自然人以股權(quán)增資需繳個人所得稅

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)自然人以股權(quán)增資需繳個人所得稅——國稅函[2011]89號(2011-04-0611:12:38)近日，國稅總局下發(fā)國稅函[2011]89號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復(fù)》，明確了自然人以股權(quán)參與上市公司增資需就增值部分繳納個人所得稅。文件如下：

國家稅務(wù)總局關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復(fù)國稅函[2011]89號江蘇省地方稅務(wù)局：

你局關(guān)于《關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)有關(guān)個人所得稅問題的請示》（蘇地稅發(fā)[2010]72號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

信息公開選項：不予公開

校對：所得稅司二0一一年二月十四日國家稅務(wù)總局2011年2月17日封發(fā)關(guān)于個人增資過程中的非貨幣資產(chǎn)評估增值是否繳納個人所得稅，實際上是個老問題了，只是一直沒有特別明確。其演變過程大致如下：1、2005年4月13日開始，國家稅務(wù)總局下發(fā)國稅函[2005]319號《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》，明確了非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不繳稅；2、2008年12月9日，國家稅務(wù)總局下發(fā)國稅發(fā)[2008]115號《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知》，明確了投資企業(yè)過程中發(fā)生的貨幣性資產(chǎn)評估增值需繳納個人所得稅。但是，該文件被不公開地內(nèi)部收回，這一點，大部分地方都是默認(rèn)的。3、2011年1月4日，國家稅務(wù)總局2011年第2號公告明確廢止國稅函[2005]319號文，即非貨幣性資產(chǎn)評估增值已經(jīng)無依據(jù)；4、2011年2月17日，國家稅務(wù)總局下發(fā)國稅函[2011]89號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復(fù)》，明確個人以股權(quán)資產(chǎn)參與上市公司定向增發(fā)即增資需就增值部分繳納個人所得稅。按照稅收從新不從舊的原則，2008年后應(yīng)自動執(zhí)行國稅發(fā)[2008]115號文，但是，根據(jù)中國特色，這個文件被內(nèi)部收回了。的確，在我們碰到的地方稅務(wù)局，就此問題的咨詢結(jié)果為暫不征稅，即沒有執(zhí)行115號文。究其原因，可能在于115號文的可行性很差，譬如，其要求“稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳”。由于是非貨幣性資產(chǎn)評估增值，并未涉及現(xiàn)金，如何進行代扣代繳。2011年，國稅函[2005]319號文被廢止，國稅函[2011]89號文開始執(zhí)行，已經(jīng)明確了國稅總局對非貨幣性資產(chǎn)評估增值征稅的意向，至少，股權(quán)資產(chǎn)評估增值是需要繳稅的。談起股權(quán)出資，2009年3月1日，《股權(quán)出資登記管理辦法》開始實施，表明股權(quán)出資已經(jīng)成為國內(nèi)常見的出資方式之一，該部分涉及的稅收自然是應(yīng)該明確?？梢灶A(yù)見的是，115號文的補充加強版就要后續(xù)配套出臺，明確該領(lǐng)域稅收。而現(xiàn)行階段，對非貨幣性資產(chǎn)評估增值稅收的大方向仍是繳稅，但是，具體操作上，還是強烈建議咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)局，明確是否應(yīng)該征稅。因為，89號文的出臺實際上就是出于這種背景，如果115號文已經(jīng)明確實施，江蘇省地方稅務(wù)局就不必咨詢國家稅務(wù)總局了。而且，目前，國稅總局僅僅針對股權(quán)出資做了明確規(guī)定，其他非貨幣資產(chǎn)增值呢？其實是個更大的問題。

附件1：國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)

國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)國稅函[2005]319號福建省地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于房地產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)評估增值征收個人所得稅問題的請示》（閩地稅發(fā)[2005]37號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。

國家稅務(wù)總局2005年04月13日

附件2：家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知國稅發(fā)[2008]115號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務(wù)局：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題通知如下：一、個人（自然人，下同）股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代繳。二、個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。三、對本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價值和增值情況、個人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺賬，并向