財務(wù)管理專業(yè)-淺析科技企業(yè)研發(fā)支出管理-以D公司為例

摘要創(chuàng)新是科技企業(yè)的核心競爭力，也是推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強大動力。本文通過對D公司研發(fā)支出管理現(xiàn)狀以及財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在研發(fā)支出管理中存在研發(fā)項目戰(zhàn)略設(shè)計缺乏前瞻性、研發(fā)項目預(yù)算不全面與不準(zhǔn)確、工作人員缺乏對項目研發(fā)支出的管理意識、研發(fā)支出凈利潤率逐年下降、研發(fā)人員成本占比高、核算風(fēng)險高五個問題，并提出以下四個建議：制定合理的研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)、提高對研發(fā)項目預(yù)算的全面性與準(zhǔn)確性、提高工作人員對研發(fā)支出的管理意識、建立與完善工作人員績效考核及獎勵制度，維護(hù)企業(yè)利益，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供有利支撐。關(guān)鍵詞：科技企業(yè)研發(fā)支出費用管理研發(fā)預(yù)算AbstractInnovationisthecorecompetitivenessofscientificandtechnologicalenterprisesandapowerfuldrivingforceforeconomicdevelopment.BasedontheanalysisofthecurrentsituationofR&DexpendituremanagementandfinancialdataofCompanyD,thispaperfindsthattherearefiveproblemsinthemanagementofR&Dexpenditure:lackofforesightinstrategicdesignofR&Dproject,incompleteandinaccuratebudgetofR&Dproject,lackofmanagementawarenessofR&DexpenditurebyR&Dpersonnel,decreaseofnetprofitrateofR&Dexpenditureyearbyyear,highcostproportionofR&Dpersonnelandhighaccountingrisk.Andputforwardthefollowingfoursuggestions:toformulatereasonableresearchanddevelopmentstrategicobjectives,toimprovethecomprehensivenessandaccuracyoftheresearchanddevelopmentprojectbudget,toimprovethestaffsmanagementawarenessofresearchanddevelopmentexpenditures,toestablishandimprovethestaffperformanceappraisalandrewardsystem,togiveconsiderationtotheanalysisoftheshort-termandlong-terminterestsofenterprises,sothatsafeguardtheinterestsoftheenterpriseandprovidefavorablesupportforthestabledevelopmentoftheenterprise.Keywords:TechnologybusinessR&DexpenditureExpensemanagementR&Dbudget目錄TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"一、 引言 1\o"CurrentDocument"二、 D公司研發(fā)支出管理現(xiàn)狀 1\o"CurrentDocument"（一） 研發(fā)支出會計科目設(shè)置 2\o"CurrentDocument"（二） 研發(fā)支出項目流程管理 3\o"CurrentDocument"（三） 研發(fā)支出財務(wù)數(shù)據(jù)分析 4\o"CurrentDocument"三、 D公司研發(fā)支出管理存在的問題 7\o"CurrentDocument"（一） 研發(fā)項目戰(zhàn)略設(shè)計缺乏前瞻性 7\o"CurrentDocument"（二） 研發(fā)項目預(yù)算不全面、不準(zhǔn)確 8\o"CurrentDocument"（三） 工作人員缺乏對項目研發(fā)支出的管理意識 9\o"CurrentDocument"（四） 研發(fā)支出凈利潤率逐年下降 9\o"CurrentDocument"（五） 研發(fā)人員成本占比高，核算風(fēng)險高 10\o"CurrentDocument"四、 對改善D公司研發(fā)支出管理工作的建議 10\o"CurrentDocument"（_）制定合理的研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo) 10\o"CurrentDocument"（二） 提高對研發(fā)項目預(yù)算的全面性、準(zhǔn)確性 11\o"CurrentDocument"（三） 提高工作人員對研發(fā)支出的管理意識 11\o"CurrentDocument"（四） 建立與完善工作人員績效考核及獎勵制度 12\o"CurrentDocument"五、 總結(jié) 12參考文獻(xiàn) 13淺析科技企業(yè)研發(fā)支出管理 以D公司為例周慧嫻一、引言近二十年來，全球經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，科技企業(yè)之間的競爭壓力越來越大。我國企業(yè)數(shù)量眾多，其中不乏是科技企業(yè)，面對強勁的技術(shù)改革與時代的發(fā)展進(jìn)步，科技企業(yè)唯有不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，才能抵御此不斷的沖擊?？萍计髽I(yè)對專利發(fā)明與開發(fā)新產(chǎn)品上在企業(yè)運營中占有很大的比重，科技企業(yè)需要創(chuàng)新，在任何國家創(chuàng)新都是核心競爭力，它具有不可替代的作用。然而科技企業(yè)受限于其規(guī)模，企業(yè)對研發(fā)支出的管理則在此中顯得尤其重要?？萍计髽I(yè)融資渠道較少，回報周期長，資金不足導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過程中受到限制。且其在技術(shù)和產(chǎn)品開發(fā)質(zhì)量上也很難與實力雄厚的大型企業(yè)相比較，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及大型企業(yè)的市場影響力，從而使得科技企業(yè)的抗風(fēng)險能力較弱。新技術(shù)的革新更新?lián)Q代快，每年都有大量的科技企業(yè)涌現(xiàn)，但也有大量企業(yè)倒閉?？萍计髽I(yè)想在市場上擁有立足之地，除了堅持創(chuàng)新，企業(yè)在對研發(fā)新產(chǎn)品的每個環(huán)節(jié)都要花費心力去用心經(jīng)營。研發(fā)費用作為高新技術(shù)企業(yè)費用中的特殊組成部分，企業(yè)對研發(fā)費用的管理情況與其運營狀態(tài)息息相關(guān)，企業(yè)想要生存并發(fā)展，對研發(fā)支出進(jìn)行管理必不可少⑴。近年來，我國許多科技企業(yè)前期發(fā)展艱難。企業(yè)通過行業(yè)經(jīng)驗逐漸意識到對研發(fā)支出管理的必要性，針對研發(fā)支出的管理，企業(yè)應(yīng)該采取何種措施或者方案，以及跟考慮自身實際情況并沒有明確的引導(dǎo)方向。本文結(jié)合D公司的研發(fā)支出管理案例對科技企業(yè)研發(fā)支出管理進(jìn)行分析，對其它面臨相似問題的科技企業(yè)的生存與發(fā)展提供幫助具有重要的實踐意義。二、D公司研發(fā)支出管理現(xiàn)狀2010年5月D公司作為集產(chǎn)銷研三者為一體的小型科技企業(yè)注冊成立，總部位于合肥，注冊資本為22億元。智能語音及語言技術(shù)研究、軟件及芯片產(chǎn)品開發(fā)是D公司的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的來源。企業(yè)目前擁有自主研發(fā)的生產(chǎn)技術(shù)并已獲得多項專利。D公司擁有實力雄厚的研發(fā)團(tuán)隊并擁有產(chǎn)品的功能研發(fā)實驗室。（一）研發(fā)支出會計科目設(shè)置根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》規(guī)定，企業(yè)在核算其研究與開發(fā)階段中產(chǎn)生的各類支出應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出"（屬于成本類的科目）來作為一級科目，按其研發(fā)項目的進(jìn)度情況，分為“費用化支出"與“資本化支出"分別核算，其中滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出''（資本化支出），否則借記“研發(fā)支出''（費用化支出），若研發(fā)項目完成成功，從而形成無形資產(chǎn)的，則按“研發(fā)支出"科目歸集的資本化支出余額全部轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，期末，企業(yè)還應(yīng)將“研發(fā)支出"科目歸集的費用化支出金額全部轉(zhuǎn)入“管理費用"科目⑵。表1D公司研發(fā)支出會計科目設(shè)置科目代碼科目名稱5301研發(fā)支出530101開發(fā)支出530102研究支出53010201無形資產(chǎn)攤銷53010202折舊費53010203辦公費53010204差旅費53010205租賃費53010206合作交流經(jīng)費53010207職工薪酬53010208其他根據(jù)表1的會計科目設(shè)置可看出，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則指南，將企業(yè)核算中研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各項支出，分別設(shè)置了“研發(fā)支出"作為一級科目，下設(shè)一個二級子科目“開發(fā)支出”和“研究支出”[3]o公司還設(shè)置了三級子科目，將相關(guān)會計科目和研發(fā)支出可加計扣除項目統(tǒng)一，研發(fā)支出共有八大類費用項目，根據(jù)此設(shè)立相對應(yīng)的三級子科目，這有利于財務(wù)核算和享受稅收優(yōu)惠政策。（二）研發(fā)支出項目流程管理D公司對研發(fā)項目的活動已形成有體系的管理流程與制度，部門之間各司其職，有序開展研發(fā)活動。D公司在提出研發(fā)項目之后，先進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)的審批，根據(jù)可行性研究分析確定了該項目的可行性后，制定并實施相對應(yīng)的項目研發(fā)計劃，項目計劃完成后進(jìn)行研發(fā)成果驗收，試產(chǎn)成功后便投入生產(chǎn)。圖1D公司研發(fā)項目流程圖研發(fā)項目由產(chǎn)品市場調(diào)查員根據(jù)市場的需求變化，結(jié)合D公司產(chǎn)品的開發(fā)與研究，提出相對應(yīng)新型產(chǎn)品項目的研發(fā)，并由領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批。研發(fā)項目的可行性研究在項目確立之前，審批之后再進(jìn)行。項目可行性報告是確定建設(shè)項目前具有決定性意義的工作，是在投資決策之前，對擬建項目進(jìn)行全面技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析論證的科學(xué)方法，在投資管理中，可行性研究是指對擬建項目有關(guān)的自然、社會、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等進(jìn)行調(diào)研、分析比較以及預(yù)測建成后的社會經(jīng)濟(jì)效益回。當(dāng)可行性研究由相關(guān)部門核實通過后，開展會議為研發(fā)項目進(jìn)行更為詳細(xì)的會議討論，包括明確研發(fā)項目的目的及意義，并大概確定該項目的研發(fā)計劃書。立項后由研發(fā)部門協(xié)調(diào)各部門制定詳細(xì)的項目研發(fā)計劃書，確定相關(guān)人員的分工安排、研發(fā)投入預(yù)算、時間進(jìn)度安排等，制定后由項目經(jīng)理、領(lǐng)導(dǎo)分別審批，確保項目計劃書的可行性。再由項目經(jīng)理負(fù)責(zé)，協(xié)調(diào)各部門完成對每一相關(guān)人員任務(wù)的下發(fā)與完成度的監(jiān)督，嚴(yán)格按要求實施研發(fā)計劃，做好風(fēng)險準(zhǔn)備，及時做好應(yīng)對計劃外的因素等。研發(fā)項目成功研發(fā)后，由研發(fā)部門對其進(jìn)行成果驗收，檢查產(chǎn)品性能、各類功能是否齊全等。將經(jīng)由研發(fā)部門驗收成功的成果進(jìn)行部分的試產(chǎn)，也可進(jìn)行一定量的內(nèi)部測試進(jìn)行檢測，防止產(chǎn)品在出產(chǎn)后出現(xiàn)過多因性能因素退貨情況。經(jīng)過部分試產(chǎn)后的產(chǎn)品進(jìn)行相關(guān)的檢測，并成功通過驗收后，便進(jìn)入最后一步產(chǎn)品的量化投入生產(chǎn)，做好項目的后續(xù)推廣。（三）研發(fā)支出財務(wù)數(shù)據(jù)分析1、研發(fā)支出占營業(yè)收入的比例分析計算D公司對新產(chǎn)品開發(fā)的投入占當(dāng)年營業(yè)收入的比重，即體現(xiàn)了D公司研發(fā)支出投入的多少與銷售收入的關(guān)系，客觀反映了該公司對產(chǎn)品研究開發(fā)活動的重視力度以及對投入的研發(fā)費用強度高低所帶來收入大小的影響。表2D公司研發(fā)支出占營業(yè)收入比例項目年份201620172018研發(fā)支出（元）337,309,445.99596,028,453.60939,224,221.29營業(yè)收入（元）3,320,476,689.575,444,688,147.387,917,221,902.67研發(fā)支出/營業(yè)收入10.16%10.95%11.86%營業(yè)收入的5%（元）166,023,834.48272,234,407.37395,861,095.13由表2可知，D公司的研發(fā)支出占營業(yè)收入的比例整體上波動不大，呈現(xiàn)上升狀態(tài)，經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，D公司在近幾年專注于產(chǎn)品研發(fā)，不斷加大投入，其中還額外增加了產(chǎn)品研發(fā)人員加大研發(fā)力度，從而增加了研發(fā)費用占比。2018年的研發(fā)投入是近三年的最大值，其營業(yè)收入也是達(dá)到峰值。一般來說，營業(yè)收入的增加或減少與企業(yè)對研發(fā)投入的多少成正比例關(guān)系，D公司從2016年到2018年對研發(fā)項目的投入不斷增加，平均增長速度達(dá)到62%,2016年D公司的營業(yè)收入是3320476689.57元，經(jīng)過兩年，增長到2018年的7917221902.67元。作為高新科技公司，研發(fā)支出不得低于營業(yè)收入的5%⑸，從表中可以看出，D公司近三年的研發(fā)支出都是高于營業(yè)收入的5%,最高可能相差近一倍的費用，由此可知該公司研發(fā)支出達(dá)到行業(yè)應(yīng)有的最低標(biāo)準(zhǔn)，公司重視產(chǎn)品的研發(fā)，及時根據(jù)市場的變化對公司產(chǎn)品做出相應(yīng)的更新等。2、凈利潤占研發(fā)支出的比例分析研發(fā)支出凈利潤率即凈利潤與研發(fā)支出的比值，反映了研發(fā)投入后其產(chǎn)出效率有多高，可在一定程度上體現(xiàn)研發(fā)投入對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)，不過這也有其一定的缺陷，也就是企業(yè)對當(dāng)期的研發(fā)項目投入不會立即就帶來相對應(yīng)的收益，也許在下一年度或是未來幾年后才會側(cè)面反映在營業(yè)收入和凈利潤的增加上⑹。表3D公司凈利潤占研發(fā)支出比例項目年份201620172018凈利潤（元）496,778,331.51479,179,742.67617,971,087.65研發(fā)支出（元）337,309,445.99596,028,453.60939,224,221.29凈利潤/研發(fā)支出147.28%80.40%65.80%凈利潤增長率47.06%-3.54%28.96%由表3可知，隨著D公司近年來不斷加大對研發(fā)支出的投入，凈利潤也隨著研發(fā)投入的增加而增加，由2016年的496778331.51元增長到2018年的617971087.65元，也從側(cè)面說明D公司對加大研發(fā)支出的信心，以及對該公司產(chǎn)品的科技創(chuàng)新支持與大好前景的看好，將技術(shù)投入作為企業(yè)的關(guān)鍵，保證其產(chǎn)品項目的研發(fā)。不過研發(fā)支出利潤率整體呈現(xiàn)下降趨勢，并且可以看到凈利潤增長率波動較大，整體呈現(xiàn)下降趨勢，分析原因一是研發(fā)投入過高，但近期的研發(fā)投入在當(dāng)期不一定就有高額的回報，其具有一定的延遲性，因此凈利潤的增長未能隨研發(fā)投入的增加而增長；二是市場對產(chǎn)品的出世反響不大，效益未如預(yù)期明顯。3、研發(fā)支出的明細(xì)分析根據(jù)財政部2018年6月15日發(fā)布的《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會[2018]15號）要求對還沒有執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的企業(yè)要求按如下規(guī)定編制財務(wù)報表：利潤表中從“管理費用"項目中分拆出“研發(fā)費用"項目，因而2016年的研發(fā)費用仍歸為管理費用里，在此不再分析氣表4D公司研發(fā)支出明細(xì)表各項所占比例項目年份2017該項占本年比重2018該項占本年比重職工薪酬（元）353,600,978.5759.33%635,586,439.4567.67%無形資產(chǎn)攤銷（元）12,674,193.472.13%20,868,908.482.22%折舊費（元）51,037,254.958.56%93,153,747.719.92%辦公費（元）6,455,855.281.08%8,278,099.990.88%差旅費（元）30,665,536.765.14%43,515,312.434.63%租賃費（元）39,123,043.886.56%57,549,092.306.13%合作交流經(jīng)費（元）21,084,998.583.54%21,299,386.102.27%其他（元）81,386,592.1113.65%58,973,234.836.28%合計596,028,453.6100.00%939,224,221.3100.00%根據(jù)表4可知，D公司研發(fā)支出的各項配比存在較大的變化。2017年研發(fā)支出明細(xì)所占比重最大的是職工薪酬占比59.33%,其次是其他占比13.65%O到了2018年，職工薪酬仍是占研發(fā)支出比例的最大明細(xì)，并且有所提高達(dá)到67.67%,其次是折舊費9.92%o作為科技企業(yè)，經(jīng)詢問D公司在剛成立時注重對人才的錄用與培養(yǎng)，公司的人員組織結(jié)構(gòu)隨之變化,在后續(xù)為緊接時代的發(fā)展,D公司也不斷擴大在研發(fā)方面的投入，使得研發(fā)人員增加，職工薪酬也相對應(yīng)不斷增加。4、研發(fā)支出資本化及費用化的比例分析在會計中，研發(fā)支出是公司研發(fā)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的各種成本的基礎(chǔ)罔。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在所有支出中可以按照資產(chǎn)的受益年限進(jìn)行攤銷且可加計資產(chǎn)的資本化支出會影響企業(yè)的未來年度的利潤，而能影響企業(yè)本年度的利潤是企業(yè)當(dāng)期就要計入損益的費用兇。根據(jù)上述，影響企業(yè)利潤的因素之一就是企業(yè)對研發(fā)支出的資本化和費用化支出的區(qū)分。眾所周知科技企業(yè)對于研發(fā)支出的投入金額是巨大的，尤其是專注于搞研發(fā)類的企業(yè)，由于涉及金額較大，企業(yè)如果不采取正確的會計處理，將會對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大影響表5D公司研發(fā)支出資本化及費用化所占比例項目年份201620172018研發(fā)支出總額（元）337,309,445.99596,028,453.60939,224,221.29研發(fā)支出增長率76.70%57.58%其中：資本化研發(fā)支出總額（元）291,117,840.27558,222,006.17625,569,136.94研發(fā)支出資本化占比86.31%93.66%66.60%費用化研發(fā)支出總額（元）46,191,605.7237,806,447.43313,655,084.4研發(fā)支出費用化占比13.69%6.34%33.40%根據(jù)表5可知，D公司研發(fā)支出的費用化占比在近三年先下降后上升，整體上呈現(xiàn)上升趨勢。D公司作為科技企業(yè)，對研發(fā)投入的的重視可體現(xiàn)在公司在近三年不斷招收高科技的研發(fā)人員，研發(fā)人員的數(shù)量波動，從而帶來職工薪酬的變化波動，最后導(dǎo)致研發(fā)支出項目費用化的不斷增加。三、D公司研發(fā)支出管理存在的問題（一）研發(fā)項目戰(zhàn)略設(shè)計缺乏前瞻性通過分析D公司相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)和研發(fā)支出項目流程圖，可以看出D公司2016年至2018年在各方面研發(fā)項目上的投入與之對應(yīng)的回報表現(xiàn)大都不佳，公司在研發(fā)支出的賬單上近三年存在較大波動性，且這一研發(fā)支出的增長也與公司的營業(yè)收入情況呈現(xiàn)出正相關(guān)。隨著科技的進(jìn)步和時代發(fā)展，D公司提高了歲研發(fā)支出的重視，加大投入，在2016年至2018年這三年中，D公司為跟進(jìn)市場的變化，投入了更多的研發(fā)支出，根據(jù)市場反響，產(chǎn)品研發(fā)效果跟去年相比較差，表中可知營業(yè)收入在這期間有所增加，但由于項目逐漸上漲的成本和費用，D公司的經(jīng)營業(yè)績是表現(xiàn)不佳的，其營業(yè)利潤是下降的。隨著D公司近三年的研發(fā)效益收入甚微，公司面臨著來自投入資金和不斷變化的市場的雙重壓力，考慮到研發(fā)支出所帶來的收益具有不確定性和時間性，這兩種風(fēng)險容易致使很多科技企業(yè)在經(jīng)營狀況不佳時，會首先考慮減少研發(fā)項目的支出，我國大多數(shù)中小科技企業(yè)在對研發(fā)項目成本管理上的觀念通常較為落后，缺乏總體戰(zhàn)略性的眼光，2017年至2018年D公司在研發(fā)支出上的投入增長率較為下降，由于預(yù)算的減少，研發(fā)人員結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定等復(fù)雜原因?qū)е铝薉公司近三年的凈利潤平均增長較為緩慢。從長遠(yuǎn)來看，D公司對研發(fā)項目的投入不僅能推動國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還能提高公司價值。在高新科技市場不斷變化的時代，對公司的研發(fā)項目的支出實施過度控制，必定導(dǎo)致公司的項目研發(fā)能力以及創(chuàng)新能力的不足，降低了公司的市場競爭力，會給公司未來的發(fā)展帶來更大的隱患。（二）研發(fā)項目預(yù)算不全面、不準(zhǔn)確研發(fā)項目預(yù)算缺乏精準(zhǔn)性在高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目中有突出的問題⑼o根據(jù)D公司的研發(fā)項目流程，可發(fā)現(xiàn)公司在準(zhǔn)備研發(fā)項目過程中，分別在編制新項目可行性研究和項目立項后共進(jìn)行了兩次預(yù)算，通過實際情況了解到，D公司編制項目研發(fā)的預(yù)算表時，相關(guān)工作人員將有關(guān)項目跟往年些許相似的，直接把預(yù)算表的數(shù)據(jù)套用在今年，并沒有做該項目研發(fā)的相關(guān)市場調(diào)查分析，在對研發(fā)項目未來盈收發(fā)展如何也并沒有做相應(yīng)的評估分析。與其他項目相比較時，該研發(fā)項目的可行性報告并不能提供有利支撐，而且目前大多中小企業(yè)都是屬于資金緊缺型企業(yè)，針對資金問題，企業(yè)如果有多個項目準(zhǔn)備提交研發(fā)，前提也是需要預(yù)算合理，最有效的辦法就是將各個項目研發(fā)的預(yù)算進(jìn)行比較。我們都知道在立項過程中還會進(jìn)行一次詳細(xì)的預(yù)算和評估，但作為項目研發(fā)的第一步，可行性報告的編制中對項目的投入預(yù)算也是公司一開始對該項目進(jìn)行風(fēng)險管理的重要步驟之表6D公司研發(fā)預(yù)算執(zhí)行表項目年份201620172018執(zhí)行數(shù)（元）379,608,050.52709,393,065.471,128,196,134.61預(yù)算數(shù)（元）337,309,445.99596,028,453.60939,224,221.29執(zhí)行數(shù)/預(yù)算數(shù)112.54%119.02%120.12%根據(jù)表6的D公司研發(fā)預(yù)算執(zhí)行表可知，D公司研發(fā)支出的執(zhí)行數(shù)在2016年至2018年都是超過其預(yù)算數(shù)，執(zhí)行數(shù)占預(yù)算數(shù)比例分別是112.54%、119.02%和120.12%,超出了12.54%、19.02%和20.12%,由此可以分析D公司在研發(fā)項目開發(fā)時對研發(fā)預(yù)算表的制定與實際執(zhí)行預(yù)算方面，有關(guān)工作人員的工作有待加強，仍存在重大問題。（三） 工作人員缺乏對項目研發(fā)支出的管理意識科技企業(yè)的工作都很具有創(chuàng)新性。一個項目的可行性報告包括了制定項目研發(fā)預(yù)算表，前提是要詳細(xì)了解該研發(fā)項目的全部運作，根據(jù)相關(guān)部門的調(diào)研結(jié)果結(jié)合實際對項目做出合理的預(yù)算數(shù)，使得后續(xù)的預(yù)算工作的開展可以順利進(jìn)行。根據(jù)實際情況了解到，D公司編制項目研發(fā)的預(yù)算表的相關(guān)人員中，其中內(nèi)勤崗的財務(wù)人員是制表的主要參與人，相關(guān)工作人員將有關(guān)項目跟往年些許相似的，直接把預(yù)算表的數(shù)據(jù)套用在今年，并沒有做該項目研發(fā)的相關(guān)市場調(diào)查分析，遇到不了解的問題貪圖省事沒有跟其他部門進(jìn)行溝通商量，正言能被市場接受的才是好的產(chǎn)品，根據(jù)公司的經(jīng)營狀況不佳的反響，并未因此加入考慮。在研發(fā)項目進(jìn)行中，公司員工存在多報銷或者將與公司研發(fā)無關(guān)的費用計入研發(fā)費用的情況?？萍计髽I(yè)的發(fā)展依賴于創(chuàng)新，以研發(fā)為核心，則研發(fā)項目支出的管理也尤其重要，它需要各個部門之間的相互協(xié)調(diào)合作，后續(xù)通過與公司某部門進(jìn)行暗訪，發(fā)現(xiàn)D公司大多數(shù)員工對相關(guān)費用的管理意識薄弱，缺乏長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，缺少審核與追責(zé)。（四） 研發(fā)支出凈利潤率逐年下降研發(fā)支出凈利潤率反映了研發(fā)費用投入到企業(yè)生產(chǎn)活動中的產(chǎn)出效率，能在一定程度上反應(yīng)研發(fā)費用投入對利潤的貢獻(xiàn)。通過D公司研發(fā)支出相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)分析，可發(fā)現(xiàn)D公司近三年來在各方面的狀況都表現(xiàn)一般，企業(yè)在關(guān)于研發(fā)費用的支出上逐年增加，但增長率變低，這一增長與公司的營業(yè)收入情況呈現(xiàn)出正比例關(guān)系，凈利潤也隨之增加，但D公司的研發(fā)支出凈利潤率整體上呈現(xiàn)逐年下降。在2016年至2017年間期，D公司由于加大研發(fā)投入使?fàn)I業(yè)收入是上升的，根據(jù)此情況，2018年D公司繼續(xù)對產(chǎn)品的研發(fā)加大投入，希望獲得更高的收益，但實際情況并不如人意，公司通過增加研發(fā)人員等提高了研發(fā)的成本與費用，并且研發(fā)項目的收益具有時間性，導(dǎo)致其凈利潤上升不大的。根據(jù)近三年D公司不斷對研發(fā)項目的增加投入可以看出，產(chǎn)品研發(fā)是關(guān)鍵,公司也是很重視的，但產(chǎn)品帶來的收益表現(xiàn)在營業(yè)收入的并不明顯，反而增長減緩。原因之一是該行業(yè)的競爭力大，外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化容易影響到公司產(chǎn)品的更新與研發(fā)；二是產(chǎn)品經(jīng)過研發(fā)出世后，需要經(jīng)過市場接受與認(rèn)可，這階段需要時間的消耗，從而影響近幾年公司的經(jīng)營業(yè)績。三是根據(jù)表4,研發(fā)人員數(shù)量的增加可能是導(dǎo)致公司研發(fā)項目的投入增加，具有一定的核算風(fēng)險，使其所帶來的利潤空間增長有所限制。（五）研發(fā)人員成本占比高，核算風(fēng)險高從D公司的審計報告可看出，其研發(fā)支出逐年增加，經(jīng)過調(diào)查主要原因是研發(fā)人員的增加。在科技企業(yè)研發(fā)支出中，工作人員人工投入多且成本高，需要在會計核算和實際管理上多加注意。技術(shù)研發(fā)工作難度較大，投入的人力物力也比較大，技術(shù)研發(fā)費用高是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的特點，高投入要實現(xiàn)高回報，必須要做好核算管理工作的。根據(jù)表4可知，近兩年D公司的職工薪酬在研發(fā)支出中的占比從59.33%增長到67.67%,逐年增加。如果D公司對研發(fā)支出會計核算與管理不清晰，可能會帶來較大的稅收風(fēng)險，而且在實際工作中，技術(shù)部門會對項目的研發(fā)人員工時進(jìn)行統(tǒng)計，再由人力資源部對其工資薪酬進(jìn)行分配，最后由財務(wù)部門對各種費用進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。在此過程中涉及到了技術(shù)部門、人力資源部、財務(wù)部等，需要部門之間的相互協(xié)調(diào)配合，若出現(xiàn)差錯，也容易讓稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行調(diào)查時出現(xiàn)問題，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。其二，D公司研發(fā)人員比重加大,若因為某種原因致使公司研發(fā)人員流失或者對人才管理不善，也對公司項目造成重大影響等。四、對改善D公司研發(fā)支出管理工作的建議（一）制定合理的研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)通常來說，高新技術(shù)企業(yè)的科技研發(fā)必須具備良好的工作計劃，最基本的工作就是設(shè)立專業(yè)的研發(fā)部門，明確職責(zé)范圍，認(rèn)清項目費用的管理對象，使得費用的分?jǐn)偢雍啽恪⑶逦?，與此同時，還降低了稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生幾率，使得研發(fā)費用的核算可靠性增加U1］。我們都知道，一個企業(yè)要想在市場得以生存，必須靠不斷生產(chǎn)與時俱進(jìn)的產(chǎn)品或者服務(wù)等，而一個新產(chǎn)品的出世公司除了需要敏銳的發(fā)現(xiàn)力，還需要對發(fā)現(xiàn)的新產(chǎn)品投入相應(yīng)的支出和人力進(jìn)行研發(fā)，投入多少這也關(guān)系到公司的資金問題，盲目加大或減少都會影響公司的未來發(fā)展。因此，對研發(fā)項目的開發(fā)需要制定合理的研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)，對研發(fā)支出進(jìn)行合理管控。制定合理的研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)，可以使研發(fā)的各個環(huán)節(jié)有明確的方向，各部門向明確的目標(biāo)前進(jìn)，進(jìn)而提高產(chǎn)品的研發(fā)成功效率。隨著現(xiàn)代科技的飛速發(fā)展，各個行業(yè)所處的市場環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境也隨之變化，不斷優(yōu)化進(jìn)步，因此D公司應(yīng)該根據(jù)市場的實際情況，通過合理且科學(xué)的預(yù)測，不斷調(diào)整與優(yōu)化研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，提高公司的市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展。做好戰(zhàn)略目標(biāo)的宣傳，使各個部門接受完整的所要表達(dá)的意思，公司核心競爭力不斷增加，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供強有力的支撐。D公司應(yīng)結(jié)合市場環(huán)境的變化、行業(yè)的發(fā)展，對比自身實力,制定更完善合理的研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)，將研發(fā)支出的投入與使用控制在科學(xué)合理的范圍之內(nèi)。（二） 提高對研發(fā)項目預(yù)算的全面性、準(zhǔn)確性科技企業(yè)的研發(fā)項目開展中規(guī)范預(yù)算的全面性、準(zhǔn)確性，有助于加強公司對項目研發(fā)成本的管控以及順利實施。對于整個研發(fā)過程，在進(jìn)行研發(fā)項目的立項時，制定合格的項目預(yù)算編制可以使公司更好的對不同項目進(jìn)行評價與對比，擇優(yōu)處理，進(jìn)而降低公司的經(jīng)營風(fēng)險，并且還能再后續(xù)對研發(fā)項目的支出進(jìn)合理控制與管理。由于項目進(jìn)展的不確定性，D公司在制定研發(fā)項目的可行性報告時，應(yīng)該對市場進(jìn)行多次調(diào)研，對項目的預(yù)算支出做好嚴(yán)格的審核，進(jìn)而獲得更全面的預(yù)算。在研發(fā)項目預(yù)算的編制過程中，要給予預(yù)算總支出、各項目費用、研發(fā)年度計劃以及支出預(yù)算等充分重視，實時關(guān)注預(yù)算計劃與實際執(zhí)行之間的差異，并依據(jù)具體的項目開發(fā)進(jìn)度對預(yù)算計劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，提高預(yù)算的有效性墮］。對于科技企業(yè)來說，任何項目的研發(fā)它不僅僅是一個項目與一個部門之間的聯(lián)系，而是涉及到一個項目與公司的整體相關(guān)。因此在進(jìn)行研發(fā)項目預(yù)算的編制時,應(yīng)該將該項目與D公司的其他部門做好完整的了解，然后與D公司的其他部門之間相互交流信息，在除了研發(fā)部門本身和公司意見外，發(fā)表并參考其他部門的意見。最后還可以將預(yù)算工作的執(zhí)行責(zé)任與預(yù)算人員做好責(zé)任的落實，做到權(quán)責(zé)分明。（三） 提高工作人員對研發(fā)支出的管理意識在編制好完善的研發(fā)項目計劃后，項目計劃的執(zhí)行整個過程需要全體人員的共同參與，研發(fā)人員對研發(fā)支出的管理意識也尤其重要。D公司研發(fā)項目的預(yù)算不準(zhǔn)確，以及一些費用的胡亂報銷導(dǎo)致預(yù)算超支等，這與研發(fā)人員包括其他部門的工作人員缺乏對研發(fā)支出管理意識有關(guān)。從企業(yè)管理者來講，要深入了解國家相關(guān)文件與政策內(nèi)容，認(rèn)識項目研發(fā)費用管理的重要性，并積極做好相關(guān)方面的管理工作U3］。從企業(yè)財務(wù)及一般人員角度上，要加大項目費用核算與管理重要性的宣傳，保障各部門、各項目人員積極配合費用核算管理工作口4］。研發(fā)支出與其他費用有明顯的區(qū)別，管理研發(fā)支出不能僅僅靠不斷降低研發(fā)支出，過低的研發(fā)支出會影響一個公司未來發(fā)展。D公司可以通過公開培訓(xùn)的方式或由部門領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)向每一位工作人員傳達(dá)哪些支出是可以減少、哪些支出是不能避免的正確觀念，讓每一個員工知道對研發(fā)支出的管理不是僅研發(fā)人員需要注重的事情，這跟每個員工息息相關(guān)，影響到D公司未來的長遠(yuǎn)發(fā)展。（四）建立與完善工作人員績效考核及獎勵制度績效考核是在一定時間內(nèi)的工作表現(xiàn)及對企業(yè)的貢獻(xiàn)進(jìn)行的考核與評價，在結(jié)合獎勵機制的情況下，績效考核能夠提高員工的工作效率,調(diào)動員工的積極性,以更好的執(zhí)行企業(yè)的預(yù)算、實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)［⑸。建立與完善工作人員的績效考核及獎勵制