財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與全球發(fā)展管理知識(shí)分析模式通論

第二章會(huì)計(jì)模式通論學(xué)習(xí)目標(biāo):闡明各國環(huán)境的不同組合形成各種不同的會(huì)計(jì)模式;論述四種會(huì)計(jì)發(fā)展模式的基本概念;介紹全球會(huì)計(jì)模式的判斷性分類和實(shí)證性推斷分類。第一節(jié)環(huán)境因素與會(huì)計(jì)模式第二節(jié)會(huì)計(jì)發(fā)展模式第三節(jié)全球會(huì)計(jì)模式分類第四節(jié)會(huì)計(jì)模式分類的研究方法第一頁，共四十頁。第一節(jié)環(huán)境因素與會(huì)計(jì)模式模式是指某種事物或過程的已定型的標(biāo)準(zhǔn)形式。會(huì)計(jì)模式是指會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的示范形式，是對(duì)已定型的具有代表性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系(會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與概念等）的概括和描述。在不同國家和地區(qū)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系中，將其具有某些基本共同特性的實(shí)務(wù)體系描述為一種會(huì)計(jì)模式。Note:不排除同一會(huì)計(jì)模式中的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系具有某些非基本性的差異。第二頁，共四十頁。第一節(jié)環(huán)境因素與會(huì)計(jì)模式會(huì)計(jì)模式的特征取決于外部環(huán)境一是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境；二是文化因素環(huán)境。第三頁，共四十頁。1.1對(duì)會(huì)計(jì)模式的形成和發(fā)展起重大作用的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素會(huì)計(jì)學(xué)家們從企業(yè)經(jīng)濟(jì)的角度特別關(guān)心以下八項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。

1)法律制度

2)企業(yè)資金來源

3)稅收體制

4)政治和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系

5)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

6)通貨膨脹7)教育水平

8)地理第四頁，共四十頁。1）法律環(huán)境歐美法學(xué)界根據(jù)各國法律的特點(diǎn)及其源流關(guān)系對(duì)各國法律進(jìn)行的分類稱為法系。西方國家的法律，總的可分為兩大法系，即歐洲大陸法系和以英美等國為代表的普通法系，也叫英美法系。英美法系：判例法e.g.英、美、愛爾蘭、加、澳、新西蘭等大陸法系：成文法e.g.法、德、意、西、葡、日等

第五頁，共四十頁。1）兩種法系對(duì)會(huì)計(jì)的不同的影響

總的來說，每個(gè)國家的會(huì)計(jì)都受到法律的影響。但由于種種原因，其影響的方面、方式和程度在不同國家卻有所不同。第六頁，共四十頁。1）兩種法系對(duì)會(huì)計(jì)的不同的影響法系法律規(guī)定的內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)的影響英美法系判例法注重經(jīng)驗(yàn)，一般不規(guī)定過多的具體細(xì)節(jié)問題，法規(guī)之中并不包括會(huì)計(jì)規(guī)程。對(duì)于公司的各種活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，沒有一個(gè)概括所有情況的統(tǒng)一規(guī)則許多詳細(xì)的框架規(guī)則是有會(huì)計(jì)職業(yè)界制定的；企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告形式在法律的框架范圍內(nèi)有很大的自由度大陸法系公司法或商法對(duì)公司的各種活動(dòng)以及會(huì)計(jì)和報(bào)告問題都有較詳細(xì)的規(guī)定會(huì)計(jì)處理必須嚴(yán)格遵守法定的要求，會(huì)計(jì)職業(yè)界幾乎沒有自己制定會(huì)計(jì)規(guī)則的余地第七頁，共四十頁。2）企業(yè)資金來源企業(yè)資金來源的不同導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的側(cè)重點(diǎn)不同。在資本市場(chǎng)比較發(fā)達(dá)的國家，會(huì)計(jì)集中關(guān)注企業(yè)獲利能力和財(cái)務(wù)狀況的披露，注重保護(hù)股權(quán)投資者的利益，且由于股權(quán)分散性較大，其披露范圍也相應(yīng)較為廣泛。e.g.美國和英國在以信貸為基礎(chǔ)的資金來源體制下，會(huì)計(jì)集中關(guān)注通過穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策保護(hù)債權(quán)人的利益，且披露范圍較小。e.g.德國、日本、瑞士等第八頁，共四十頁。3）稅收體制稅務(wù)是對(duì)會(huì)計(jì)有直接影響的一個(gè)因素。稅收體制直接制約影響著企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。如果稅法對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告問題規(guī)定得較細(xì)，企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)就按稅法的規(guī)定進(jìn)行，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅法的規(guī)定趨于一致。

e.g.法國、德國、瑞典等在稅法不作詳細(xì)具體規(guī)定的環(huán)境下，實(shí)務(wù)當(dāng)局較多地運(yùn)用判斷確定公司的納稅事項(xiàng)，對(duì)公司的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有較小的影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是分離的。e.g.荷蘭、美國等國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)嚴(yán)格區(qū)分，分別編制財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表。第九頁，共四十頁。4）政治和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系在歷史上，會(huì)計(jì)觀點(diǎn)和技術(shù)通過征服、貿(mào)易等力量得以傳播。經(jīng)濟(jì)體制的不同對(duì)會(huì)計(jì)的要求會(huì)有所不同計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下：主要為執(zhí)行國家計(jì)劃服務(wù)，各級(jí)會(huì)計(jì)組織要將核算結(jié)果逐級(jí)上報(bào)，為國民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的編制和實(shí)施提供資料；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下：主要為企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織實(shí)現(xiàn)其組織目標(biāo)服務(wù)，為資金供應(yīng)者和其他利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供有用的財(cái)務(wù)信息。第十頁，共四十頁。5）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的國家，擁有大量的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)已向信息技術(shù)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化。會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)都發(fā)生了巨大變化。如原來與制造業(yè)相關(guān)的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊等都發(fā)生了巨大變化；另一方面這些經(jīng)濟(jì)水平較高的產(chǎn)業(yè)給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)帶來了新的挑戰(zhàn)和問題，如人力資源會(huì)計(jì)、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)等等。第十一頁，共四十頁。6）通貨膨脹通貨膨脹動(dòng)搖了會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)——?dú)v史成本計(jì)量，導(dǎo)致其將物價(jià)的變動(dòng)水平納入財(cái)務(wù)報(bào)表的披露范疇之內(nèi)。如北美的墨西哥、南美的巴西、阿根廷等國家都遭受過嚴(yán)重的通貨膨脹，而采用一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)制度。美國和英國在20世紀(jì)70年代后期也發(fā)生過通貨膨脹，因此他們都要求報(bào)告披露物價(jià)變動(dòng)的影響。第十二頁，共四十頁。7）教育水平教育發(fā)達(dá)的國家，社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息的關(guān)注程度較高，財(cái)務(wù)信息的使用范圍較廣，從而對(duì)財(cái)務(wù)信息的揭示數(shù)量和質(zhì)量都提出了較高的要求，促進(jìn)了會(huì)計(jì)水平的提高。反之則相反，教育水平落后阻礙會(huì)計(jì)的發(fā)展。8）地理?xiàng)l件以上各項(xiàng)因素在很大程度上相互關(guān)聯(lián)。第十三頁，共四十頁。1.2社會(huì)文化因素對(duì)會(huì)計(jì)模式的形成和發(fā)展的影響1）霍斯蒂德的四種國家文化維度個(gè)人主義：與集體主義相對(duì)，傾向于松散的社會(huì)構(gòu)架權(quán)利距離：在組織中，等級(jí)制度和權(quán)利的不公平分配能被接受的制度不確定性規(guī)避：社會(huì)對(duì)不確定的未來感到不安的程度陽剛之氣：與陰柔之氣相對(duì)應(yīng)，強(qiáng)調(diào)看得見的成就，而不強(qiáng)調(diào)關(guān)系和關(guān)懷第十四頁，共四十頁。2)蓋瑞的會(huì)計(jì)價(jià)值觀影響一國財(cái)務(wù)報(bào)告的四個(gè)會(huì)計(jì)價(jià)值觀的緯度：

（1）職業(yè)主義，相對(duì)于法律控制：傾向于運(yùn)用個(gè)人的專業(yè)判斷和職業(yè)自律，而不是遵守指令性的法律規(guī)定。

（2）統(tǒng)一性，相對(duì)于靈活性：在對(duì)不同情況作出反應(yīng)時(shí)，更傾向于統(tǒng)一性和一貫性，而不是靈活性。

（3）穩(wěn)健主義，相對(duì)于激進(jìn)主義：傾向于以謹(jǐn)慎的方法進(jìn)行計(jì)量，以應(yīng)付未來事項(xiàng)的不確定性，而不是采取更為激進(jìn)、冒險(xiǎn)的方法。

（4）保密性，相對(duì)于透明度：傾向于保守機(jī)密，把企業(yè)信息控制在應(yīng)該知曉的范圍之內(nèi)，而不愿意向公眾披露信息。

第十五頁，共四十頁。注：表中，“+”表示因素之間有正向關(guān)系；“-”表示逆向關(guān)系；“？”表示關(guān)系的性質(zhì)尚待確定。蓋瑞假設(shè)個(gè)人主義和不確定性規(guī)避對(duì)會(huì)計(jì)的影響最大，其次是權(quán)力距離，最后是陽剛之氣。資料來源：Choi節(jié)選自NabilBaydounandRogerWillett,“CultureRelevanceofWesternAccountingSystemstoDevelopingCountries,"Abacus(March1995),p.71.文化維度（霍斯蒂德）會(huì)計(jì)價(jià)值觀（蓋瑞）職業(yè)主義統(tǒng)一性穩(wěn)健主義保密性個(gè)人主義權(quán)力距離不確定性規(guī)避陽剛之氣+--？-++？-?++-++-3)蓋瑞的會(huì)計(jì)價(jià)值觀與霍斯蒂德的文化維度之間的關(guān)系第十六頁，共四十頁。第二節(jié)會(huì)計(jì)發(fā)展模式繆勒，《國際會(huì)計(jì)》（1976），依據(jù)各國會(huì)計(jì)發(fā)展的概況，提出了以下四種會(huì)計(jì)發(fā)展模式：宏觀經(jīng)濟(jì)模式微觀經(jīng)濟(jì)模式獨(dú)立發(fā)展的會(huì)計(jì)模式統(tǒng)一會(huì)計(jì)的模式第十七頁，共四十頁。2.1宏觀經(jīng)濟(jì)模式即按照宏觀經(jīng)濟(jì)要求發(fā)展會(huì)計(jì)公司的目標(biāo)要服從國民經(jīng)濟(jì)政策的要求，企業(yè)目標(biāo)是追隨而不是引導(dǎo)國家經(jīng)濟(jì)特色.企業(yè)通過密切從事國家經(jīng)濟(jì)政策而得到發(fā)展．會(huì)計(jì)與國民經(jīng)濟(jì)政策密切相關(guān)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是從國家經(jīng)濟(jì)目標(biāo)中派生出來．為了提高經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性，一般都鼓勵(lì)企業(yè)將各年利潤(rùn)平滑化，折舊率的調(diào)整要適應(yīng)刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的需要，并且為了鼓勵(lì)投資而允許建立特種儲(chǔ)備，為了宏觀經(jīng)濟(jì)的需要而重視增值表、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)。典型代表：瑞典。第十八頁，共四十頁。2.2微觀經(jīng)濟(jì)模式以微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)發(fā)展會(huì)計(jì)企業(yè)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中心，企業(yè)的主要目標(biāo)是生存，企業(yè)生存的最佳策略是經(jīng)濟(jì)優(yōu)化。會(huì)計(jì)作為一個(gè)為企業(yè)服務(wù)的學(xué)科分支，從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展而來。基本會(huì)計(jì)概念是要保持公司資本的真實(shí)價(jià)值，因而重置成本會(huì)計(jì)得到重視，并嚴(yán)格區(qū)分資本和收益，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和控制。企業(yè)會(huì)計(jì)的概念和方法都是與微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)緊密結(jié)合的。典型代表:荷蘭。第十九頁，共四十頁。2.3獨(dú)立發(fā)展的會(huì)計(jì)模式會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立學(xué)科發(fā)展起來,以實(shí)用主義作為理論指導(dǎo)，并從商業(yè)理論的研究和發(fā)展中得到啟迪，認(rèn)為會(huì)計(jì)能夠依靠自身而發(fā)展成為一門獨(dú)立的學(xué)科．會(huì)計(jì)不從屬于政府的政策和任何經(jīng)濟(jì)理論，而是通過成功企業(yè)的實(shí)務(wù)逐漸形成了自己的概念結(jié)構(gòu)，并且在實(shí)務(wù)中經(jīng)常使用“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的表述。會(huì)計(jì)被看成是一種服務(wù)職能，并在實(shí)踐中不斷完善其服務(wù)功能。典型代表:美國和英國。第二十頁，共四十頁。2.4統(tǒng)一會(huì)計(jì)模式

以統(tǒng)一的模式發(fā)展會(huì)計(jì)要求各個(gè)組織或單位都執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，按照制度中統(tǒng)一規(guī)定的方式和要求對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄、分類、加工整理并提出報(bào)告。這種統(tǒng)一模式，適用于中央機(jī)關(guān)進(jìn)行計(jì)劃和管理。會(huì)計(jì)在理論和實(shí)踐中強(qiáng)調(diào)服從國民經(jīng)濟(jì)的總體規(guī)劃和統(tǒng)一政策，會(huì)計(jì)被標(biāo)準(zhǔn)化并成為中央政府管理控制的工具。

它同宏觀經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式具有相似之處，但由于它具有高度統(tǒng)一性這個(gè)顯著的特征，因而使之成為一種獨(dú)立的會(huì)計(jì)模式.應(yīng)用實(shí)例:解體前的蘇聯(lián)及當(dāng)時(shí)實(shí)行集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的社會(huì)主義國家;法國.第二十一頁，共四十頁。第三節(jié)全球會(huì)計(jì)模式分類上述模式不是對(duì)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的直接分類，而是通過對(duì)會(huì)計(jì)的環(huán)境因素的分析進(jìn)行的間接分類。推論的前提是會(huì)計(jì)環(huán)境相似的國家會(huì)有相似的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。針對(duì)會(huì)計(jì)模式的具體分類有兩種方法:一是判斷性分類；二是實(shí)證性推斷分類。第二十二頁，共四十頁。3.1全球會(huì)計(jì)模式的判斷性分類從事判斷性分類研究的代表人物有繆勒、美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、諾比斯（多層次）、阿倫（利益主體）以及蓋瑞（文化環(huán)境因素）。第二十三頁，共四十頁。3.1.1繆勒創(chuàng)的分類始1968《美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與其他各國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的對(duì)比》以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為標(biāo)志，根據(jù)主觀判斷辨別出10組不同的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系.教材P26第二十四頁，共四十頁。3.1.2美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的分類繆勒比較會(huì)計(jì)體系的框架形態(tài)：影響會(huì)計(jì)模式的8種環(huán)境因素形成5種形態(tài)，按影響地區(qū)分：英聯(lián)邦、法國—西班牙—葡萄牙、荷蘭、美國、共產(chǎn)主義國家5大類。(《會(huì)計(jì)評(píng)論》1977)第二十五頁，共四十頁。

比較會(huì)計(jì)體系的框架形態(tài)形態(tài)參數(shù)12345P1—政治體制傳統(tǒng)的寡頭政治極權(quán)主義的寡頭政治現(xiàn)代化的寡頭政治監(jiān)護(hù)的民主政治民主政治P2—經(jīng)濟(jì)體制傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有計(jì)劃的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)P3—經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段傳統(tǒng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)起飛前經(jīng)濟(jì)起飛趨向成熟大量消費(fèi)P4—財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)←·································微觀的······················································→←···········宏觀的············→投資決策經(jīng)營管理成績(jī)社會(huì)計(jì)量部門計(jì)劃和控制全國政策目標(biāo)

P5—準(zhǔn)則的來源或認(rèn)可行政法令立法行動(dòng)政府行政機(jī)構(gòu)政府民間聯(lián)合民間P6—教育、培訓(xùn)和發(fā)給←····················政府····················→←························民間·················→職業(yè)執(zhí)照非正規(guī)的正規(guī)的非正規(guī)的正規(guī)的P7—職業(yè)道德準(zhǔn)則行政部門政府行政機(jī)構(gòu)司法部門民間的執(zhí)行P8—委托人政府公眾←······················企業(yè)······················→公營私營第二十六頁，共四十頁。3.1.3諾比斯多標(biāo)志多層次分類體系.

1983考察各國會(huì)計(jì)慣例基礎(chǔ)上,把會(huì)計(jì)模式按照綱、亞綱、族、種、個(gè)體的層次進(jìn)行劃分。P27圖2-1.1998以企業(yè)為目標(biāo)進(jìn)行分類,把會(huì)計(jì)模式按照類、屬、體系的層次進(jìn)行劃分并舉例。

P28圖2-2

第二十七頁，共四十頁。3.1.4阿倫流傳頗廣的分類以維護(hù)誰的利益作為分類的標(biāo)志《會(huì)計(jì)師手冊(cè)》，1981

第二十八頁，共四十頁。法國—西班牙—意大利模式不列顛模式美國模式北歐模式蘇維埃模式法國*英國*美國*德國*前蘇聯(lián)*西班牙*（包括愛爾蘭）荷蘭匈牙利意大利*加拿大瑞士波蘭比利時(shí)澳大利亞挪威保加利亞葡萄牙以色列瑞典中國希臘印度墨西哥丹麥土耳其巴基斯坦委內(nèi)瑞拉芬蘭黎巴嫩中國香港日本埃及新加坡菲律賓阿爾及利亞馬來西亞中國臺(tái)灣摩洛哥扎伊爾剛果巴西厄瓜多爾阿根廷哥倫比亞智利秘魯注：帶*為各該模式有典型代表性的國家或地區(qū)。第二十九頁，共四十頁。法國－西班牙－意大利模式“稅務(wù)導(dǎo)向會(huì)計(jì)”特征：強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表要符合稅法要求；強(qiáng)調(diào)政府對(duì)企業(yè)及其會(huì)計(jì)的管理目的：保證國家稅收，從宏觀上保證國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和稅收穩(wěn)健。典型:法國第三十頁，共四十頁。不列顛模式特征：強(qiáng)調(diào)公司應(yīng)按照“真實(shí)和公允觀點(diǎn)”提供會(huì)計(jì)信息目的：保護(hù)公司的債權(quán)人及股東的利益。極為重視防止企業(yè)破產(chǎn)，而檢查隱匿的貨幣資產(chǎn)則作為審計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。該模式曾有較大影響，但一戰(zhàn)后，其優(yōu)勢(shì)逐漸為美國模式所取代。E.g.加拿大、澳大利亞等受美國會(huì)計(jì)模式影響已經(jīng)很深。第三十一頁，共四十頁。美國模式特征：遵循“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”目的：強(qiáng)調(diào)保護(hù)投資者利益，特別是證券市場(chǎng)投資者的利益。要求會(huì)計(jì)應(yīng)為投資者進(jìn)行投資決策提供客觀公允的信息。與英國模式不同的是，美國模式非常強(qiáng)調(diào)獲利能力和經(jīng)營能力的批露，而不僅僅是破產(chǎn)的防范。第三十二頁，共四十頁。北歐模式“企業(yè)定向會(huì)計(jì)”特征：面向公司（企業(yè)）目的：保護(hù)公司（企業(yè)）的利益

出發(fā)點(diǎn)是維持和保護(hù)企業(yè)的利益。如“隱匿資產(chǎn)”的存在，不公開企業(yè)盈利等。在荷蘭，則對(duì)物價(jià)變動(dòng)的影響特別重視，并在會(huì)計(jì)對(duì)策上率先采取行動(dòng)，被稱為“重置成本會(huì)計(jì)的先鋒”。典型代表:除德國、荷蘭以外，斯勘的納維亞各國以及瑞士的會(huì)計(jì)也都具有這種模式的特征。第三十三頁，共四十頁。蘇維埃模式社會(huì)主