對注冊會計師審計獨立性缺失的思考

對注冊會計師審計獨立性缺失的考慮對注冊會計師審計獨立性缺失的考慮自安然事件爆發(fā)以來，我國每年關于審計失敗的案件層出不窮，可令人驚訝的是，在這些案件中，絕大局部企業(yè)居然拿到了由注冊會計師發(fā)表的無保存審計意見。作為有著專業(yè)勝任才能的注冊會計師，在利益的驅使下，不禁與上市公司合謀，讓整個社會為之寒心。而在這些事件的背后，根本性的原因是注冊會計師審計的缺失。我國注冊會計師的職業(yè)環(huán)境在現(xiàn)如今已有了明顯的改善，但是在執(zhí)業(yè)過程中，任然存在著各種問題，而這些問題直接導致著注冊會計師缺少了審計獨立性。例如：一些盈利性的會計師事務所，受到金錢的誘惑，對企業(yè)的舞弊行為采取睜一只眼，閉一只眼的態(tài)度，對自己出具的審計報告的質量不負責任，喪失了職業(yè)道德。1審計獨立性缺失的原因筆者認為審計獨立性的缺失主要有以下四個原因：1.1審計關系的失衡我國很多上市公司自國有企業(yè)改革開場，便表現(xiàn)出獨大的特點，第一位的股東有很多都持有30%的股份，有些甚至會有50%以上。同時，大股東很多都是法人股以及國家股，公司的控制權根本上受管理層掌控著，公司由內部人員所控制。這樣一來，管理層就由審計的客體變成了審計的委托人，并且注冊會計師的聘請、續(xù)聘以及收費等事宜由管理層負責。如此而來，管理層實際上掌握了影響注冊會計師審計的才能，而會計師事務所那么處于一種從管理層手中收取審計費用的很不好的情況。很明顯，會計師事務所在這樣的狀態(tài)下有時候不得不服從管理層的意見。對于管理層而言，不管公司實際上的經(jīng)營業(yè)績如何，他們都是想讓具有專業(yè)才能的注冊會計師披露對公司有利的信息，從而讓投資者心甘情愿掏腰包。而會計師事務所是一個營利性的經(jīng)濟實體，這樣一來，就算審計人員掌握了公司舞弊行為的證據(jù)，也極有可能在會被解聘的壓力下屈從于上市公司，從而發(fā)表不真實的審計意見，甚至共同舞弊。這類委托人出錢委任注冊會計師審計自己財務數(shù)據(jù)的行為，必然使審計獨立性受到損害，使審計失去了客觀公正性。1.2審計市場需求缺乏從經(jīng)濟學的角度來看，商品經(jīng)濟開展到一定的階段便產(chǎn)生了審計，而財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權的別離是其根本原因。然而，在我國推動審計行業(yè)開展的根本文由論文聯(lián)盟搜集整理本動因是政府，而不是市場中各種信息相關者。委托代理關系的產(chǎn)生只是應政府監(jiān)視管理的需要，并不是出于所有權與經(jīng)營權的別離。在我國，會計師事務所可以從事審計、驗資等法定業(yè)務和咨詢管理等非法定業(yè)務，但是目前照舊以法定業(yè)務為主，其目的也是為了滿足政府部門的需求。平心而論，我國的上市公司聘請注冊會計師進展審計并不是為了改善自身經(jīng)營，而是為了應對政府部門的審查，將注冊會計師審計效勞看作一種過關的程序。因此，在證券市場中，上市公司更傾向于選擇獨立性比擬低、更容易與本公司達成一致意見的會計師事務所。1.3法律制度環(huán)境不佳法律制度環(huán)境對審計獨立性構成直接的強迫約束性。首先，要制定相應的條文來標準和約束審計業(yè)務，真正做到有法可依;其次，對那些違背標準和制度的會計師事務所進展懲罰，進步違規(guī)本錢，最終起到震懾的作用，并且加強了審計的獨立性。但是我國在實際的操作中，立法機關對查處相關的審計人員還不夠嚴格，通常是民事賠償為主要方式，刑事立案為輔助方式。而且，在我國?刑法?中規(guī)定，假如發(fā)現(xiàn)中介機構提供了虛假的證明文件，只有到達情節(jié)嚴重的程度才算是犯罪，可是法律上沒有明確說明什么是情節(jié)嚴重，這就為提供量刑的過程提供了可操作的空間。并且，民事處分一般側重于對會計師事務所的處分，對個人的處分較輕，這在一定程度上使審計人員未能從根本上認識到審計獨立性，在犯案時心存幸運。1.4非審計業(yè)務的提供會計師事務所不但提供了審計業(yè)務，同時還提供一些非審計業(yè)務。而當事務所對某一家公司同時提供審計和非審計的時候，注冊會計師的審計獨立性那么會受到牽連。1.4.1非審計效勞的高額收費可能影響審計獨立性。目前很多企業(yè)希望利用注冊會計師豐富的專業(yè)知識幫助其標準會計業(yè)務、進步業(yè)務程度，其高額的非審計效勞收入可能導致會計師事務所對此企業(yè)產(chǎn)生高度的經(jīng)濟依賴。一方面，在事務所提供的非審計效勞的收入比審計效勞的收入高的情況下，當此事務所審計這家公司的時候，就很有可能因害怕失去這樣一個大客戶而不顧審計原那么，出具虛假的審計報告，嚴重影響審計獨立性。另一方面，在非審計效勞的收費比審計效勞的收費高的情況下，會計師事務所會把工作的重心放在非審計效勞上，而降低審計效勞的質量。1.4.2同時提供審計和非審計業(yè)務會出現(xiàn)自我評價的悖論。假設某家事務所幫助其客戶編制財務報表，最后又對此客戶提供審計效勞的話，就會出現(xiàn)事務所自己審計自己編制的財務報表的情形。在這樣的情形下，審計獨立性就不復存在了，審計也失去了它自身的意義。再者，假設事務所對客戶公司提供管理咨詢效勞，就會把注冊會計師調到管理者的位置上，這時候處于管理者的審計人員也就不會公正地來評價客戶的活動和交易性質。1.4.3同時提供審計與非審計效勞會降低其在公眾心目中的地位。對于公眾而言，他們之所以相信會計師事務所可以提供高質量的審計效勞，是因為事務所多年來建立了一系列的職業(yè)準那么，尤其是優(yōu)秀的職業(yè)行為準那么、公認審計準那么和質量控制準那么。但是，隨著非審計業(yè)務的增多，注冊會計師關于職業(yè)準那么和自認體系的構建也受到了相應的影響，所以注冊會計師事的聲譽受到了損害。1.4.4注冊會計師與被審單位管理層的親密關系影響審計獨立性。毫無疑問，在會計師事務所對客戶提供非審計業(yè)務的同時，注冊會計師會與客戶之間形成一種親密的關系。這樣一來，當其在進展審計業(yè)務時，被審計的單位和注冊會計師之間將形成一致的場面，會讓其忽略掉他們應該站在社會公眾的利益上去考慮問題。假設注冊會計師經(jīng)常對客戶提供審計效勞的同時，也提供非審計效勞，那么這種長久的合作關系會讓注冊會計師無法公開的發(fā)表審計意見。2關于如何加強注冊會計師審計獨立性的政策針對上文提到的審計獨立性缺失的原因，本文將一一提出相應的解決方法，以此來加強審計的獨立性。2.1重塑審計委托形式2.1.1審計委員會充分發(fā)揮作用。為了保護注冊會計師的獨立性，充分發(fā)揮其鑒證的職能，就需要重新塑造審計委托形式，比擬典型的是審計委員會形式。對國外很多國家而言，建立審計委員會是對上市公司的必需要求。通過建立審計委員會，審計人員與被審計公司的管理層可以有效地獨立起來，由審計委員會聘任和支付審計人員，以減少管理層選擇會計師事務所的獨斷權。并且，審計人員可以就審計過程中發(fā)現(xiàn)的任何問題直接與審計委員會進展溝通，如此一來，審計獨立性得到了保障。我國在成立審計委員會的時候，要注意審計委員會組成人員，盡量減少審計委員會趨于形式化。通常情況下，審計委員會要在董事會之下，由獨立董事和外部董事專家組成，審計委員會協(xié)助董事會完成其在內部控制、財務報告、會計政策以及審計獨立性等方面的職責。審計委員會成員必須具有足夠的專業(yè)知識以及很強的專業(yè)背景，并且委員會中的會員要有長期的聘任期，不許無故解聘，委員會中的成員要有負責有關外部審計的權利。2.1.2披露審計人員變更信息。為了最大程度地限制管理層任意變更審計人員，有三點變更信息內容需要被披露：第一，審計人員變更事項。不管是公司聘請新的審計人員，還是解聘當前審計人員或是審計人員自動退出審計，都應該進展披露，這種披露有利于報表使用者對審計人員與客戶之間的關系進展評價。第二，審計人員變更理由。也許披露所有的變更理由反而會掩蓋管理層與審計人員之間的重要分歧。這樣一來，假如為了防止披露而繼續(xù)維持并不滿意的現(xiàn)狀，可能會阻礙審計人員的變更。因此一般建議上市公司進展自愿披露。第三，管理層與審計人員的分歧。通過披露管理層與審計人員的分歧，投資者可以獲取更多財務報表呈報者和審計人員關系的信息，也可以讓投資者更清楚審計人員變更背后的真相。除此之外，后續(xù)的審計人員也可以通過理解分歧而認識到審計的風險所在，降低管理層左右審計意見的可能。2.1.3重視監(jiān)事會的作用。為了保障公司的經(jīng)營管理可以正常有序地進展，確保指導層可以有正確的決策以及正確地執(zhí)行公務，減少濫用職權的現(xiàn)象，危機公司、股東或第三人的利益，各國都明確規(guī)定在公司中設置檢查人或監(jiān)事會?？墒潜O(jiān)事會的作用在現(xiàn)實生活中并沒有發(fā)揮得那么有效。為理解決審計委托形式的弊端，必需要充分發(fā)揮監(jiān)事會的獨立作用。目前公司法規(guī)定，監(jiān)事一般由一名股東代表和一名職工代表組成。然而因為特殊的股權構造，以及國有股的控股地位和人格性主體的缺失，使董事、監(jiān)事由同一個上級委派，負責的對象也是同一個上級，因此并沒有對整體股東負責。所以，監(jiān)事對于董事而言，獨立性并不強而且出現(xiàn)了利益趨同的現(xiàn)象，監(jiān)事為了保全自己的利益也會盡量防止與董事之間出現(xiàn)沖突。所以在監(jiān)事的設置上建議仿照獨立董事的思想，設置獨立監(jiān)事來進步其獨立性。為了使監(jiān)事在審計中發(fā)揮作用，應該賦予監(jiān)事更多的權利，擴大其職責范圍。比方當上市公司決定聘任哪一家會計師事務所的時候，監(jiān)事有權進展監(jiān)視并理解詳細情況;當管理層與注冊會計師之間出現(xiàn)利益沖突時，監(jiān)事有權提議變更審計人員等。這樣一來，至少可以緩解管理層操縱全局的現(xiàn)象。2.2增加對審計的自愿性需求2.2.1完善公司治理構造。加強投資主體的多元化，施行國有股減持，最終完善公司的治理構造，是我們國有企業(yè)改革的必經(jīng)之路。然而完成投資主體的多元化以及完善公司整治構造的根底，那么是真實可靠的財務信息和透明的財務。在股權多元化的根底上，成立一個有效的公司治理構造，會幫助審計的自愿性需求得到加強，同時也需要注冊會計師提供較高的審計業(yè)務程度，這將有效地幫助注冊會計師保持審計獨立性，提出公正客觀的審計意見。2.2.2培養(yǎng)成熟的投資者應該明確的是，自愿性需求市場的主體應該是成熟的投資者，而不應該是政府監(jiān)視部門。會計師事務所提供的審計效勞質量與證券市場的健全程度有著密不可分的關系，特別是投資者扮演著非常重要的角色。相對而言，由于目前國內絕大多數(shù)投資者并不重視上市公司財務信息的質量，導致上市公司在年度報表審計之時，并沒有聘請高獨立性的會計師事務所的壓力。反而，為了到達利潤操縱的目的，上市公司會成心選擇低獨立性的會計師事務所。而且，假如投資者可以關注企業(yè)運營的市場價值，理性地運用上市公司所提供的由注冊會計師審計過的財務報表，在簽訂各種契約之時，將代理本錢轉由經(jīng)理人承當，迫使管理層在主審利益最大化的前提下，自愿聘請高獨立性的事務所來進展審計工作，以此來維護審計的獨立性。除此之外，還應該鼓勵機構投資者，其具有的經(jīng)營風險性會使其更注重對上市公司的經(jīng)營行為進展監(jiān)控，從而成為證券市場中制約上市公司行為的有效力量，使我國上市公司產(chǎn)生對獨立審計的自發(fā)需求。2.2.3完善經(jīng)理人市常建立競爭性的經(jīng)理人市場，是運用市場行為對管理層進展約束。假如經(jīng)理人為了自己的利益而對審計需求缺乏，損害到了其他利益相關者的利益時，要在經(jīng)理人市場對其進展嚴厲的處分，讓其不能再繼續(xù)從事高層管理職業(yè)?？紤]到高額的時機本錢，管理層不得不產(chǎn)生對審計效勞的需求，來降低自己的潛在風險。2.3完善法律責任體系針對法律體系在審計方面的破綻，建立起以民事賠償制度為主的事后懲罰機制并對重大舞弊案的當事人進展刑事處分是相當必要的。正確劃分民事責任主體，面對公司造假行為，不可以只對事務所進展處分而忽略對審計人員的處分。對案情極其嚴重、社會影響極其惡劣的舞弊行為，應該增強刑事處分。這樣一來，自然會震懾到抱有幸運心理的投機分子。與此同時，還應該加強行業(yè)監(jiān)管，健全行業(yè)互查、公眾舉報和新聞媒體曝光相結合的監(jiān)管體系。并且完善相關法規(guī)，一方面，完善現(xiàn)有法律中關于會計責任和審計責任的內容，使相關法規(guī)更容易操作。另一方面，加強對獨立審計的法律制度建立，完善獨立審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境。毫無疑問，這也包含獨立審計自身的法制標準化。而且，面臨?注冊會計師法?、?獨立審計準那么?等有關于獨立審計的法律法規(guī)和?公司法?、?稅法?、?刑法?等法律法規(guī)不銜接的現(xiàn)狀，更要盡快完善起審計執(zhí)業(yè)標準。2.4標準非審計業(yè)務標準非審計業(yè)務的提供。比方，會計師事務所應該盡力防止對同一家企業(yè)既提供審計業(yè)務也提供非審計業(yè)務。即使這樣的情況發(fā)生，也要制止提供審計業(yè)務和提供非審計業(yè)務的人員是同一批。而且，事務所在出具審計報告的同時，也要披露其所提供的非審計業(yè)務的類型及詳細信息，指出為什么提供這些業(yè)務沒有影響到審計獨立性。除了這些，還