房地產(chǎn)會計第十三章課件

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計第十三章財務(wù)會計報告房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計第十三章財務(wù)會計報告1本章要點

1．財務(wù)會計報告的作用和種類2．資產(chǎn)負債表及其附表3．利潤表及其附表4．現(xiàn)金流量表5．所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表6．合并會計報表7．成本報表8．會計報表附注本章要點

1．財務(wù)會計報告的作用和種類2第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用和種類

一、財務(wù)會計報告的作用為了全面、綜合地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，保證會計信息的質(zhì)量，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就必須定期地按規(guī)定的要求把日常核算資料加以系統(tǒng)的綜合和整理編制財務(wù)會計報告，以便報表使用者獲得有用的信息。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務(wù)會計報告，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的書面文件。財務(wù)會計報告的作用，主要有以下幾個方面:第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用和種類

一、財務(wù)會計報告的作用3（一）財務(wù)會計報告是企業(yè)管理當局了解企業(yè)資金、成本、盈利情況，進行經(jīng)營決策和計劃的重要依據(jù)。（二）財務(wù)會計報告是投資者和金融機構(gòu)進行投資決策和貸款決策的信息來源。企業(yè)的資金，主要來自投資者的投資和金融機構(gòu)的貸款。（三）財務(wù)會計報告是財稅部門監(jiān)督檢查企業(yè)財經(jīng)紀律遵守情況和經(jīng)濟管理部門加強宏觀調(diào)控的主要依據(jù)。（一）財務(wù)會計報告是企業(yè)管理當局了解企業(yè)資金、成本、盈利情況4二、財務(wù)會計報告的種類房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務(wù)會計報告，包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)狀況說明書。（一）會計報表房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計報表，是根據(jù)日常會計核算資料編制、用以反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的綜合指標體系。會計報表按其用途，可分為向外報送的會計報表和企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表。二、財務(wù)會計報告的種類5（二）會計報表附注會計報表附注又稱會計報表注釋。它是為幫助理解會計報表的內(nèi)容而對報表的有關(guān)項目等所作的解釋，其主要內(nèi)容包括：所采用的主要會計處理方法；會計處理方法的變更情況、變更原因以及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；非經(jīng)常性項目的說明，會計報表中有關(guān)重要項目的明細資料；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；其他有助于理解和分析報表需要說明的事項。（二）會計報表附注6（三）財務(wù)狀況說明書財務(wù)狀況說明書是用文字和數(shù)字補充說明在會計報表及其附注中不能反映的企業(yè)財務(wù)狀況的書面報告。其內(nèi)容主要包括：房地產(chǎn)的開發(fā)經(jīng)營情況；利潤完成情況和盈利能力；資本保值增值能力；資產(chǎn)負債水平和償債能力；開發(fā)成本升降的主要原因；房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營環(huán)境以及宏觀政策、法規(guī)發(fā)生重大變化對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的重要影響和擬采取的對策；提高企業(yè)盈利、改善資金利用效率的意見和措施等。（三）財務(wù)狀況說明書7三、財務(wù)會計報告的編制要求（一）數(shù)字真實。（二）內(nèi)容完整。（三）指標一致。（四）報送及時。三、財務(wù)會計報告的編制要求8第二節(jié)資產(chǎn)負債表及其附表一、資產(chǎn)負債表的性質(zhì)和作用資產(chǎn)負債表是總括反映房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在某一會計期末（月末、季末、年末）所擁有或控制的經(jīng)濟資源（全部資產(chǎn)）、所承擔的現(xiàn)時義務(wù)（負債）和所有者（或股東）對凈資產(chǎn)的要求權(quán)情況（所有者或股東權(quán)益）的會計報表。其基本結(jié)構(gòu)可用“資產(chǎn)＝負債+所有者（股東）權(quán)益”這個會計等式來表達。在會計等式的左方，列示企業(yè)在這一時日持有的不同形態(tài)資產(chǎn)的價值，與此相對照，在會計等式的右方，則列示企業(yè)對不同債權(quán)人承擔的償債責任（即負債）和償債以后歸屬所有者（股東）的權(quán)益。第二節(jié)資產(chǎn)負債表及其附表一、資產(chǎn)負債表的性質(zhì)和作用9資產(chǎn)負債表的作用主要是提供關(guān)于企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)、負債、所有者（股東）權(quán)益以及相互關(guān)系的財務(wù)狀況信息，它不僅全面反映了企業(yè)的財務(wù)狀況而且還對損益表提供了有用的信息。具體表現(xiàn)在能為不同的報表使用者提供各自所需的會計信息：（1）企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源及其配置狀況；（2）企業(yè)所負擔的長短期債務(wù)；（3）企業(yè)所有者（股東）所擁有的凈資產(chǎn)；（4）企業(yè)償還債務(wù)的能力；（5）企業(yè)發(fā)展的財力前景。資產(chǎn)負債表的作用主要是提供關(guān)于企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)、負債10二、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和各項目的填列方法（一）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容資產(chǎn)負債表的內(nèi)容：一方面反映企業(yè)一定日期所擁有的總資產(chǎn)以及相對于這些總資產(chǎn)的權(quán)益；另一方面是反映在一定日期企業(yè)的債權(quán)人和所有者提供的資本金及經(jīng)過有效的經(jīng)營所提供的資本盈余。（二）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)及各項目的填列方法在我國，資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負債及所有者（或股東）權(quán)益各項目，反映全部負債或所有者（股東）權(quán)益的內(nèi)容和構(gòu)成情況。資產(chǎn)負債表左右兩方平衡，即資產(chǎn)總計等于負債及所有者（股東）權(quán)益總計。二、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和各項目的填列方法11資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方和負債及所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）方，均設(shè)置“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄。1．“年初數(shù)”的填列方法“年初數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。上年決算報告經(jīng)審查需要修改的，應填列經(jīng)修改后的上年年末資產(chǎn)負債表所列的期末數(shù)。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致時，應該對上年年末資產(chǎn)負債表各項目有關(guān)數(shù)字，按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整后，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)，以便與“期末數(shù)”欄內(nèi)所列的數(shù)字相互比較，正確反映各項資產(chǎn)和各項負債及所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）的增減情況。資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方和負債及所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）方，均設(shè)置122．“期末數(shù)”的填列方法“期末數(shù)”欄內(nèi)各項目的數(shù)字，根據(jù)賬簿記錄中各賬戶的余額填列。由于資產(chǎn)負債表中的項目與會計賬戶并不完全一致，所以不能根據(jù)各會計賬戶的期末余額簡單轉(zhuǎn)錄。對于有些項目的金額，必須根據(jù)會計賬戶的記錄進行必要的分析計算和調(diào)整?，F(xiàn)將有關(guān)項目的內(nèi)容和填列方法說明如下：（1）“貨幣資金”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)庫存現(xiàn)金、人民幣存款、外幣存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金等貨幣資金的合計數(shù)，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額加總填列。2．“期末數(shù)”的填列方法13（2）“交易性金融資產(chǎn)”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值，根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)也在本項目反映。（3）“應收票據(jù)”項目，反映企業(yè)收到的而尚未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，根據(jù)“應收票據(jù)”賬戶的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)不包括在本項目內(nèi)，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應在本表下端補充資料內(nèi)另行反映。（2）“交易性金融資產(chǎn)”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)為交易目的所持有14（4）“應收賬款”項目，反映企業(yè)應收的與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項款項，根據(jù)“應收賬款”賬戶和“預付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計減去“壞賬準備”賬戶的期末余額填列。如“應收賬款”賬戶所屬明細賬戶有貸方余額的，應在“預收賬款”項目內(nèi)填列。（5）“預付賬款”項目，反映企業(yè)預付給承包單位的款項和預付給供貨單位的款項，根據(jù)“預付賬款”賬戶的期末余額填列。如“預付賬款”賬戶所屬有關(guān)明細賬戶有貸方余額的，應在本表“應付賬款”項目內(nèi)填列。（4）“應收賬款”項目，反映企業(yè)應收的與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各15（6）“應收股利”項目，反映股份制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因股權(quán)投資而應收的現(xiàn)金股利和應收其他單位的利潤，根據(jù)“應收股利”賬戶的期末余額填列。（7）“應收利息”項目，反映股份制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因分期付息債權(quán)投資而應收取的利息，根據(jù)“應收利息”賬戶的期末余額填列。（8）“其他應收款”項目，反映企業(yè)對其他單位和個人的應收和暫付的款項，包括應收的各種賠款、罰款、存出保證金、應收股利、備用金、應向購房單位收回的代交投資方向調(diào)節(jié)稅等，根據(jù)“其他應收款”賬戶的期末余額填列。（6）“應收股利”項目，反映股份制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因股權(quán)投資而16（9）“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在用、在途、在建和在加工中的各項存貨的實際成本，包括庫存材料、庫存設(shè)備、低值易耗品、開發(fā)成品、分期收款開發(fā)產(chǎn)品等，根據(jù)“物資采購”、“采購保管費”、“庫存材料”、“庫存設(shè)備”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工材料”、“開發(fā)產(chǎn)品”、“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”、“出租開發(fā)產(chǎn)品”、“周轉(zhuǎn)房”、“開發(fā)成本”等賬戶的期末借方余額合計減“材料成本差異”賬戶貸方期末余額減去“存貨跌價準備”賬戶的期末余額后填列，“其中：在建開發(fā)產(chǎn)品”項目應單獨列示“開發(fā)成本”賬戶期末余額反映的各項在建開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。（10）“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)非流動資產(chǎn)中將于一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)的價值，應根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期應收款”、“長期股權(quán)投資”、“投資性房地產(chǎn)”賬戶所屬的二級賬戶的期末余額分析計算一年內(nèi)到期的部分填列。（9）“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在用、在途、在建和在加17（11）“其他流動資產(chǎn)”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)，如特準儲備物資等的實際成本，根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。（12）“可供出售金融資產(chǎn)”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)以及沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)，應根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”總賬賬戶的期末余額分析計算填列。（13）“持有至到期投資”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非金融性資產(chǎn)的攤余成本。應根據(jù)“持有至到期投資”總賬賬戶的期末余額減去“持有至到期投資減值準備”賬戶的期末余額后的金額填列。初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)、初始確認時被指定為可出售的非衍生金融資產(chǎn)以及符合貸款和應收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)不包含在本項目內(nèi)。（11）“其他流動資產(chǎn)”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項18（14）“長期應收款”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)的長期應收款項，包括融資租賃產(chǎn)生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品房和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應收款項等。實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益也在本項目反映。應根據(jù)“長期應收款”總賬賬戶的期末余額減去“未實現(xiàn)融資收益”總賬賬戶的余額，再減去所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。（15）“長期股權(quán)投資”項目，反映股份制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不準備在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，根據(jù)“長期股權(quán)投資”總賬賬戶的期末余額減去計提的長期投資減值準備后的余額填列。（16）“投資性房地產(chǎn)”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的可單獨計量和出售的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物，應根據(jù)投資性房地產(chǎn)的公允價值減去投資性房地產(chǎn)的成本及投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷和已計提的減值準備后的余額填列。自用和作為存貨的房地產(chǎn)不包括在本項目內(nèi)。無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)改變用途，停止自用而用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉(zhuǎn)入本項目。（14）“長期應收款”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)的長期應收款項，包19（17）“固定資產(chǎn)”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)包括融資租入固定資產(chǎn)在內(nèi)所有各種固定資產(chǎn)的現(xiàn)有實際價值，應當根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額減去“累計折舊”賬戶、“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶的期末余額填列。（18）“在建工程”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)期末各項未完固定資產(chǎn)購建工程所發(fā)生的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值、未完建筑安裝工程成本，已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本等，根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額填列。（19）“工程物資”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)為在建工程（自行建造固定資產(chǎn)）所準備的各種物資成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準備的工器具等，應根據(jù)“工程物資”賬戶的期末余額直接填列。企業(yè)作為存貨的各種物資不包括在本項目中。（20）“固定資產(chǎn)清理”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)因出售、毀損、報廢、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用，應根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末借方余額填列；如為貸方余額，應以“一”號表示。（17）“固定資產(chǎn)”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)包括融資租入固定資產(chǎn)20（21）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價，應根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”總賬賬戶的期末借方余額減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”后的余額填列。（22）“油氣資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)（石油天然氣開采）持有的礦區(qū)權(quán)益和油氣井及相關(guān)設(shè)施的凈值，應根據(jù)“油氣資產(chǎn)”總賬賬戶的余額減去“累計折耗”賬戶余額和“油氣資產(chǎn)減值準備”賬戶的余額后的結(jié)果填列。（23）“無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的原價扣除攤銷后的凈額，根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計攤銷”賬戶的余額和“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶的余額后的結(jié)果填列。（24）“開發(fā)支出”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)而發(fā)生的資本化和費用化的支出。應按照“開發(fā)支出”科目的期末借方余額填列，反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。（21）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的生產(chǎn)性21（25）“商譽”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)合并中形成的商譽價值，應根據(jù)“商譽”賬戶的期末余額減去“商譽減值準備”賬戶的余額后的金額填列。（26）“長期待攤費用”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)尚未攤銷的開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)修理支出和其他待攤費用，根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的期末余額填列。股份制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的遞延資產(chǎn)，分別在“開辦費”和“長期待攤費用”兩個科目進行核算，在資產(chǎn)負債表中也應將這兩個賬戶的期末余額在“開辦費”和“長期待攤費用”項目反映。（27）“遞延所得稅資產(chǎn)”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。（28）“其他非流動資產(chǎn)”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)除以上非流動資產(chǎn)以外的其他非流動資產(chǎn)，如有其他長期資產(chǎn)價值較大的，應在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。（29）“短期借款”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)借入尚未歸還的一年期以內(nèi)的借款，根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額填列。（25）“商譽”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)合并中形成的商譽價值，應22（30）“交易性金融負債”項目，反映企業(yè)承擔的交易性金融負債的公允價值。應根據(jù)“交易性金融負債”賬戶的期末貸方余額填列。（31）“應付票據(jù)”項目，反映企業(yè)為了抵付貸款和工程款等而開出、承兌的尚未到期付款的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，根據(jù)“應付票據(jù)”賬戶的期末余額填列。（32）“應付賬款”項目，反映企業(yè)購買材料物資或接受勞務(wù)供應而應付給供應單位的款項，以及因發(fā)包工程應付給承包單位的工程價款，根據(jù)“應付賬款”賬戶和“預收賬款”賬款賬戶所屬各有關(guān)明細賬戶的期末貸方余額合計填列。（33）“預收賬款”項目，反映企業(yè)預收的購房定金和代建工程款，根據(jù)“預收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末貸方余額填列。如“預收賬款”賬戶所屬各明細賬戶有借方余額的，應在“應收賬款”項目內(nèi)填列。（30）“交易性金融負債”項目，反映企業(yè)承擔的交易性金融負債23（34）“應付職工薪酬”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。應根據(jù)“應付職工薪酬”賬戶的期末余額填列。外商投資企業(yè)按規(guī)定從利潤中提取的職工獎勵及福利基金也應計入本項目。（35）“應交稅費”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、所得稅、車船使用稅、印花稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，根據(jù)“應交稅費”賬戶的期末余額填列。（36）“應付利息”項目，反映企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。應根據(jù)“應付利息”賬戶的期末貸方余額填列。（34）“應付職工薪酬”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)為獲得職工提供的24（37）“其他應付款”項目，反映企業(yè)除應收票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應交稅金、應交利潤和其他應交款以外的其他各項應付、暫收款項，如應付租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金等，根據(jù)“其他應付款”賬戶的期末余額填列。（38）“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目，反映房地產(chǎn)企業(yè)非流動負債中將于一年內(nèi)到期的非流動負債的價值，應根據(jù)“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”、“專項應付款”、“預計負債”賬戶所屬的二級賬戶的期末余額分析計算一年內(nèi)到期的部分填列。（39）“其他流動負債”項目，反映除以上流動負債以外其他流動負債，如應付短期債券等，根據(jù)“應付短期債券”等賬戶的期末余額填列。（40）“長期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上的各種借款，根據(jù)“長期借款”賬戶期末余額減去將于一年內(nèi)到期償還的借款后的余額填列。（37）“其他應付款”項目，反映企業(yè)除應收票據(jù)、應付賬款、預25（41）“應付債券”項目，反映企業(yè)發(fā)行的在一年以上到期的各種債券的本息，根據(jù)“應付債券”賬戶期末余額減去將于一年內(nèi)到期的應付債券本息后的余額填列。（42）“長期應付款”項目，反映企業(yè)期末除長期借款和應付債券以外的期限在一年以上的其他各種長期應付款，如在融資租賃方式下，企業(yè)應付未付的融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等，根據(jù)“長期應付款”賬戶期末余額減去將于一年內(nèi)到期的長期應付款后的余額填列。（43）“專項應付款”項目，反映企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項，按資本性投資項目進行明細核算?？砂础皩ｍ棏犊睢辟~戶的期末貸方余額填列。（44）“預計負債”項目，反映企業(yè)確認的對外提供擔保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等預計負債?？砂础邦A計負債”賬戶的期末余額填列。（41）“應付債券”項目，反映企業(yè)發(fā)行的在一年以上到期的各種26（45）“遞延所得稅負債”項目，反映企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅費用時，期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的貸方余額，根據(jù)“遞延稅款”賬戶的期末貸方余額填列。（46）“其他非流動負債”項目，反映企業(yè)除以上長期負債項目以外的其他長期負債。如有金額較大的其他長期負債，應在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。上述長期負債各項目中將于一年內(nèi)（含一年）到期的長期負債，應在流動負債類的“一年內(nèi)到期的長期負債”項目單獨反映。（47）“實收資本”或“股本”項目，反映企業(yè)或股份制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實際收到的資本或股本總額，根據(jù)“實收資本”或“股本”賬戶的期末余額填列。（48）“資本公積”項目，反映企業(yè)資本公積金的期末余額，根據(jù)“資本公積”賬戶的期末余額填列。（49）“盈余公積”項目，反映企業(yè)按規(guī)定從實現(xiàn)的稅后利潤中提取的盈余公積金的期末余額，根據(jù)“盈余公積”賬戶的期末余額填列。其中：“公益金”項目，根據(jù)“盈余公積”賬戶所屬“法定公益金”二級賬戶的期末余額填列。（45）“遞延所得稅負債”項目，反映企業(yè)采用納稅影響會計法核27（50）“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤，根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的余額計算填列。對未彌補虧損，應在本項目內(nèi)用“一”表示。（三）資產(chǎn)負債表的編制舉例請見書本【例13－1】

（50）“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤，根據(jù)“本28房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如有內(nèi)部獨立核算單位，應在企業(yè)資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方增設(shè)“撥付所屬資金”和“應收內(nèi)部單位款”項目，分別反映撥付各內(nèi)部獨立核算單位的開發(fā)經(jīng)營資金和對各內(nèi)部獨立核算單位的應收和暫付款項，根據(jù)“撥付所屬資金”和“應收內(nèi)部單位款”賬戶的期末余額分析填列。在負債及所有者（股東）權(quán)益方增設(shè)“應付內(nèi)部單位款”項目，反映對內(nèi)部獨立核算單位的應付和暫收款，根據(jù)“應付內(nèi)部單位款”賬戶的期末余額分析填列。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所屬各內(nèi)部獨立核算單位資產(chǎn)負債表的負債及所有者（股東）權(quán)益方應增設(shè)“上級撥入資金”和“應付內(nèi)部單位款”項目，分別反映企業(yè)撥入開發(fā)經(jīng)營資金和對企業(yè)、其他內(nèi)部獨立核算單位的應付及哲收款，根據(jù)“上級撥入資金”和“應付內(nèi)部單位款”賬戶的期末余額分析填列。在資產(chǎn)方增設(shè)“應收內(nèi)部單位款”項目，反映對企業(yè)和其他內(nèi)部獨立核算單位的應收和暫付款項，根據(jù)“應收內(nèi)部單位款”賬戶的期末余額分析填列。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如有內(nèi)部獨立核算單位，應在企業(yè)資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)29房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在匯編資產(chǎn)負債表時，應將企業(yè)資產(chǎn)負債表中的撥付所屬資金項目期末數(shù)與所屬各內(nèi)部獨立核算單位資產(chǎn)負債表中“上級撥入資金”項目期末數(shù)之和核對相符，并相互抵銷。將企業(yè)和所屬各內(nèi)部獨立核算單位資產(chǎn)負債表中的“應收內(nèi)部單位款”項目期末數(shù)和所屬各內(nèi)部獨立核算單位資產(chǎn)負債表中的“應付內(nèi)部單位款”項目期末數(shù)核對相符，并相互抵銷。將企業(yè)和所屬各內(nèi)部獨立核算單位資產(chǎn)負債表中的“應付內(nèi)部單位款”項目期末數(shù)和所屬各內(nèi)部獨立核算單位資產(chǎn)負債表中的“應收內(nèi)部單位款”項目期末數(shù)核對相符，并相互抵銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在匯編資產(chǎn)負債表時，應將企業(yè)資產(chǎn)負債表中的撥付30第三節(jié)利潤表及其附表

一、利潤表的含義及其作用利潤表是總括反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的會計報表，它提供的會計信息，具有如下作用（1）用以了解報告期內(nèi)企業(yè)利潤的完成情況，考核企業(yè)當局的經(jīng)營業(yè)績，（2）用以分析企業(yè)利潤的構(gòu)成，計算報告期內(nèi)經(jīng)營收入利潤率，與行業(yè)平均利潤率比較，評定企業(yè)的獲利能力和在商品房價格上的競爭實力；（3）據(jù)以預測企業(yè)以后年度的盈利水平和償債能力，為投資者和金融機構(gòu)在投資決策和貸款決策時提供依據(jù)。第三節(jié)利潤表及其附表

一、利潤表的含義及其作用31二、利潤表的結(jié)構(gòu)及各項目的填列方法（一）利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的損益表基本上采用的是單步式結(jié)構(gòu)，主要包括營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和每股收益五個方面的內(nèi)容。營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費用每股收益＝基本每股收益＋稀釋每股收益二、利潤表的結(jié)構(gòu)及各項目的填列方法32損益表的基本格式見書本表13－5。（二）利潤表各項目的填列方法損益表設(shè)置“本期金額”和“上期金額”兩欄，用以反映各項目的當月實際發(fā)生數(shù)和年度累計實際發(fā)生數(shù)。如果上年度損益表的項目名稱和內(nèi)容與本年度損益表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應對上年度報表項目名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上期金額”欄?，F(xiàn)將“本期金額”欄各個項目的內(nèi)容和填列方法說明如下：損益表的基本格式見書本表13－5。33(1)“經(jīng)營收入”項目，反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷售、結(jié)算和出租開發(fā)產(chǎn)品等房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入總額，以及企業(yè)除轉(zhuǎn)讓、銷售、結(jié)算和出租開發(fā)產(chǎn)品等房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入總額扣除其他業(yè)務(wù)的成本、費用、稅金及附加后的凈收入，根據(jù)“經(jīng)營收入”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。(2)“經(jīng)營成本”項目，反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷售、結(jié)算和出租開發(fā)產(chǎn)品等房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的實際成本，根據(jù)經(jīng)營成本”賬戶借方發(fā)生額分析填列。(3)“銷售費用”項目，反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷售、結(jié)算和出租開發(fā)產(chǎn)品等房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的各項銷售費用，根據(jù)“銷售費用”帳戶借方發(fā)生額分析填列。(4)“經(jīng)營稅金及附加”項目，反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷售、結(jié)算和出租開發(fā)產(chǎn)品等房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)應負擔上交的土地增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等，根據(jù)“經(jīng)營稅金及附加”賬戶的借方發(fā)生額分析填列。(1)“經(jīng)營收入”項目，反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷售、結(jié)算和出租開發(fā)產(chǎn)34(5)“管理費用”項目和“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的管理費用和財務(wù)費用，分別根據(jù)“管理費用”賬戶和“財務(wù)費用”賬戶的借方發(fā)生額分析填列。(6)“資產(chǎn)減值損失“項目，反映企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶發(fā)生額分析填列。(7)“投資收益”項目，反映企業(yè)對外投資所取得的收益，包括股利、債券投資的利息收入、對外投資分得的利潤，以及收回投資時發(fā)生的收益等，根據(jù)“投資收益”賬戶發(fā)生額分析填列；如為投資損失，應以“－”表示。(8)“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的收入和支出，分別根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶和“營業(yè)外支出”賬戶發(fā)生額分析填列。(9)“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額，根據(jù)“營業(yè)利潤”項目數(shù)加“投資收益”、“營業(yè)外收入”項目數(shù)，減“營業(yè)外支出”項目數(shù)后的余額填列；如為虧損，應以“－”表示。(5)“管理費用”項目和“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的管35(10)“所得稅費用”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)按照所得稅法規(guī)定計算的應交所得稅，根據(jù)“所得稅”賬戶的發(fā)生額分析填列。(11)“凈利潤”項目，反映企業(yè)本年度內(nèi)繳納所得稅后的利潤，根據(jù)“利潤總額”項目數(shù)減“所得稅”項目數(shù)后的余額填列：如為虧損，應以“－”表示。損益表如僅算到利潤總額，則“所得稅”和“凈利潤”項目可在利潤分配表中列出。(12)“每股收益”項目，反映股份制房地產(chǎn)企業(yè)普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)計算和列報的基本每股收益和稀釋每股收益。（三）利潤表的編制舉例請參見書本【例13－2】(10)“所得稅費用”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)按照所得稅法規(guī)定計36三、利潤分配表利潤分配表是反映企業(yè)利潤分配情況和年末未分配利潤結(jié)余情況的會計報表。從報表體系來說，它是伴隨著利潤的產(chǎn)生或虧損的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，與損益表有著因果關(guān)系，因此，它是損益表的附表。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤分配表的結(jié)構(gòu)，可用以下關(guān)系式來展示利潤分配過程：可供分配利潤＝凈利潤＋年初未分配利潤年末未分配利潤＝可供分配利潤＋盈余公積補虧－提取盈余公積－應付利潤三、利潤分配表37為了便于與上年利潤分配情況進行對比分析，利潤分配表除列示“本年實際數(shù)”外，還列有“上年實際數(shù)”?！氨灸陮嶋H”欄各項目，根據(jù)“利潤分配”賬戶及其所屬二級賬戶的記錄分析填列?！皟衾麧櫋表椖?，反映企業(yè)本年度繳納所得稅后的利潤，應與“損益表”中“凈利潤”項目“本年累計數(shù)”相一致?！澳瓿跷捶峙淅麧櫋表椖?，反映企業(yè)上年未分配的利潤，如為未彌補虧損，用“-”表示，應與上年本表“年末未分配利潤”項目的“本年實際數(shù)”相一致。“盈余公積補虧”項目，反映企業(yè)用盈余公積金彌補虧損的數(shù)額。“提取盈余公積”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定從當年稅后利潤中提取的法定盈余公積金、任意盈余公積金和公益金。為了便于與上年利潤分配情況進行對比分析，利潤分配表除列示“本38“應付利潤”項目，反映企業(yè)已決定并入賬應分配給投資者的利潤和實行利潤上交辦法的國有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定應上交國家財政的利潤。“未分配利潤”項目，反映企業(yè)年末未分配的利潤，應與年末資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目的期末數(shù)核對相符。利潤分配表“上年實際”欄各項目數(shù)字，一般根據(jù)上年本表“本年實際”欄各項目數(shù)字填列。如果上年本表與本年本表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“上年實際”欄?！皯独麧櫋表椖浚从称髽I(yè)已決定并入賬應分配給投資者的利潤和39股份制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利潤分配表是利潤表的附表。由于股份制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在利潤分配上與其他房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不同，它的利潤分配表的結(jié)構(gòu)是以如下三個關(guān)系式來展示其利潤分配過程：可供分配利潤＝凈利潤＋年初未分配利潤+盈余公積轉(zhuǎn)入可供股東分配利潤＝可供分配利潤－提取法定盈余公積－提取法定公益金未分配利潤＝可供股東分配利潤－應付優(yōu)先股股利－提取任意盈余公積－應付普通股股利－轉(zhuǎn)作股東普通股股利股份制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利潤分配表是利潤表的附表。由于股份制房40股份制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤分配表與其他房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤分配表不同之處有：（1）它在計算可供分配利潤之前，增列從“盈余公積轉(zhuǎn)入”項目；（2）將提取的法定公益金從提取盈余公積中分出單列；（3）按應付優(yōu)先股股利、提取任意盈余公積、應付普通股股利、轉(zhuǎn)作股本普通股股利分項列出。股份制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤分配表的編制方法，基本上與上述利潤分配表相同。表中各項目“本年實際數(shù)”，根據(jù)“利潤分配”賬戶及其所屬二級賬戶的發(fā)生額分析填列。股份制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤分配表與其他房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤分配表41第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的相關(guān)概念：現(xiàn)金流量表、現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物、現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入、流出信息的會計報表。現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。它不僅包括“現(xiàn)金”科目核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”科目核算的存入金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”科目核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金。至于銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應作為現(xiàn)金，而應該列作投資。第四節(jié)現(xiàn)金流量表42現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變現(xiàn)風險很小的投資?，F(xiàn)金等價物雖不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，也可視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)。一項投資被確認為現(xiàn)金等價物，必須同時具備如下四個條件：期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變現(xiàn)風險很小。其中期限短，一般是指3個月內(nèi)可到期變現(xiàn)。現(xiàn)金流量是指某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金（包括現(xiàn)金等價物，下文同）流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷售商品房屋、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務(wù)、出租房屋、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；發(fā)包工程、購買設(shè)備材料、接受勞務(wù)、購買固定資產(chǎn)、對外投資、償還債務(wù)等支付的現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出?，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺、企業(yè)償付能力大小，從而為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人等報表使用者提供非常有用的信息。應該指出的是：企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換，并不構(gòu)成現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內(nèi)到期的國庫券等?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額43二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)金流量的分類房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的現(xiàn)金流量，可分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類，（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項．就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品房屋、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務(wù)、出租房屋、發(fā)包工程、征用和批租土地、購買設(shè)備材料、接受勞務(wù)、交納稅款，等等。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入有：銷售商品、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；收到的稅費返還；收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金等。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出有：發(fā)包工程、征用和批租土地、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付的各項稅費；支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金等。二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)金流量的分類44（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。這里所指的長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。所以將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資排除在外，是因為已將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視為現(xiàn)金。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入有：收回投資所收到的現(xiàn)金；分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金；取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金；處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額；收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金等。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金支出有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；投資支付的現(xiàn)金；支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量45（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，是指實收資本（股本）、資本溢價（股本溢價）及與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項目，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。“債務(wù)”是指企業(yè)對外舉債所借入的款項，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項及償還債務(wù)等?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入有：吸收投資收到的現(xiàn)金；取得借款收到的現(xiàn)金；收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金等?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出有：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；分配股利或利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金；支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量46三、現(xiàn)金流量表的作用編制現(xiàn)金流量表，可為企業(yè)管理當局改善企業(yè)財務(wù)狀況，投資者、債權(quán)人及其他報表使用者正確評價企業(yè)財務(wù)狀況和預測企業(yè)發(fā)展情況提供會計信息。因此在企業(yè)會計制度中規(guī)定在年度決算時，也須編制現(xiàn)金流量表，并用現(xiàn)金流量表代替原來編制的財務(wù)狀況變動表。（一）可使企業(yè)管理當局掌握現(xiàn)金流量信息，搞好資金調(diào)度，最大限度地提高資金使用效率，化解財務(wù)風險。（二）可使投資者、債權(quán)人了解企業(yè)較真實的財務(wù)狀況，預測企業(yè)的支付能力、償債能力和未來發(fā)展情況。（三）可使經(jīng)濟管理部門對企業(yè)的財務(wù)活動進行監(jiān)督。現(xiàn)金流量信息是政府綜合經(jīng)濟管理部門、國有資產(chǎn)管理部門、尤其是證券市場監(jiān)管部門對企業(yè)進行監(jiān)督的重要依據(jù)。三、現(xiàn)金流量表的作用47四、現(xiàn)金流量表各項目的填列方法編制現(xiàn)金流量表時，計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，二是間接法。所謂直接法，是指通過現(xiàn)金收入和支出的主要項目反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。在實務(wù)中，一般是以利潤表或損益表中的經(jīng)營收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動各項目中有關(guān)的增減變動，然后分別計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。所謂間接法，是指以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及應收應付等項目的增減變動，據(jù)以計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法的主要優(yōu)點是顯示了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的各項流入流出內(nèi)容。相對間接法來說，它更能體現(xiàn)現(xiàn)金流量表的目的。間接法在凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的收入、費用、營業(yè)外收支和應收應付等項目，據(jù)以確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也有助于分析影響現(xiàn)金流量的原因以及從現(xiàn)金流量角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。因此，在我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則中，要求企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量表，并在附注中披露按間接法將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，從而兼顧了兩種方法的優(yōu)點。四、現(xiàn)金流量表各項目的填列方法48（一）采用直接法編制現(xiàn)金流量表主表房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)金流量表中按照經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別反映。1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的項目的內(nèi)容和填列方法：（1）“銷售商品、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品房屋、轉(zhuǎn)讓土地、提供物業(yè)管理等勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金。包括本期銷售商品、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預收的款項，扣除本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。本項目根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”，“經(jīng)營收入”等賬戶的記錄分析填列。根據(jù)賬戶記錄分析計算該項目的金額，通?？梢圆捎靡韵鹿剑轰N售商品、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當期銷售商品、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＋當期收回前期的應收賬款和應收票據(jù)＋當期預收的款項－當期銷售退回支付的現(xiàn)金＋當期收回前期核銷的壞賬損失（一）采用直接法編制現(xiàn)金流量表主表49（2）“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加等。本項目根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”、“其他應收款”等賬戶的記錄分析填列。（3）“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各個項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如捐贈現(xiàn)金收入、罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃租金等，本項目根據(jù)“營業(yè)外收入”、“其他應收款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。（4）“發(fā)包工程、征用和批租土地、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)與承包工程單位結(jié)算工程價款、征用和批租土地、購買設(shè)備材料、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括本期與承包單位結(jié)算工程價款、征用和批租土地、購買設(shè)備材料、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期與承包單位結(jié)算工程價款、征用和批租土地、購買設(shè)備材料、接受勞務(wù)的未付款項，和本期預付承包單位工程款、備料款及供應單位購貨款。本項目根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”、“物資采購”等賬戶的記錄分析填列。（2）“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包50（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的養(yǎng)老保險、待業(yè)保險、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補助、支付的離退休人員的費用等。但不包括購建固定資產(chǎn)人員的工資。本項目根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等賬戶的記錄分析填列。（6）“支付的各種稅費”項目，反映企業(yè)按規(guī)定實際支付的各種稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，但不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目反映。本項目根據(jù)“應交稅費”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶的記錄分析計算填列。（7）“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各個項目外、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、捐贈現(xiàn)金支出、罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、保險費等現(xiàn)金支出，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶的記錄分析填列。（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際512．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的項目的內(nèi)容和填列方法：（1）“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”等賬戶的記錄分析填列。（2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等賬戶的記錄分析填列。（3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金，扣除所發(fā)生的現(xiàn)金支出后的凈額，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等賬戶的記錄分析填列。2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的項目的內(nèi)容和填列方法：52（4）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目的記錄分析填列。（5）“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項以外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收股利”、“應收利息”等賬戶的記錄分析填列。（6）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)實際支付的現(xiàn)金以及用現(xiàn)金支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費、借款利息。企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費、借款利息，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產(chǎn)”等賬戶的記錄分析填列。（4）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企53（7）“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。本項目可以根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（8）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（9）“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項以外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如企業(yè)購買股票時實際支付的價款中包含的已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，購買債券時支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息等。若某項其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出金額較大，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)“應收股利”、“應收利息”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。（7）“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的543．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的項目的內(nèi)容和填列方法：（1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金“、“銀行存款”、“股本”或“實收資本”、“資本公積”等賬戶的記錄分析填列。（2）“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)向銀行等金融機構(gòu)借入的各種短期借款、長期借款實際收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等賬戶的記錄分析填列。（3）“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外所收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈等。若某項其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入金額較大，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等賬戶的記錄分析填列。3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的項目的內(nèi)容和填列方法：55（4）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映，不包括在本項目內(nèi)。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”、“應付債券”等賬戶的記錄分析填列。（5）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付股利”、“應付利息”、“財務(wù)費用”等賬戶的記錄分析填列。（6）“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項目以外所支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費等。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“長期應付款”、“營業(yè)外支出”等賬戶的記錄分析填列。（4）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付564．匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響該項目反映企業(yè)因外幣匯率變動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，按現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與外幣現(xiàn)金凈額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額填列。在實際工作中，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響額，可以通過報表附注中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額，與報表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目的金額。5．現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額該項目反映企業(yè)本期凈增加的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和持有期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變現(xiàn)風險很小的投資，根據(jù)下列公式計算填列。現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額＝經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＋投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＋籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＋匯率變動對現(xiàn)金的影響額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金－經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金4．匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響57（二）現(xiàn)金流量表附注披露的信息及其填列現(xiàn)金流量表附注披露的信息，包括不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況三個部分。1．不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動的項目及其填列方法。2．采用間接法調(diào)整現(xiàn)金流量表的補充資料（二）現(xiàn)金流量表附注披露的信息及其填列58為了有助于報表使用者分析影響現(xiàn)金流量增減變動的原因和分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量，現(xiàn)金流量還應采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)濟活動的現(xiàn)金流量。由于利潤表或損益表中反映的凈利潤，是按權(quán)責發(fā)生制原則確定的，其中有些收入、費用、損失項目并沒有實際發(fā)生現(xiàn)金流出和流入，有些不屬于經(jīng)營活動的損益，因此要在凈利潤基礎(chǔ)上計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，必須對這些項目進行調(diào)整。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應加調(diào)整的項目主要有：（1）“資產(chǎn)減值準備”項目，反映企業(yè)本期實際計提的各項資產(chǎn)減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權(quán)投資減值準備、持有至到期減值準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備、油氣資產(chǎn)減值準備等。本項目可以根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的記錄分析填列。為了有助于報表使用者分析影響現(xiàn)金流量增減變動的原因和分析企業(yè)59（2）“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項目，港英企業(yè)本期累計計提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊。本項目可以根據(jù)“累計折舊”、“累計折耗”等賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。（3）“無形資產(chǎn)攤銷”項目，反映本期累計計入成本費用的無形資產(chǎn)價值。本項目可以根據(jù)“累計攤銷”賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。（4）“長期待攤費用攤銷”項目，反映企業(yè)本期累計攤?cè)氤杀举M用的長期待攤費用。本項目可以根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。（5）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”項目，反映企業(yè)本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的凈損失（或凈收益）。如為凈收益以“－”號填列。本項目可以根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”賬戶所屬有關(guān)明細賬戶的記錄分析填列。（6）“固定資產(chǎn)報廢損失”項目，反映企業(yè)本期發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧凈損失。該項目可以根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”賬戶所屬有關(guān)明細賬戶的記錄分析填列。（2）“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項目60（7）“公允價值變動損失”項目，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的凈損失。如為凈收益以“－”號填列。本項目可以根據(jù)“公允價值變動損益”賬戶所屬的有關(guān)明細賬戶的記錄分析填列。（8）“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)本期實際發(fā)生的屬于投資活動或籌資活動的財務(wù)費用。屬于投資活動、籌資活動的部分，在計算凈利潤時已扣除，但這部分發(fā)生的現(xiàn)金流出不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的范疇，所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。本項目可以根據(jù)“財務(wù)費用”賬戶的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益以“－”號填列。（9）“投資損失”項目，反映企業(yè)對外投資實際發(fā)生的投資損失減去收益后的凈損失。本項目可以根據(jù)利潤表“投資收益”項目的數(shù)字填列；如為收益以“－”號填列。（10）“遞延所得稅資產(chǎn)減少”項目，反映企業(yè)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的期初余額與期末余額的差額。本項目可以根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶發(fā)生額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額以“－”號填列。（7）“公允價值變動損失”項目，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)61（11）“遞延所得稅負債增加”，反映企業(yè)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅負債”項目的期初余額與期末余額的差額。本項目可以根據(jù)“遞延所得稅負債”賬戶發(fā)生額分析填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額以“－”號填列。（12）“存貨的減少”項目，反映企業(yè)資產(chǎn)負債表“存貨”項目的期初與期末余額的差額；如期末余額大于期初余額的差額以“－”號填列。（13）“經(jīng)營性應收項目的減少”項目，反映本期經(jīng)營性應收項目（包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、長期應收款和其他應收款等經(jīng)營性應收項目中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分及應收的增值稅銷項稅額等）的期初與期末的差額。期末余額大于期初余額的差額以“－”號填列。（14）“經(jīng)營性應付項目的增加”項目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應付項目（包括應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費和其他應付款等經(jīng)營性應付項目中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分及應付增值稅進項稅額等）的期初預額與期末余額的差額；期末余額小于期初余額的差額以“－”號填列。（11）“遞延所得稅負債增加”，反映企業(yè)資產(chǎn)負債表“遞延所得62上述各個調(diào)整項目的金額，可根據(jù)“壞賬準備”、“累計折舊”、“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”或“開辦費”、“長期待攤費用”、“固定資產(chǎn)清理”、“財務(wù)費用”、“投資收益”、“遞延稅款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“應交稅費”、“應付職工薪酬”等賬戶的記錄和資產(chǎn)負債表“存貨”項目的期初、期末數(shù)分析計算填列?！敖?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項目的金額根據(jù)“凈利潤”項目與上述各個調(diào)整項目的金額加總填列。3．現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額的計算?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額＝現(xiàn)金的期末余額－現(xiàn)金的期初余額＋現(xiàn)金等價物的期末余額－現(xiàn)金等價物的期初余額附注中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”應與現(xiàn)金流量表中最后一項現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”核對相符。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)金流量表及其補充資料的格式列示如書本上表12－10。上述各個調(diào)整項目的金額，可根據(jù)“壞賬準備”、“累計折舊”、“63五、現(xiàn)金流量表的編制方法在具體編制現(xiàn)金流量表時，企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復雜程度，采用工作底稿法、T形賬戶法，或分析填列法。（一）工作底稿法工作底稿法是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)科目的記錄，對現(xiàn)金流量表的每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。（二）T形賬戶法T形賬戶法是以利潤表和資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)科目的記錄，對現(xiàn)金流量表的每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，通過“T形賬戶”編制出現(xiàn)金流量表的方法。（三）分析填列法分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關(guān)會計科目明細賬的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。五、現(xiàn)金流量表的編制方法64第五節(jié)所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減變動表

一、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減變動表是房地產(chǎn)（股份制房地產(chǎn)）開發(fā)企業(yè)資產(chǎn)負債表的附表，用以說明資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益（股東權(quán)益）各組成部分當期增減變動情況的報表。當期損益、直接計入所有者權(quán)益（股東權(quán)益）的利得和損失以及與所有者（股東）的資本交易導致的所有者權(quán)益（股東權(quán)益）的變動應當分別列示。該表中，企業(yè)至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（1）凈利潤；（2）直接計入所有者權(quán)益（股東權(quán)益）的利得和損失項目及其總額；（3）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（4）所有者（股東）投入資本和向股東分配利潤；（5）提取的盈余公積；（6）實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減變動表的格式列示見書本表12—12。第五節(jié)所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減變動表

一、所有者權(quán)益（65二、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表的填列方法（一）“上年年末余額”項目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負債表中實收資本（或股本）、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤的年末余額。（二）“會計政策變更”項目、“前期差錯更正”項目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。（三）“本年增減變動額”項目1．“凈利潤”項目，反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額。二、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表的填列方法662．“直接計入所有者權(quán)益的利得或損失”項目，反映企業(yè)當年直接計入所有者權(quán)益的利得和損失金額。1）“可供出售金額資產(chǎn)公允價值變動凈額”項目，反映企業(yè)持有的可供出售金額資產(chǎn)當年公允價值變動的金額。（2）“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響”項目，反映企業(yè)對按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在被投資單位除當年實現(xiàn)的凈損益以外其他所有者權(quán)益當年變動中應享有的份額。（3）“與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響”項目，反映企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號－所得稅》規(guī)定應計入所有者權(quán)益項目的當年所得稅影響金額。3．“所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)當年所有者投入的資本和減少的資本。（1）“所有者投入資本”項目，反映企業(yè)接受投資者投入資本形成的實收資本（或股本）和資本溢價或股本溢價。（2）“股份支付計入所有者權(quán)益的金額”項目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當年計入資本公積的金額。2．“直接計入所有者權(quán)益的利得或損失”項目，反映企業(yè)當年直接674．“利潤分配”項目，反映企業(yè)當年的利潤分配金額。（1）“提取盈余公積”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積。（2）“對所有者（或股東）的分配”項目，反映對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額。5．“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的組成部分之間的增減變動情況。（1）“資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項目，反映企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。（2）“盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）項目，反映企業(yè)盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。（3）“盈余公積彌補虧損“項目，反映企業(yè)以盈余公積彌補虧損的金額。4．“利潤分配”項目，反映企業(yè)當年的利潤分配金額。68第六節(jié)合并會計報表[1]一、合并會計報表及其合并范圍合并會計報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況的會計報表。合并會計報表主要包括合并資產(chǎn)負債表、合并損益表或合并利潤表、合并利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表。與企業(yè)個別會計報表一樣，這些合并會計報表分別從不同的方面反映企業(yè)集團這一會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，構(gòu)成一個完整的合并會計報表體系。

[1]

本節(jié)只簡單介紹了合并會計報表編制的基本原理。第六節(jié)合并會計報表[1]69按照現(xiàn)行制度規(guī)定，凡在我國境內(nèi)設(shè)立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)集團，當其擁有一個或一個以上子公司時，其母公司都應編制合并會計報表，將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會計報表的合并范圍。1．母公司擁有其過半數(shù)以上（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)2．其他被母公司所控制的被投資企業(yè)。3．在母公司編制合并會計報表時，下列子公司可以不包括在合并會計報表的合并范圍之內(nèi)：（1）已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；（3）已宣告破產(chǎn)的子公司，（4）準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司；（5）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司；（6）受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，凡在我國境內(nèi)設(shè)立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)集團，當其70二、合并會計報表的作用合并會計報表能綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況，具有以下方面的作用：1．提供母公司和子公司經(jīng)營活動的合并報表。2．提供整個企業(yè)集團真實的財務(wù)狀況和盈利能力。3．有利于企業(yè)集團的內(nèi)部管理和國家經(jīng)濟管理部門的宏觀調(diào)控。

需要注意的是：由于合并會計報表基本上是根據(jù)企業(yè)集團各個公司的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以及各個公司經(jīng)營收支加總編制的報表，混淆了各個公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，無法反映各個公司的盈利能力和償債能力，各個公司的投資者也無法了解其投資的可靠性和安全性。所以即使編制了合并會計報表，也不能忽視各個公司編制的會計報表。二、合并會計報表的作用71三、合并會計報表的編制方法編制合并會計報表，一般要先編合并工作底稿。合并工作底稿分設(shè)三欄：第一欄為“母、予公司報表金額”欄，按母、子公司分欄列示；第二欄為“調(diào)整及抵銷數(shù)”欄，分設(shè)借方、貸方欄，第三欄為“合并報表金額”欄。編制合并會計報表時，一般先編合并損益表（或合并利潤表）和合并利潤分配表，再編合并資產(chǎn)負債表。合并工作底稿編制的程序，通常是：1．將母、子公司的會計報表各項目的金額填列到合并工作底稿的各個公司報表金額欄內(nèi)。2．在調(diào)整及抵銷欄內(nèi)的有關(guān)項目填列調(diào)整及抵銷數(shù)。3．計算少數(shù)股東權(quán)益，在合并工作底稿中另行列出。三、合并會計報表的編制方法724．根據(jù)“母、子公司報表金額”和“調(diào)整及抵銷數(shù)”欄數(shù)字，計算并填入“合并報表金額”欄。5．將合并工作底稿中算出的各項目“合并報表金額”欄數(shù)額，填入合并損益表（或合并利潤表）、合并利潤分配表和合并資產(chǎn)負債表的有關(guān)項目，然后根據(jù)合并資產(chǎn)負債表、合并損益表（或合并利潤表）、合并利潤分配表和有關(guān)資料，編制合并現(xiàn)金流量表。4．根據(jù)“母、子公司報表金額”和“調(diào)整及抵銷數(shù)”欄數(shù)字，計算73第七節(jié)成本報表

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除了編制以上各節(jié)所述的會計報表外，還應根據(jù)企業(yè)本身管理上的需要，編制諸如在建開發(fā)產(chǎn)品成本表、已完開發(fā)產(chǎn)品成本表等成本報表。一、在建開發(fā)產(chǎn)品成本表在建開發(fā)產(chǎn)品成本表是反映房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)或企業(yè)所屬內(nèi)部獨立核算開發(fā)分公司年末在建開發(fā)產(chǎn)品的實際開發(fā)成本的成本報表，也是年末資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方“存貨”項目下“在建開發(fā)產(chǎn)品”的明細報表，用以考核企業(yè)年末各項在建開發(fā)產(chǎn)品資金占用情況，了解企業(yè)各項開發(fā)產(chǎn)品的實際開發(fā)成本，檢查各項開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)成本的構(gòu)成。在建開發(fā)產(chǎn)品成本表的格式列示見書本表11—13。第七節(jié)成本報表

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除了編制以上各節(jié)所述的會計74二、已完開發(fā)產(chǎn)品成本表已完開發(fā)產(chǎn)品成本表是反映房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)或企業(yè)所屬內(nèi)部獨立核算開發(fā)分公司在本年度內(nèi)已完成全部開發(fā)過程、并已驗收合格的開發(fā)產(chǎn)品的實際開發(fā)成本的成本報表。它是用以了解和檢查在年度內(nèi)已完開發(fā)產(chǎn)品的成本水平及成本構(gòu)成情況，考核開發(fā)產(chǎn)品成本計劃或預算的執(zhí)行結(jié)果。已完工開發(fā)產(chǎn)品成本表的格式列示見書本表12—14。二、已完開發(fā)產(chǎn)品成本表75第八節(jié)會計報表附注

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除定期編制會計報表向報表使用者提供會計信息外，還應本著充分披露的原則。在會計報表之外，另用附注的方式，用文字對報表有關(guān)項目作必要的解釋，來幫助報表使用者理解會計報表的內(nèi)容。會計報表附注的內(nèi)容，主要有以下幾方面：一、企業(yè)所采用的主要會計處理方法的說明不同的會計處理方法，其所提供的會計信息的結(jié)果是有差別的。為使報表使用者正確評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)在編制會計報表時，應對所采用的主要會計處理方法及其變更加以說明。第八節(jié)會計報表附注

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除定期編制會計報表向報76二、報表中有關(guān)重要項目明細資料的列示對會計報表中的一些重要項目，因報表格式的限制，未能詳細列示，應在附注中列出明細資料。三、非經(jīng)常性項目損益的說明非經(jīng)常性項目損益是指企業(yè)在房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動中不是經(jīng)常發(fā)生事項的損失或收益。四、或有事項及其收益、損失的披露或有事項是指在會計報表編制日已經(jīng)存在的事項，它能否使企業(yè)獲得收益或發(fā)生損失，有賴于未來一種或多種事項的發(fā)生或不發(fā)生而定，具有很大不確定性。二、報表中有關(guān)重要項目明細資料的列示77五、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露關(guān)聯(lián)方的交易，往往會影響企業(yè)的經(jīng)營收入、經(jīng)營成本、其他業(yè)務(wù)利潤，對企業(yè)經(jīng)營成果的真實性產(chǎn)生影響，所以也應在會計報表附注中加以披露。六、合并會計報表的說明企業(yè)集團如編制合并會計報表，除在會計報表附注中說明上述應附注的事項外，還應在會計報表附注中說明：納入合并會計報表合并范圍的子公司名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)，母公司所持有的各類股權(quán)的比例、納入合并會計報表的子公司增減變動情況、納入合并會計報表合并范圍、經(jīng)營業(yè)務(wù)與母公司業(yè)務(wù)相差很大的于公司的資產(chǎn)負債表和損益表等有關(guān)資料五、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露78七、資產(chǎn)負債表日后事項的說明資產(chǎn)負債表日后事項又稱期后事項。它是指自年度資產(chǎn)負債表日后至會計報表報出日之間所發(fā)生的事項。按其是否調(diào)整會計報表分為調(diào)整事項和非調(diào)整事項。調(diào)整事項，是指在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的，所提供的新的證據(jù)有助于對資產(chǎn)負債表日存在情況的有關(guān)項目金額作出新的確認，而需要對會計報表作調(diào)整的事項。非調(diào)整事項，是指在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的，并不影響資產(chǎn)負債表日存在情況，不需要對會計報表作出調(diào)整的事項。七、資產(chǎn)負債表日后事項的說明79

十、其他應當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料其他應當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料是用文字和數(shù)字補充說明在會計報表及其附注中不能反映的企業(yè)財務(wù)狀況的書面報告，相似于股份制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中期報告、年度報告中的經(jīng)營情況的回顧、主要財務(wù)指標、重要事項披露等部分的內(nèi)容。（一）房地產(chǎn)的開發(fā)經(jīng)營情況（二）企業(yè)利潤完成情況和盈利能力（三）企業(yè)資本保值增值能力十、其他應當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料80（四）企業(yè)資產(chǎn)負債水平和償債能力（五）開發(fā)產(chǎn)品成本降低情況（六）企業(yè)資產(chǎn)重組對財務(wù)狀況的影響（七）企業(yè)債務(wù)重組對財務(wù)狀況的影響此外，還要提出促進開發(fā)產(chǎn)品銷售、出租、轉(zhuǎn)讓，降低開發(fā)成本、改善資金利用效率、提高企業(yè)盈利的意見，以及針對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營環(huán)境如宏觀經(jīng)濟、金融政策、財稅法規(guī)、房產(chǎn)市場供求等發(fā)生重大變化所采取的對策。房地產(chǎn)會計第十三章課件81本章小結(jié)本章按照新近頒發(fā)的企業(yè)會計準則較系統(tǒng)地介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外報送的資產(chǎn)負債表、損益表或稱利潤表及利潤分配表、現(xiàn)金流量表及其附表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、格式及各表具體項目具體的填列方法，對于主要的報表編制方法作了詳細的說明，同時給出了例題。合并報表部分側(cè)重于介紹其編制的基本原理以便讀者參考。此外對會計報表附注、財務(wù)情況說明書也作出了相應的介紹。本章小結(jié)82第十三章完第十三章完83投入多一點，方法好一點，績效自然高一點。11月-2211月-22Thursday,November3,2022未來的成功屬于質(zhì)量領(lǐng)先者。21:52:5721:52:5721:5211/3/20229:52:57PM若要產(chǎn)品好，個人品質(zhì)要提高。11月-2221:52:5721:52Nov-2203-Nov-22老毛病，要根治。小問題，要重視。21:52:5721:52:5721:52Thursday,November3,2022管理基礎(chǔ)打得牢安全大廈層層高。11月-2211月-2221:52:5721:52:57November3,2022寧愿事前檢查，不可事后修改。2022年11月3日9:52下午11月-2211月-22搞好安全有責任，永為國家做貢獻。03十一月20229:52:57下午21:52:5711月-22抓好產(chǎn)品質(zhì)量，必須從我做起。十一月229:52下午11月-2221:52November3,2022ISO9000--主客共享樂在其中。2022/11/321:52:5