個(gè)人所得稅籌劃經(jīng)典案例

個(gè)人所得稅籌劃經(jīng)典案例篇一：五個(gè)案例深解個(gè)人所得稅籌劃新型個(gè)人所得稅籌劃顧春曉/20-05-131870籌劃類型一：納稅人主體類別的籌劃籌劃原理：利用了我國個(gè)人所得稅法對不同類型的納稅主體采用了不同的稅收政策的特點(diǎn)。案例1：關(guān)于居民納稅人與非居民納稅人的選擇。斯諾先生是美國居民，打算來我國居住一年半，本來計(jì)劃是年月1日來中國并于20年5月30日回美國。為了避免成為中國的居民納稅人，斯諾先生對其行程做了一個(gè)調(diào)整，決定于20年2月10日來中國，于年7月10日回國。這樣，雖然斯諾先生仍然在中國居住了一年半時(shí)間，但由于其跨越了兩個(gè)納稅年度，而且在這兩個(gè)納稅年度內(nèi)均沒有居住滿一年，因此并不構(gòu)成我國的居民納稅人。也就是說，斯諾先生可以只就來源于中國的所得納稅，從而避免了無限納稅義務(wù)。稅法依據(jù)：居民納稅人與非居民納稅人的分類我國稅法上按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將個(gè)人所得稅的納稅人分為兩類：一類是中國稅法居民，一類是非中國稅法居民，前者稱為居民納稅人，后者稱為非居民納稅人，前者的所得無論是否來源于中國境內(nèi)都要向中國政府納稅，后者只有來源于中國境內(nèi)的所得才向中國政府納稅。根據(jù)我國《個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，在我國個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人包括有以下兩類：一是在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民。二是從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞一次離境不超過30，或者多次離境累計(jì)不超過90日的。第1頁共7頁

需要注意的是，這里關(guān)于“中國境內(nèi)”的概念，是指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)。小結(jié)：居民納稅人判斷標(biāo)準(zhǔn)合理安排居住時(shí)間避免成為居民納稅人，從而達(dá)到避免無限納稅義務(wù)，直接減少納稅絕對額而取得收益。案例2：分離個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。王先生創(chuàng)辦了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，主要經(jīng)營銷售商品和加工、修理兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。王先生負(fù)責(zé)銷售，王夫人負(fù)責(zé)加工、修理。年實(shí)現(xiàn)銷售純收入4萬元，取得加工、修理純收入3萬元。則該獨(dú)資企業(yè)24應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為70000×35-6750=17750（元）。如果王先生對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，設(shè)立兩個(gè)獨(dú)資企業(yè)，一個(gè)由自己負(fù)責(zé)管理專營銷售業(yè)務(wù)，另一個(gè)由王夫人負(fù)責(zé)管理加工、修理業(yè)務(wù)。假設(shè)25年度經(jīng)營收入不變，應(yīng)納所得稅額為：40000×30－4250+30000×20－1250=12500（元）。經(jīng)過納稅籌劃，該家庭所創(chuàng)辦的企業(yè)25年度少納個(gè)人所得稅17750—12500=5250（元）。稅法依據(jù)：小結(jié)：該種籌劃方式實(shí)際上利用我國個(gè)人所得稅個(gè)體工商戶所得稅采取五級(jí)超額累進(jìn)稅率，應(yīng)稅所得越高，適用稅率就越高的特點(diǎn)，通過分離籌劃主體的方式，實(shí)現(xiàn)了納稅絕對額的直接減少。籌劃類型二：收入類型的籌劃籌劃原理：我國稅法對不同類別的收入實(shí)行不同的稅基和稅率以及稅收優(yōu)惠政策案例3：用多次發(fā)獎(jiǎng)金代替一次發(fā)獎(jiǎng)金減輕員工稅負(fù)。張先生25年3月份從單位獲得工資400，由于同時(shí)在一家外資公司做兼職工作，張先生從中每月收入為2400元。兼職合同沒有約定張先生與外資公司的關(guān)系，外資公司以勞務(wù)報(bào)酬的形式為張先生代扣代繳個(gè)人所得稅為：）×20=320（元）。張先生所在單位工資低于800，因此該項(xiàng)所的應(yīng)納稅額為0。如果張先生修改其與外資公司的合同，使二者成為雇傭關(guān)系。由于張先生在兩處獲得工資所得，因此，他必須自己申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，稅額為：第2頁共7頁

（2400+400—800）×10—25=175（元）。張先生通過變更所得性質(zhì)可以少繳納個(gè)人所得稅為320—175=14（元）。稅法依據(jù)：勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)報(bào)酬收入不足元的，用收入減去800元的費(fèi)用;每次勞務(wù)報(bào)酬收入超過4000的，用收入減去收入額的20。個(gè)人所得稅月薪酬計(jì)稅的起征點(diǎn)是3500，低于3500元不繳納個(gè)人所得稅?？偨Y(jié)：此種納稅籌劃方式也是通過變換稅基的種類適用較低的稅率，實(shí)現(xiàn)對稅率這一籌劃客體的選擇來達(dá)到直接減少納稅絕對額的目的。案例4：變更所得性質(zhì)。張先生25年3月份從單位獲得工資400，由于同時(shí)在一家外資公司做兼職工作，張先生從中每月收入為2400元。兼職合同沒有約定張先生與外資公司的關(guān)系，外資公司以勞務(wù)報(bào)酬的形式為張先生代扣代繳個(gè)人所得稅為：）×20=320（元）。張先生所在單位工資低于800，因此該項(xiàng)所的應(yīng)納稅額為0。如果張先生修改其與外資公司的合同，使二者成為雇傭關(guān)系。由于張先生在兩處獲得工資所得，因此，他必須自己申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，稅額為：（2400+400—800）×10—25=175（元）。張先生通過變更所得性質(zhì)可以少繳納個(gè)人所得稅為320—175=145（元）。稅法依據(jù)：勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)報(bào)酬收入不足元的，用收入減去800元的費(fèi)用;每次勞務(wù)報(bào)酬收入超過4000的，用收入減去收入額的20。個(gè)人所得稅月薪酬計(jì)稅的起征點(diǎn)是3500，低于3500元不繳納個(gè)人所得稅?？偨Y(jié)：此種納稅籌劃方式也是通過變換稅基的種類適用較低的稅率，實(shí)現(xiàn)對稅率這一籌劃客體的選擇來達(dá)到直接減少納稅絕對額的目的。案例5：改變離境時(shí)間享受稅收優(yōu)惠第3頁共7頁

約翰先生20年1月20日來北京，一直居住到年12月5日，之后回國，并于27年1月1日再次來北京，一直居住到2105月30日。由于離境不超過30天，從21年至29年，約翰先生在我國稅法上被視為居民納稅人，而且，從年起，他就不能享受《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》第六條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。如果約翰先生調(diào)整其離境時(shí)間，比如，從2年11月30離境，這樣2年度他的離境時(shí)間就可以超過30天，不屬于臨時(shí)離境，可以扣減天數(shù)，這樣年度約翰先生就不在是居民納稅人。而且5年期間可以由次中斷，仍然可以享受稅收優(yōu)惠政策，即約翰先生來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。稅法依據(jù)：篇二：個(gè)人所得稅籌劃案例分析個(gè)人所得稅籌劃案例分析隨著近年來人們各類收入的增長達(dá)到一定水平，給個(gè)人帶來一系列有益的變化，使個(gè)人的生活水平相應(yīng)提高。但是，由于我國對工資、薪金適用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對于勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高的，實(shí)行加成征收的方式，因而當(dāng)收入提高到一定水平，也意味著上繳稅款的比重增加。尤其在最近全球金融危機(jī)的影響下，怎樣做好納稅籌劃，使個(gè)人所承擔(dān)的稅收款項(xiàng)最小化，是納稅人所共同關(guān)心的問題。我國工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的解釋，勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際上相當(dāng)于適用％、30％、40％的超額累進(jìn)稅率。兩種取得收入的方式不同，則適用的稅率也不同。那么在取得相同收入的情況下，哪一種方式取得的收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅較少呢？要對工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬兩種所得方式作節(jié)稅比較，首先應(yīng)弄懂其各自的含義及相互的區(qū)別。工資、薪金所得是指個(gè)人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項(xiàng)報(bào)酬，是個(gè)人從事非獨(dú)立第4頁共7頁

性勞務(wù)活動(dòng)的收入；而勞務(wù)報(bào)酬是指個(gè)人獨(dú)立地從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別就是，前者提供所得的單位與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。由此可見，雇員與非雇員是存在稅收待遇上的差別的。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開有利于節(jié)稅，而在有些情況下將工資、薪金所得合并反而會(huì)節(jié)約稅收，即將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得更利于節(jié)稅。下面我們來對這兩種情況分別加以計(jì)算和分析：合并納稅節(jié)約稅收原理－勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金所謂合并納稅是指將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，與原工資、薪金所得合并起來納稅。這種節(jié)稅方法的原理在于計(jì)稅收入較少時(shí)，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低。因此，可以在條件允許的情況下將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得。案例：張女士2021年1月份從單位獲得工資類收入元，由于單位工資比較低，張女士同時(shí)在甲企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月元。方案一：分開納稅。如果張女士與甲企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算征收。這時(shí)，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額20元不用納稅，而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為（2500－800）元×20％元，因而張女士1份應(yīng)納稅額為340元。方案二：合并納稅。如果張女士與甲企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由甲企業(yè)支付的2500元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為（1500＋2500－20）元×10％－25元＝175，因而張女士1月份應(yīng)納稅額為175元。分析：在本例中，采用方案二合并納稅則每月可以節(jié)稅元（元－175元），一年則可節(jié)稅1980元。一般來說，在計(jì)稅收入較低的時(shí)候，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得合并有利于節(jié)稅，因?yàn)榇藭r(shí)工資、薪金所得適用的稅率較低，即使將一部分勞務(wù)報(bào)酬所得合并進(jìn)來仍然不會(huì)提高應(yīng)納稅所得額和適用稅率。當(dāng)然，勞務(wù)報(bào)酬所得要轉(zhuǎn)化為工資、薪金，關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，也就是個(gè)人和單位之間要有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，并已簽訂有勞動(dòng)合同。本案例第5頁共7頁

中的納稅主體在收入較低的情況下采用了合并納稅方式就可以節(jié)約稅收。那么，當(dāng)收入較高時(shí)，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得如何處理又更利于節(jié)稅呢？下面再來看看分開納稅是如何節(jié)約稅收。分開納稅節(jié)約稅收原理－工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開分開納稅指將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開按各自適用稅率納稅。這種節(jié)稅方法的原理在于計(jì)稅收入較高時(shí)，由于工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率高，而勞務(wù)報(bào)酬所得稅率級(jí)距較大，因此將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開有利于節(jié)省稅款。案例：陳先生2021年1月從單位獲得工資、薪金收入共元。另外，該月陳先生還為某高新技術(shù)公司提供技術(shù)服務(wù)，獲得收入元。方案一：分開納稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得分類計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下：工資、薪金收入應(yīng)納稅額為（－20）元×20％元＝2225元，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為200元×－20％）×20％元，該月陳先生共應(yīng)納稅5425元（2225元＋320元）。方案二：合并納稅。如果陳先生與該高新技術(shù)公司簽訂了雇傭合同，則不對這兩項(xiàng)所得分開繳稅，而是合并納入他的工資、薪金所得繳納，陳先生月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額為（15000＋200－20）元×25％元＝6875元。分析：在本例中，采用方案一分開納稅則每月可以節(jié)省稅收元（6875元-5425元），一年則可節(jié)稅17400元。一般來說，在應(yīng)納稅所得額較高的時(shí)候，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率高，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開有利于節(jié)稅。另外由于我國個(gè)人所得稅稅法實(shí)行分項(xiàng)目計(jì)稅，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分別可減扣一定的免征額，因此把收入項(xiàng)目分開申報(bào)納稅將會(huì)有利于節(jié)約稅收。通過以上兩個(gè)案例的計(jì)算分析可以發(fā)現(xiàn)，工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬兩項(xiàng)所得合并納稅還是分開納稅，對個(gè)人最終的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)產(chǎn)生重要的影響，根據(jù)個(gè)人計(jì)稅收入高低的不同，采用了兩種不同的節(jié)稅方案。在計(jì)稅收入比較少的時(shí)候，采用合并納稅的形式繳納的個(gè)人所得稅較少；而當(dāng)計(jì)稅收入比較大時(shí)，采用分開納稅的形式繳納的個(gè)人所得稅較少。這是因