課件一財務(wù)管理總論

財務(wù)管理

1財務(wù)管理

第一講：財務(wù)管理總論第二講：財務(wù)管理的價值觀念第三講：財務(wù)報表閱讀與分析第四講：全面預(yù)算管理第五講：籌資管理第六講：投資管理第七講：利潤分配管理第八講：內(nèi)部控制實務(wù)2第一講：財務(wù)管理總論

3引言作為一個管理人員，你害怕財務(wù)嗎？為什么很多管理者怕財務(wù)呢？工作中管理者要與財務(wù)打交道嗎？4作為一個管理人員，你怕財務(wù)嗎？

觀點有興趣不害怕有興趣但害怕一般無興趣不害怕無興趣很害怕比率5作為一個管理人員，你怕財務(wù)嗎？觀點有興趣不害怕有興趣但害怕一般無興趣不害怕無興趣很害怕比率15%20%30%10%25%6為什么很多管理者怕財務(wù)？專業(yè)性太強，隔行如隔山“財會”歷來是企業(yè)的“禁地”，沒有什么機會接觸到“財會”運作的全過程，不知其“深淺”。與財務(wù)人員溝通很困難，搞不清。都是數(shù)字游戲，頭暈。7工作中管理者要與財務(wù)打交道嗎？工作中還是經(jīng)常要與財務(wù)打交道的，主要體現(xiàn)在：預(yù)算與資金使用方面成本核算與控制方面費用核算與控制方面應(yīng)收、應(yīng)付方面效益與獎金提成方面在實際工件中，凡是涉及資金收支的業(yè)務(wù)活動，都會與財務(wù)部門有密切聯(lián)系，這些都關(guān)系到每位管理者的工作利益、工作進(jìn)展以及工作情緒，從另一個角度來說，財務(wù)管理并不只是財務(wù)部門的工作。因此，對于企業(yè)中的每一個成員，都應(yīng)該對企業(yè)的財務(wù)管理規(guī)則有所了解，并且適當(dāng)?shù)貙W(xué)習(xí)財務(wù)管理對你們的職業(yè)至關(guān)重要，希望通過這個學(xué)期的講座，增強你們對企業(yè)、市場及你的角色的理解力。8一、什么是財務(wù)管理？

財務(wù)管理是組織和協(xié)調(diào)好企業(yè)財務(wù)活動，處理好財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟(jì)管理工作。而企業(yè)財務(wù)活動是以現(xiàn)金收支為主的企業(yè)資金收支活動的總稱。資金循環(huán)的起點和終點是現(xiàn)金，其他資產(chǎn)都是現(xiàn)金在流轉(zhuǎn)中的轉(zhuǎn)化形式。因此可以說，財務(wù)活動是以現(xiàn)金流轉(zhuǎn)所形成的資金運動。公司財務(wù)管理就是對公司的現(xiàn)金運動的一種有效管理。9

資本貸款債權(quán)人固定資產(chǎn)材料等生產(chǎn)成本在產(chǎn)品與產(chǎn)成品銷售應(yīng)收帳款現(xiàn)金10一、什么是財務(wù)管理？

（一）財務(wù)活動1、籌資（決策）2、投資（決策）3、股利分配（決策）1112一、什么是財務(wù)管理？（二）財務(wù)關(guān)系

1、公司與投資者的財務(wù)關(guān)系

反映著經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)之間的關(guān)系2、公司與債權(quán)人及債務(wù)人的財務(wù)關(guān)系

體現(xiàn)的是債務(wù)與債權(quán)關(guān)系或債權(quán)與債務(wù)關(guān)系3、公司與被投資單位的財務(wù)關(guān)系體現(xiàn)所有權(quán)性質(zhì)的投資者與經(jīng)營者的關(guān)系4、公司與稅務(wù)機關(guān)的財務(wù)關(guān)系反映的是依法納稅和依法征稅的一種法人義務(wù)和國家權(quán)利的關(guān)系5、公司內(nèi)部各單位的財務(wù)關(guān)系體現(xiàn)了公司內(nèi)部各單位之間的利益關(guān)系6、公司與其職工的財務(wù)關(guān)系體現(xiàn)了公司與職工在勞動成果上的分配關(guān)系13財務(wù)管理與會計的區(qū)別財務(wù)管理：融資投資利潤分配

財務(wù)管理是公司為實現(xiàn)既定目標(biāo)，有效地組織其資金運動，正確地處理相應(yīng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的財務(wù)系統(tǒng)會計：記帳核算

會計是以貨幣為主要計量單位，以會計憑證為依據(jù)，借助于專門的程序和方法，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的反映（核算）和監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益、加強經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個以向會計信息使用者提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。14PT水仙為何曇花一現(xiàn)

PT水仙走向了退市之路，成為我國證券市場上第一個被摘牌的股票。昔日曾經(jīng)輝煌的水仙為何走到這一步，值得我們思考。冰凍三尺非一日之寒，從PT水仙1993年上市后的表現(xiàn)來看，水仙在經(jīng)營管理上的弊病由來已久。（1）投資決策失誤，導(dǎo)致經(jīng)營危機。水仙的上市一度使其輕而易舉地從證券市場募集到1.57億元人民幣和2504萬美元，但這些資金的利用卻以徹底失敗而告終。水仙將募集資金主要投向了技改和與外方合資建廠，而水仙的技改并沒有推出能在未來的家電市場站穩(wěn)腳跟的產(chǎn)品，與惠爾浦合資的企業(yè)更是累計虧損了7400多萬元。1997年年底水仙的管理層出讓25%合資公司的股份后，惠爾浦水仙1998、1999年的虧損依然使水仙又增加了5278萬元的債務(wù)。200多萬美元的投入換來1億多人民幣的虧損，而這些還不包括水仙將全自動洗衣機生產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給惠爾浦造成的經(jīng)濟(jì)損失。這一階段整個過程反映出水仙在投資決策上的嚴(yán)重失誤。15PT水仙為何曇花一現(xiàn)（2）資金管理混亂，財務(wù)風(fēng)險加大。水仙在內(nèi)部財務(wù)管理上混亂，資金周轉(zhuǎn)緩慢。僅從應(yīng)收賬款來看，1993年公司應(yīng)收賬款為8099萬元，而1995年水仙的應(yīng)收賬款就猛增到24587萬元，隨后幾年逐年上升，1997年應(yīng)收賬款高達(dá)39848萬元，其中不乏很多糊涂賬。1999年年報顯示，公司年末一次性提取壞賬準(zhǔn)備金12791.24萬元，從而使水仙的應(yīng)收賬款凈額從31565.50萬元下降到了23369.95萬元。而剩下2億多的應(yīng)收賬款絕大部分都是2~3年的賬齡，收回的可能性極其微小。當(dāng)水仙將希望寄托到重組上時，高筑的債臺和一筆筆爛帳又讓與其接觸的企業(yè)望而卻步，從而堵死了水仙的唯一退路。到2001年，PT水仙已經(jīng)積重難返。公司在財務(wù)管理上存在的種種問題是水仙失敗的主要原因。16二、企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)

（一）企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)及其對財務(wù)管理的要求1.生存---只有生存，才能獲利；長期虧損威脅不能債還到期債務(wù)對財務(wù)管理的要求：力求保持以收抵支和償還到期債務(wù)的能力，減少破產(chǎn)的風(fēng)險。17企業(yè)的發(fā)展集中表現(xiàn)為收入.途徑：（1）提高產(chǎn)品質(zhì)量;（2）擴大銷售量。對財務(wù)管理的要求：籌集企業(yè)發(fā)展所需要的資金2.發(fā)展----在發(fā)展中求得生存

183.獲利---企業(yè)必須能夠獲利，才有存在的價值建立企業(yè)的目的是獲利。贏利是使資產(chǎn)獲得超過其投資回報。對財務(wù)管理的要求：通過合理、有效使用資金使企業(yè)獲利。19（二）財務(wù)管理目標(biāo)1、利潤最大化觀點：利潤代表了企業(yè)新創(chuàng)造的財富，利潤越多則說明企業(yè)的財富增加得越多，越接近企業(yè)的目標(biāo)。-----20世紀(jì)50年代西方財務(wù)理論界，亞當(dāng)·斯密等。合理的一面：因為企業(yè)要想取得利潤最大化，就必須講求經(jīng)濟(jì)核算，加強管理，改進(jìn)技術(shù)，提高勞動生產(chǎn)率，降低產(chǎn)品成本，這些都有利于于經(jīng)濟(jì)效益的提高。缺點：（1）利潤最大化沒有考慮利潤取得的時間，沒有考慮資金的時間價值；（2）沒有考慮所獲利潤和投入資本額的關(guān)系；（3）沒有考慮獲取利潤和所承擔(dān)風(fēng)險的關(guān)系；（4）利潤最大化往往使企業(yè)財務(wù)決策帶有短期行為的傾向，即只顧實現(xiàn)目前的最大利潤，而不顧企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。所以，不是財務(wù)管理的最優(yōu)目標(biāo)。202、每股贏余最大化（=凈利潤/總股本）

觀點：應(yīng)當(dāng)把企業(yè)的利潤和股東投入的資本聯(lián)系起來考察，用每股盈余來概括企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，以避免利潤最大化目標(biāo)的缺點。

缺陷（1）仍然沒有考慮每股盈余取得的時間性。（2）仍然沒有考慮每股盈余的風(fēng)險性。21

3、股東財富最大化

觀點：是以未來一定期間歸屬于股東權(quán)益的現(xiàn)金流量，按考慮風(fēng)險報酬率的資金成本換算為現(xiàn)值來體現(xiàn)股東的財富。在股份經(jīng)濟(jì)條件下，股東財富由其所擁有的股票量和股票市場價格兩方面來決定，在股票數(shù)量一定時，當(dāng)股票價格達(dá)到最高時，則股東財富也達(dá)到最大。所以，股東財富最大化，又演變?yōu)楣善眱r格最大化。以股東財富最大化為目標(biāo)，可以通過公司財務(wù)管理，在考慮貨幣時間價值和風(fēng)險報酬的情況下，不斷增加公司財富，使公司總價值達(dá)到最大，從而使股東的財富達(dá)到最大。缺陷：（1）它只適用于上市公司，對非上市公司則很難適用。（2）它只強調(diào)股東的利益，而對企業(yè)其他關(guān)系人的利益重視不夠。（3）股票價格受多種因素影響，并非都是公司所能控制的，把不可控因素引入理財目標(biāo)是不合理的。224、企業(yè)價值最大化觀點：是指通過企業(yè)財務(wù)上的合理經(jīng)營，采用最優(yōu)的財務(wù)政策，充分考慮資金的時間價值和風(fēng)險與報酬的關(guān)系，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上使企業(yè)總價值達(dá)到最大。利潤越大，風(fēng)險越大，利潤的增長是以風(fēng)險的增大為代價的，而風(fēng)險的增加將會直接威脅公司的生存。公司的價值只有在收益和風(fēng)險達(dá)到一個較好的均衡時達(dá)到最大.強調(diào)在企業(yè)價值增長中滿足各方利益關(guān)系，體現(xiàn)在：（1）強調(diào)風(fēng)險與報酬的均衡;（2）創(chuàng)造與股東之間的利益協(xié)調(diào)關(guān)系；（3）關(guān)心本企業(yè)職工利益；（4）不斷加強與債權(quán)人的聯(lián)系;(5)研制和開發(fā)新產(chǎn)品滿足客戶的利益；（6）講求信譽，注意企業(yè)形象的宣傳；（7）關(guān)心政府政策的變化，參與政府制定政策的活動。234、企業(yè)價值最大化V=

V-----企業(yè)價值t----取得報酬的具體時間FCFt---第t期的報酬，可用該年預(yù)期的現(xiàn)金流量來表示i----代表與企業(yè)風(fēng)險相適應(yīng)的貼現(xiàn)率n----代表取得報酬的持續(xù)時間244、企業(yè)價值最大化優(yōu)點（1）考慮了時間價值因素；（2）企業(yè)價值最大化目標(biāo)科學(xué)地考慮了風(fēng)險與報酬的關(guān)系，強調(diào)了風(fēng)險與報酬的均衡。（3）注重在企業(yè)發(fā)展中考慮各方面的利益關(guān)系。即業(yè)主、雇員、債權(quán)人、顧客和政府的關(guān)系（4）克服企業(yè)在追求利潤上的短期行為，有利于社會資源的合理配置;缺陷（1）對股票上市企業(yè)，可通過股價反映企業(yè)價值，但是股票價格受多種因素影響，特別在即期市場上的股價不一定能夠直接反映企業(yè)的獲利能力，只有長期趨勢才能做到。（2）現(xiàn)代企業(yè)為了控股或穩(wěn)定購銷關(guān)系，往往采用交叉持股的方式，相互持股，法人股東對股價的敏感程度遠(yuǎn)不及個人股東，對股價最大化目標(biāo)沒有興趣；（3）對非上市企業(yè)，只有評估才能真正確定企業(yè)的價值。25

（三）影響企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)的因素

財務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)價值或股東財富的最大化，影響企業(yè)價值或股東財富的因素主要有：

1、投資報酬率：2、風(fēng)險：3、投資項目：4、資本結(jié)構(gòu)

資本結(jié)構(gòu)：是債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例關(guān)系。當(dāng)投資報酬率﹥債務(wù)利息率時，可提高每股盈余，但同時也加大了風(fēng)險（債務(wù)還本、定期支付固定利息）。當(dāng)投資報酬率﹤債務(wù)利息率時，使每股盈余下降，甚至可能因不能按期支付本息而破產(chǎn)。5、股利政策：26

（四）股東、經(jīng)營者和債權(quán)人的矛盾沖突與協(xié)調(diào)

1、股東和經(jīng)營者之間

股東與經(jīng)營者分離之后，股東目標(biāo)----財富最大化，經(jīng)營者----最大合理效用的追求者，其具體行為目標(biāo)與委托人不一致：（1）增加報酬；（2）增加閑暇時間；（3）避免風(fēng)險。在各種代理關(guān)系中，委托方和代理方存在著信息不對稱，這種對相關(guān)信息占有的不對稱總是表現(xiàn)為代理方比委托方占有更多的信息，由此會導(dǎo)致“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”問題。經(jīng)營者對股東的背離（1）逆向選擇；在交易前，代理人會通過隱瞞甚至編造信息，誘使委托人做出不利的選擇。（2）道德風(fēng)險。在交易后，由于信息不對稱，代理人會采取利己行為，損害委托人利益。防止背離辦法：（1）監(jiān)督（經(jīng)理人市場）：要制定檢驗和制衡的制度

（2）激勵（股票期權(quán)）：有“歸屬感”、責(zé)任感，使經(jīng)營者和委托人的利益一致

常用的方法包括：合理設(shè)計管理者薪酬方案合理考慮董事會組成和職責(zé)重大決策的程序和機制設(shè)計設(shè)立有效監(jiān)督機制，如內(nèi)部審計27

2、股東與債權(quán)人

股東通過經(jīng)營者為了自身利益而傷害債權(quán)人的利益。（1）股東不經(jīng)債權(quán)人的同意，投資于比債權(quán)人預(yù)期風(fēng)險要高的新項目。（2）股東為了提高公司利潤，不征得債權(quán)人的同意而迫使管理當(dāng)局發(fā)行新債，致使舊債券的價值下降，使舊債權(quán)人蒙受損失。債權(quán)人常采取下列措施來防止被傷害：（1）在借款合同中加入限制性條款。規(guī)定資金用途；不得發(fā)新債。（2）立法保護(hù)。破產(chǎn)時優(yōu)先接管；優(yōu)于股東分配剩余財產(chǎn)。（3）發(fā)現(xiàn)公司有剝奪其財產(chǎn)意圖時，拒絕進(jìn)一步合作，不再提供新的借款或提前收回借款。28

（五）企業(yè)財務(wù)目標(biāo)與社會責(zé)任

與社會目標(biāo)一致的方面：企業(yè)追求自身目標(biāo)同時，使社會受益。企業(yè)為了生存，需要生產(chǎn)顧客需要的產(chǎn)品，滿足社會需求。企業(yè)發(fā)展，擴大規(guī)模，一定可解決社會就業(yè)。與社會目標(biāo)不一致的方面：企業(yè)為了獲利，生產(chǎn)偽劣產(chǎn)品，可能不顧工人的健康和利益，可能造成環(huán)境污染。通過法律來調(diào)節(jié)股東和社會的利益。

29三、財務(wù)管理的環(huán)境財務(wù)管理環(huán)境主要是指對公司財務(wù)管理產(chǎn)生影響作用的外部條件和因素的總和。包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融環(huán)境。

（一）法律環(huán)境1、組織法規(guī)主要包括《公司法》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《外資企業(yè)法》、《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》、《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》、《私營企業(yè)條例》、《合伙企業(yè)法》等。2、財務(wù)法規(guī)主要包括《企業(yè)財務(wù)通則》、各行業(yè)《會計制度》。30（一）法律環(huán)境

3、稅務(wù)法規(guī)

我國現(xiàn)行稅法體系有：（1）流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅。（2）所得稅類。包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。（3）資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）特定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向稅、筵席稅、城建稅、土地增值稅、耕地占用稅。（5）財產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅。（6）農(nóng)業(yè)稅類。包括農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅。（7）關(guān)稅。31稅收改革背景企業(yè)所得稅改革背景：放水養(yǎng)魚，為企業(yè)減負(fù)，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)繁榮個人所得稅改革背景：縮小貧富差距，增強公民納稅意識32稅務(wù)局的痛苦一方面是流轉(zhuǎn)稅和所得稅的改革，下調(diào)稅率，導(dǎo)致稅收減少另一方面是稅收任務(wù)逐年加大稅務(wù)局該怎么辦？33增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對象所課征的一種稅。增值稅涉及面廣、稅收量大，目前已經(jīng)成為國稅的第一大稅，稅收收入占全部稅收收入的比重高達(dá)35%左右。采購生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口銷售

供應(yīng)商客戶

進(jìn)項稅銷項稅應(yīng)交增值稅34

★問題1：境外企業(yè)在中國境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)，是否繳納增值稅？納稅人是誰？——要繳納，因為屬于發(fā)生在境內(nèi)的勞務(wù)。納稅人是境外企業(yè)，實施條例第18條規(guī)定，代理人或者購買者為扣繳義務(wù)人?！飭栴}2：中國企業(yè)銷售貨物給國外企業(yè)取得的收入，是否屬于來源于中國境內(nèi)所得，繳納增值稅？——屬于來源于中國境內(nèi)所得，要繳納增值稅。35增值稅（1）納稅人：凡在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（2）征收范圍：銷售貨物；銷售應(yīng)稅勞務(wù)；進(jìn)口貨物。（3）計稅依據(jù)：應(yīng)交稅額=當(dāng)期銷項稅額-進(jìn)項稅額=不含稅銷售額*稅率（4）稅率：一般納稅人的稅率17%基本稅率，適用于一般的生產(chǎn)經(jīng)營。13％為低稅率，適用于糧食和食用植物油、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、自來水、圖書報紙和雜志、飼料化肥農(nóng)藥農(nóng)膜和農(nóng)機、金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品。小規(guī)模納稅人不管是商業(yè)類企業(yè)（年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的）還是非商業(yè)類企業(yè)（年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的），從2009年1月起，增值稅征收率改為3％。36

一般納稅人經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃與最有效地降低稅負(fù)的合理策劃思路和方法

嚴(yán)堵采購“黑洞”，極力實施陽光采購：實施陽光采購工程，杜絕采購“喑箱操作”，打擊不正當(dāng)?shù)摹盎乜邸毙袨?，?guī)范和整頓采購秩序，最大限度地增加增值稅可抵扣稅的額度。

1、凡一次性采購金額較大的原材料、輔助材料、配件和辦公用品等，均應(yīng)實行“陽光采購”，并將能否“提供增值稅專用發(fā)票”，作為一項重要的企業(yè)應(yīng)標(biāo)條件；2、即使是零星的輔助材料、配件和辦公用品等，平時看起來并不起眼，但一旦您用心去按年度或幾個年度統(tǒng)計匯總的話，其數(shù)額也將會使您“驚心動魄”。所以，零星的采購計劃可將其匯總起來，按匯總后的年度計劃來實行“陽光采購”；

37一般納稅人經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃與最有效地降低稅負(fù)的合理策劃思路和方法

3、應(yīng)強化對公司所有的一線采購員的相關(guān)培訓(xùn)：一是企業(yè)自己的企業(yè)文化思想教育，樹立企業(yè)主人甕的責(zé)任精神，；二是學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，尤其是稅法中發(fā)票的使用和管理知識和業(yè)務(wù)；4、應(yīng)強化公司財務(wù)部對采購部一線采購員的絕對監(jiān)督權(quán)；同時，分管財務(wù)部的公司副總經(jīng)理應(yīng)匯同財務(wù)部和采購部共同利用“三點對一線”的防范措施，減少直至杜絕專用發(fā)票或普通發(fā)票的不規(guī)范問題。(詳見涉稅票據(jù)25頁－65頁）38★溫馨提示——企業(yè)，尤其是增值稅的一般納稅人，如不能正常取得正式發(fā)票，其所遭受的經(jīng)濟(jì)損失簡直就是“雪上加霜”——未取得增值稅專用發(fā)票（只取得普通發(fā)票），企業(yè)增值稅減少17%個點的抵扣，企業(yè)所得稅相對增值稅專用發(fā)票增加17%*25%＝4.25%個點的抵扣，還是減少了12.75%個點的抵扣；未取得運輸發(fā)票，增值稅減少7%個點的抵扣，同時企業(yè)所得稅的成本稅前扣除，又可能減少25%個點的抵扣；

39如果連普通發(fā)票都未取得或者取得假的、代開的發(fā)票，那么，企業(yè)最高可減少42%(17%+25%)的抵扣或扣除，同時相應(yīng)的稅務(wù)行政罰款最高可達(dá)五倍以上，這里隱含了較大的稅務(wù)稽查風(fēng)險，甚至具有涉稅刑事的法律風(fēng)險。更為擔(dān)心的是，有些一線采購員，對此沒有引起足夠的認(rèn)識，往往覺得自己的“客戶”出價，要比其它有票企業(yè)便宜幾個點，因此而“心安理得”——殊不知，這“便宜幾個點”只能是“杯水車薪”。40

巧妙利用“折分銷售”，策劃機器設(shè)備合理避稅：

★策劃思路——納稅對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，決定了稅法制定者有時會對不同產(chǎn)品制定不同的稅率。例如，農(nóng)機配件的增值稅稅率為17%，而農(nóng)機的增值稅稅率為13%；根據(jù)市場的需求，有時候企業(yè)會將不同稅率的同類產(chǎn)品進(jìn)行組合，形成一種新的配套產(chǎn)品（或稱組合產(chǎn)制品）對外銷售，根據(jù)稅法規(guī)定，這時應(yīng)按照配套產(chǎn)品的適用稅率計算繳納稅務(wù)。例如將13%稅率的拖拉機與17%稅率的機械配件裝配成通用機械“挖掘機”，應(yīng)按17%的稅率計征增值稅；將13%稅率的農(nóng)用柴油機與17%稅率的電動機組合成“發(fā)電機組”，應(yīng)按17%的稅率計征增值稅等等。

如果對組合產(chǎn)制品拆分銷售，還其“本來面貌”，則其稅負(fù)必將大大降低。41巧妙利用“折分銷售”，策劃機器設(shè)備合理避稅：★案例分析——某農(nóng)機生產(chǎn)企業(yè)最新研究開發(fā)出一種工程機械產(chǎn)品－－“掘土機”，掘土機由拖拉機和一把鐵鏟子構(gòu)成。掘土機每臺含稅售價87000元，通過機械適用增值稅稅率17%，若每年銷售400臺，則：應(yīng)納增值稅銷項稅額＝400×87000÷（1＋17%）×17%＝5056410（元）

如果改變做法，將拖拉機和鐵鏟子明細(xì)核算，分別開票，分別確認(rèn)收入，則拖拉機適用稅率13%，鐵鏟子適用稅率17%，若拖拉機每臺含稅售價82000元，鐵鏟子每臺含稅售價5000元，則應(yīng)納增值稅銷項稅額＝400×82000÷（1＋13%）×13%＋400×5000÷（1＋17%）×17%＝3773451＋290598＝4064049（元）；42巧妙利用“折分銷售”，策劃機器設(shè)備合理避稅：溫馨提示——在實際操作中，購買方只需買一輛拖拉機，同時購買一把鐵鏟子，回去進(jìn)行簡單組裝便成為“掘土機”。因而購買者既然會接受這種銷售方式。采取拆分銷售法使得銷項稅額降低，而進(jìn)項稅額不變，直接降低了增值稅稅負(fù)。比較計算結(jié)果，采取第二種方法比第一種方法降低增值稅稅負(fù)：5056410－4064049＝992361（元）。43年應(yīng)稅銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人必須認(rèn)定為一般納稅人，否則根據(jù)《實施細(xì)則》34條，就會涉及相應(yīng)的高稅率（17%或者13%）征稅的稽查風(fēng)險。

案例分析：某商業(yè)企業(yè)賬簿記載銷售收入為60萬元，為小規(guī)模納稅人，當(dāng)年繳納稅款1.8萬元。但是如果，經(jīng)過稽查部門查補40萬元少計算收入，則該企業(yè)當(dāng)年的銷售收入為100萬元，超過了80萬元的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而該企業(yè)未申請一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)34條第2款規(guī)定：銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，就要按照100萬×17%-1.8萬=15.2萬元補稅。而不是補稅：40×3%=1.2萬元。44超標(biāo)小規(guī)模納稅人的稽查風(fēng)險規(guī)避：

①積極創(chuàng)造條件，盡快申請增值稅一般納稅人的認(rèn)定：如果企業(yè)屬于創(chuàng)業(yè)初期，年度銷售收入確實難以達(dá)到法定的標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)局一般不予認(rèn)定為一般納稅人，這是關(guān)于納稅人身份認(rèn)定的問題之一，簡稱：“千年等一回”——★應(yīng)對策略——如何取得資格：1、預(yù)簽購銷合同；2、預(yù)繳稅款；輔導(dǎo)期如何轉(zhuǎn)正：1、商品調(diào)濟(jì)；2、“借雞下旦”。②采取分立措施，提前分解年度收入額，回避小規(guī)模納稅人收入超標(biāo)準(zhǔn)：如果因為今后很難正常取得抵扣稅的情況下，公司為避免承擔(dān)高稅率稅負(fù)而不想申辦一般納稅人，但年度銷售收入一旦達(dá)到法定標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)局則要強制認(rèn)定為一般納稅人，這是關(guān)于納稅人身份認(rèn)定的問題之二，簡稱：“愛你沒商量”——★應(yīng)對策略——采取公司分立的方法，提前分解年度銷售收入，享受3%稅率優(yōu)惠；45營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入額（銷售額）征收的一種稅。

問題1：外國企業(yè)銷售中國境內(nèi)的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，是否需要繳納營業(yè)稅？——需要繳納。營業(yè)稅中，不動產(chǎn)坐落在境內(nèi)的，屬于境內(nèi)所得。46營業(yè)稅我國營業(yè)稅涉及行業(yè)和業(yè)務(wù)范圍比較廣泛，主要針對商業(yè)和服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)。除娛樂業(yè)外，其他稅目均按照3％、5％的稅率征收。營業(yè)稅稅負(fù)低且均勻，便于計算和征收，因為每種行業(yè)界限清楚，稅率簡單，計稅依據(jù)容易掌握。47營業(yè)稅：行業(yè)與稅率營業(yè)稅涉及的行業(yè)

（1）

交通運輸業(yè)（3％）（2）

建筑業(yè)（3％）（3）

金融保險業(yè)（5％）（4）

郵電通信業(yè)（3％）（5）

文化體育業(yè)（3％）（6）

娛樂業(yè)（5－20％）（7）

服務(wù)業(yè)（5％）（8）

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（5％）（9）

銷售不動產(chǎn)（5％）應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率48企業(yè)所得稅

（1）納稅人：在中國境內(nèi)注冊、登記并實行獨立核算的企業(yè)組織。（2）征收范圍：納稅人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。包括來源于境內(nèi)、境外的所得。（3）基本稅率：企業(yè)所得稅的稅率為25%。對于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的而來源于中國境內(nèi)的所得，適用稅率為20％。優(yōu)惠稅率：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（4）計稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率新企業(yè)所得稅新法自2008年1月1日起實施生效49企業(yè)所得稅案例某國有企業(yè)2009年銷售收入1000萬元，成本700萬元，稅費及期間費用200萬元，無其他項目，會計計算利潤總額為100萬元；已知期間費用中包括工資30萬元（上級部門下達(dá)的基數(shù)為30萬元整），其中4萬元截止12月31日尚留存未發(fā)；實際使用福利費4.05萬元；計提職工教育經(jīng)費0.75萬元，實際使用0.5萬元，留存0.25萬元未用；賬面列支業(yè)務(wù)招待費4.8萬元；在勞動保護(hù)費中列支取暖降溫費0.96萬元；在差旅費及車船使用費中列支車改補貼5萬元；在離退休勞動保險費中列支離退休人員費用3萬元。假設(shè)無其他需調(diào)整事項。請問，該國有企業(yè)2009年需繳納企業(yè)所得稅額為？50工資《實施條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。國稅函[2009]3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第二點關(guān)于工資薪金總額問題：屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

國有企業(yè)和民營企業(yè)的差異：民營企業(yè)合理的工資薪金支出可據(jù)實扣除；國有企業(yè)卻仍照原樣，以上級核定的基數(shù)為限。51工資新企業(yè)所得稅法下當(dāng)年提取未發(fā)工資的處理：國有企業(yè)工資在不超過上級部門核定的基數(shù)范圍內(nèi)以當(dāng)年實際發(fā)放數(shù)為限額稅前列支傳統(tǒng)的每年年底計提一筆工資，在第二年春節(jié)前后發(fā)放的做法還可行嗎？52職工福利費企業(yè)發(fā)生的職工福利費在不超過當(dāng)年稅前扣除工資的14%部分，按實際發(fā)生額扣除什么是職工福利費？取暖降溫費、車改后發(fā)放的補貼算不算職工福利費？53問：職工冬季取暖補貼、防暑降溫費、勞動保護(hù)費等三項支出稅前扣除限額是多少？是否要繳納個人所得稅？

答：根據(jù)江西省地稅局對職工冬季取暖補貼等稅前扣除的問題的規(guī)定：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于職工冬季取暖補貼等稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函［1996］673號）規(guī)定，對企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護(hù)費等支出，稅法規(guī)定允許扣除。為防止企業(yè)以這些費用為名，隨意加大扣除費用，省級稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，確定上述費用稅前扣除最高限額，并報國家稅務(wù)總局備案。根據(jù)我省實際情況，經(jīng)研究，對職工冬季（12、1、2三個月）取暖補貼最高限額年人均為600元（200元/月），職工防暑（7、8、9三個月）降溫費最高限額年人均為600元（200元/月），勞動保護(hù)費最高限額年人均為600元。企業(yè)發(fā)生上述費用可在限額內(nèi)據(jù)實扣除。地稅機關(guān)要加強對以上費用合理性、真實性的審核。這三項費用屬于職工個人的工資，薪金所得，應(yīng)該依法計征個人所得稅。54職工福利費的開支范圍《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。55職工教育經(jīng)費《實施條例》第四十二條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

即職工教育經(jīng)費與職工福利費相同，在不超過稅前扣除的工資總額2.5%以內(nèi)按實際發(fā)生額扣除.《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條在將扣除基準(zhǔn)從“計稅工資”變?yōu)椤皳?jù)實工資”的基礎(chǔ)上，將職工教育經(jīng)費的當(dāng)期稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到2.5％，且對于超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，允許無限制的往以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

56職工教育經(jīng)費企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的列支范圍，主要包括：

1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；

7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；

8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9、職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；

10、職工教育培訓(xùn)管理費用；

11、有關(guān)職工教育的其他開支。

57職工教育經(jīng)費我公司8月份組織一批優(yōu)秀員工，以“愛我中華”為主題去上海接收愛國主義教育，所發(fā)生費用有旅行社開出正規(guī)服務(wù)業(yè)發(fā)票，能否在職工教育經(jīng)費中列支？58離退休人員費用新企業(yè)所得稅法下，離退休人員費用還能向以前那樣發(fā)嗎？根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補助應(yīng)按規(guī)定扣繳個人所得稅。（企便函[2009]33號國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函）59業(yè)務(wù)招待費某公司09年銷售收入1000萬，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費4.8萬元，按新稅法規(guī)定，實際可稅前列支的招待費金額是多少？發(fā)生9萬呢？60業(yè)務(wù)招待費按新企業(yè)所得稅法規(guī)定：業(yè)務(wù)招待費按實際發(fā)生額的60%在稅前計算扣除，但不得超出營業(yè)收入的5‰4.8*60%=2.88（＜1000*5‰=5）即稅法許可稅前扣除的招待費金額為2.88萬元，應(yīng)納稅調(diào)增金額=4.8-2.88=1.92萬元；9*60%=5.4（＞1000*5‰=5）即稅法許可稅前扣除的招待費金額為5萬元，應(yīng)納稅調(diào)增金額=9-5=4萬元61滋生小金庫的溫床——變通性發(fā)票別以為你的變通性開支做得天衣無縫！由于辦公用品發(fā)票、勞保用品發(fā)票、會議費發(fā)票以及本地住宿發(fā)票（列支差旅費）等相對容易取得或取票成本較低，企業(yè)一些灰色開支往往利用這些發(fā)票變通處理，甚至有些企業(yè)利用這些發(fā)票套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫62滋生小金庫的溫床——變通性發(fā)票稅法對辦公用品等費用的列支要求：辦公用品發(fā)票需有所購辦公用品清單為證；勞保用品發(fā)票需有所購勞保用品清單為證；會議費發(fā)票需有會議召集文件、會議的時間、地點、人物簽到表、會議紀(jì)要等附件為證；本地住宿費一般屬于招待費范疇，不能列支于差旅費63滋生小金庫的溫床——變通性發(fā)票此外，變通性發(fā)票還可能存在以下特征：大額費用使用現(xiàn)金支出；缺少經(jīng)辦人、審核人及批準(zhǔn)人等相關(guān)手續(xù)；發(fā)票未填寫抬頭；裁剪金額與票面金額不一致，甚至未裁剪；國稅項目使用地稅發(fā)票或地稅項目使用國稅發(fā)票等。64案例解析留存未發(fā)的4萬元工資需在計算所得稅時剔除，作納稅調(diào)增處理（2010年使用后再作納稅調(diào)減處理）。即該企業(yè)本年度實際稅前扣除的工資金額為26萬元；實際使用福利費=4.05+0.96+5=10.01,按稅法規(guī)定可稅前列支的福利費限額=26*14%=3.64萬元，即需納稅調(diào)增福利費=10.01-3.64=6.37萬元；實際使用職工教育經(jīng)費為0.5萬元，按稅法規(guī)定可稅前列支的職工教育經(jīng)費限額=26*2.5%=0.65萬元（＞實際使用數(shù)），則納稅調(diào)增職工教育經(jīng)費=0.75-0.5=0.25萬元（2010年使用后再作納稅調(diào)減處理）；業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額4.8萬元*60%=2.88萬元（小于收入的5‰），即業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)增金額=4.8-2.88=1.92萬元；企業(yè)發(fā)放的離退休人員費用3萬元不得稅前列支，應(yīng)全額調(diào)增；因此該公司09年納稅調(diào)增金額=4+6.37+0.25+1.92+3=15.54萬元。全年應(yīng)交企業(yè)所得稅=（會計利潤+納稅調(diào)增金額）*25%=115.54*25%=28.885萬元。比按會計利潤100萬元*25%=25萬元多出3.885萬元。65個人所得稅

（1）納稅人：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人（居民納稅人）；在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人（非居民納稅人）。（2）征收范圍：A.工資薪金所得；B.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；C.對企、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；D.勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；E.特許權(quán)使用費所得；F.利息、股息、紅利所得；G.財產(chǎn)租賃所得；H.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；I.經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。（3）計稅依據(jù)（4）稅率（5）稅收優(yōu)惠66個人所得稅主要所得應(yīng)納稅額的計算1、工資、薪金所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-2000元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)2008年3月1日起個稅起征點提高到2000元

67級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（月收入-2000）稅率%1不超過500元的52超過500-2000元的部分103