鞍鋼股份頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊分析課件

導(dǎo)讀：鞍鋼股份----為什么頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限？導(dǎo)讀：鞍鋼股份----為什么頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限？觀點(diǎn)之一：是會(huì)計(jì)操作行為

觀點(diǎn)之一：是會(huì)計(jì)操作行為

調(diào)整前后對(duì)比上圖重點(diǎn)：對(duì)常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用的設(shè)備采取了縮短折舊年限的方法。調(diào)整前后對(duì)比上圖重點(diǎn)：對(duì)常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用的設(shè)備采取會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于調(diào)整的規(guī)定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但企業(yè)至少每年終了時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命和凈殘值進(jìn)行復(fù)核，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。固定資產(chǎn)折舊方法也是一經(jīng)確定，不得隨意更改，但與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于調(diào)整的規(guī)定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定鞍鋼股份調(diào)整的表面目的減少企業(yè)所得稅支出

---當(dāng)時(shí)可以，但新稅法實(shí)施后納稅不得調(diào)減，所以現(xiàn)在并不能起到減稅作用。節(jié)省現(xiàn)金流量

---對(duì)現(xiàn)金流沒(méi)有影響，只影響總利潤(rùn)。加速設(shè)備、技術(shù)更新改造---對(duì)重型煉鋼企業(yè)，技術(shù)改造升級(jí)可以理解總體看：很合理合規(guī)鞍鋼股份調(diào)整的表面目的減少企業(yè)所得稅支出BUT（一）分析當(dāng)時(shí)企業(yè)所面臨的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況（二）透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，得出真正的調(diào)整原因BUT（一）分析當(dāng)時(shí)企業(yè)所面臨的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況當(dāng)時(shí)業(yè)績(jī)狀況鞍鋼股份4月15日發(fā)布2008年一季度季報(bào)。2008年一季度公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)24.43億元，同比增長(zhǎng)2.05%，每股收益0.338元。---當(dāng)時(shí)經(jīng)營(yíng)狀況很好

當(dāng)時(shí)業(yè)績(jī)狀況鞍鋼股份4月15日發(fā)布2008年一季度季報(bào)。當(dāng)時(shí)經(jīng)營(yíng)環(huán)境2008年1—5月，國(guó)內(nèi)鋼材價(jià)格上漲43%，市場(chǎng)恐高心態(tài)濃厚2008年原燃料價(jià)格大幅上漲，鐵礦石協(xié)議價(jià)格上漲65—71%，焦煤上漲200%，僅此兩項(xiàng)，鋼材成本增加超過(guò)200美元/噸。2月份大中型鋼鐵企業(yè)平均煉鋼生鐵成本同比上升47.87%。當(dāng)時(shí)經(jīng)營(yíng)環(huán)境2008年1—5月，國(guó)內(nèi)鋼材價(jià)格上漲43%，市場(chǎng)動(dòng)機(jī)企業(yè)預(yù)計(jì)2008年開始利潤(rùn)可能會(huì)下滑。有將利潤(rùn)向后調(diào)整的動(dòng)機(jī)加上：鞍鋼斥資226億元新建的鲅魚圈工程項(xiàng)目正有序推進(jìn)，2009年才能產(chǎn)生效益。動(dòng)機(jī)企業(yè)預(yù)計(jì)2008年開始利潤(rùn)可能會(huì)下滑。結(jié)果：調(diào)整利潤(rùn)結(jié)果：調(diào)整利潤(rùn)驗(yàn)證2008年鋼鐵行業(yè)年報(bào)分析：鋼鐵行業(yè)上市公司平均凈利潤(rùn)下降近7成2008年10月份鋼鐵行業(yè)出現(xiàn)了六年以來(lái)首次月度虧損。整個(gè)第四季度的經(jīng)營(yíng)情況都是處于虧損的狀態(tài)。驗(yàn)證2008年鋼鐵行業(yè)年報(bào)分析：鋼鐵行業(yè)上市公司平均凈利潤(rùn)下后期驗(yàn)證2011年09月27日鞍鋼股份公告：

延長(zhǎng)固定折舊資產(chǎn)折舊年限，緩解當(dāng)期公司業(yè)績(jī)壓力。---再次調(diào)整，釋放部分利潤(rùn)出來(lái)減少虧損數(shù)據(jù)。后期驗(yàn)證2011年09月27日鞍鋼股份公告：是否會(huì)計(jì)操作行為？結(jié)論：嚴(yán)格看---是是否會(huì)計(jì)操作行為？結(jié)論：嚴(yán)格看---是觀點(diǎn)之二：是否會(huì)計(jì)操作行為？否觀點(diǎn)之二：是否會(huì)計(jì)操作行為？否廠房及建筑物機(jī)器及設(shè)備其他固定資產(chǎn)2006年10~20年6~15年2~12年2007年10~20年6~15年2~12年2008年---2009年10~20年3~15年2~12年2010年10~20年3~15年2~12年表一：2006年—2010年鞍鋼股份固定資產(chǎn)折舊年限情況廠房及建筑物機(jī)器及設(shè)備其他固定資產(chǎn)2006年10~20年6~表二：2006年—2010年鞍鋼股份固定資產(chǎn)及折舊數(shù)額鞍山公司固定資產(chǎn)折舊額比較單位：百萬(wàn)元年份20062007200820092010固定資產(chǎn)原價(jià)4147145162604907735787747本年折舊額37684133477462627010營(yíng)業(yè)收入5433065499796166946990033利潤(rùn)總額93811037338429562579綜合折舊率9.09%9.15%7.89%8.09%7.99%表二：2006年—2010年鞍鋼股份固定資產(chǎn)及折舊數(shù)額對(duì)應(yīng)年度營(yíng)業(yè)收入趨勢(shì)圖

對(duì)應(yīng)年度營(yíng)業(yè)收入趨勢(shì)圖

對(duì)應(yīng)年度利潤(rùn)總額對(duì)應(yīng)年度利潤(rùn)總額對(duì)應(yīng)年度綜合折舊率對(duì)應(yīng)年度綜合折舊率鞍鋼股份頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊分析課件1.鞍鋼股份頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限的內(nèi)在動(dòng)機(jī)第二組認(rèn)為，鞍鋼股份頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限并不是單單因?yàn)槎愂盏囊蛩?，其?nèi)在動(dòng)機(jī)是根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要來(lái)予以調(diào)整。以2006年~2010年為例，我們可以看到，以2008年為分界線，08年之前企業(yè)的折舊率呈下調(diào)趨勢(shì)，而對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入則呈上升趨勢(shì)，這于企業(yè)06年剛收購(gòu)了子公司鞍鋼集團(tuán)新鋼鐵有限責(zé)任公司這一事件有關(guān)，企業(yè)剛收購(gòu)子公司后，在營(yíng)業(yè)收入上升的趨勢(shì)下下調(diào)折舊，兩個(gè)方面使自己的利潤(rùn)增加，起到顯示自己收購(gòu)舉動(dòng)成功，防止收購(gòu)后出現(xiàn)各種不穩(wěn)定情況地作用。而08年之后，企業(yè)則開始上調(diào)折舊率，這個(gè)原因則是在企業(yè)各方面都穩(wěn)定之后為了平滑利潤(rùn)才采用的明智之舉，從營(yíng)業(yè)收入來(lái)看，除了09年受到金融危機(jī)嚴(yán)重影響顯得略微下降之外，08年之后營(yíng)業(yè)收入總的呈現(xiàn)一種上升趨勢(shì)。這也彰顯了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)采取之所以采用增加折舊的方法，是為了在企業(yè)效益好時(shí)，隱藏利潤(rùn)，平滑利潤(rùn)，同時(shí)防范未來(lái)效益差的時(shí)候，更容易扭虧為盈。1.鞍鋼股份頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限的內(nèi)在動(dòng)機(jī)第二組認(rèn)為，鞍2.鞍鋼股份如此頻繁地調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限是否有違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之嫌的會(huì)計(jì)操縱行為準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更，但是，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。鞍鋼股份有限公司雖然多次調(diào)整折舊年限，但是在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中都指出“本公司至少在每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核”。所以，第二組認(rèn)為理論上遵守了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。之所以如此重視固定資產(chǎn)折舊年限并頻繁調(diào)整折舊年限，無(wú)非是從企業(yè)角度出發(fā)，為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要。會(huì)計(jì)雖然是一門工具，但同時(shí)也是一門藝術(shù)，既然作為一門藝術(shù)，那么合理運(yùn)用這門藝術(shù)調(diào)整某些因素來(lái)適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要，個(gè)人認(rèn)為是無(wú)可厚非的。這并不屬于違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之嫌的會(huì)計(jì)操縱行為。2.鞍鋼股份如此頻繁地調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限是否有違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則您的觀點(diǎn)呢？您的觀點(diǎn)呢？人有了知識(shí)，就會(huì)具備各種分析能力，明辨是非的能力。所以我們要勤懇讀書，廣泛閱讀，古人說(shuō)“書中自有黃金屋?！蓖ㄟ^(guò)閱讀科技書籍，我們能豐富知識(shí)，培養(yǎng)邏輯思維能力；通過(guò)閱讀文學(xué)作品，我們能提高文學(xué)鑒賞水平，培養(yǎng)文學(xué)情趣；通過(guò)閱讀報(bào)刊，我們能增長(zhǎng)見(jiàn)識(shí)，擴(kuò)大自己的知識(shí)面。有許多書籍還能培養(yǎng)我們的道德情操，給我們巨大的精神力量，鼓舞我們前進(jìn)。人有了知識(shí)，就會(huì)具備各種分析能力，鞍鋼股份頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊分析課件導(dǎo)讀：鞍鋼股份----為什么頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限？導(dǎo)讀：鞍鋼股份----為什么頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限？觀點(diǎn)之一：是會(huì)計(jì)操作行為

觀點(diǎn)之一：是會(huì)計(jì)操作行為

調(diào)整前后對(duì)比上圖重點(diǎn)：對(duì)常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用的設(shè)備采取了縮短折舊年限的方法。調(diào)整前后對(duì)比上圖重點(diǎn)：對(duì)常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用的設(shè)備采取會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于調(diào)整的規(guī)定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但企業(yè)至少每年終了時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命和凈殘值進(jìn)行復(fù)核，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。固定資產(chǎn)折舊方法也是一經(jīng)確定，不得隨意更改，但與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于調(diào)整的規(guī)定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定鞍鋼股份調(diào)整的表面目的減少企業(yè)所得稅支出

---當(dāng)時(shí)可以，但新稅法實(shí)施后納稅不得調(diào)減，所以現(xiàn)在并不能起到減稅作用。節(jié)省現(xiàn)金流量

---對(duì)現(xiàn)金流沒(méi)有影響，只影響總利潤(rùn)。加速設(shè)備、技術(shù)更新改造---對(duì)重型煉鋼企業(yè)，技術(shù)改造升級(jí)可以理解總體看：很合理合規(guī)鞍鋼股份調(diào)整的表面目的減少企業(yè)所得稅支出BUT（一）分析當(dāng)時(shí)企業(yè)所面臨的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況（二）透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，得出真正的調(diào)整原因BUT（一）分析當(dāng)時(shí)企業(yè)所面臨的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況當(dāng)時(shí)業(yè)績(jī)狀況鞍鋼股份4月15日發(fā)布2008年一季度季報(bào)。2008年一季度公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)24.43億元，同比增長(zhǎng)2.05%，每股收益0.338元。---當(dāng)時(shí)經(jīng)營(yíng)狀況很好

當(dāng)時(shí)業(yè)績(jī)狀況鞍鋼股份4月15日發(fā)布2008年一季度季報(bào)。當(dāng)時(shí)經(jīng)營(yíng)環(huán)境2008年1—5月，國(guó)內(nèi)鋼材價(jià)格上漲43%，市場(chǎng)恐高心態(tài)濃厚2008年原燃料價(jià)格大幅上漲，鐵礦石協(xié)議價(jià)格上漲65—71%，焦煤上漲200%，僅此兩項(xiàng)，鋼材成本增加超過(guò)200美元/噸。2月份大中型鋼鐵企業(yè)平均煉鋼生鐵成本同比上升47.87%。當(dāng)時(shí)經(jīng)營(yíng)環(huán)境2008年1—5月，國(guó)內(nèi)鋼材價(jià)格上漲43%，市場(chǎng)動(dòng)機(jī)企業(yè)預(yù)計(jì)2008年開始利潤(rùn)可能會(huì)下滑。有將利潤(rùn)向后調(diào)整的動(dòng)機(jī)加上：鞍鋼斥資226億元新建的鲅魚圈工程項(xiàng)目正有序推進(jìn)，2009年才能產(chǎn)生效益。動(dòng)機(jī)企業(yè)預(yù)計(jì)2008年開始利潤(rùn)可能會(huì)下滑。結(jié)果：調(diào)整利潤(rùn)結(jié)果：調(diào)整利潤(rùn)驗(yàn)證2008年鋼鐵行業(yè)年報(bào)分析：鋼鐵行業(yè)上市公司平均凈利潤(rùn)下降近7成2008年10月份鋼鐵行業(yè)出現(xiàn)了六年以來(lái)首次月度虧損。整個(gè)第四季度的經(jīng)營(yíng)情況都是處于虧損的狀態(tài)。驗(yàn)證2008年鋼鐵行業(yè)年報(bào)分析：鋼鐵行業(yè)上市公司平均凈利潤(rùn)下后期驗(yàn)證2011年09月27日鞍鋼股份公告：

延長(zhǎng)固定折舊資產(chǎn)折舊年限，緩解當(dāng)期公司業(yè)績(jī)壓力。---再次調(diào)整，釋放部分利潤(rùn)出來(lái)減少虧損數(shù)據(jù)。后期驗(yàn)證2011年09月27日鞍鋼股份公告：是否會(huì)計(jì)操作行為？結(jié)論：嚴(yán)格看---是是否會(huì)計(jì)操作行為？結(jié)論：嚴(yán)格看---是觀點(diǎn)之二：是否會(huì)計(jì)操作行為？否觀點(diǎn)之二：是否會(huì)計(jì)操作行為？否廠房及建筑物機(jī)器及設(shè)備其他固定資產(chǎn)2006年10~20年6~15年2~12年2007年10~20年6~15年2~12年2008年---2009年10~20年3~15年2~12年2010年10~20年3~15年2~12年表一：2006年—2010年鞍鋼股份固定資產(chǎn)折舊年限情況廠房及建筑物機(jī)器及設(shè)備其他固定資產(chǎn)2006年10~20年6~表二：2006年—2010年鞍鋼股份固定資產(chǎn)及折舊數(shù)額鞍山公司固定資產(chǎn)折舊額比較單位：百萬(wàn)元年份20062007200820092010固定資產(chǎn)原價(jià)4147145162604907735787747本年折舊額37684133477462627010營(yíng)業(yè)收入5433065499796166946990033利潤(rùn)總額93811037338429562579綜合折舊率9.09%9.15%7.89%8.09%7.99%表二：2006年—2010年鞍鋼股份固定資產(chǎn)及折舊數(shù)額對(duì)應(yīng)年度營(yíng)業(yè)收入趨勢(shì)圖

對(duì)應(yīng)年度營(yíng)業(yè)收入趨勢(shì)圖

對(duì)應(yīng)年度利潤(rùn)總額對(duì)應(yīng)年度利潤(rùn)總額對(duì)應(yīng)年度綜合折舊率對(duì)應(yīng)年度綜合折舊率鞍鋼股份頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊分析課件1.鞍鋼股份頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限的內(nèi)在動(dòng)機(jī)第二組認(rèn)為，鞍鋼股份頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限并不是單單因?yàn)槎愂盏囊蛩?，其?nèi)在動(dòng)機(jī)是根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要來(lái)予以調(diào)整。以2006年~2010年為例，我們可以看到，以2008年為分界線，08年之前企業(yè)的折舊率呈下調(diào)趨勢(shì)，而對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入則呈上升趨勢(shì)，這于企業(yè)06年剛收購(gòu)了子公司鞍鋼集團(tuán)新鋼鐵有限責(zé)任公司這一事件有關(guān)，企業(yè)剛收購(gòu)子公司后，在營(yíng)業(yè)收入上升的趨勢(shì)下下調(diào)折舊，兩個(gè)方面使自己的利潤(rùn)增加，起到顯示自己收購(gòu)舉動(dòng)成功，防止收購(gòu)后出現(xiàn)各種不穩(wěn)定情況地作用。而08年之后，企業(yè)則開始上調(diào)折舊率，這個(gè)原因則是在企業(yè)各方面都穩(wěn)定之后為了平滑利潤(rùn)才采用的明智之舉，從營(yíng)業(yè)收入來(lái)看，除了09年受到金融危機(jī)嚴(yán)重影響顯得略微下降之外，08年之后營(yíng)業(yè)收入總的呈現(xiàn)一種上升趨勢(shì)。這也彰顯了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)采取之所以采用增加折舊的方法，是為了在企業(yè)效益好時(shí)，隱藏利潤(rùn)，平滑利潤(rùn)，同時(shí)防范未來(lái)效益差的時(shí)候，更容易扭虧為盈。1.鞍鋼股份頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限的內(nèi)在動(dòng)機(jī)第二組認(rèn)為，鞍2.鞍鋼股份如此頻繁地調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限是否有違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之嫌