個人所得稅基礎(chǔ)知識講座WORD版

個人所得稅基礎(chǔ)知識工資薪金所得個人所得稅講解全年一次性獎金個人所得稅講解企業(yè)年金征收個稅政策講解其他新政策一、個人所得稅法相關(guān)基礎(chǔ)知識征稅對象以個人取得的應(yīng)稅所得為征稅對象分為以下11個稅目征稅項(xiàng)目具體內(nèi)容勞動所得工資、薪金工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼勞務(wù)報酬所得包括個人兼職所得稿酬所得作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表生產(chǎn)經(jīng)營所得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得包括個人從事彩票代銷業(yè)務(wù)的所得承包、承租經(jīng)營所得

資本所得特許權(quán)使用費(fèi)所得包括將自己的作品原件、復(fù)印件拍賣利息、股息、紅利國債利息、國家發(fā)行金融債券利息免稅財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股票轉(zhuǎn)讓暫不征稅；財產(chǎn)租賃所得

其他所得偶然所得得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)取得的所得。不扣除任何費(fèi)用其他所得提供擔(dān)保獲得的報酬等稅率新稅法修訂的主要內(nèi)容工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)：將現(xiàn)行工資薪金所得9級超額累進(jìn)稅率修改為7級將最低的一檔稅率由5%降為3%取消了15%和40%兩檔稅率工薪所得的個人所得稅計算公式應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額＊適用稅率-速算扣除數(shù)其中應(yīng)納稅所得額=工薪收入-免稅收入-扣除費(fèi)用-按照規(guī)定繳付的五險一金-采暖費(fèi)補(bǔ)貼-公務(wù)用車及通訊費(fèi)-捐贈工資薪金收入不屬于工資、薪金所得項(xiàng)目的收入獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼；誤餐補(bǔ)助免稅收入免稅的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金福利費(fèi)：指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)；救濟(jì)金：指國家民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。以下所得也屬于“工資、薪金所得”征稅范圍從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出扣除費(fèi)用按照修改后的《個人所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定，納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資薪金所得，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3500元。而納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后由扣繳單位申報入庫，均應(yīng)適用舊稅法的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)2000元。五險一金自2011年6月1日起，用于計算我市單位和職工個人繳存的住房公積金的個人所得稅稅前扣除基數(shù)的限額為11154元；超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保金、補(bǔ)充養(yǎng)老保金；企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)；單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時，作為工資、薪金所得項(xiàng)目納稅公務(wù)費(fèi)用公務(wù)用車費(fèi)用每人每月不得超過2,700元通訊公務(wù)費(fèi)用每人每月不得超過當(dāng)月實(shí)際發(fā)生通訊費(fèi)用的80%，且僅限一人一號捐贈三、全年一次性獎金的個稅“老算法”A:全年一次性獎金除以12個月的商數(shù)據(jù)以確定適用稅率和速算扣除數(shù)B:應(yīng)納稅額=全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)特別提醒在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按年終獎金的辦法執(zhí)行。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅?！靶露惵省?月具體計算方法一、如果2011年9月1日（含）以后實(shí)際發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于3500元，應(yīng)將全年一次性獎金與當(dāng)月工資薪金所得合并，減除3500的余額，除以12，其商數(shù)按照修改后的新個人所得稅法工薪所得適用稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金+當(dāng)月工薪所得-3500）×適用稅率-速算扣除數(shù)二、如果2011年9月1日（含）以后實(shí)際發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）3500元，應(yīng)將全年一次性獎金除以12，以其商數(shù)按新個稅法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)某公司職員朱先生2011年12月14日取得工資、薪金所得4500元，當(dāng)月又取得全年一次性獎金收入30000元。其當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅修改前工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅=（4500-2000）×15%-125=250修改后工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅=（4500-3500）×3%=30由此可見，個人所得稅法修改后，朱先生工資、薪金所得少繳個人所得稅220元（250-30=220）。其全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅修改前，朱先生當(dāng)月工資薪金所得4500元高于2000元，應(yīng)將全年一次性獎金30000除以12，按照修改前的老個人所得稅法工薪所得適用稅率表，按其商數(shù)2500確定適用稅率和速算扣除數(shù)為15%，125。

應(yīng)納稅額=30000×15%-125=4375元修改后，依然采用老算法，朱先生當(dāng)月工資薪金所得4500元高于3500元，應(yīng)將全年一次性獎金30000除以12，按照修改后的新個人所得稅法工薪所得適用稅率表，按其商數(shù)2500確定適用稅率和速算扣除數(shù)為10%，105。

應(yīng)納稅額=30000×10%-105=2895元由此可見，個人所得稅法修改后，朱先生全年一次性獎金收入少繳個人所得稅1480元（4375-2895=1480）。全年獎的無效納稅區(qū)間由于個人所得稅稅率有七檔，因此每個臨界點(diǎn)與平衡點(diǎn)之間形成了6個“盲區(qū)”。分別為：

[18001元-19283.33元]

[54001元-60187.50元]

[108001元-114600元]

[420001元-447500元]

[660001元-706538.46元]

[960001元-1120000元]不能在以上區(qū)間發(fā)放獎金，否則將會出現(xiàn)一次性獎金數(shù)額高稅后收入低的現(xiàn)象。舉例說明序號年終一次性獎金應(yīng)納個人所得稅稅后收10%-105=529554000-5295=4870525400154001*20%-555=1024554001-10245=4375536000060000*20%-555=1144560000-11445=4855546020060200*20%-555=1148560200-11485=487155420000420000*25%-1005=1-103995=3160056420001420001*30%-2755=123245420001-123245=296755企業(yè)年金的概念是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)為個人繳納企業(yè)年金是否征收個人所得稅？怎樣計算？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）的規(guī)定，自2009年（1）企業(yè)年金的個人繳費(fèi)部分，不得在個人當(dāng)月工資薪金計算個人所得稅時扣除；（2）企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計入個人賬戶部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時代扣代繳。企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題得到細(xì)化補(bǔ)充《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號）該文件規(guī)定，自2011年1月30日起，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計入職工個人賬戶時，當(dāng)月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個人所得稅。個人當(dāng)月工資薪金所得低于個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照國稅函[2009]694號第二條規(guī)定繳納個人所得稅。五、其他新政策個人提前退休取得補(bǔ)貼收入的處理自2011年1月1日起，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。例如，2011年2月某企業(yè)的葉女士如果提前5年退休，將取得30萬元的一次性補(bǔ)貼。按公告中的新計稅公式，葉女士在取得一次性補(bǔ)貼后應(yīng)納稅額為：[（300000÷60-2000）×15%-125]×60=19500（元）。如果葉女士是在于2010年辦理提前退休，也是提前5年退休，將取得30萬元的一次性補(bǔ)貼。那么個稅的計算要按《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]058號）執(zhí)行，使用的個稅稅率雖然仍是15%，但按1999年規(guī)定計算，30萬元一次性補(bǔ)助應(yīng)繳（300000-2000）×15%-125=44575（元），相比現(xiàn)在會多繳25075元。向個人贈送禮品企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品；企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)積分反饋禮品向個人贈送禮品企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。謝謝4、個人與用人單位解除勞動關(guān)系而取得一次性補(bǔ)償收入、安置費(fèi)等計繳個人所得稅的問題個人取得的一次性補(bǔ)償收入，減去當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分（2010年我市個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入免征個人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)為108495元），再減去按規(guī)定比例實(shí)際繳納的住房公積金、社保衛(wèi)，用此余額除以個人在本企業(yè)的實(shí)際工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計算出應(yīng)納的個人所得稅，然后再乘以年限數(shù)，就是應(yīng)納個人所得稅稅額。個人在該企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算。（舉例說明）安置費(fèi)收入:對于企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)中取得的一次性安置費(fèi)收入，免納個人所得稅。例：張某在中山某公司工作20年,2010年8月因企