企業(yè)合并業(yè)務(wù)處理口訣

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)企業(yè)合并業(yè)務(wù)處理口訣【摘要】企業(yè)合并業(yè)務(wù)知識(shí)點(diǎn)繁多，合并方式多樣化，不同的合并方式有著不同的會(huì)計(jì)處理，并且容易混淆。本文將企業(yè)合并業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行歸納并整理為口訣，該口訣適用于任何形式下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)處理。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)合并；口訣；處理；賬面價(jià)值；公允價(jià)值一、企業(yè)合并業(yè)務(wù)處理口決

企業(yè)合并按照不同的標(biāo)準(zhǔn)有多種分類形式，在業(yè)務(wù)處理中要按照層次進(jìn)行劃分并處理：第一層次，把企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。第二層次，把企業(yè)合并分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并，由于吸收合并和新設(shè)合并在合并后都是一個(gè)法律主體，所不同的是吸收合并后被合并方解散，由合并方進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，新設(shè)合并后合并前雙方均解散，由第三方進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，所以業(yè)務(wù)處理以吸收合并代表吸收合并和新設(shè)合并。這樣就產(chǎn)生了4類不同的業(yè)務(wù)處理。第三層次，合并方是以何種合并對(duì)價(jià)方式進(jìn)行企業(yè)合并，常用的合并對(duì)價(jià)有資產(chǎn)、債權(quán)性證券、權(quán)益性證券三種，這樣就產(chǎn)生了12小類不同的業(yè)務(wù)處理。

在這些業(yè)務(wù)處理中，筆者結(jié)合容易混淆的問題及其實(shí)質(zhì)進(jìn)行分析，按步進(jìn)行業(yè)務(wù)處理并歸納整理為如下口訣：

判定同非同，同賬非公允；

判定吸或控，吸借凈資產(chǎn)，控借長股投；

對(duì)價(jià)資負(fù)權(quán)，同一按賬面，非同賬調(diào)公；

合并中費(fèi)用，借記管券資，等額貸銀存；

借貸差有別，同資非商譽(yù)；

同一資轉(zhuǎn)留，吸會(huì)控調(diào)整；

商譽(yù)何時(shí)入，吸取控合并。

上述口訣的解釋如下：

“判定同非同，同賬非公允”：企業(yè)合并的第一步，判定該合并業(yè)務(wù)的性質(zhì)是eq\o\ac(○,1)同一控制下的企業(yè)合并還是eq\o\ac(○,2)非同一控制下的企業(yè)合并。如果是前者，那么業(yè)務(wù)處理的eq\o\ac(○,1)借貸方都要以賬面價(jià)值入賬；如果是后者，那么業(yè)務(wù)處理的eq\o\ac(○,2)借貸方就以公允價(jià)值入賬。

“判定吸或控，吸借凈資產(chǎn)，控借長股投”：企業(yè)合并的第二步，判定該合并業(yè)務(wù)是吸收合并、新設(shè)合并還是控股合并。eq\o\ac(○,1)吸收合并下“借：凈資產(chǎn)”，由于我們做的是會(huì)計(jì)分錄，所以應(yīng)該表示為：“借：資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目；貸：負(fù)債類會(huì)計(jì)科目”；eq\o\ac(○,2)控股合并下“借：長期股權(quán)投資”，需要注意的是，長期股權(quán)投資要以被合并方凈資產(chǎn)價(jià)值乘以持股比例入賬。

“對(duì)價(jià)資負(fù)權(quán)，同一按賬面，非同賬調(diào)公”：企業(yè)合并的第三步，會(huì)計(jì)分錄的貸方以什么入賬。如果是eq\o\ac(○,1)以資產(chǎn)進(jìn)行合并“貸：資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目”，如果是eq\o\ac(○,2)以債權(quán)性證券進(jìn)行合并“貸：應(yīng)付債券——面值”，如果是eq\o\ac(○,3)以權(quán)益性證券進(jìn)行合并“貸：股本”；其貸方價(jià)值如果是同一控制下的企業(yè)合并，直接以賬面價(jià)值入賬即可，如果是非同一控制下的企業(yè)合并，以公允價(jià)值入賬。(需要注意的是，貸方不是直接以公允價(jià)值而是以賬面價(jià)值入賬，反映歷史成本原則，通過中間某個(gè)會(huì)計(jì)科目把賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。)如果是eq\o\ac(○,1)以存貨進(jìn)行合并，則應(yīng)視同銷售，按照存貨的公允價(jià)值“貸：主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，同時(shí)還要結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。如果是eq\o\ac(○,2)以固定資產(chǎn)進(jìn)行合并，則相當(dāng)于處置固定資產(chǎn)，應(yīng)該通過“固定資產(chǎn)清理”科目處理，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”科目。如果是eq\o\ac(○,3)以無形資產(chǎn)進(jìn)行合并，則相當(dāng)于處置無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”科目。如果是eq\o\ac(○,4)以債權(quán)性證券進(jìn)行合并，則賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”（溢價(jià)在貸方，折價(jià)在借方）。如果是eq\o\ac(○,5)以權(quán)益性證券進(jìn)行合并，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額貸記“資本公積”科目。

“合并中費(fèi)用，借記管券資，等額貸銀存”：企業(yè)合并的第四步，關(guān)于合并費(fèi)用的處理。如果是eq\o\ac(○,1)直接合并費(fèi)用，則“借：管理費(fèi)用”；如果是eq\o\ac(○,2)發(fā)行債券的費(fèi)用，則“借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整”；如果是eq\o\ac(○,3)發(fā)行權(quán)益性證券的費(fèi)用，則“借：資本公積”。不管是哪種形式的費(fèi)用，均以等額的銀行存款支付，即“貸：銀行存款”。

“借貸差有別，同資非商譽(yù)”：企業(yè)合并的第五步，即會(huì)計(jì)分錄借貸差額的處理。eq\o\ac(○,1)同一控制下借貸差額記入“資本公積”，資本公積不足沖減的記入留存收益；eq\o\ac(○,2)非同一控制下的借貸差額記入“商譽(yù)”。

“同一資轉(zhuǎn)留，吸會(huì)控調(diào)整”、“商譽(yù)何時(shí)入，吸取控合并”：企業(yè)合并的第六步，如果是同一控制下的企業(yè)合并，適用“同一資轉(zhuǎn)留，吸會(huì)控調(diào)整”；如果是非同一控制下的企業(yè)合并，適用“商譽(yù)何時(shí)入，吸取控合并”。一、同一控制下，需要把資本公積轉(zhuǎn)入留存收益，但是結(jié)轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)吸收合并和控股合并又有些差別，主要體現(xiàn)在：1、吸收合并是在取得合并時(shí)做會(huì)計(jì)分錄“借：資本公積；貸：盈余公積，利潤分配——未分配利潤”；2、控股合并是在編制合并報(bào)表時(shí)做調(diào)整分錄“借：資本公積；貸：盈余公積，未分配利潤（其中資本公積以合并方的資本公積為限，留存收益以被合并方的留存收益為限）”。二、非同一控制下，商譽(yù)的入賬在吸收合并和控股合并下也有差別：吸收合并下，在取得股權(quán)時(shí)，直接記入商譽(yù)；控股合并下，差額先列入長期股權(quán)投資，等到日后編制合并報(bào)表時(shí)，再把商譽(yù)體現(xiàn)出來。

二、企業(yè)合并例題解析

例：甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。2013年6月30日，甲公司以一無形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)取得了乙公司70%的股權(quán)。甲公司作為對(duì)價(jià)的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為5100萬元（原值6000萬元，累計(jì)攤銷900萬元），公允價(jià)值為6100萬元，甲公司發(fā)生初始直接費(fèi)用1萬元。假定甲、乙公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5500萬元，公允價(jià)值為8000萬元。要求：①編制甲公司在購買日的會(huì)計(jì)分錄；②確定合并商譽(yù)。

第一步，判定該合并的類型?！凹坠竞鸵夜緸椴煌瘓F(tuán)的兩家公司”，從而判定該合并為非同一控制下的企業(yè)合并，以公允價(jià)值入賬。

第二步，判定該合并是吸收合并、新設(shè)合并還是控股合并?！凹坠疽砸粺o形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)取得了乙公司70%的股權(quán)”，從而判定該合并為控股合并，“借：長期股權(quán)投資5600萬元（8000×70%）”。

第三步，判斷合并對(duì)價(jià)?！凹坠疽砸粺o形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)”，從而得知“貸：無形資產(chǎn)”，并且要把無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。

第四步，確認(rèn)合并費(fèi)用?！凹坠景l(fā)生初始直接費(fèi)用1萬元”，該費(fèi)用應(yīng)該列入管理費(fèi)用。

第五步，借貸差額的處理。通過以上分析，可以做出初步會(huì)計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資5600，管理費(fèi)用1，累計(jì)攤銷900，商譽(yù)500（6000+1000+1-1-900-5600）；貸：無形資產(chǎn)6000，營業(yè)外收入1000，銀行存款1。

第六步，商譽(yù)何時(shí)入賬。該題為控股合并(控股合并下，差額先列入長期股權(quán)投資，等到日后編制合并報(bào)表時(shí)，再把商譽(yù)體現(xiàn)出來。)，所以商譽(yù)的入賬時(shí)間為甲公司編制合并報(bào)表時(shí)。在取得合并時(shí)商譽(yù)不確認(rèn)，其價(jià)值應(yīng)該反映在“長期股權(quán)投資”中。對(duì)第五步的分錄進(jìn)行整理即可得出甲公司在購買日的會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資6100，管理費(fèi)用1