會計信息失真的成因及治理方法

PAGEPAGE7摘要:真實的會計信息，對企業(yè)本身乃至整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都起著重要的作用。然而由于種種原因，會計信息失真的現(xiàn)象也一直伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而存在，本文主要就會計信息失真的原因及治理方法進(jìn)行簡要地分析。關(guān)鍵詞:會計信息失真治理對策企業(yè)業(yè)績經(jīng)濟(jì)調(diào)控所謂會計信息失真，就是會計核算的依據(jù)不真實、反映的財務(wù)狀況或經(jīng)營成果虛假，不符合實際生產(chǎn)經(jīng)營情況。會計信息失真，會造成很多負(fù)面的影響，譬如:國有資產(chǎn)流失，國家稅收減少，損害投資者的正當(dāng)權(quán)益，影響國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，削弱會計的經(jīng)濟(jì)管理作用等等，關(guān)系利害之明顯。一、會計信息失真的原因:(一)法律法規(guī)不健全我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的法律法規(guī)已初見規(guī)模，但在實際工作中，一些法律法規(guī)及相關(guān)制度起著共同作用，顯現(xiàn)出依據(jù)尺度不嚴(yán)、模凌兩可的現(xiàn)象。并且一些法律法規(guī)中使用“情節(jié)嚴(yán)重、數(shù)額較大”等詞語，缺少量的標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強(qiáng)，使相應(yīng)的法律法規(guī)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，針對于此應(yīng)出臺相應(yīng)的實施措施。(二)會計人員管理體制陳舊會計人員作為企業(yè)的一員，受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約，其經(jīng)濟(jì)待遇、工作安排、職務(wù)任免等都基本上由領(lǐng)導(dǎo)決定。雖然新頒布的《會計法》明確規(guī)定:“會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理，或按照職權(quán)予以糾正”。但會計人員出于自我保護(hù)，往往順從單位負(fù)責(zé)人的意見，屈服于單位領(lǐng)導(dǎo)，甚至主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，制假、造假，造成會計核算缺乏獨立性，內(nèi)部監(jiān)督職能發(fā)揮不出來。(三)監(jiān)督機(jī)制不健全企業(yè)的經(jīng)營者在經(jīng)營活動中的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營，而放松對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱了會計監(jiān)督。并且會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督.稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收、財務(wù)、物價檢查，會計師事務(wù)所每年都要對會計報表審計驗證，但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力支持，也無法形成對企業(yè)會計監(jiān)督的有效再監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督軟弱。內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，同時內(nèi)部審計又是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理的又一個重要環(huán)節(jié)，代表著單位利益。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計實際上是一種代表國家實施的微觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其主要職能與國家審計沒有多少實質(zhì)性的差別，只是審計范圍大小的不同。迫于相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，不得不設(shè)立內(nèi)部審計部門。這樣內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在運行中不能被企業(yè)真正接納，反而受企業(yè)排斥。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計人員不能過多地參與企業(yè)的經(jīng)營決策，擔(dān)心自己的工作被領(lǐng)導(dǎo)誤解，采取明哲保身的工作態(tài)度，在工作中處處小心翼翼，對企業(yè)違法違紀(jì)的財務(wù)活動視而不見。(四)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰現(xiàn)行國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰是會計信息失真的重要原因。我國國有企業(yè)經(jīng)過多年的“放權(quán)讓利”改革，在圍繞落實企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)方面取得了一定的成效，但并沒有從根本上革除傳統(tǒng)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的弊端。首先，在單一公有制條件下，國有企業(yè)的財產(chǎn)所有權(quán)的主體是國家，亦即全體人民，但具體到每一個企業(yè)，產(chǎn)權(quán)主體實際上很不具體，人人所有，而人人都沒有，這樣國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實上的缺位，國有企業(yè)沒有真正的所有者，因而不能形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的利益與國家利益不一致時領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)能急劇膨脹，加上他們擁有極強(qiáng)的國有資產(chǎn)操縱和控制權(quán)，為了自身利益最大化，便產(chǎn)生短期行為，會計核算以領(lǐng)導(dǎo)者的利益為核心，使提供的會計信息失真。其次，由于國家授權(quán)的國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不是國有資產(chǎn)的所有者，自身又缺乏根本的利益動力機(jī)制，加上不能干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，放對企業(yè)的監(jiān)督十分低效。第三，國有企業(yè)的債權(quán)人大多是國有銀行或國有企業(yè)，而這些債權(quán)入的所有者同樣是國家，因此，債權(quán)人對企業(yè)會計信息的關(guān)注并不很重視，企業(yè)會計信息對債權(quán)人的影響也不是很大，故企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者便使會計轉(zhuǎn)向為自身利益最大化提供信息。(五)企業(yè)業(yè)績評價體系不合理長期以來，對企業(yè)業(yè)績的考核評價側(cè)重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營結(jié)果，而不關(guān)心產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過程是否合理。企業(yè)業(yè)績評價體系把注意力集中在利潤、資產(chǎn)收益率等財務(wù)性評價指標(biāo)上，而較少運用和分析一些相關(guān)的非財務(wù)性評價指標(biāo);只強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果是否達(dá)到了既定的目標(biāo)、與過去和相關(guān)單位比處于何種水平等，而忽視企業(yè)是通過什么程序或采取哪些過程來達(dá)到這種結(jié)果的。正是由于企業(yè)業(yè)績評價體系對于結(jié)果狀態(tài)的過于偏愛，以及對會計信息產(chǎn)生過程有所忽視，從而促使了企業(yè)短期行為、會計造假及違規(guī)交易等一系列失態(tài)運作隨之發(fā)生，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。(六)對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠盡管我國的會計法規(guī)建設(shè)取得了可喜的成績，但是，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機(jī)會成本很小。違反會計法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會成本所形成的反差，使得會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。二、會計信息失真的治理方法(一)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中法律法規(guī)的建設(shè)為保證”有法可依，有法必依”，我國相關(guān)部門機(jī)構(gòu)應(yīng)在現(xiàn)有的法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，廣泛征求相關(guān)人士的意見，加快經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的法制建設(shè)，對不符合經(jīng)濟(jì)運行，以及與現(xiàn)實相矛盾的，及時進(jìn)行修改，以滿足當(dāng)前形勢發(fā)展的需要，保證經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運行。(二)改革現(xiàn)行會計人員管理體制改變會計人員隸屬關(guān)系，變企業(yè)單位所有為社會所有。將會計人員全面推向市場，實行社會化管理。逐步形成“社會招聘、工酬分離、風(fēng)險執(zhí)業(yè)、行業(yè)自律、政府監(jiān)管、全面規(guī)范”的會計人員管理體制。(三)強(qiáng)化會計監(jiān)督首先，提高企業(yè)對會計監(jiān)督的認(rèn)識。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一。會計監(jiān)督的目的是保證企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支在國家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。其次，正確處理會計監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系。各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門既要明確各自監(jiān)督職能的管理目標(biāo)、職權(quán)、業(yè)務(wù)范疇，又要在各監(jiān)督職能之間實行相互協(xié)調(diào)，保證各監(jiān)督職能之間相互作用、相互依存、相互協(xié)調(diào)、有機(jī)結(jié)合，從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的總體目標(biāo)。第三，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的職能，對本單位及其下屬部門的財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動等會計監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行的再監(jiān)督。(四)加快會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)實現(xiàn)會計電算化，使會計信息的收集、加工和生成有了相對統(tǒng)一的規(guī)范，可有效克服因手工操作出現(xiàn)的失誤導(dǎo)致會計信息失真的情況。(五)明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，強(qiáng)化約束機(jī)制要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，對企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確。很多企業(yè)的財務(wù)管理混亂，是因為許多管理者未能認(rèn)識到所有者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)的差異，使所有者與經(jīng)營者經(jīng)營責(zé)任不明，且缺乏有效的約束機(jī)制，致使所有者的所有權(quán)得不到保護(hù)，同時又使經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)不能完全施展。只有產(chǎn)權(quán)明確，才能財務(wù)清晰，會計信息失真問題才能解決。(六)改進(jìn)企業(yè)業(yè)績評價體系企業(yè)業(yè)績評價體系應(yīng)當(dāng)注重過程的合法性、合理性和科學(xué)性，考核方案設(shè)計和業(yè)績評價指標(biāo)的選擇中應(yīng)加強(qiáng)對會計信息產(chǎn)生全過程的考核，避免對于結(jié)果狀態(tài)的偏愛，以正確引導(dǎo)會計工作的運行，保證提供真實可靠的會計信息。(七)完善社會監(jiān)督體系注冊會計師作為市場經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”，應(yīng)充分體現(xiàn)其職能和作用。應(yīng)采取如下有效措施:(1)會計師事務(wù)所按國家要求脫鉤改制，要真正成為市場的主體，獨立承擔(dān)審計責(zé)任和風(fēng)險，徹底消除行政干預(yù)審計，(2)建立完善的審計法規(guī)體系，確保審計工作有章可循，有法可依;(3)加快注冊會計師隊伍建設(shè)，以滿足市場經(jīng)濟(jì)對信息鑒證的要求;(4)建立注冊會計師的再審制度，對出具虛假審計結(jié)論的機(jī)構(gòu)應(yīng)吊銷其營業(yè)執(zhí)照，并對有關(guān)責(zé)任人做出取消其執(zhí)業(yè)資格的處罰，造成嚴(yán)重后果的，由司法機(jī)關(guān)依法處理，以提高中介機(jī)構(gòu)的社會責(zé)任，讓失真的會計信息難以過關(guān)。(八)加大對違反會計法規(guī)的處罰力度我國近年來先后制定并發(fā)布了一系列會計法規(guī)，盡管會計法規(guī)還有待進(jìn)一步完善，但只要嚴(yán)格執(zhí)行，基本能夠保證會計信息的質(zhì)量。對會計信息失真的治理，應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對違反會計法規(guī)的處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍?？傊?，會計信息失真一直以來就是有目共睹的問題，也是管理層一直希望解決的問題，對于我國剛剛起步的市場經(jīng)濟(jì)，會計信息失真的危害是災(zāi)難性的、毀滅性的。解決會計信息失真的問題顯得迫在眉捷，刻不容