會計誠信缺失的倫理學(xué)探析

PAGEPAGE8摘要：會計提供的信息是各級政府對經(jīng)濟形勢進行分析、判斷以及國家宏觀調(diào)控決策的重要依據(jù)。針對近年來出現(xiàn)的會計信息失真等會計誠信缺失現(xiàn)象，我們一方面要大力加強制度建設(shè)和法律建設(shè)，完善各種規(guī)章制度，做到有法可依；另一方面還要加強會計倫理道德方面的誠信建設(shè)，通過會計人員行為、思想的自我約束和自我控制，防范會計信息失真。關(guān)鍵詞：會計誠信；信息失真；職業(yè)道德會計信息失真以及由此引發(fā)的各種社會問題，一直是人們關(guān)注的焦點。會計信息失真及其帶來的一系列政治經(jīng)濟問題已經(jīng)成為一個世界性的頑疾，具有明顯的全球性特征。在中國證券市場上，最近幾年連續(xù)不斷的上市公司造假案件不但給證券市場造成巨大傷害，擾亂了市場經(jīng)濟秩序，也打擊了投資者的信心，會計行業(yè)面臨嚴重的信任危機。如何重塑會計誠信，已成為亟須解決的問題。一、會計誠信缺失成為一個國際性的難題作為會計職業(yè)道德的重要內(nèi)容，會計誠信是指會計人員依據(jù)會計法規(guī)、準則和制度，客觀公正地進行會計核算、實施財務(wù)管理、提供會計信息的職業(yè)素養(yǎng)。會計信息是控制和監(jiān)督經(jīng)濟活動的主要依據(jù)和手段，是社會經(jīng)濟有效運行的重要基礎(chǔ)。會計信息失真輕則影響到社會經(jīng)濟秩序的正常運轉(zhuǎn)，重則導(dǎo)致市場失靈和經(jīng)濟崩潰等可怕局面的出現(xiàn)。正因為如此，各國政府一般都很重視會計信息失真問題的研究與解決，采取各種途徑與方法防范會計信息失真問題的出現(xiàn)。在西方，“真實與公允”被當(dāng)做現(xiàn)代會計的一項基本原則。國際會計準則委員會在其制定的《編報財務(wù)報表的框架》中，規(guī)定企業(yè)對外財務(wù)報表必須具備“可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性”四個基本質(zhì)量特征，并把“可靠性”作為四項質(zhì)量要求的核心。在中國，我們一直把真實性作為會計工作的“生命”，中國新修訂的《會計法》，要求會計提供的信息必須“真實、完整”?？梢姇嬓畔⒌恼鎸嵭约爸匾砸讶找媸艿絿H社會的重視，會計信息失真的危害性也日益受到國際社會的關(guān)注。二、會計誠信缺失的原因分析（一）社會歷史原因中國是由計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌來的，市場發(fā)育處于不斷完善過程中，服從于市場經(jīng)濟體制的會計服務(wù)市場還沒有最終形成，會計服務(wù)市場的內(nèi)在機制、操作規(guī)則和有效秩序還不健全，會計體制還處在摸索和完善之中。雖然改革開放以來中國的國有企業(yè)經(jīng)歷了放權(quán)讓利，承包經(jīng)營，公司化改造等一系列改革歷程，但是股份制改造后的大部分公司并沒有按公司治理機制運作，政企不分的問題一直沒有從根本上得到解決，這就為會計造假提供了溫床。（二）利益驅(qū)動1.經(jīng)濟利益：利益是人們在生存和發(fā)展中產(chǎn)生的物質(zhì)和精神的滿足程度，包括經(jīng)濟利益、政治利益和思想文化利益，其中經(jīng)濟利益是最核心、最根本的利益。會計從業(yè)人員作為有限理性經(jīng)濟人，在既有的職業(yè)道德規(guī)范約束下有追求自身最大利益的動機和傾向。當(dāng)預(yù)期利益大于堅持職業(yè)道德規(guī)范所帶來的利益時，會計人員就可能突破職業(yè)道德底限，從而引發(fā)職業(yè)道德風(fēng)險。目前中國市場經(jīng)濟的機制還不是很健全和完善，當(dāng)個人利益與國家利益發(fā)生矛盾的時候，一些會計信息的制造者不顧法律和道德的約束，指使會計人員弄虛作假。例如向上級管理部門匯報時虛增利潤，想向銀行貸款時虛增資產(chǎn)，向稅務(wù)部門報稅時虛增費用。會計信息成了一些單位負責(zé)人隨心所欲謀取私利的工具。這種受利益驅(qū)使而造成的私欲膨脹，成了會計造假的根本原因。2.政治利益：在中國會計誠信缺失現(xiàn)象日益嚴重，并且呈愈演愈烈之勢，其原因是多方面的。但與其他國家相比，其獨特之處在于會計誠信缺失的政治因素突出，行政干預(yù)色彩較濃。一些上市公司、國有獨資公司和國企改制成立的有限責(zé)任公司的領(lǐng)導(dǎo)干部，大多由政府和組織任命。對于這些管理層的人來說，激勵措施并不完全基于經(jīng)濟手段，還有政治因素等，如表揚與提拔。而且，這些利益還往往與政府相關(guān)部門的政績聯(lián)系在一起。（三）會計缺乏相對獨立性在中國現(xiàn)行的會計管理體制下，會計人員的監(jiān)督職能宏觀上體現(xiàn)國家法律意志，微觀上服從單位管理層的旨意，具有雙重性特征。但會計人員代表國家意志的監(jiān)督作用是微小的，會計人員與其服務(wù)的會計主體有著不可分離的一致利益。會計個人的生存、發(fā)展以及職務(wù)升遷等都依附于為之服務(wù)的單位，其職業(yè)命運以單位為依托。會計職業(yè)道德的發(fā)揮程度往往不以會計人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，而是從屬于所在單位特別是單位領(lǐng)導(dǎo)的價值取向及其道德水準。會計人員在單位的從屬地位決定了其職業(yè)道德作用的從屬性，這種從屬性在某種程度上成為制約會計獨立性的根本原因。在這種環(huán)境下有些會計人員不得不為了自己的利益屈從于領(lǐng)導(dǎo)的意愿，從而大量的虛假會計信息會隨之出現(xiàn)。（四）違規(guī)成本過低，對會計造假的公司或中介機構(gòu)的懲罰力度不夠會計造假是當(dāng)前會計職業(yè)道德失范的最直接表現(xiàn)，也是會計從業(yè)人員最可能產(chǎn)生的職業(yè)道德風(fēng)險。會計造假對社會經(jīng)濟的危害是巨大的，它嚴重破壞了市場經(jīng)濟秩序，阻礙了經(jīng)濟的正常發(fā)展，損害了消費者的利益。雖然失信的危害如此巨大，但是失信的行為依然存在，其根源就在法律懲處力度不足，起不到足夠的震懾和防范作用。公司、企業(yè)、會計人員是會計信息的提供方，信息優(yōu)勢和專業(yè)優(yōu)勢使會計造假活動本身的支出低廉，失信成本遠低于其獲得的收益，失信成了相關(guān)人員趨利行為的必然結(jié)果。（五）信息的不對稱性信息不對稱，是指在市場交易中，不論是一般商品交易，還是資本交易，交易雙方對交易信息的掌握是不對等的。在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟條件下，所有的經(jīng)濟活動都是在各種計劃的控制下進行的，資源的配置也是根據(jù)計劃指標(biāo)的安排垂直進行的。而在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進行，信息主要是在各個交易主體之間的橫向傳遞。同時由于市場上的信息量是很大的，而且瞬息萬變。加上中國目前市場機制還不是很完善，還沒有形成一套有效的機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使交易主體之間所了解的信息不對稱，這就給失信和欺詐提供了可能。三、構(gòu)建會計誠信體系（一）增強誠信教育力度誠信是市場經(jīng)濟不可或缺的重要基礎(chǔ)，在國際經(jīng)濟活動中應(yīng)嚴格遵守誠信原則，提高誠信度和公信力，維護職業(yè)道德。加強會計職業(yè)道德建設(shè)，就需要在管理部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)常對會計人員進行法制教育和職業(yè)道德教育，要把法制教育、思想政治教育、職業(yè)道德教育同專業(yè)知識培訓(xùn)結(jié)合起來，加強《會計法》、《公司法》、《企業(yè)會計制度》、《證券法》等法律法規(guī)的宣傳和普及，牢固樹立會計人員對單位負責(zé)的風(fēng)險意識，建立依法理財?shù)乃枷胗^念，促進會計人員素質(zhì)的全面提高，使所有會計、審計人員做到“誠信為本，操守為重，堅持原則，不作假賬”。要繼續(xù)堅持會計專業(yè)技術(shù)資格考試制度、持證上崗制度、表彰獎勵制度，充分調(diào)動和發(fā)揮廣大會計人員的積極性。（二）健全會計監(jiān)督體系所謂會計監(jiān)督是指依照國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)章對會計工作的監(jiān)督，并利用正確的會計信息對經(jīng)濟活動進行全面、綜合的協(xié)調(diào)、控制、督促，以達到提高會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟效益的目的。在中國，會計監(jiān)督主要由三部分構(gòu)成，即國家監(jiān)督、社會監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督。但是存在著外部監(jiān)督效率不高，難于形成合力，內(nèi)部控制制度不健全，流于形式的局面。要形成健全的會計監(jiān)督體系，必須重視以下幾個方面的建設(shè)：一是加強中國法律體系的建設(shè)，使會計監(jiān)督真正有法可依；二是加強國家監(jiān)督，賦予財政部門對會計工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)；三是完善社會監(jiān)督機制，充分發(fā)揮注冊會計師的作用；四是加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督，建立完善的內(nèi)部控制制度；五是將會計工作置于全社會的監(jiān)督之下，對違反會計職業(yè)道德行為進行懲處，并記入單位和個人的誠信檔案，供社會查閱，這樣可以對會計人員產(chǎn)生外在的壓力。有效的會計監(jiān)督是不斷提高會計信息質(zhì)量的保證，是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的重要基礎(chǔ)。只有建立起國家監(jiān)督、單位監(jiān)督、社會監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，才能真正保證會計行業(yè)良好的工作秩序。（三）積極探索和改進會計管理體制首先，會計管理體制應(yīng)向多元化發(fā)展，對會計人員實行委派制、財務(wù)總監(jiān)制、代理記賬制等多種形式，確保會計人員在組織人事、公務(wù)經(jīng)費和工作上的獨立性，改善會計人員的附屬地位，逐步突出會計人員的獨立地位。其次，明確會計責(zé)任主體、會計行為主體的職權(quán)范圍，明確各主體應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。單位負責(zé)人是落實會計監(jiān)督的第一責(zé)任人，必須支持會計人員履行監(jiān)督本單位經(jīng)濟活動的職責(zé)；會計人員是依法進行會計監(jiān)督的直接主體，要做到依法監(jiān)督，堅持原則，履行職責(zé)。對不作為或弄虛作假人員，必須嚴肅追究其責(zé)任。再次，治理會計執(zhí)業(yè)環(huán)境，將社會中介會計納入規(guī)范化、法制化軌道，防止會計中介機構(gòu)間的行業(yè)惡性競爭，保證社會中介會計的客觀、公正。最后，建全會計行業(yè)監(jiān)管組織，完善行業(yè)監(jiān)管機制，逐步實現(xiàn)行業(yè)自律。（四）建立懲罰與獎勵相結(jié)合的激勵機制在當(dāng)代中國面臨社會轉(zhuǎn)型的特定歷史時期，多元價值評價標(biāo)準沖擊著每一個社會人，道德價值評價標(biāo)準的迷失