學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.市公開課一等獎省賽課獲獎?wù)n件

企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情境7.3：應(yīng)付職員薪酬業(yè)務(wù)核實(shí)學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第1頁【工作任務(wù)】

學(xué)習(xí)子情境7.3應(yīng)付職員薪酬業(yè)務(wù)核實(shí)確認(rèn):職員薪酬業(yè)務(wù)核實(shí)

發(fā)放:職員薪酬業(yè)務(wù)核實(shí)

學(xué)習(xí)情境7流動負(fù)債業(yè)務(wù)核實(shí)學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第2頁學(xué)習(xí)子情境7.3應(yīng)付職員薪酬業(yè)務(wù)核實(shí)【知識準(zhǔn)備】

職員薪酬是指企業(yè)為取得職員提供服務(wù)而給予職員各種形式酬勞以及其它相關(guān)支出。一、職員薪酬主要內(nèi)容

1.職員工資、獎金、津貼和補(bǔ)助；2.職員福利費(fèi)；3.社會保險費(fèi)；——“五險”4.住房公積金；——“一金”

計提百分比學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第3頁蘇州“五險一金”計提百分比種類單位百分比個人百分比養(yǎng)老保險20%8%醫(yī)療保險9%2%+5失業(yè)保險2%1%工傷保險1%—生育保險1%—住房公積金12%12%累計45%23%+5學(xué)習(xí)子情境7.3應(yīng)付職員薪酬業(yè)務(wù)核實(shí)學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第4頁學(xué)習(xí)子情境7.3應(yīng)付職員薪酬業(yè)務(wù)核實(shí)

5.工會經(jīng)費(fèi)和職員教育經(jīng)費(fèi)；以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職員將擁有房屋等資產(chǎn)無償提供給職員使用將租賃住房等資產(chǎn)供職員無償使用6.非貨幣性福利；

7.因解除與職員勞動關(guān)系給予賠償；（又稱解聘福利）8.其它與取得職員提供服務(wù)相關(guān)支出。工會經(jīng)費(fèi)2%職員教育經(jīng)費(fèi)1.5%學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第5頁應(yīng)付職員薪酬實(shí)際發(fā)放職員薪酬數(shù)額分配計入相關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)職員薪酬數(shù)額應(yīng)付未付職員薪酬1、負(fù)債類賬戶；2、按應(yīng)付職員薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬：——工資——職員福利——社會保險費(fèi)——住房公積金——工會經(jīng)費(fèi)——職員教育經(jīng)費(fèi)——非貨幣性福利學(xué)習(xí)子情境7.3應(yīng)付職員薪酬業(yè)務(wù)核實(shí)二、應(yīng)付職員薪酬核實(shí)學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第6頁學(xué)習(xí)子情境7.3應(yīng)付職員薪酬業(yè)務(wù)核實(shí)

1.“應(yīng)付職員薪酬——工資”

工資核實(shí)業(yè)務(wù)流程圖確認(rèn)工資核實(shí)發(fā)放工資核實(shí)

學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第7頁審核考勤統(tǒng)計產(chǎn)量統(tǒng)計扣款通知發(fā)放工資通知單提現(xiàn)劃款發(fā)放工資審核審批編制工資結(jié)算匯總表分配工資工資費(fèi)用分配表審核填制記賬憑證登賬財務(wù)部門出納會計制單會計記賬會計會計主管企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人事部門工資核實(shí)業(yè)務(wù)流程圖學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第8頁確認(rèn)工資核實(shí)編制工資結(jié)算匯總表學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第9頁借記“管理費(fèi)用”科目借“在建工程”、“研發(fā)支出”科目管理部門人員銷售人員在建工程、研發(fā)人員生產(chǎn)部門人員借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目借記“銷售費(fèi)用”科目

將應(yīng)確認(rèn)職員薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職員薪酬，編制“工資費(fèi)用分配表”。確認(rèn)工資核實(shí)學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第10頁借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）220000生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）200000制造費(fèi)用70000管理費(fèi)用60400銷售費(fèi)用11600貸：應(yīng)付職員薪酬—工資562000確認(rèn)工資核實(shí)編制分配工資分錄學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第11頁借：應(yīng)付職員薪酬—工資42000貸：其它應(yīng)付款—職員養(yǎng)老保險810

—職員醫(yī)療保險390

—職員失業(yè)保險200

—住房公積金600應(yīng)交稅費(fèi)—個人所得稅40000

結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)確認(rèn)工資核實(shí)編制結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)分錄學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第12頁發(fā)放工資核實(shí)填制現(xiàn)金支票學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第13頁提取現(xiàn)金發(fā)放工資核實(shí)學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第14頁發(fā)放工資發(fā)放工資核實(shí)學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第15頁借：應(yīng)付職員薪酬—工資520000貸：庫存現(xiàn)金520000

借：庫存現(xiàn)金

520000貸：銀行存款520000

發(fā)放工資核實(shí)編制提取現(xiàn)金發(fā)放工資分錄學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第16頁學(xué)習(xí)子情境7.3應(yīng)付職員薪酬業(yè)務(wù)核實(shí)

2.“應(yīng)付職員薪酬——職員福利”

確認(rèn)職員福利費(fèi)支付職員福利費(fèi)

學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第17頁確認(rèn)職員福利費(fèi)核實(shí)關(guān)于職工福利確認(rèn)

企業(yè)在計量應(yīng)付職員薪酬時，應(yīng)該注意是否國家有相關(guān)明確計提標(biāo)準(zhǔn)。國家要求了計提基礎(chǔ)和計提百分比，應(yīng)按照國家要求標(biāo)準(zhǔn)計提（當(dāng)前要求百分比是14%）。比如：借：生產(chǎn)成本–A產(chǎn)品20*14%

–B產(chǎn)品00*14%

制造費(fèi)用70000*14%管理費(fèi)用60400*14%銷售費(fèi)用11600*14%貸：應(yīng)付職員薪酬—職員福利56*14%學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第18頁【經(jīng)典業(yè)務(wù)舉例】

企業(yè)下設(shè)一所職員食堂，企業(yè)在崗職員共計200人，其中生產(chǎn)車間170人，管理部門30人，企業(yè)對每個職員企業(yè)每個月需補(bǔ)助食堂100元?！緲I(yè)務(wù)分析】

該企業(yè)應(yīng)該提取職員福利=200×100=20000（元），其中，生產(chǎn)車間職員對應(yīng)福利費(fèi)17000元應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目，管理部門職員對應(yīng)福利費(fèi)3000元應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目。因福利費(fèi)還未發(fā)放，所以記入“應(yīng)付職員薪酬——職員福利”賬戶貸方。會計分錄：借：生產(chǎn)成本17000管理費(fèi)用3000貸：應(yīng)付職員薪酬—職員福利20000確認(rèn)職員福利費(fèi)核實(shí)學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第19頁發(fā)放職員福利費(fèi)核實(shí)關(guān)于職員福利發(fā)放

企業(yè)支付職員福利費(fèi)時，借記“應(yīng)付職員薪酬——職員福利”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第20頁

業(yè)務(wù)：東方股份有限責(zé)任企業(yè)以現(xiàn)金支付李某生活困難補(bǔ)助800元?！緲I(yè)務(wù)分析】

用現(xiàn)金支付給職員生活困難補(bǔ)助，應(yīng)借記“應(yīng)付職員薪酬—職員福利”，貸記“庫存現(xiàn)金”。借：應(yīng)付職員薪酬—職員福利800貸：庫存現(xiàn)金800【經(jīng)典業(yè)務(wù)舉例】發(fā)放職員福利費(fèi)核實(shí)學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第21頁學(xué)習(xí)子情境7.3應(yīng)付職員薪酬業(yè)務(wù)核實(shí)

3.應(yīng)付職員薪酬——社會保險費(fèi)

4.應(yīng)付職員薪酬——住房公積金確認(rèn)“五險一金”核實(shí)支付“五險一金”核實(shí)

學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第22頁企業(yè)計提“五險一金”

，應(yīng)該依據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職員薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職員薪酬——社會保險費(fèi)（或住房公積金）”科目。確認(rèn)“五險一金”核實(shí)

企業(yè)繳納“五險一金”由兩部分組成:

企業(yè)應(yīng)交納部分，由企業(yè)按百分比計提；

職員應(yīng)交納部分，從職員工資中代扣。（養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金）

學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第23頁確認(rèn)“五險一金”核實(shí)企業(yè)應(yīng)交納部分，由企業(yè)按百分比計提

“五險一金”明細(xì)表借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）95260生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）86600制造費(fèi)用30310管理費(fèi)用26153.2銷售費(fèi)用5022.8貸：應(yīng)付職員薪酬—社會保險費(fèi)187146

—住房公積金56200學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第24頁確認(rèn)“五險一金”核實(shí)職員應(yīng)交納部分，從職員工資中代扣

借：應(yīng)付職員薪酬—工資

2000

貸：其它應(yīng)付款—社會保險費(fèi)1400

—住房公積金600

工資代扣款項(xiàng)明細(xì)表學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第25頁

支付時借：應(yīng)付職員薪酬—社會保險費(fèi)（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）187146

—住房公積金（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）56200其它應(yīng)付款—社會保險費(fèi)（代扣職員部分）1400

—住房公積金（代扣職員部分）

600貸:銀行存款（總交納金額）245346

支付“五險一金”核實(shí)學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第26頁學(xué)習(xí)子情境7.3應(yīng)付職員薪酬業(yè)務(wù)核實(shí)

5.“應(yīng)付職員薪酬——工會經(jīng)費(fèi)”

6.“應(yīng)付職員薪酬——職員教育經(jīng)費(fèi)”確認(rèn)工會經(jīng)費(fèi)、職員教育經(jīng)費(fèi)核實(shí)支付工會經(jīng)費(fèi)、職員教育經(jīng)費(fèi)核實(shí)

學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第27頁確認(rèn)工會經(jīng)費(fèi)、職員教育經(jīng)費(fèi)借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）7700生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）7000制造費(fèi)用2450管理費(fèi)用2114銷售費(fèi)用406貸：應(yīng)付職員薪酬—工會經(jīng)費(fèi)11240

—職員教育經(jīng)費(fèi)8430學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第28頁支付工會經(jīng)費(fèi)、職員教育經(jīng)費(fèi)借：應(yīng)付職員薪酬—工會經(jīng)費(fèi)11240

—職員教育經(jīng)費(fèi)8430貸:銀行存款19670

支付時

學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第29頁學(xué)習(xí)子情境7.3應(yīng)付職員薪酬業(yè)務(wù)核實(shí)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職員將擁有房屋等資產(chǎn)無償提供給職員使用將租賃住房等資產(chǎn)供職員無償使用

非貨幣性福利包含：

非貨幣性福利是指企業(yè)為取得職員提供服務(wù)而給予職員非貨幣形式酬勞。

7.“應(yīng)付職員薪酬——非貨幣性福利”

學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第30頁

東方股份有限責(zé)任企業(yè)將自產(chǎn)50件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給企業(yè)管理人員。該批產(chǎn)品單件成本為900元，市場銷售價格為每件1000元（不含增值稅）。該企業(yè)為增值稅普通納稅人，適用增值稅稅率為17%，不考慮其它相關(guān)稅費(fèi)。

【經(jīng)典業(yè)務(wù)舉例】以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職員學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第31頁第一步：確認(rèn)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職員，應(yīng)該依據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職員薪酬?！鞠嚓P(guān)要求】以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職員第二步：發(fā)放企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職員薪酬發(fā)放給職員時，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職員薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

包括增值稅銷項(xiàng)稅額，還應(yīng)進(jìn)行對應(yīng)處理。學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第32頁【案例分析】【業(yè)務(wù)分析】第一步：確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職員薪酬=50×1000×（1+17%）=58500（元）應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目標(biāo)金額=50×1000×（1+17%）=58500（元）以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職員

東方股份有限責(zé)任企業(yè)企業(yè)為增值稅普通納稅人，將自產(chǎn)50件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給企業(yè)管理人員，賬務(wù)處理以下：【會計分錄】借：管理費(fèi)用58500貸：應(yīng)付職員薪酬—非貨幣性福利58500學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第33頁以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職員【業(yè)務(wù)分析】第二步：發(fā)放該企業(yè)向職員發(fā)放本企業(yè)產(chǎn)品作為福利，同時要依據(jù)相關(guān)稅收要求，視同銷售計算增值稅銷項(xiàng)稅額，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入=50×1000=50000（元）該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額=50×1000×17%=8500（元）該企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=50×900=45000（元）借：應(yīng)付職員薪酬—非貨幣性福利58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500借：主營業(yè)務(wù)成本45000貸：庫存商品45000【會計分錄】學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第34頁

第一步：確認(rèn)企業(yè)將擁有房屋等資產(chǎn)無償提供給職員使用，應(yīng)該依據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職員薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職員薪酬——非貨幣性福利”科目?！鞠嚓P(guān)要求】第二步：計提折舊

同時借記“應(yīng)付職員薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。將擁有房屋等資產(chǎn)無償提供給職員使用學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第35頁【經(jīng)典業(yè)務(wù)舉例】

業(yè)務(wù)：東方股份有限責(zé)任企業(yè)為部門經(jīng)理級別以上職員提供汽車無償使用，該企業(yè)共有部門經(jīng)理以上職員10名，每人提供一輛桑塔納汽車無償使用，假定每輛桑塔納汽車每個月計提折舊1000元?！緲I(yè)務(wù)分析】

本例中，該企業(yè)為部門經(jīng)理級別以上職員提供汽車無償使用，依據(jù)受益對象，確認(rèn)應(yīng)付職員薪酬應(yīng)該計入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用10000貸：應(yīng)付職員薪酬——非貨幣性福利10000計提折舊時：借：應(yīng)付職員薪酬——非貨幣性福利10000貸：累計折舊10000將擁有房屋等資產(chǎn)無償提供給職員使用學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第36頁

第一步：確認(rèn)企業(yè)將租賃住房等資產(chǎn)供職員無償使用，應(yīng)該依據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職員薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職員薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認(rèn)定受益對象非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職員薪酬。

【相關(guān)要求】第二步：支付租金借記“應(yīng)付職員薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”科目。將租賃住房等資產(chǎn)供職員無償使用學(xué)習(xí)情境應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)核算.第37頁【經(jīng)典業(yè)務(wù)舉例】

業(yè)務(wù)：東方股份有限責(zé)任企業(yè)為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該企業(yè)共有副總裁以上高級管理人員3名，企業(yè)為其每人租賃一套公寓，月租金為每套2000元。【業(yè)務(wù)分析】

本例中，該企業(yè)為副總裁以上高級管理人員租賃公寓無償使用，依據(jù)受益對象，確認(rèn)應(yīng)付職員薪酬應(yīng)該計入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用6000貸：應(yīng)付職員薪酬——非貨幣性福利6000支付租金時：借：應(yīng)付職員薪酬——非貨幣性福利6000貸：銀行存款