間接成本分配和作業(yè)成本法課件

第三章

間接成本分配和作業(yè)成本法及作業(yè)管理第三章

間接成本分配和作業(yè)成本法及作業(yè)管理學(xué)習(xí)目標(biāo)了解間接成本的歸集與分配要求掌握服務(wù)部門成本分配的直接法和順序法了解服務(wù)部門成本按成本性態(tài)的分配法了解作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別掌握實(shí)施作業(yè)成本法的步驟掌握作業(yè)成本庫(kù)的劃分掌握作業(yè)成本法的計(jì)算原理了解作業(yè)管理的程序和措施學(xué)習(xí)目標(biāo)了解間接成本的歸集與分配要求

第一節(jié)間接費(fèi)用和服務(wù)部門的成本分配第一節(jié)間接費(fèi)用的分配層次一般有三個(gè)層次的間接費(fèi)用分配分配層次分配對(duì)象按部門歸集和分配費(fèi)用成本中心服務(wù)部門成本的分配生產(chǎn)和管理部門生產(chǎn)部門制造費(fèi)用的分配產(chǎn)品或勞務(wù)間接費(fèi)用的分配層次一般有三個(gè)層次的間按部門歸集分配費(fèi)用設(shè)立成本（費(fèi)用）中心也稱成本庫(kù)（costpool），即企業(yè)內(nèi)部發(fā)生成本或費(fèi)用的各單位或部門。銷售和行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用按部門歸集，并直接計(jì)入當(dāng)期損益。服務(wù)部門和生產(chǎn)部門發(fā)生的間接費(fèi)用，則按三個(gè)層次分配。按部門歸集分配費(fèi)用設(shè)立成本（費(fèi)用）中心間接費(fèi)用的初次歸集與分配將發(fā)生的間接費(fèi)用計(jì)入各服務(wù)部門和生產(chǎn)部門。直接歸集將完全歸屬于某成本中心的直接費(fèi)用直接歸集到該成本中心。按比例分配將與多個(gè)成本中心有關(guān)的共同費(fèi)用，按適當(dāng)?shù)姆峙浠A(chǔ)分配到各成本中心。間接費(fèi)用的初次歸集與分配將發(fā)生的間接費(fèi)用計(jì)入各服務(wù)部門和生產(chǎn)間接費(fèi)用的初次歸集與分配選擇間接費(fèi)用的分配基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）用于分配間接費(fèi)用的成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)。例如：生產(chǎn)計(jì)劃調(diào)度人員工資：直接人工工時(shí)廠房租金：廠房面積工廠財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)：設(shè)備價(jià)值設(shè)備折舊費(fèi)：設(shè)備價(jià)值材料儲(chǔ)存整理費(fèi)：領(lǐng)用材料成本間接費(fèi)用的初次歸集與分配選擇間接費(fèi)用的分配基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）間接費(fèi)用的初次歸集與分配向各成本中心分配:

某部門分配的間接費(fèi)用＝該部門分配基礎(chǔ)×分配率或＝待分配間接費(fèi)用×比例計(jì)算間接費(fèi)用分配率（或比例）：分配率＝待分配間接費(fèi)用/分配基礎(chǔ)合計(jì)或比例＝某部門分配基礎(chǔ)/分配基礎(chǔ)合計(jì)間接費(fèi)用的初次歸集與分配向各成本中心分配:計(jì)算間接費(fèi)用分配率間接成費(fèi)用的初次歸集與分配例題：56頁(yè)調(diào)度人員工資分配率＝46000/460＝100元/小時(shí)供電部門分配＝70×100=7000元或供電部門分配＝46000×70/460

=7000元廠房租金分配率＝320000/16000＝20元/平方米成型部門分配＝3000×20=60000元或成型部門分配＝320000×3000/16000

=60000元間接成費(fèi)用的初次歸集與分配例題：56頁(yè)服務(wù)部門成本的分配服務(wù)部門（servicedepartments）指為企業(yè)生產(chǎn)部門和行政管理部門提供服務(wù)的內(nèi)部單位，也稱輔助生產(chǎn)部門。如供電、供水、維修、保管、餐廳、運(yùn)輸部門等。服務(wù)部門成本的分配服務(wù)部門（servicedepartme服務(wù)部門成本的分配服務(wù)部門生產(chǎn)與管理部門將服務(wù)部門發(fā)生的總成本，按服務(wù)部門設(shè)置賬戶加以歸集，然后在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。服務(wù)部門成本的分配服務(wù)部門生產(chǎn)與管理部門將服務(wù)部門發(fā)生的總成服務(wù)部門成本分配的目的評(píng)價(jià)計(jì)劃和控制經(jīng)濟(jì)后果，發(fā)揮內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制的作用為經(jīng)營(yíng)部門提供

用于定價(jià)決策的全部成本數(shù)據(jù)有助于衡量不同產(chǎn)品的獲利能力因?qū)ν鈭?bào)告目的

需要對(duì)存貨計(jì)價(jià)

服務(wù)外包的決策分析服務(wù)部門成本分配的目的評(píng)價(jià)計(jì)劃和控制為經(jīng)營(yíng)部門提供

用于定價(jià)$服務(wù)部門成本分配基礎(chǔ)采用的分配基礎(chǔ)應(yīng)該“驅(qū)動(dòng)”所分配的成本（成本動(dòng)因）。例如,分配職工餐廳成本時(shí)，所提供的就餐人數(shù)應(yīng)該是較合理的分配基礎(chǔ)。服務(wù)部門的成本分配基礎(chǔ)也可能會(huì)有多個(gè)。經(jīng)營(yíng)部門服務(wù)部門$服務(wù)部門成本分配基礎(chǔ)采用的分配基礎(chǔ)應(yīng)該“驅(qū)動(dòng)”所分配的成本服務(wù)部門成本分配基礎(chǔ)舉例服務(wù)部門成本分配基礎(chǔ)舉例服務(wù)部門成本分配方法問(wèn)題當(dāng)服務(wù)部門之間互相提供服務(wù)時(shí)，

也應(yīng)該互相分配成本。分配方法直接分配法DirectMethod順序分配法StepMethod交互分配法ReciprocalMethod服務(wù)部門成本分配方法問(wèn)題分配方法直接分配法服務(wù)部門(餐廳)服務(wù)部門(保管)生產(chǎn)部門(加工)生產(chǎn)部門(組裝)忽略服務(wù)部門之間的交互服務(wù)，將各服務(wù)部門的全部成本

直接分配到

生產(chǎn)部門。不分配直接分配法服務(wù)部門服務(wù)部門生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門忽略服務(wù)部門之間直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)

$360,000×2020+30=$144,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000×3020+30=$216,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺

$90,000×25,00025,000+50,000

=$30,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺$90,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺50,00025,000+50,000$90,000×

=$60,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺50,000$90,生產(chǎn)部門(加工)生產(chǎn)部門(組裝)順序（階梯）分配法某一服務(wù)部門

的成本一旦

分配出去后，

其他服務(wù)部門

的成本就不再

分回給它。服務(wù)部門(餐廳)服務(wù)部門(保管)生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門順序（階梯）分配法某一服務(wù)部門

的成本一旦

順序分配法順序分配法的關(guān)鍵是將服務(wù)部門按照提供服務(wù)量大?。ɑ蚴芤娼痤~少多）排列順序：提供服務(wù)量大（受益金額少）的部門排列在前，先將成本分配出去；提供服務(wù)量少（受益金額多）的部門排列在后，后將成本分配出去。排在前的服務(wù)部門由于受益金額少，就不再負(fù)擔(dān)其他服務(wù)部門應(yīng)分配的成本；排在后面的服務(wù)部門由于受益金額多，就應(yīng)該負(fù)擔(dān)其他服務(wù)部門應(yīng)分配來(lái)的成本。順序分配法順序分配法的關(guān)鍵是將服務(wù)部門按照提供服務(wù)量大?。ɑ蝽樞蚍峙浞ㄅe例我們使用在直接分配法下相同的數(shù)據(jù)順序分配法舉例我們使用在直接分配法下相同的數(shù)據(jù)順序分配法舉例首先分配餐廳成本因?yàn)樗缺９芴峁└嗟姆?wù)。順序分配法舉例首先分配餐廳成本順序分配法舉例$360,000×1010+20+30=$60,000分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)順序分配法舉例$360,000×10=$60,0順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000×2010+20+30=$120,000順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000×3010+20+30=$180,000順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000順序分配法舉例新的總額=$90,000保管本身的成本加$60,000從餐廳分配來(lái)的成本。順序分配法舉例新的總額=$90,000保管本身的成本加順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺$150,000×25,00025,000+50,000

=$50,000順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺$150,000順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺$150,000×50,00025,000+50,000

=$100,000順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺$150,000交互分配法服務(wù)部門之間互相提供服務(wù)應(yīng)全部相互分配。服務(wù)部門(餐廳)服務(wù)部門(保管)生產(chǎn)部門(加工)生產(chǎn)部門(組裝)由于計(jì)算復(fù)雜實(shí)際應(yīng)用較少交互分配法服務(wù)部門之間服務(wù)部門服務(wù)部門生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門由于計(jì)交互分配法簡(jiǎn)化的交互分配法：首先，將各服務(wù)部門的成本在所有受益部門之間進(jìn)行（交互）分配；然后，將分配后的服務(wù)部門成本向各生產(chǎn)部門進(jìn)行分配。交互分配法簡(jiǎn)化的交互分配法：交互分配法交互分配法服務(wù)部門產(chǎn)生的收入如果服務(wù)部門產(chǎn)生收入，例如，餐廳收取的餐費(fèi)收入，應(yīng)將收入與其成本互相抵銷，只將剩余的凈成本分配給其他部門。服務(wù)部門產(chǎn)生的收入如果服務(wù)部門產(chǎn)生收入，練習(xí)分配基礎(chǔ)：商學(xué)院行政管理成本(ADMIN)：雇員人數(shù)計(jì)算機(jī)服務(wù)(BACS)：計(jì)算機(jī)數(shù)量采用直接分配法。練習(xí)分配基礎(chǔ)：采用直接分配法。練習(xí)

從行政管理部門分配到會(huì)計(jì)系的成本是多少?

a.$36,000b.$144,000c.$180,000d.$27,000練習(xí) 從行政管理部門分配到會(huì)計(jì)系的成本是多少?練習(xí)

從行政管理部門和計(jì)算機(jī)服務(wù)部門分配到會(huì)計(jì)系的總成本是多少?a.$52,500b.$135,000c.$270,000d.$49,500練習(xí) 從行政管理部門和計(jì)算機(jī)服務(wù)部門分配到會(huì)計(jì)系的總成本練習(xí)分配基礎(chǔ)：商學(xué)院行政管理成本(ADMIN)：雇員人數(shù)計(jì)算機(jī)服務(wù)(BACS)：計(jì)算機(jī)數(shù)量采用順序分配法。練習(xí)分配基礎(chǔ)：采用順序分配法。練習(xí)

從行政管理部門和計(jì)算機(jī)服務(wù)部門分配到會(huì)計(jì)系的總成本是多少?a.$35,250b.$49,072c.$18,000d.$26,333練習(xí) 從行政管理部門和計(jì)算機(jī)服務(wù)部門分配到會(huì)計(jì)系的總成本是按成本性態(tài)分配成本在可能的情況下，

應(yīng)當(dāng)將服務(wù)部門的

成本區(qū)分為變動(dòng)成本

和固定成本分別分配。按成本性態(tài)分配成本在可能的情況下，

應(yīng)當(dāng)將服務(wù)部門的

成本區(qū)應(yīng)當(dāng)將服務(wù)部門的

變動(dòng)成本

按照導(dǎo)致成本發(fā)生的作業(yè)量

（接受服務(wù)量）分配到

受益部門。按成本性態(tài)分配成本應(yīng)當(dāng)將服務(wù)部門的

變動(dòng)成本

按照導(dǎo)致成本發(fā)生的作業(yè)量

（將服務(wù)部門的固定成本分配到受益部門時(shí)，

應(yīng)當(dāng)以受益部門高峰期或者長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的正常需求為基礎(chǔ)確定的

預(yù)算總量進(jìn)行分配。

一般情況下，固定成本分配應(yīng)當(dāng)：以每個(gè)受益部門所需

生產(chǎn)能力的數(shù)量

為基礎(chǔ)。各期應(yīng)當(dāng)相同，不應(yīng)當(dāng)發(fā)生變動(dòng)。按成本性態(tài)分配成本將服務(wù)部門的固定成本分配到受益部門時(shí)，

應(yīng)當(dāng)以受益部門高峰按成本性態(tài)分配成本分配到受益部門的應(yīng)該

是服務(wù)部門的預(yù)算變動(dòng)

和固定成本（預(yù)算分配率和預(yù)算能力百分比），不是實(shí)際成本。按成本性態(tài)分配成本分配到受益部門的應(yīng)該

是服務(wù)部門的預(yù)算變動(dòng)按成本性態(tài)分配成本變動(dòng)成本的分配公式：使用預(yù)算分配率的原因：可防止使用部門受服務(wù)部門價(jià)格（變動(dòng)成本）變動(dòng)的影響。防止服務(wù)部門的低效率。按成本性態(tài)分配成本變動(dòng)成本的分配公式：按成本性態(tài)分配成本固定成本的分配公式：使用正常生產(chǎn)能力的原因：影響固定成本水平的是長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)能力，而不是短期相對(duì)實(shí)際生產(chǎn)量。分配到使用部門的短期成本不受其他使用部門實(shí)際生產(chǎn)量的影響。按成本性態(tài)分配成本固定成本的分配公式：向兩個(gè)生產(chǎn)部門分配維修成本。舉例：Sim公司Sim公司有一個(gè)維修部門和兩個(gè)生產(chǎn)部門：切割和組裝。預(yù)算變動(dòng)維修成本是每機(jī)器小時(shí)$0.60，預(yù)算固定維修成本是每年$200,000。當(dāng)年有關(guān)的數(shù)據(jù)如下：向兩個(gè)生產(chǎn)部門分配維修成本。舉例：Sim公司Sim公司有一個(gè)實(shí)際機(jī)器小時(shí)Sim公司年末分配實(shí)際機(jī)器小時(shí)Sim公司年末分配Sim公司年末分配實(shí)際機(jī)器小時(shí)正常需求生產(chǎn)能力百分比。Sim公司年末分配實(shí)際機(jī)器小時(shí)正常需求生產(chǎn)能力百分比。分配對(duì)生產(chǎn)部門的影響服務(wù)部門的成本一旦完成分配，

這些成本就計(jì)入了生產(chǎn)部門。

給生產(chǎn)部門帶來(lái)以下影響：業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)獲利能力

的確定

制造費(fèi)用分配

率的計(jì)算分配對(duì)生產(chǎn)部門的影響服務(wù)部門的成本一旦完成分配，

這些成本就第二層次分配將服務(wù)部門的成本分配到生產(chǎn)部門。服務(wù)部門(餐廳)服務(wù)部門(保管)服務(wù)部門(維修)生產(chǎn)部門(加工)生產(chǎn)部門(組裝)產(chǎn)品分配對(duì)生產(chǎn)部門的影響第二層次分配服務(wù)部門服務(wù)部門服務(wù)部門生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門產(chǎn)品分配第三層次分配將生產(chǎn)部門的制造費(fèi)用與分配來(lái)的服務(wù)部門成本合計(jì)一起分配到產(chǎn)品。分配對(duì)生產(chǎn)部門的影響服務(wù)部門(餐廳)服務(wù)部門(保管)服務(wù)部門(維修)生產(chǎn)部門(加工)生產(chǎn)部門(組裝)產(chǎn)品第三層次分配分配對(duì)生產(chǎn)部門的影響服務(wù)部門服務(wù)部門服務(wù)部門生產(chǎn)缺陷1采用一個(gè)變動(dòng)

分配基礎(chǔ)分配固定成本應(yīng)該避免的分配缺陷結(jié)果分配到一個(gè)部門

的固定成本

會(huì)受到其他部門

業(yè)務(wù)量變動(dòng)的

嚴(yán)重影響。缺陷1應(yīng)該避免的分配缺陷結(jié)果舉例：科比爾產(chǎn)品科比爾產(chǎn)品有兩個(gè)銷售區(qū)域：東部和西部。

有一個(gè)汽車服務(wù)中心為兩者提供服務(wù)，

該服務(wù)中心的成本全部為固定成本。

假定科比爾將汽車服務(wù)中心的成本

按汽車實(shí)際行駛里程（變動(dòng)基礎(chǔ)）

分配到兩個(gè)銷售區(qū)域。

舉例：科比爾產(chǎn)品科比爾產(chǎn)品有兩個(gè)銷售區(qū)域：東部和西部。舉例：科比爾產(chǎn)品$120,000÷3,000,000英里$120,000÷2,400,000英里舉例：科比爾產(chǎn)品$120,000÷3,000,000英科比爾產(chǎn)品：第一年分配兩個(gè)銷售區(qū)域分擔(dān)的服務(wù)成本相同，因?yàn)槊總€(gè)銷售區(qū)域的汽車行駛里程相等。

科比爾產(chǎn)品：第一年分配兩個(gè)銷售區(qū)域分擔(dān)的服務(wù)成本相同，科比爾產(chǎn)品：第二年分配西部銷售區(qū)域汽車行駛里程與上年相同，

但由于東部銷售區(qū)域在第二年里程減少，卻使西部多分配$15,000成本?？票葼柈a(chǎn)品：第二年分配西部銷售區(qū)域汽車行駛里程與上年相同，

缺陷2采用銷售收入

作為分配基礎(chǔ)。應(yīng)該避免的分派缺陷結(jié)果一個(gè)部門銷售收入

的變動(dòng)將會(huì)影響

分配給其他部門

的服務(wù)成本。缺陷2應(yīng)該避免的分派缺陷結(jié)果舉例：制衣商公司制衣商公司，一個(gè)男裝商店有一個(gè)服務(wù)部門和三個(gè)銷售部門：套裝、鞋和附屬品。

假定服務(wù)部門的總成本兩年都為$60,000。

且制衣商采用銷售收入基礎(chǔ)

分配服務(wù)部門的成本。舉例：制衣商公司制衣商公司，一個(gè)男裝商店有一個(gè)服務(wù)部門和制衣商公司：第一年分配$260,000÷$400,000$60,000的65%在第二年,套裝部經(jīng)理增加了其銷售收入$100,000，

其他部門的銷售收入不變。

則分配到套裝部的服務(wù)成本將會(huì)增加。制衣商公司：第一年分配$260,000÷$400,000制衣商公司：第二年分配$360,000÷$500,000$60,000的72%如果你是套裝部經(jīng)理,對(duì)分配到你部門

服務(wù)成本的增加，你會(huì)高興嗎？制衣商公司：第二年分配$360,000÷$500,000

第二節(jié)作業(yè)成本法第二節(jié)作業(yè)成本法(ABC)作業(yè)成本法（ActivityBasedCosting，ABC）是一種專門用于為管理人員提供戰(zhàn)略決策和其他決策所需成本信息的成本計(jì)算方法。這些決策可能會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)能力，因而會(huì)影響固定成本和變動(dòng)成本。ABC是對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的補(bǔ)充，而不是替代。同意!作業(yè)成本法(ABC)作業(yè)成本法（ActivityBase作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景過(guò)去，產(chǎn)品成本中間接制造費(fèi)用所占比重較小，通常只使用一個(gè)動(dòng)因（業(yè)務(wù)量）或少數(shù)幾個(gè)動(dòng)因作為分配制造費(fèi)用的基礎(chǔ)?，F(xiàn)在，很多企業(yè)采用作業(yè)成本法，原因如下：激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力導(dǎo)致毛利下降。企業(yè)管理者希望準(zhǔn)確知道每一產(chǎn)品或服務(wù)的毛利，則必須知道準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景過(guò)去，產(chǎn)品成本中間接制造費(fèi)用所占比重較小作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性引起產(chǎn)品和服務(wù)類型多樣化，因此，企業(yè)資源消耗也因產(chǎn)品和客戶的不同有很大的不同。高新技術(shù)在生產(chǎn)過(guò)程中的廣泛應(yīng)用，使間接制造費(fèi)用在成本中的比重極大提高，有時(shí)超過(guò)總成本的50%。擁有正確的成本計(jì)算更有利于決策。作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性引起產(chǎn)品和服務(wù)類型多樣化，因此作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別ABC與傳統(tǒng)成本計(jì)算法在三方面有所不同：制造成本非制造成本ABC將兩種類型的成本分配到產(chǎn)品傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計(jì)算ABC法的產(chǎn)品成本計(jì)算作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別ABC與傳統(tǒng)成本計(jì)算法在三方面有作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

ABC不將全部的制造成本分配到產(chǎn)品。制造成本非制造成本ABC與傳統(tǒng)成本計(jì)算法在三方面有所不同：傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計(jì)算法ABC法的產(chǎn)品成本計(jì)算全部大部分，但不是全部一些作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別ABC不將全部的制造成本分配到作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別全廠間接費(fèi)用分配率部門間接費(fèi)用分配率作業(yè)成本計(jì)算法成本庫(kù)數(shù)量分配的復(fù)雜程度ABC與傳統(tǒng)成本計(jì)算法在三方面有所不同：

ABC使用更多的成本庫(kù)和分配基礎(chǔ)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別全廠間接部門間接作業(yè)成本成本庫(kù)數(shù)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別而傳統(tǒng)的成本法通常只用一個(gè)業(yè)務(wù)量分配基礎(chǔ)，如直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)，將所有制造費(fèi)用分配到產(chǎn)品。每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)都有自己唯一的分配基礎(chǔ)，因而作業(yè)法有很多分配基礎(chǔ)。ABC與傳統(tǒng)成本計(jì)算法在三方面有所不同：

ABC使用更多的成本庫(kù)和分配基礎(chǔ)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別而傳統(tǒng)的成本法通常只用一個(gè)業(yè)務(wù)量作業(yè)成本法的基本內(nèi)容作業(yè)導(dǎo)致耗費(fèi)間接費(fèi)用資源的活動(dòng)。作業(yè)成本庫(kù)CostPool按某個(gè)特定作業(yè)量歸集成本的“容器”$$$$$$作業(yè)成本法的基本內(nèi)容作業(yè)導(dǎo)致耗費(fèi)間接費(fèi)用資源的活動(dòng)。作業(yè)成本作業(yè)量作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中的分配基礎(chǔ)。作業(yè)成本法的基本內(nèi)容通?？捎谩俺杀緞?dòng)因”（costdriver）代表作業(yè)量。作業(yè)量作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中的分配基礎(chǔ)。作業(yè)成本法的基本內(nèi)容通常作業(yè)成本法的基本內(nèi)容簡(jiǎn)單計(jì)量作業(yè)發(fā)生的次數(shù)，不太準(zhǔn)確。交易動(dòng)因計(jì)量完成一項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)所需要的時(shí)間，較準(zhǔn)確，但記錄量大。時(shí)耗動(dòng)因作業(yè)量有兩種類型作業(yè)成本法的基本內(nèi)容簡(jiǎn)單計(jì)量作業(yè)交易動(dòng)因計(jì)量完成一項(xiàng)時(shí)耗動(dòng)因作業(yè)成本法系統(tǒng)的設(shè)計(jì)成本對(duì)象(即產(chǎn)品和顧客)作業(yè)活動(dòng)消耗資源成本作業(yè)成本法系統(tǒng)的設(shè)計(jì)成本對(duì)象作業(yè)活動(dòng)消耗資源成本作業(yè)成本法的基本程序?qū)嵤〢BC的步驟識(shí)別并確定不同類型的作業(yè)及作業(yè)成本庫(kù)確定每種作業(yè)的成本動(dòng)因（作業(yè)量）按每個(gè)成本庫(kù)歸集同質(zhì)成本計(jì)算各成本庫(kù)的作業(yè)成本分配率將各成本庫(kù)的成本分配到產(chǎn)品作業(yè)成本法的基本程序?qū)嵤〢BC的步驟識(shí)別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫(kù)制造公司可將其

各種作業(yè)活動(dòng)合并成典型的五大類產(chǎn)出單位層作業(yè)批次層作業(yè)品種層作業(yè)顧客層作業(yè)組織支持層作業(yè)識(shí)別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫(kù)制造公司可將其

各種作業(yè)活動(dòng)合并產(chǎn)產(chǎn)出單位層作業(yè)產(chǎn)出單位層作業(yè)（unitlevelactivity）與每單位產(chǎn)品產(chǎn)出量相關(guān)的作業(yè)。相應(yīng)的成本稱為產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)成本，成本動(dòng)因是全部產(chǎn)量，成本總額隨產(chǎn)量的高低而變動(dòng)。例如，設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)耗費(fèi)的電力成本。產(chǎn)出單位層作業(yè)產(chǎn)出單位層作業(yè)（unitlevelacti批次層作業(yè)批次層作業(yè)（batchlevelactivity）只與生產(chǎn)每批產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)，與該批的數(shù)量多少無(wú)關(guān)。相應(yīng)的成本稱為產(chǎn)品批次成本，成本動(dòng)因是產(chǎn)品批次（或交易次數(shù)）。例如定貨成本、設(shè)備調(diào)試成本、材料整理成本、產(chǎn)品檢驗(yàn)成本、發(fā)運(yùn)成本等。動(dòng)因?yàn)樯a(chǎn)訂單數(shù)、機(jī)器準(zhǔn)備次數(shù)、材料采購(gòu)次數(shù)或材料運(yùn)單、產(chǎn)品檢驗(yàn)次數(shù)、發(fā)運(yùn)單等。批次層作業(yè)批次層作業(yè)（batchlevelactivit品種層作業(yè)品種層作業(yè)（productlevelactivity）只與某種產(chǎn)品或某產(chǎn)品生產(chǎn)線相關(guān)的作業(yè)，與處理多少批，或生產(chǎn)銷售多少單位無(wú)關(guān)。相應(yīng)的成本稱為品種相關(guān)成本，成本動(dòng)因?yàn)槟程囟óa(chǎn)品或某產(chǎn)品生產(chǎn)線。例如，某產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本、某產(chǎn)品的功能改進(jìn)成本、質(zhì)量改進(jìn)成本等。品種層作業(yè)品種層作業(yè)（productlevelactiv顧客層作業(yè)顧客層作業(yè)（customerlevelactivity）只與特定顧客相關(guān)的作業(yè)，與產(chǎn)品無(wú)關(guān)。相應(yīng)的成本稱為顧客相關(guān)成本，成本動(dòng)因?yàn)槟程囟櫩?。例如，拜訪顧客、向顧客郵寄產(chǎn)品目錄等發(fā)生的成本。顧客層作業(yè)顧客層作業(yè)（customerlevelacti組織支持層作業(yè)組織支持層作業(yè)（organization-sustainingactivity）指與支持整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程有關(guān)的作業(yè)，與前面四方面都無(wú)關(guān)。相應(yīng)的成本稱為組織支持（生產(chǎn)設(shè)施）成本。例如，行政人員工資、辦公房折舊、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、清潔辦公室、全廠供暖等。其動(dòng)因選擇有很大的主觀性，通常不分配。組織支持層作業(yè)組織支持層作業(yè)相應(yīng)的成本稱為組織支持（生產(chǎn)設(shè)施成功實(shí)施ABC的關(guān)鍵高層管理部門強(qiáng)有力的支持協(xié)調(diào)各職能部門的關(guān)系與對(duì)雇員的評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲相結(jié)合成功實(shí)施ABC的關(guān)鍵高層管理部門協(xié)調(diào)各職能與對(duì)雇員的評(píng)價(jià)

第三節(jié)作業(yè)成本法的應(yīng)用舉例第三節(jié)精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的傳統(tǒng)成本計(jì)算法將制造費(fèi)用

按一個(gè)全廠分配率基礎(chǔ)——機(jī)器小時(shí)進(jìn)行分配精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的傳統(tǒng)成本計(jì)算法將制造費(fèi)用精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的作業(yè)分析如下：公司最終的成本計(jì)算對(duì)象有兩個(gè)：產(chǎn)品顧客一項(xiàng)間接費(fèi)用——運(yùn)費(fèi)——可以直接追溯到顧客訂單。精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的作業(yè)分析如下：識(shí)別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫(kù)識(shí)別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫(kù)識(shí)別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫(kù)顧客訂單－歸集所有為獲取和處理顧客訂單而耗費(fèi)資源的成本。產(chǎn)品設(shè)計(jì)－歸集所有因設(shè)計(jì)產(chǎn)品而耗費(fèi)資源的成本。訂單產(chǎn)量－歸集所有隨產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)而耗費(fèi)資源的成本。顧客交往－歸集所有為維持顧客關(guān)系而發(fā)生的成本。其他－歸集所有組織支持成本和未使用能力的維持成本。識(shí)別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫(kù)顧客訂單－歸集所有為獲取和處理顧將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)注意：排除了直接材料、直接人工和運(yùn)費(fèi)，因?yàn)榫苤沏~公司的成本系統(tǒng)可以將這些成本直接追溯到產(chǎn)品或顧客訂單。將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)注意：排除了直接材料、直接人工和將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)根據(jù)調(diào)查和分析，每個(gè)成本庫(kù)消耗資源的分配如下：將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)根據(jù)調(diào)查和分析，每個(gè)成本庫(kù)消耗資間接車間工資$500,000顧客訂單耗用的百分比25%$125,000將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)間接車間工資將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)車間設(shè)備折舊$300,000顧客訂單耗用百分比20%$60,000將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)車間設(shè)備折舊將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)計(jì)算作業(yè)成本分配率ABC小組確定每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)將發(fā)生下列總的作業(yè)量：1,000個(gè)顧客訂單400項(xiàng)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)20,000機(jī)器小時(shí)250個(gè)交往的顧客現(xiàn)在通過(guò)將每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)的總成本除以總作業(yè)量可以計(jì)算出每個(gè)成本庫(kù)作業(yè)成本分配率。計(jì)算作業(yè)成本分配率ABC小組確定每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)將發(fā)生下列總計(jì)算作業(yè)成本分配率計(jì)算作業(yè)成本分配率追溯追溯追溯精密制銅公司ABC直接材料直接人工運(yùn)費(fèi)間接成本成本對(duì)象：產(chǎn)品與顧客追溯追溯追溯精密制銅公司ABC直接材料直接人工運(yùn)費(fèi)間接成本成精密制銅公司ABC直接材料直接人工運(yùn)費(fèi)成本對(duì)象：產(chǎn)品與顧客訂單產(chǎn)量顧客訂單產(chǎn)品設(shè)計(jì)顧客交往其他間接成本第一步分配精密制銅公司ABC直接材料直接人工運(yùn)費(fèi)成本對(duì)象：產(chǎn)品與顧客訂精密制銅公司ABC第二步分配$/機(jī)器小時(shí)$/訂單$/設(shè)計(jì)$/顧客不分配直接材料直接人工運(yùn)費(fèi)成本對(duì)象：產(chǎn)品與顧客訂單產(chǎn)量顧客訂單產(chǎn)品設(shè)計(jì)顧客交往其他間接成本第一步分配精密制銅公司ABC第二步分配$/機(jī)器小時(shí)$/訂單$/設(shè)計(jì)$/精密制銅的有關(guān)信息將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客標(biāo)準(zhǔn)支柱1.不需要新的設(shè)計(jì)。2.有600個(gè)獨(dú)立訂單共訂購(gòu)30,000個(gè)產(chǎn)品。3.每個(gè)支柱需35分鐘機(jī)器時(shí)間，總共17,500機(jī)器小時(shí)。定制羅盤支架1.要求新的設(shè)計(jì)。2.有400個(gè)獨(dú)立訂單。3.進(jìn)行400項(xiàng)定制設(shè)計(jì)。4.生產(chǎn)1,250個(gè)支架，每個(gè)支架需2機(jī)器小時(shí)，總共2,500機(jī)器小時(shí)。精密制銅的有關(guān)信息將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客標(biāo)準(zhǔn)支柱定將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客讓我們看精密制銅公司的其中一個(gè)顧客—迎風(fēng)游艇，共發(fā)出三個(gè)訂單。訂單1.標(biāo)準(zhǔn)支柱兩個(gè)訂單，每個(gè)訂單訂購(gòu)150個(gè)。2.定制羅盤支架一個(gè)訂單。機(jī)器小時(shí)1.300個(gè)標(biāo)準(zhǔn)支柱需175機(jī)器小時(shí)。2.定制羅盤支架需2機(jī)器小時(shí)。將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客讓我們看精密制銅公司的其中一個(gè)顧將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客編制分析報(bào)告產(chǎn)品毛利計(jì)算第一步：匯總每種產(chǎn)品的銷售收入和直接成本。編制分析報(bào)告產(chǎn)品毛利計(jì)算編制分析報(bào)告產(chǎn)品毛利計(jì)算第二步：合并先前計(jì)算的每種產(chǎn)品作業(yè)成本分配結(jié)果編制分析報(bào)告產(chǎn)品毛利計(jì)算編制分析報(bào)告產(chǎn)品毛利計(jì)算第三步：每種產(chǎn)品銷售收入減直接成本和間接成本。編制分析報(bào)告產(chǎn)品毛利計(jì)算編制分析報(bào)告產(chǎn)品毛利計(jì)算與公司經(jīng)營(yíng)凈收益進(jìn)行調(diào)節(jié)。編制分析報(bào)告產(chǎn)品毛利計(jì)算編制分析報(bào)告顧客盈利分析第一步：匯總對(duì)迎風(fēng)游艇的銷售收入和直接成本。編制分析報(bào)告顧客盈利分析編制分析報(bào)告顧客盈利分析第二步：合并先前分配的作業(yè)成本。編制分析報(bào)告顧客盈利分析編制分析報(bào)告顧客盈利分析第三步：計(jì)算顧客毛利。編制分析報(bào)告顧客盈利分析傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計(jì)算第一步：匯總每種產(chǎn)品的銷售收入和直接成本。

傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計(jì)算第一步：匯總每種產(chǎn)品的銷售收入和直接成傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計(jì)算第二步：計(jì)算全廠制造費(fèi)用分配率。預(yù)定制造費(fèi)用分配率

$1,000,00020,000小時(shí)=$50/機(jī)器小時(shí)=傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計(jì)算第二步：計(jì)算全廠制造費(fèi)用分配率。預(yù)定制傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計(jì)算第三步：分配制造費(fèi)用至每種產(chǎn)品。17,500小時(shí)×$50/小時(shí)=$875,000傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計(jì)算第三步：分配制造費(fèi)用至每種產(chǎn)品。17,傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計(jì)算第四步：計(jì)算產(chǎn)品毛利。傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計(jì)算第四步：計(jì)算產(chǎn)品毛利。ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別傳統(tǒng)成本系統(tǒng)高估標(biāo)準(zhǔn)支柱成本，

因而該產(chǎn)品報(bào)告了較低的毛利。傳統(tǒng)成本系統(tǒng)低估定制羅盤成本，

因而該產(chǎn)品報(bào)告了較高的毛利。ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別傳統(tǒng)成本系統(tǒng)高估傳統(tǒng)成本系統(tǒng)低估ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別導(dǎo)致兩種成本計(jì)算系統(tǒng)報(bào)告的產(chǎn)品毛利不同主要有三方面的原因：傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)將全部制造費(fèi)用分配到產(chǎn)品；ABC系統(tǒng)只將生產(chǎn)這些產(chǎn)品所消耗的制造費(fèi)用分配到這些產(chǎn)品。ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別導(dǎo)致兩種成本計(jì)算系統(tǒng)報(bào)告的產(chǎn)品毛利ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)只使用一個(gè)業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)分配全部制造費(fèi)用；ABC系統(tǒng)廣泛使用非業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)進(jìn)行分配。傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)將銷售和管理費(fèi)用視為期間費(fèi)用；ABC系統(tǒng)將運(yùn)費(fèi)直接追溯到產(chǎn)品，并將成本庫(kù)中由產(chǎn)品引起的非制造費(fèi)用也分配到產(chǎn)品。

ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)只使用一個(gè)業(yè)務(wù)量ABC和對(duì)外報(bào)告大多數(shù)公司并不將ABC用于對(duì)外報(bào)告：對(duì)外報(bào)告沒(méi)有對(duì)內(nèi)報(bào)告詳細(xì)。改變公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)非常困難。ABC不符合GAAP。審計(jì)師可能會(huì)對(duì)這種基于與雇員面談的主觀分配程序產(chǎn)生懷疑，這種主觀數(shù)據(jù)容易受管理人員操縱。ABC和對(duì)外報(bào)告大多數(shù)公司并不將ABC用于對(duì)外報(bào)告：對(duì)外報(bào)告ABC的局限性實(shí)施和維持ABC

需要大量的資源不熟悉的數(shù)據(jù)和報(bào)告

可能帶來(lái)阻力管理人員偏好將

全部制造成本分配

到產(chǎn)品不熟悉的數(shù)據(jù)容易產(chǎn)生誤解不符合GAAP，

可能同時(shí)需要兩種成本

計(jì)算系統(tǒng)，代價(jià)高ABC的局限性實(shí)施和維持ABC

需要大量的資源不熟悉的數(shù)據(jù)和

第四節(jié)作業(yè)成本法與作業(yè)管理第四節(jié)作業(yè)管理的含義及目標(biāo)作業(yè)管理（activity-basedmanagement，ABM）著重于以改進(jìn)作業(yè)業(yè)績(jī)?yōu)槟康亩?jì)量作業(yè)的成本耗費(fèi)，將作業(yè)與作業(yè)成本聯(lián)系起來(lái)的管理活動(dòng)。作業(yè)管理的基本內(nèi)容計(jì)算作業(yè)成本、分析和評(píng)價(jià)作業(yè)、改進(jìn)作業(yè)和去除非增值作業(yè)。作業(yè)管理的含義及目標(biāo)作業(yè)管理（activity-based作業(yè)管理的含義及目標(biāo)作業(yè)管理的目的尋求對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的持續(xù)改善，即對(duì)由作業(yè)構(gòu)成的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)價(jià)值鏈進(jìn)行不斷改善。作業(yè)管理要達(dá)到的主要目標(biāo)識(shí)別增值作業(yè)和非增值作業(yè)及其成本，從而確定對(duì)非增值作業(yè)的消除或作業(yè)的改善。作業(yè)管理的含義及目標(biāo)作業(yè)管理的目的作業(yè)管理的含義及目標(biāo)增值作業(yè)指消除后會(huì)影響產(chǎn)品價(jià)值的作業(yè)，是必要的作業(yè)，其成本為增值成本（value-addedcost）。非增值作業(yè)指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不必要的或可以消除的，或者雖然必要但效率不高或可以改進(jìn)的作業(yè)，其成本為非增值成本。消除非增值作業(yè)及成本通常不影響產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、功能和價(jià)值等。作業(yè)管理的含義及目標(biāo)增值作業(yè)作業(yè)管理的基本程序1、識(shí)別作業(yè)2、識(shí)別非增值作業(yè)3、了解作業(yè)之間的聯(lián)系，包括產(chǎn)生根源和引發(fā)事件4．建立計(jì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)5．報(bào)告非增值作業(yè)及其成本作業(yè)管理的基本程序1、識(shí)別作業(yè)作業(yè)管理的措施

四方面的措施：1、作業(yè)消除（Activityelimination）指對(duì)非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)采取將其消除的辦法，去除非增值成本以減少不必要的耗費(fèi)，提高成本效率。2、作業(yè)選擇（ActivitySelection）指考慮所有能達(dá)到同樣目標(biāo)的不同作業(yè)或不同策略，選擇其中最佳的作業(yè)（成本最低或成本相同但效率最高的作業(yè)）。作業(yè)管理的措施四方面的措施：作業(yè)管理的措施3、作業(yè)減少(Activityreduction)指以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)所消耗的資源或時(shí)間。4、作業(yè)共享(ActivitySharing)指充分利用企業(yè)的生產(chǎn)能力使之達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，提高單位作業(yè)的效率。作業(yè)管理的措施3、作業(yè)減少(Activityreducti第三章結(jié)束第三章結(jié)束第三章

間接成本分配和作業(yè)成本法及作業(yè)管理第三章

間接成本分配和作業(yè)成本法及作業(yè)管理學(xué)習(xí)目標(biāo)了解間接成本的歸集與分配要求掌握服務(wù)部門成本分配的直接法和順序法了解服務(wù)部門成本按成本性態(tài)的分配法了解作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別掌握實(shí)施作業(yè)成本法的步驟掌握作業(yè)成本庫(kù)的劃分掌握作業(yè)成本法的計(jì)算原理了解作業(yè)管理的程序和措施學(xué)習(xí)目標(biāo)了解間接成本的歸集與分配要求

第一節(jié)間接費(fèi)用和服務(wù)部門的成本分配第一節(jié)間接費(fèi)用的分配層次一般有三個(gè)層次的間接費(fèi)用分配分配層次分配對(duì)象按部門歸集和分配費(fèi)用成本中心服務(wù)部門成本的分配生產(chǎn)和管理部門生產(chǎn)部門制造費(fèi)用的分配產(chǎn)品或勞務(wù)間接費(fèi)用的分配層次一般有三個(gè)層次的間按部門歸集分配費(fèi)用設(shè)立成本（費(fèi)用）中心也稱成本庫(kù)（costpool），即企業(yè)內(nèi)部發(fā)生成本或費(fèi)用的各單位或部門。銷售和行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用按部門歸集，并直接計(jì)入當(dāng)期損益。服務(wù)部門和生產(chǎn)部門發(fā)生的間接費(fèi)用，則按三個(gè)層次分配。按部門歸集分配費(fèi)用設(shè)立成本（費(fèi)用）中心間接費(fèi)用的初次歸集與分配將發(fā)生的間接費(fèi)用計(jì)入各服務(wù)部門和生產(chǎn)部門。直接歸集將完全歸屬于某成本中心的直接費(fèi)用直接歸集到該成本中心。按比例分配將與多個(gè)成本中心有關(guān)的共同費(fèi)用，按適當(dāng)?shù)姆峙浠A(chǔ)分配到各成本中心。間接費(fèi)用的初次歸集與分配將發(fā)生的間接費(fèi)用計(jì)入各服務(wù)部門和生產(chǎn)間接費(fèi)用的初次歸集與分配選擇間接費(fèi)用的分配基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）用于分配間接費(fèi)用的成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)。例如：生產(chǎn)計(jì)劃調(diào)度人員工資：直接人工工時(shí)廠房租金：廠房面積工廠財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)：設(shè)備價(jià)值設(shè)備折舊費(fèi)：設(shè)備價(jià)值材料儲(chǔ)存整理費(fèi)：領(lǐng)用材料成本間接費(fèi)用的初次歸集與分配選擇間接費(fèi)用的分配基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）間接費(fèi)用的初次歸集與分配向各成本中心分配:

某部門分配的間接費(fèi)用＝該部門分配基礎(chǔ)×分配率或＝待分配間接費(fèi)用×比例計(jì)算間接費(fèi)用分配率（或比例）：分配率＝待分配間接費(fèi)用/分配基礎(chǔ)合計(jì)或比例＝某部門分配基礎(chǔ)/分配基礎(chǔ)合計(jì)間接費(fèi)用的初次歸集與分配向各成本中心分配:計(jì)算間接費(fèi)用分配率間接成費(fèi)用的初次歸集與分配例題：56頁(yè)調(diào)度人員工資分配率＝46000/460＝100元/小時(shí)供電部門分配＝70×100=7000元或供電部門分配＝46000×70/460

=7000元廠房租金分配率＝320000/16000＝20元/平方米成型部門分配＝3000×20=60000元或成型部門分配＝320000×3000/16000

=60000元間接成費(fèi)用的初次歸集與分配例題：56頁(yè)服務(wù)部門成本的分配服務(wù)部門（servicedepartments）指為企業(yè)生產(chǎn)部門和行政管理部門提供服務(wù)的內(nèi)部單位，也稱輔助生產(chǎn)部門。如供電、供水、維修、保管、餐廳、運(yùn)輸部門等。服務(wù)部門成本的分配服務(wù)部門（servicedepartme服務(wù)部門成本的分配服務(wù)部門生產(chǎn)與管理部門將服務(wù)部門發(fā)生的總成本，按服務(wù)部門設(shè)置賬戶加以歸集，然后在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。服務(wù)部門成本的分配服務(wù)部門生產(chǎn)與管理部門將服務(wù)部門發(fā)生的總成服務(wù)部門成本分配的目的評(píng)價(jià)計(jì)劃和控制經(jīng)濟(jì)后果，發(fā)揮內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制的作用為經(jīng)營(yíng)部門提供

用于定價(jià)決策的全部成本數(shù)據(jù)有助于衡量不同產(chǎn)品的獲利能力因?qū)ν鈭?bào)告目的

需要對(duì)存貨計(jì)價(jià)

服務(wù)外包的決策分析服務(wù)部門成本分配的目的評(píng)價(jià)計(jì)劃和控制為經(jīng)營(yíng)部門提供

用于定價(jià)$服務(wù)部門成本分配基礎(chǔ)采用的分配基礎(chǔ)應(yīng)該“驅(qū)動(dòng)”所分配的成本（成本動(dòng)因）。例如,分配職工餐廳成本時(shí)，所提供的就餐人數(shù)應(yīng)該是較合理的分配基礎(chǔ)。服務(wù)部門的成本分配基礎(chǔ)也可能會(huì)有多個(gè)。經(jīng)營(yíng)部門服務(wù)部門$服務(wù)部門成本分配基礎(chǔ)采用的分配基礎(chǔ)應(yīng)該“驅(qū)動(dòng)”所分配的成本服務(wù)部門成本分配基礎(chǔ)舉例服務(wù)部門成本分配基礎(chǔ)舉例服務(wù)部門成本分配方法問(wèn)題當(dāng)服務(wù)部門之間互相提供服務(wù)時(shí)，

也應(yīng)該互相分配成本。分配方法直接分配法DirectMethod順序分配法StepMethod交互分配法ReciprocalMethod服務(wù)部門成本分配方法問(wèn)題分配方法直接分配法服務(wù)部門(餐廳)服務(wù)部門(保管)生產(chǎn)部門(加工)生產(chǎn)部門(組裝)忽略服務(wù)部門之間的交互服務(wù)，將各服務(wù)部門的全部成本

直接分配到

生產(chǎn)部門。不分配直接分配法服務(wù)部門服務(wù)部門生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門忽略服務(wù)部門之間直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)

$360,000×2020+30=$144,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000×3020+30=$216,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺

$90,000×25,00025,000+50,000

=$30,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺$90,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺50,00025,000+50,000$90,000×

=$60,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺50,000$90,生產(chǎn)部門(加工)生產(chǎn)部門(組裝)順序（階梯）分配法某一服務(wù)部門

的成本一旦

分配出去后，

其他服務(wù)部門

的成本就不再

分回給它。服務(wù)部門(餐廳)服務(wù)部門(保管)生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門順序（階梯）分配法某一服務(wù)部門

的成本一旦

順序分配法順序分配法的關(guān)鍵是將服務(wù)部門按照提供服務(wù)量大小（或受益金額少多）排列順序：提供服務(wù)量大（受益金額少）的部門排列在前，先將成本分配出去；提供服務(wù)量少（受益金額多）的部門排列在后，后將成本分配出去。排在前的服務(wù)部門由于受益金額少，就不再負(fù)擔(dān)其他服務(wù)部門應(yīng)分配的成本；排在后面的服務(wù)部門由于受益金額多，就應(yīng)該負(fù)擔(dān)其他服務(wù)部門應(yīng)分配來(lái)的成本。順序分配法順序分配法的關(guān)鍵是將服務(wù)部門按照提供服務(wù)量大?。ɑ蝽樞蚍峙浞ㄅe例我們使用在直接分配法下相同的數(shù)據(jù)順序分配法舉例我們使用在直接分配法下相同的數(shù)據(jù)順序分配法舉例首先分配餐廳成本因?yàn)樗缺９芴峁└嗟姆?wù)。順序分配法舉例首先分配餐廳成本順序分配法舉例$360,000×1010+20+30=$60,000分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)順序分配法舉例$360,000×10=$60,0順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000×2010+20+30=$120,000順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000×3010+20+30=$180,000順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000順序分配法舉例新的總額=$90,000保管本身的成本加$60,000從餐廳分配來(lái)的成本。順序分配法舉例新的總額=$90,000保管本身的成本加順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺$150,000×25,00025,000+50,000

=$50,000順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺$150,000順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺$150,000×50,00025,000+50,000

=$100,000順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺$150,000交互分配法服務(wù)部門之間互相提供服務(wù)應(yīng)全部相互分配。服務(wù)部門(餐廳)服務(wù)部門(保管)生產(chǎn)部門(加工)生產(chǎn)部門(組裝)由于計(jì)算復(fù)雜實(shí)際應(yīng)用較少交互分配法服務(wù)部門之間服務(wù)部門服務(wù)部門生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門由于計(jì)交互分配法簡(jiǎn)化的交互分配法：首先，將各服務(wù)部門的成本在所有受益部門之間進(jìn)行（交互）分配；然后，將分配后的服務(wù)部門成本向各生產(chǎn)部門進(jìn)行分配。交互分配法簡(jiǎn)化的交互分配法：交互分配法交互分配法服務(wù)部門產(chǎn)生的收入如果服務(wù)部門產(chǎn)生收入，例如，餐廳收取的餐費(fèi)收入，應(yīng)將收入與其成本互相抵銷，只將剩余的凈成本分配給其他部門。服務(wù)部門產(chǎn)生的收入如果服務(wù)部門產(chǎn)生收入，練習(xí)分配基礎(chǔ)：商學(xué)院行政管理成本(ADMIN)：雇員人數(shù)計(jì)算機(jī)服務(wù)(BACS)：計(jì)算機(jī)數(shù)量采用直接分配法。練習(xí)分配基礎(chǔ)：采用直接分配法。練習(xí)

從行政管理部門分配到會(huì)計(jì)系的成本是多少?

a.$36,000b.$144,000c.$180,000d.$27,000練習(xí) 從行政管理部門分配到會(huì)計(jì)系的成本是多少?練習(xí)

從行政管理部門和計(jì)算機(jī)服務(wù)部門分配到會(huì)計(jì)系的總成本是多少?a.$52,500b.$135,000c.$270,000d.$49,500練習(xí) 從行政管理部門和計(jì)算機(jī)服務(wù)部門分配到會(huì)計(jì)系的總成本練習(xí)分配基礎(chǔ)：商學(xué)院行政管理成本(ADMIN)：雇員人數(shù)計(jì)算機(jī)服務(wù)(BACS)：計(jì)算機(jī)數(shù)量采用順序分配法。練習(xí)分配基礎(chǔ)：采用順序分配法。練習(xí)

從行政管理部門和計(jì)算機(jī)服務(wù)部門分配到會(huì)計(jì)系的總成本是多少?a.$35,250b.$49,072c.$18,000d.$26,333練習(xí) 從行政管理部門和計(jì)算機(jī)服務(wù)部門分配到會(huì)計(jì)系的總成本是按成本性態(tài)分配成本在可能的情況下，

應(yīng)當(dāng)將服務(wù)部門的

成本區(qū)分為變動(dòng)成本

和固定成本分別分配。按成本性態(tài)分配成本在可能的情況下，

應(yīng)當(dāng)將服務(wù)部門的

成本區(qū)應(yīng)當(dāng)將服務(wù)部門的

變動(dòng)成本

按照導(dǎo)致成本發(fā)生的作業(yè)量

（接受服務(wù)量）分配到

受益部門。按成本性態(tài)分配成本應(yīng)當(dāng)將服務(wù)部門的

變動(dòng)成本

按照導(dǎo)致成本發(fā)生的作業(yè)量

（將服務(wù)部門的固定成本分配到受益部門時(shí)，

應(yīng)當(dāng)以受益部門高峰期或者長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的正常需求為基礎(chǔ)確定的

預(yù)算總量進(jìn)行分配。

一般情況下，固定成本分配應(yīng)當(dāng)：以每個(gè)受益部門所需

生產(chǎn)能力的數(shù)量

為基礎(chǔ)。各期應(yīng)當(dāng)相同，不應(yīng)當(dāng)發(fā)生變動(dòng)。按成本性態(tài)分配成本將服務(wù)部門的固定成本分配到受益部門時(shí)，

應(yīng)當(dāng)以受益部門高峰按成本性態(tài)分配成本分配到受益部門的應(yīng)該

是服務(wù)部門的預(yù)算變動(dòng)

和固定成本（預(yù)算分配率和預(yù)算能力百分比），不是實(shí)際成本。按成本性態(tài)分配成本分配到受益部門的應(yīng)該

是服務(wù)部門的預(yù)算變動(dòng)按成本性態(tài)分配成本變動(dòng)成本的分配公式：使用預(yù)算分配率的原因：可防止使用部門受服務(wù)部門價(jià)格（變動(dòng)成本）變動(dòng)的影響。防止服務(wù)部門的低效率。按成本性態(tài)分配成本變動(dòng)成本的分配公式：按成本性態(tài)分配成本固定成本的分配公式：使用正常生產(chǎn)能力的原因：影響固定成本水平的是長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)能力，而不是短期相對(duì)實(shí)際生產(chǎn)量。分配到使用部門的短期成本不受其他使用部門實(shí)際生產(chǎn)量的影響。按成本性態(tài)分配成本固定成本的分配公式：向兩個(gè)生產(chǎn)部門分配維修成本。舉例：Sim公司Sim公司有一個(gè)維修部門和兩個(gè)生產(chǎn)部門：切割和組裝。預(yù)算變動(dòng)維修成本是每機(jī)器小時(shí)$0.60，預(yù)算固定維修成本是每年$200,000。當(dāng)年有關(guān)的數(shù)據(jù)如下：向兩個(gè)生產(chǎn)部門分配維修成本。舉例：Sim公司Sim公司有一個(gè)實(shí)際機(jī)器小時(shí)Sim公司年末分配實(shí)際機(jī)器小時(shí)Sim公司年末分配Sim公司年末分配實(shí)際機(jī)器小時(shí)正常需求生產(chǎn)能力百分比。Sim公司年末分配實(shí)際機(jī)器小時(shí)正常需求生產(chǎn)能力百分比。分配對(duì)生產(chǎn)部門的影響服務(wù)部門的成本一旦完成分配，

這些成本就計(jì)入了生產(chǎn)部門。

給生產(chǎn)部門帶來(lái)以下影響：業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)獲利能力

的確定

制造費(fèi)用分配

率的計(jì)算分配對(duì)生產(chǎn)部門的影響服務(wù)部門的成本一旦完成分配，

這些成本就第二層次分配將服務(wù)部門的成本分配到生產(chǎn)部門。服務(wù)部門(餐廳)服務(wù)部門(保管)服務(wù)部門(維修)生產(chǎn)部門(加工)生產(chǎn)部門(組裝)產(chǎn)品分配對(duì)生產(chǎn)部門的影響第二層次分配服務(wù)部門服務(wù)部門服務(wù)部門生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門產(chǎn)品分配第三層次分配將生產(chǎn)部門的制造費(fèi)用與分配來(lái)的服務(wù)部門成本合計(jì)一起分配到產(chǎn)品。分配對(duì)生產(chǎn)部門的影響服務(wù)部門(餐廳)服務(wù)部門(保管)服務(wù)部門(維修)生產(chǎn)部門(加工)生產(chǎn)部門(組裝)產(chǎn)品第三層次分配分配對(duì)生產(chǎn)部門的影響服務(wù)部門服務(wù)部門服務(wù)部門生產(chǎn)缺陷1采用一個(gè)變動(dòng)

分配基礎(chǔ)分配固定成本應(yīng)該避免的分配缺陷結(jié)果分配到一個(gè)部門

的固定成本

會(huì)受到其他部門

業(yè)務(wù)量變動(dòng)的

嚴(yán)重影響。缺陷1應(yīng)該避免的分配缺陷結(jié)果舉例：科比爾產(chǎn)品科比爾產(chǎn)品有兩個(gè)銷售區(qū)域：東部和西部。

有一個(gè)汽車服務(wù)中心為兩者提供服務(wù)，

該服務(wù)中心的成本全部為固定成本。

假定科比爾將汽車服務(wù)中心的成本

按汽車實(shí)際行駛里程（變動(dòng)基礎(chǔ)）

分配到兩個(gè)銷售區(qū)域。

舉例：科比爾產(chǎn)品科比爾產(chǎn)品有兩個(gè)銷售區(qū)域：東部和西部。舉例：科比爾產(chǎn)品$120,000÷3,000,000英里$120,000÷2,400,000英里舉例：科比爾產(chǎn)品$120,000÷3,000,000英科比爾產(chǎn)品：第一年分配兩個(gè)銷售區(qū)域分擔(dān)的服務(wù)成本相同，因?yàn)槊總€(gè)銷售區(qū)域的汽車行駛里程相等。

科比爾產(chǎn)品：第一年分配兩個(gè)銷售區(qū)域分擔(dān)的服務(wù)成本相同，科比爾產(chǎn)品：第二年分配西部銷售區(qū)域汽車行駛里程與上年相同，

但由于東部銷售區(qū)域在第二年里程減少，卻使西部多分配$15,000成本?？票葼柈a(chǎn)品：第二年分配西部銷售區(qū)域汽車行駛里程與上年相同，

缺陷2采用銷售收入

作為分配基礎(chǔ)。應(yīng)該避免的分派缺陷結(jié)果一個(gè)部門銷售收入

的變動(dòng)將會(huì)影響

分配給其他部門

的服務(wù)成本。缺陷2應(yīng)該避免的分派缺陷結(jié)果舉例：制衣商公司制衣商公司，一個(gè)男裝商店有一個(gè)服務(wù)部門和三個(gè)銷售部門：套裝、鞋和附屬品。

假定服務(wù)部門的總成本兩年都為$60,000。

且制衣商采用銷售收入基礎(chǔ)

分配服務(wù)部門的成本。舉例：制衣商公司制衣商公司，一個(gè)男裝商店有一個(gè)服務(wù)部門和制衣商公司：第一年分配$260,000÷$400,000$60,000的65%在第二年,套裝部經(jīng)理增加了其銷售收入$100,000，

其他部門的銷售收入不變。

則分配到套裝部的服務(wù)成本將會(huì)增加。制衣商公司：第一年分配$260,000÷$400,000制衣商公司：第二年分配$360,000÷$500,000$60,000的72%如果你是套裝部經(jīng)理,對(duì)分配到你部門

服務(wù)成本的增加，你會(huì)高興嗎？制衣商公司：第二年分配$360,000÷$500,000

第二節(jié)作業(yè)成本法第二節(jié)作業(yè)成本法(ABC)作業(yè)成本法（ActivityBasedCosting，ABC）是一種專門用于為管理人員提供戰(zhàn)略決策和其他決策所需成本信息的成本計(jì)算方法。這些決策可能會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)能力，因而會(huì)影響固定成本和變動(dòng)成本。ABC是對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的補(bǔ)充，而不是替代。同意!作業(yè)成本法(ABC)作業(yè)成本法（ActivityBase作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景過(guò)去，產(chǎn)品成本中間接制造費(fèi)用所占比重較小，通常只使用一個(gè)動(dòng)因（業(yè)務(wù)量）或少數(shù)幾個(gè)動(dòng)因作為分配制造費(fèi)用的基礎(chǔ)?，F(xiàn)在，很多企業(yè)采用作業(yè)成本法，原因如下：激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力導(dǎo)致毛利下降。企業(yè)管理者希望準(zhǔn)確知道每一產(chǎn)品或服務(wù)的毛利，則必須知道準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景過(guò)去，產(chǎn)品成本中間接制造費(fèi)用所占比重較小作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性引起產(chǎn)品和服務(wù)類型多樣化，因此，企業(yè)資源消耗也因產(chǎn)品和客戶的不同有很大的不同。高新技術(shù)在生產(chǎn)過(guò)程中的廣泛應(yīng)用，使間接制造費(fèi)用在成本中的比重極大提高，有時(shí)超過(guò)總成本的50%。擁有正確的成本計(jì)算更有利于決策。作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性引起產(chǎn)品和服務(wù)類型多樣化，因此作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別ABC與傳統(tǒng)成本計(jì)算法在三方面有所不同：制造成本非制造成本ABC將兩種類型的成本分配到產(chǎn)品傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計(jì)算ABC法的產(chǎn)品成本計(jì)算作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別ABC與傳統(tǒng)成本計(jì)算法在三方面有作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

ABC不將全部的制造成本分配到產(chǎn)品。制造成本非制造成本ABC與傳統(tǒng)成本計(jì)算法在三方面有所不同：傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計(jì)算法ABC法的產(chǎn)品成本計(jì)算全部大部分，但不是全部一些作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別ABC不將全部的制造成本分配到作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別全廠間接費(fèi)用分配率部門間接費(fèi)用分配率作業(yè)成本計(jì)算法成本庫(kù)數(shù)量分配的復(fù)雜程度ABC與傳統(tǒng)成本計(jì)算法在三方面有所不同：

ABC使用更多的成本庫(kù)和分配基礎(chǔ)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別全廠間接部門間接作業(yè)成本成本庫(kù)數(shù)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別而傳統(tǒng)的成本法通常只用一個(gè)業(yè)務(wù)量分配基礎(chǔ)，如直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)，將所有制造費(fèi)用分配到產(chǎn)品。每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)都有自己唯一的分配基礎(chǔ)，因而作業(yè)法有很多分配基礎(chǔ)。ABC與傳統(tǒng)成本計(jì)算法在三方面有所不同：

ABC使用更多的成本庫(kù)和分配基礎(chǔ)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別而傳統(tǒng)的成本法通常只用一個(gè)業(yè)務(wù)量作業(yè)成本法的基本內(nèi)容作業(yè)導(dǎo)致耗費(fèi)間接費(fèi)用資源的活動(dòng)。作業(yè)成本庫(kù)CostPool按某個(gè)特定作業(yè)量歸集成本的“容器”$$$$$$作業(yè)成本法的基本內(nèi)容作業(yè)導(dǎo)致耗費(fèi)間接費(fèi)用資源的活動(dòng)。作業(yè)成本作業(yè)量作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中的分配基礎(chǔ)。作業(yè)成本法的基本內(nèi)容通?？捎谩俺杀緞?dòng)因”（costdriver）代表作業(yè)量。作業(yè)量作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中的分配基礎(chǔ)。作業(yè)成本法的基本內(nèi)容通常作業(yè)成本法的基本內(nèi)容簡(jiǎn)單計(jì)量作業(yè)發(fā)生的次數(shù)，不太準(zhǔn)確。交易動(dòng)因計(jì)量完成一項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)所需要的時(shí)間，較準(zhǔn)確，但記錄量大。時(shí)耗動(dòng)因作業(yè)量有兩種類型作業(yè)成本法的基本內(nèi)容簡(jiǎn)單計(jì)量作業(yè)交易動(dòng)因計(jì)量完成一項(xiàng)時(shí)耗動(dòng)因作業(yè)成本法系統(tǒng)的設(shè)計(jì)成本對(duì)象(即產(chǎn)品和顧客)作業(yè)活動(dòng)消耗資源成本作業(yè)成本法系統(tǒng)的設(shè)計(jì)成本對(duì)象作業(yè)活動(dòng)消耗資源成本作業(yè)成本法的基本程序?qū)嵤〢BC的步驟識(shí)別并確定不同類型的作業(yè)及作業(yè)成本庫(kù)確定每種作業(yè)的成本動(dòng)因（作業(yè)量）按每個(gè)成本庫(kù)歸集同質(zhì)成本計(jì)算各成本庫(kù)的作業(yè)成本分配率將各成本庫(kù)的成本分配到產(chǎn)品作業(yè)成本法的基本程序?qū)嵤〢BC的步驟識(shí)別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫(kù)制造公司可將其

各種作業(yè)活動(dòng)合并成典型的五大類產(chǎn)出單位層作業(yè)批次層作業(yè)品種層作業(yè)顧客層作業(yè)組織支持層作業(yè)識(shí)別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫(kù)制造公司可將其

各種作業(yè)活動(dòng)合并產(chǎn)產(chǎn)出單位層作業(yè)產(chǎn)出單位層作業(yè)（unitlevelactivity）與每單位產(chǎn)品產(chǎn)出量相關(guān)的作業(yè)。相應(yīng)的成本稱為產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)成本，成本動(dòng)因是全部產(chǎn)量，成本總額隨產(chǎn)量的高低而變動(dòng)。例如，設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)耗費(fèi)的電力成本。產(chǎn)出單位層作業(yè)產(chǎn)出單位層作業(yè)（unitlevelacti批次層作業(yè)批次層作業(yè)（batchlevelactivity）只與生產(chǎn)每批產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)，與該批的數(shù)量多少無(wú)關(guān)。相應(yīng)的成本稱為產(chǎn)品批次成本，成本動(dòng)因是產(chǎn)品批次（或交易次數(shù)）。例如定貨成本、設(shè)備調(diào)試成本、材料整理成本、產(chǎn)品檢驗(yàn)成本、發(fā)運(yùn)成本等。動(dòng)因?yàn)樯a(chǎn)訂單數(shù)、機(jī)器準(zhǔn)備次數(shù)、材料采購(gòu)次數(shù)或材料運(yùn)單、產(chǎn)品檢驗(yàn)次數(shù)、發(fā)運(yùn)單等。批次層作業(yè)批次層作業(yè)（batchlevelactivit品種層作業(yè)品種層作業(yè)（productlevelactivity）只與某種產(chǎn)品或某產(chǎn)品生產(chǎn)線相關(guān)的作業(yè)，與處理多少批，或生產(chǎn)銷售多少單位無(wú)關(guān)。相應(yīng)的成本稱為品種相關(guān)成本，成本動(dòng)因?yàn)槟程囟óa(chǎn)品或某產(chǎn)品生產(chǎn)線。例如，某產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本、某產(chǎn)品的功能改進(jìn)成本、質(zhì)量改進(jìn)成本等。品種層作業(yè)品種層作業(yè)（productlevelactiv顧客層作業(yè)顧客層作業(yè)（customerlevelactivity）只與特定顧客相關(guān)的作業(yè)，與產(chǎn)品無(wú)關(guān)。相應(yīng)的成本稱為顧客相關(guān)成本，成本動(dòng)因?yàn)槟程囟櫩?。例如，拜訪顧客、向顧客郵寄產(chǎn)品目錄等發(fā)生的成本。顧客層作業(yè)顧客層作業(yè)（customerlevelacti組織支持層作業(yè)組織支持層作業(yè)（organization-sustainingactivity）指與支持整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程有關(guān)的作業(yè)，與前面四方面都無(wú)關(guān)。相應(yīng)的成本稱為組織支持（生產(chǎn)設(shè)施）成本。例如，行政人員工資、辦公房折舊、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、清潔辦公室、全廠供暖等。其動(dòng)因選擇有很大的主觀性，通常不分配。組織支持層作業(yè)組織支持層作業(yè)相應(yīng)的成本稱為組織支持（生產(chǎn)設(shè)施成功實(shí)施ABC的關(guān)鍵高層管理部門強(qiáng)有力的支持協(xié)調(diào)各職能部門的關(guān)系與對(duì)雇員的評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲相結(jié)合成功實(shí)施ABC的關(guān)鍵高層管理部門協(xié)調(diào)各職能與對(duì)雇員的評(píng)價(jià)

第三節(jié)作業(yè)成本法的應(yīng)用舉例第三節(jié)精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的傳統(tǒng)成本計(jì)算法將制造費(fèi)用

按一個(gè)全廠分配率基礎(chǔ)——機(jī)器小時(shí)進(jìn)行分配精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的傳統(tǒng)成本計(jì)算法將制造費(fèi)用精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的作業(yè)分析如下：公司最終的成本計(jì)算對(duì)象有兩個(gè)：產(chǎn)品顧客一項(xiàng)間接費(fèi)用——運(yùn)費(fèi)——可以直接追溯到顧客訂單。精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的作業(yè)分析如下：識(shí)別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫(kù)識(shí)別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫(kù)識(shí)別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫(kù)顧客訂單－歸集所有為獲取和處理顧客訂單而耗費(fèi)資源的成本。產(chǎn)品設(shè)計(jì)－歸集所有因設(shè)計(jì)產(chǎn)品而耗費(fèi)資源的成本。訂單產(chǎn)量－歸集所有隨產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)而耗費(fèi)資源的成本。顧客交往－歸集所有為維持顧客關(guān)系而發(fā)生的成本。其他－歸集所有組織支持成本和未使用能力的維持成本。識(shí)別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫(kù)顧客訂單－歸集所有為獲取和處理顧將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)注意：排除了直接材料、直接人工和運(yùn)費(fèi)，因?yàn)榫苤沏~公司的成本系統(tǒng)可以將這些成本直接追溯到產(chǎn)品或顧客訂單。將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)注意：排除了直接材料、直接人工和將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)根據(jù)調(diào)查和分析，每個(gè)成本庫(kù)消耗資源的分配如下：將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)根據(jù)調(diào)查和分析，每個(gè)成本庫(kù)消耗資間接車間工資$500,000顧客訂單耗用的百分比25%$125,000將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)間接車間工資將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)車間設(shè)備折舊$300,000顧客訂單耗用百分比20%$60,000將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)車間設(shè)備折舊將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)計(jì)算作業(yè)成本分配率ABC小組確定每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)將發(fā)生下列總的作業(yè)量：1,000個(gè)顧客訂單400項(xiàng)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)20,000機(jī)器小時(shí)250個(gè)交往的顧客現(xiàn)在通過(guò)將每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)的總成本除以總作業(yè)量可以計(jì)算出每個(gè)成本庫(kù)作業(yè)成本分配率。計(jì)算作業(yè)成本分配率ABC小組確定每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)將發(fā)生下列總計(jì)算作業(yè)成本分配率計(jì)算作業(yè)成本分配率追溯追溯追溯精密制銅公司ABC直接材料直接人工運(yùn)費(fèi)間接成本成本對(duì)象：產(chǎn)品與顧客追溯追溯追溯精密制銅公司ABC直接材料直接人工運(yùn)費(fèi)間接成本成精密制銅公司ABC直接材料直接人工運(yùn)費(fèi)成本對(duì)象：產(chǎn)品與顧客訂單產(chǎn)量顧客訂單產(chǎn)品設(shè)計(jì)顧客交往其他間接成本第一步分配精密制銅公司ABC直接材料直接人工運(yùn)費(fèi)成本對(duì)象：產(chǎn)品與顧客訂精密制銅公司ABC第二步分配$/機(jī)器小時(shí)$/訂單$/設(shè)計(jì)$/顧客不分配直接材料直接人工運(yùn)費(fèi)成本對(duì)象：產(chǎn)品與顧客訂單產(chǎn)量顧客訂單產(chǎn)品設(shè)計(jì)顧客交往其他間接成本第一步分配精密制銅公司ABC第二步分配$/機(jī)器小時(shí)$/訂單$/設(shè)計(jì)$/精密制銅的有關(guān)信息將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客標(biāo)準(zhǔn)支柱1.不需要新的設(shè)計(jì)。2.有600個(gè)獨(dú)立訂單共訂購(gòu)30,000個(gè)產(chǎn)品。3.每個(gè)支柱需35分鐘機(jī)器時(shí)間，總共17,500機(jī)器小時(shí)。定制羅盤支架1.要求新的設(shè)計(jì)。2.有400個(gè)獨(dú)立訂