審計目標(biāo)與審計過程課件

審計學(xué)第四章審計目標(biāo)與審計過程開始10/31/20221審計學(xué)第四章審計目標(biāo)與審計過程開始10/23/2第四章審計目標(biāo)與審計過程第一節(jié)審計總體目標(biāo)第二節(jié)審計具體目標(biāo)第三節(jié)財務(wù)報表循環(huán)第四節(jié)審計目標(biāo)實現(xiàn)的過程10/31/20222第四章審計目標(biāo)與審計過程第一節(jié)審計總體目標(biāo)10/23/2學(xué)習(xí)要求1.理解審計總目標(biāo)的演變階段；2.掌握我國財務(wù)報表審計的目標(biāo)；3.掌握被審計單位管理層認(rèn)定的相關(guān)內(nèi)容；4.掌握審計具體目標(biāo)的確定依據(jù)；5.理解審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程；10/31/20223學(xué)習(xí)要求1.理解審計總目標(biāo)的演變階段；10/23/2022第一節(jié)審計目標(biāo)一、審計總目標(biāo)（一）審計總目標(biāo)的演變1、概念：審計目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，它包括財務(wù)報表審計的總目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體審計目標(biāo)兩個層次。10/31/20224第一節(jié)審計目標(biāo)一、審計總目標(biāo)10/23/202242、演變（1）詳細(xì)審計階段：查錯防弊。（2）資產(chǎn)負(fù)債表審計階段：查錯防弊這一目標(biāo)依然存在，但已退居第二位；審計的功能從防護(hù)性發(fā)展到公證性；但只限于對資產(chǎn)負(fù)債表余額的可靠性和真實性的審查。（3）財務(wù)報表審計階段：在此審計階段，不再局限于查錯防弊和為社會提出公證，進(jìn)而向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。10/31/202252、演變10/23/20225（二）我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：(1)財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；(2)財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。10/31/20226（二）我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)10/23/20226財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師作為獨立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務(wù)報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。雖然財務(wù)報表使用者可以根據(jù)財務(wù)報表和審計意見對被審計單位未來生存能力或管理層的經(jīng)營效率、經(jīng)營效果做出某種判斷，但審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。10/31/20227財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師作為獨立第三方，運(yùn)用專第二節(jié)審計具體目標(biāo)審計具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化，包括一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)。審計具體目標(biāo)必須根據(jù)審計總目標(biāo)和被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定來確定。注冊會計師就是要通過審計對管理當(dāng)局的會計報表發(fā)表鑒證意見，因此“認(rèn)定”與“目標(biāo)”的關(guān)系如下圖：

10/31/20228第二節(jié)審計具體目標(biāo)審計具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化，包括一般一、具體目標(biāo)的確定依據(jù)——被審計單位管理層的認(rèn)定認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報做出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。管理層在財務(wù)報表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。10/31/20229一、具體目標(biāo)的確定依據(jù)——被審計單位管理層的認(rèn)定10/23/例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報存貨及其金額，意味著做出了下列明確的認(rèn)定：(1)記錄的存貨是存在的；(2)存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時，管理層也做出下列隱含的認(rèn)定：(1)所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；(2)記錄的存貨都由被審計單位擁有。10/31/202210例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報存貨及其金額，意味著做出了下列管理層對財務(wù)報表各組成要素均做出了認(rèn)定，注冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)。1、與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：（1）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄；（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；（4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間；（5）分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。10/31/202211管理層對財務(wù)報表各組成要素均做出了認(rèn)定，注冊會計師的審計工2、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定注冊會計師對期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：（1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；（2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；（4）計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。10/31/2022122、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定10/23/2022123、與列報相關(guān)的認(rèn)定注冊會計師對列報運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括；（3）分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚；（4）準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。10/31/2022133、與列報相關(guān)的認(rèn)定10/23/202213

“存在或發(fā)生”認(rèn)定所需要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項目（如不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會計報表，并不涉及所報告的金額是否正確。

“完整性”的認(rèn)定所要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項目給遺漏或省略了，也不涉及所報告的金額是否正確。

可見，“完整性”認(rèn)定與“存在與發(fā)生”認(rèn)定正好相反，它主要與會計報表的組成要素的低估（也稱“縮小錯誤”）有關(guān)。

10/31/20221410/23/202214例題：1、甲公司將2007年實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入列入2006年度的會計報表，則其2006年度會計報表違反的認(rèn)定是（）。A．存在B.估價C．發(fā)生D.完整性10/31/202215例題：10/23/202215答案：C解析：2006年度將并未發(fā)生（實現(xiàn)）的收入擠入了會計報表。10/31/202216答案：C10/23/2022162、下列各項中，屬于期末帳戶余額“完整性”認(rèn)定的是（）。A．資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄C．當(dāng)期的全部銷售交易均已登記入賬D．期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提了存貨跌價準(zhǔn)備10/31/2022172、下列各項中，屬于期末帳戶余額“完整性”認(rèn)定的是（答案：B解析：A屬于存在或發(fā)生認(rèn)定；C屬于交易和事項完整性認(rèn)定；D屬于計價或分?jǐn)傉J(rèn)定。3、被審計單位當(dāng)年購入設(shè)備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。則被審計單位違反的“認(rèn)定”是（）。A．存在B．完整性C．計價和分?jǐn)侱．分類

10/31/202218答案：B10/23/202218答案：C解析：固定資產(chǎn)在確定入賬價值時，漏記了運(yùn)費(fèi)，表明該資產(chǎn)的總值估價不正確，不符合計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。10/31/202219答案：C10/23/202219一個報表項目，可能出現(xiàn)被高估，也可能出現(xiàn)被低估；但是一般不會同時出現(xiàn)高估、低估的情況。

防止高估：逆查。

防止低估：順查。

10/31/202220一個報表項目，可能出現(xiàn)被高估，也可能出現(xiàn)被低估；但是一般不會例題2

注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。下表給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：10/31/202221例題2

注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定要求：請根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，并針對每一審計目標(biāo)簡要設(shè)計兩項審計程序。10/31/202222要求：請根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，并針對10/31/20222310/23/202223第三節(jié)財務(wù)報表循環(huán)一、財務(wù)報表審計的循環(huán)法財務(wù)報表審計的組織方式大致有兩種：一是對報表的每個賬戶余額單獨進(jìn)行審計，此法稱為賬戶法(accountapproach)。此法下對審計工作的“分塊”(segmenting)通常使工作效率低下，因為該法將緊密聯(lián)系的相關(guān)賬戶(如存貨和產(chǎn)品銷售成本)人為分割開，從而會造成整個審計工作的脫節(jié)和重復(fù)。10/31/202224第三節(jié)財務(wù)報表循環(huán)一、財務(wù)報表審計的循環(huán)法10/23/2二是將財務(wù)報表分成幾大塊進(jìn)行審計，即把緊密聯(lián)系的交易種類(含事項，下同)和賬戶余額歸入同一塊中，此法稱為循環(huán)法(cycleapproach)。比如，銷售、銷售退回、收現(xiàn)及壞賬沖銷是導(dǎo)致應(yīng)收賬款增減的四種交易，把這四種交易及應(yīng)收賬款劃人“銷售與收款循環(huán)”進(jìn)行審計。循環(huán)法不僅使審計工作更便于管理，而且有助于更好地對審計小組的不同成員分派任務(wù)。10/31/202225二是將財務(wù)報表分成幾大塊進(jìn)行審計，即把緊密聯(lián)系的交易種類(含二、循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系

審計業(yè)務(wù)的循環(huán)分塊各循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)員工服務(wù)與生產(chǎn)循環(huán)10/31/202226二、循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系

審計業(yè)務(wù)的循環(huán)分塊貨幣資金籌資與第四節(jié)審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程一、接受業(yè)務(wù)委托接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。10/31/202227第四節(jié)審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程一、接受業(yè)務(wù)委托10/23/20二、審計計劃對于任何一項審計業(yè)務(wù)，注冊會計師在執(zhí)行具體審計程序之前，都必須根據(jù)具體情況制定科學(xué)、合理的計劃，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。審計計劃工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。10/31/202228二、審計計劃10/23/202228三、實施風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序是必要程序，了解被審計單位及其環(huán)境特別是為注冊會計師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。了解被審計單位及其環(huán)境實際上是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。一般來說，實施風(fēng)險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險(即特別風(fēng)險)以及僅通過實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。10/31/202229三、實施風(fēng)險評估程序10/23/202229四、實施控制測試和實質(zhì)性程序注冊會計師實施風(fēng)險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施進(jìn)一步審計程序，包括實施控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序。注冊會計師評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險后，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。10/31/202230四、實施控制測試和實質(zhì)性程序10/23/202230只有存在下列情形之一，控制測試才是必要的(1)在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試以支持評估結(jié)果；(2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險。實質(zhì)性程序包括實質(zhì)性分析程序和交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試。10/31/202231只有存在下列情形之一，控制測試才是必要的10/23/2022由于注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，并且內(nèi)部控制存在固有局限性，因此，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。由此可見，風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序是每次財務(wù)報表審計都應(yīng)實施的必要程序，而控制測試則不是。在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師必須通過實施風(fēng)險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序，才能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。10/31/202232由于注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，并且內(nèi)部五、完成審計工作和編制審計報告注冊會計師在完成財務(wù)報表所有循環(huán)的進(jìn)一步審計程序后，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。本階段主要工作有：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。10/31/202233五、完成審計工作和編制審計報告10/23/20223310/31/20223410/23/202234例題1：注冊會計師Ｋ在審查ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）年度財務(wù)報表時，針對該公司財務(wù)報表的不同項目提出了若干具體審計目標(biāo)或?qū)徲嫵绦?。下面摘錄了其中的一部分。所摘錄的審計目?biāo)或?qū)徲嫵绦驅(qū)λ鲰椖坎⒉灰欢ㄊ亲钪饕摹Ｕ堉赋雠c所列示的審計目標(biāo)或?qū)徲嫵绦蛳鄬?yīng)管理層認(rèn)定，填入表內(nèi)。10/31/202235例題1：注冊會計師Ｋ在審查ABC股份有限公司（以下簡稱ABC10/31/20223610/23/20223610/31/20223710/23/202237例題2：甲公司將2006年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2005年度的會計報表，則其2005年度會計報表存在錯誤的認(rèn)定是（）。

A.總體合理性

B.估價或分?jǐn)?/p>

C.發(fā)生

D.完整性

10/31/202238例題2：甲公司將2006年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2005年度【例題2答案】：C

【解析】：2005年度將并未發(fā)生的收入擠入了會計報表。例題3.下列各項中，屬于“完整性”認(rèn)定的是（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用

B.資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨包括了所有存貨交易的結(jié)果

C.當(dāng)期的全部銷售交易均已登記入賬

D.期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提了存貨跌價準(zhǔn)備

10/31/202239【例題2答案】：C

【解析】：2005年度將并未發(fā)生的收入擠【例題3答案】：BC【解析】：A屬于存在或發(fā)生認(rèn)定；D屬于計價或分?jǐn)傉J(rèn)定。B和C均顯示了所有交易均已入賬，沒有漏記的業(yè)務(wù)，所以，屬于完整性認(rèn)定。

10/31/202240【例題3答案】：BC10/23/202240例題4.

注冊會計師為確定在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的記錄是否完整，實施的下列審計程序中，最恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.分析應(yīng)收賬款同銷售的比率關(guān)系，并同前期比較

B.實施銷售截止測試，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g

C.按計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測算已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請調(diào)整大額差異

D.檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項通知單

10/31/202241例題4.

注冊會計師為確定在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的記錄【例題4答案】B

【解析】銷售的截止測試就是確定是否存在提前或拖后入賬的問題，而拖后入賬就屬于完整性目標(biāo)。

10/31/202242【例題4答案】B

【解析】銷售的截止測試就是確定是否例題5.在對L公司累計折舊進(jìn)行審計時，A注冊會計師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項目的審計，測試本年度所計提折舊費(fèi)用的整體合理性，以下各項審計程序中，難以實現(xiàn)上述審計目標(biāo)的是（）。

A.根據(jù)各項固定資產(chǎn)的增減變動及折舊率，重新計算折舊費(fèi)用

B.根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新計算折舊費(fèi)用

C.計算本年度折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年度進(jìn)行比較

D.復(fù)核折舊費(fèi)用分配匯總表，并與總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對

10/31/202243例題5.在對L公司累計折舊進(jìn)行審計時，A注冊會計師擬結(jié)合固定【答案】D

例題6.ABC會計師事務(wù)所接受委托，承辦某公司2004年度會計報表審計業(yè)務(wù)。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關(guān)的實質(zhì)性測試程序。

要求：針對下表列示的各項認(rèn)定，請代A和B注冊會計師列示出為實現(xiàn)各認(rèn)定的審計目標(biāo)應(yīng)實施的最常用的實質(zhì)性測試程序。10/31/202244【答案】D

例題6.ABC會計師事務(wù)所接受委托，承辦某公司210/31/20224510/23/20224510/31/20224610/23/202246本章結(jié)束結(jié)束10/31/202247本章結(jié)束結(jié)束10/23/202247審計學(xué)第四章審計目標(biāo)與審計過程開始10/31/202248審計學(xué)第四章審計目標(biāo)與審計過程開始10/23/2第四章審計目標(biāo)與審計過程第一節(jié)審計總體目標(biāo)第二節(jié)審計具體目標(biāo)第三節(jié)財務(wù)報表循環(huán)第四節(jié)審計目標(biāo)實現(xiàn)的過程10/31/202249第四章審計目標(biāo)與審計過程第一節(jié)審計總體目標(biāo)10/23/2學(xué)習(xí)要求1.理解審計總目標(biāo)的演變階段；2.掌握我國財務(wù)報表審計的目標(biāo)；3.掌握被審計單位管理層認(rèn)定的相關(guān)內(nèi)容；4.掌握審計具體目標(biāo)的確定依據(jù)；5.理解審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程；10/31/202250學(xué)習(xí)要求1.理解審計總目標(biāo)的演變階段；10/23/2022第一節(jié)審計目標(biāo)一、審計總目標(biāo)（一）審計總目標(biāo)的演變1、概念：審計目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，它包括財務(wù)報表審計的總目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體審計目標(biāo)兩個層次。10/31/202251第一節(jié)審計目標(biāo)一、審計總目標(biāo)10/23/202242、演變（1）詳細(xì)審計階段：查錯防弊。（2）資產(chǎn)負(fù)債表審計階段：查錯防弊這一目標(biāo)依然存在，但已退居第二位；審計的功能從防護(hù)性發(fā)展到公證性；但只限于對資產(chǎn)負(fù)債表余額的可靠性和真實性的審查。（3）財務(wù)報表審計階段：在此審計階段，不再局限于查錯防弊和為社會提出公證，進(jìn)而向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。10/31/2022522、演變10/23/20225（二）我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：(1)財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；(2)財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。10/31/202253（二）我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)10/23/20226財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師作為獨立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務(wù)報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。雖然財務(wù)報表使用者可以根據(jù)財務(wù)報表和審計意見對被審計單位未來生存能力或管理層的經(jīng)營效率、經(jīng)營效果做出某種判斷，但審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。10/31/202254財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師作為獨立第三方，運(yùn)用專第二節(jié)審計具體目標(biāo)審計具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化，包括一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)。審計具體目標(biāo)必須根據(jù)審計總目標(biāo)和被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定來確定。注冊會計師就是要通過審計對管理當(dāng)局的會計報表發(fā)表鑒證意見，因此“認(rèn)定”與“目標(biāo)”的關(guān)系如下圖：

10/31/202255第二節(jié)審計具體目標(biāo)審計具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化，包括一般一、具體目標(biāo)的確定依據(jù)——被審計單位管理層的認(rèn)定認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報做出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。管理層在財務(wù)報表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。10/31/202256一、具體目標(biāo)的確定依據(jù)——被審計單位管理層的認(rèn)定10/23/例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報存貨及其金額，意味著做出了下列明確的認(rèn)定：(1)記錄的存貨是存在的；(2)存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時，管理層也做出下列隱含的認(rèn)定：(1)所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；(2)記錄的存貨都由被審計單位擁有。10/31/202257例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報存貨及其金額，意味著做出了下列管理層對財務(wù)報表各組成要素均做出了認(rèn)定，注冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)。1、與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：（1）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄；（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；（4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間；（5）分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。10/31/202258管理層對財務(wù)報表各組成要素均做出了認(rèn)定，注冊會計師的審計工2、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定注冊會計師對期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：（1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；（2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；（4）計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。10/31/2022592、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定10/23/2022123、與列報相關(guān)的認(rèn)定注冊會計師對列報運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括；（3）分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚；（4）準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。10/31/2022603、與列報相關(guān)的認(rèn)定10/23/202213

“存在或發(fā)生”認(rèn)定所需要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項目（如不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會計報表，并不涉及所報告的金額是否正確。

“完整性”的認(rèn)定所要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項目給遺漏或省略了，也不涉及所報告的金額是否正確。

可見，“完整性”認(rèn)定與“存在與發(fā)生”認(rèn)定正好相反，它主要與會計報表的組成要素的低估（也稱“縮小錯誤”）有關(guān)。

10/31/20226110/23/202214例題：1、甲公司將2007年實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入列入2006年度的會計報表，則其2006年度會計報表違反的認(rèn)定是（）。A．存在B.估價C．發(fā)生D.完整性10/31/202262例題：10/23/202215答案：C解析：2006年度將并未發(fā)生（實現(xiàn)）的收入擠入了會計報表。10/31/202263答案：C10/23/2022162、下列各項中，屬于期末帳戶余額“完整性”認(rèn)定的是（）。A．資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄C．當(dāng)期的全部銷售交易均已登記入賬D．期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提了存貨跌價準(zhǔn)備10/31/2022642、下列各項中，屬于期末帳戶余額“完整性”認(rèn)定的是（答案：B解析：A屬于存在或發(fā)生認(rèn)定；C屬于交易和事項完整性認(rèn)定；D屬于計價或分?jǐn)傉J(rèn)定。3、被審計單位當(dāng)年購入設(shè)備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。則被審計單位違反的“認(rèn)定”是（）。A．存在B．完整性C．計價和分?jǐn)侱．分類

10/31/202265答案：B10/23/202218答案：C解析：固定資產(chǎn)在確定入賬價值時，漏記了運(yùn)費(fèi)，表明該資產(chǎn)的總值估價不正確，不符合計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。10/31/202266答案：C10/23/202219一個報表項目，可能出現(xiàn)被高估，也可能出現(xiàn)被低估；但是一般不會同時出現(xiàn)高估、低估的情況。

防止高估：逆查。

防止低估：順查。

10/31/202267一個報表項目，可能出現(xiàn)被高估，也可能出現(xiàn)被低估；但是一般不會例題2

注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。下表給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：10/31/202268例題2

注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定要求：請根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，并針對每一審計目標(biāo)簡要設(shè)計兩項審計程序。10/31/202269要求：請根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，并針對10/31/20227010/23/202223第三節(jié)財務(wù)報表循環(huán)一、財務(wù)報表審計的循環(huán)法財務(wù)報表審計的組織方式大致有兩種：一是對報表的每個賬戶余額單獨進(jìn)行審計，此法稱為賬戶法(accountapproach)。此法下對審計工作的“分塊”(segmenting)通常使工作效率低下，因為該法將緊密聯(lián)系的相關(guān)賬戶(如存貨和產(chǎn)品銷售成本)人為分割開，從而會造成整個審計工作的脫節(jié)和重復(fù)。10/31/202271第三節(jié)財務(wù)報表循環(huán)一、財務(wù)報表審計的循環(huán)法10/23/2二是將財務(wù)報表分成幾大塊進(jìn)行審計，即把緊密聯(lián)系的交易種類(含事項，下同)和賬戶余額歸入同一塊中，此法稱為循環(huán)法(cycleapproach)。比如，銷售、銷售退回、收現(xiàn)及壞賬沖銷是導(dǎo)致應(yīng)收賬款增減的四種交易，把這四種交易及應(yīng)收賬款劃人“銷售與收款循環(huán)”進(jìn)行審計。循環(huán)法不僅使審計工作更便于管理，而且有助于更好地對審計小組的不同成員分派任務(wù)。10/31/202272二是將財務(wù)報表分成幾大塊進(jìn)行審計，即把緊密聯(lián)系的交易種類(含二、循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系

審計業(yè)務(wù)的循環(huán)分塊各循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)員工服務(wù)與生產(chǎn)循環(huán)10/31/202273二、循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系

審計業(yè)務(wù)的循環(huán)分塊貨幣資金籌資與第四節(jié)審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程一、接受業(yè)務(wù)委托接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。10/31/202274第四節(jié)審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程一、接受業(yè)務(wù)委托10/23/20二、審計計劃對于任何一項審計業(yè)務(wù)，注冊會計師在執(zhí)行具體審計程序之前，都必須根據(jù)具體情況制定科學(xué)、合理的計劃，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。審計計劃工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。10/31/202275二、審計計劃10/23/202228三、實施風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序是必要程序，了解被審計單位及其環(huán)境特別是為注冊會計師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。了解被審計單位及其環(huán)境實際上是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。一般來說，實施風(fēng)險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險(即特別風(fēng)險)以及僅通過實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。10/31/202276三、實施風(fēng)險評估程序10/23/202229四、實施控制測試和實質(zhì)性程序注冊會計師實施風(fēng)險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施進(jìn)一步審計程序，包括實施控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序。注冊會計師評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險后，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。10/31/202277四、實施控制測試和實質(zhì)性程序10/23/202230只有存在下列情形之一，控制測試才是必要的(1)在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試以支持評估結(jié)果；(2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險。實質(zhì)性程序包括實質(zhì)性分析程序和交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試。10/31/202278只有存在下列情形之一，控制測試才是必要的10/23/2022由于注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，并且內(nèi)部控制存在固有局限性，因此，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。由此可見，風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序是每次財務(wù)報表審計都應(yīng)實施的必要程序，而控制測試則不是。在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師必須通過實施風(fēng)險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序，才能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。10/31/202279由于注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，并且內(nèi)部五、完成審計工作和編制審計報告注冊會計師在完成財務(wù)報表所有循環(huán)的進(jìn)一步審計程序后，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟１倦A段主要工作有：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。10/31/202280五、完成審計工作和編制審計報告10/23/20223310/31/20228110/23/202234例題1：注冊會計師Ｋ在審查ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）年度財務(wù)報表時，針對該公司財務(wù)報表的不同項目提出了若干具體審計目標(biāo)或?qū)徲嫵绦颉Ｏ旅嬲浟似渲械囊徊糠?。所摘錄的審計目?biāo)或?qū)徲嫵绦驅(qū)λ鲰椖坎⒉灰欢ㄊ亲钪饕?。?/p>