為貸方方余額，，表明實實際額小小于計劃劃額，紅紅字沖減減，或做做相反分分錄例如：某某企業(yè)基基本生產(chǎn)產(chǎn)車間全全年制造造費用計計劃為234000元，全年年各種產(chǎn)產(chǎn)品的計計劃產(chǎn)量量：甲產(chǎn)產(chǎn)品19000件，乙產(chǎn)產(chǎn)品6000件，丙產(chǎn)產(chǎn)品8000件。單位位產(chǎn)品工工時定額額：甲5小時，乙乙7小時，丙丙7.25小時。本本月份實實際產(chǎn)量量甲產(chǎn)品品1800件，乙700件，丙500件。本月月實際發(fā)發(fā)生制造造費用為為20600元。要求：按按年度計計劃分配配率分配配制造費費用。制造費用用明細(xì)帳帳車間：基基本生產(chǎn)產(chǎn)車間2009年3月單單位：元元練習(xí)：某某基本生生產(chǎn)車間間生產(chǎn)甲甲、乙、、丙三種種產(chǎn)品，，共計生生產(chǎn)工時時22000小時，其其中，甲甲產(chǎn)品7500小時，乙乙產(chǎn)品8500小時，丙丙產(chǎn)品6000小時，本本月車間間發(fā)生各各種間接接費用如如下：1、以銀行行存款支支付勞動動保護(hù)費費1300元。2、車間管管理人員員工資4000元，福利利費比例例14%。3、車間消消耗材料料1700元。4、車間固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費費1600元5、本月領(lǐng)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料500元，采用用五五攤攤銷法核核算。6、本月攤攤銷保險險費400元7、輔助生生產(chǎn)成本本轉(zhuǎn)入1200元8、以銀行行存款支支付辦公公費、水水電費及及其他支支出等共共計1940元要求：采采用生產(chǎn)產(chǎn)工時比比例法分分配制造造費用，，并編制制會計分分錄。第五節(jié)廢品損失失和停工工損失的的歸集和和分配一、廢品品損失的的核算（一）廢品損失失1、廢品：不符合規(guī)規(guī)定的技技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，不能能按照原原定用途途使用，，或者需需要加工工修理后后才能使使用的在在產(chǎn)品、、半成品品和產(chǎn)成成品2、分類：：可修復(fù)廢廢品和不不可修復(fù)復(fù)廢品可修復(fù)廢廢品：指指技術(shù)上上可修復(fù)復(fù)，經(jīng)濟(jì)濟(jì)上合算算的廢品品。不可修復(fù)復(fù)廢品：：指技術(shù)術(shù)上不可可修復(fù)，，經(jīng)濟(jì)上上不合算算的廢品品。Cost

Report3、廢品損失失：在生產(chǎn)過過程中發(fā)發(fā)現(xiàn)的、、入庫后后發(fā)現(xiàn)的的各種廢廢品的報報廢損失失和修復(fù)復(fù)費用，，包括報廢損失失=不可修復(fù)復(fù)廢品的的生產(chǎn)成成本-回收材料料和廢料料價值修復(fù)費費用=可修復(fù)復(fù)廢品品在返返修途途中所所發(fā)生生的修修復(fù)費費用不包括括：--應(yīng)由廢廢品的的過失失單位位和個個人負(fù)負(fù)擔(dān)的的賠款款降價出出售不不合格格品的的降價價損失失因管理理不善