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精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)企業(yè)合并業(yè)務(wù)處理口訣【摘要】企業(yè)合并業(yè)務(wù)知識(shí)點(diǎn)繁多,合并方式多樣化,不同的合并方式有著不同的會(huì)計(jì)處理,并且容易混淆。本文將企業(yè)合并業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行歸納并整理為口訣,該口訣適用于任何形式下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)處理。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)合并;口訣;處理;賬面價(jià)值;公允價(jià)值一、企業(yè)合并業(yè)務(wù)處理口決
企業(yè)合并按照不同的標(biāo)準(zhǔn)有多種分類形式,在業(yè)務(wù)處理中要按照層次進(jìn)行劃分并處理:第一層次,把企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。第二層次,把企業(yè)合并分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并,由于吸收合并和新設(shè)合并在合并后都是一個(gè)法律主體,所不同的是吸收合并后被合并方解散,由合并方進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,新設(shè)合并后合并前雙方均解散,由第三方進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,所以業(yè)務(wù)處理以吸收合并代表吸收合并和新設(shè)合并。這樣就產(chǎn)生了4類不同的業(yè)務(wù)處理。第三層次,合并方是以何種合并對(duì)價(jià)方式進(jìn)行企業(yè)合并,常用的合并對(duì)價(jià)有資產(chǎn)、債權(quán)性證券、權(quán)益性證券三種,這樣就產(chǎn)生了12小類不同的業(yè)務(wù)處理。
在這些業(yè)務(wù)處理中,筆者結(jié)合容易混淆的問題及其實(shí)質(zhì)進(jìn)行分析,按步進(jìn)行業(yè)務(wù)處理并歸納整理為如下口訣:
判定同非同,同賬非公允;
判定吸或控,吸借凈資產(chǎn),控借長股投;
對(duì)價(jià)資負(fù)權(quán),同一按賬面,非同賬調(diào)公;
合并中費(fèi)用,借記管券資,等額貸銀存;
借貸差有別,同資非商譽(yù);
同一資轉(zhuǎn)留,吸會(huì)控調(diào)整;
商譽(yù)何時(shí)入,吸取控合并。
上述口訣的解釋如下:
“判定同非同,同賬非公允”:企業(yè)合并的第一步,判定該合并業(yè)務(wù)的性質(zhì)是eq\o\ac(○,1)同一控制下的企業(yè)合并還是eq\o\ac(○,2)非同一控制下的企業(yè)合并。如果是前者,那么業(yè)務(wù)處理的eq\o\ac(○,1)借貸方都要以賬面價(jià)值入賬;如果是后者,那么業(yè)務(wù)處理的eq\o\ac(○,2)借貸方就以公允價(jià)值入賬。
“判定吸或控,吸借凈資產(chǎn),控借長股投”:企業(yè)合并的第二步,判定該合并業(yè)務(wù)是吸收合并、新設(shè)合并還是控股合并。eq\o\ac(○,1)吸收合并下“借:凈資產(chǎn)”,由于我們做的是會(huì)計(jì)分錄,所以應(yīng)該表示為:“借:資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目;貸:負(fù)債類會(huì)計(jì)科目”;eq\o\ac(○,2)控股合并下“借:長期股權(quán)投資”,需要注意的是,長期股權(quán)投資要以被合并方凈資產(chǎn)價(jià)值乘以持股比例入賬。
“對(duì)價(jià)資負(fù)權(quán),同一按賬面,非同賬調(diào)公”:企業(yè)合并的第三步,會(huì)計(jì)分錄的貸方以什么入賬。如果是eq\o\ac(○,1)以資產(chǎn)進(jìn)行合并“貸:資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目”,如果是eq\o\ac(○,2)以債權(quán)性證券進(jìn)行合并“貸:應(yīng)付債券——面值”,如果是eq\o\ac(○,3)以權(quán)益性證券進(jìn)行合并“貸:股本”;其貸方價(jià)值如果是同一控制下的企業(yè)合并,直接以賬面價(jià)值入賬即可,如果是非同一控制下的企業(yè)合并,以公允價(jià)值入賬。(需要注意的是,貸方不是直接以公允價(jià)值而是以賬面價(jià)值入賬,反映歷史成本原則,通過中間某個(gè)會(huì)計(jì)科目把賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。)如果是eq\o\ac(○,1)以存貨進(jìn)行合并,則應(yīng)視同銷售,按照存貨的公允價(jià)值“貸:主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”,同時(shí)還要結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。如果是eq\o\ac(○,2)以固定資產(chǎn)進(jìn)行合并,則相當(dāng)于處置固定資產(chǎn),應(yīng)該通過“固定資產(chǎn)清理”科目處理,賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”科目。如果是eq\o\ac(○,3)以無形資產(chǎn)進(jìn)行合并,則相當(dāng)于處置無形資產(chǎn),賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”科目。如果是eq\o\ac(○,4)以債權(quán)性證券進(jìn)行合并,則賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”(溢價(jià)在貸方,折價(jià)在借方)。如果是eq\o\ac(○,5)以權(quán)益性證券進(jìn)行合并,賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額貸記“資本公積”科目。
“合并中費(fèi)用,借記管券資,等額貸銀存”:企業(yè)合并的第四步,關(guān)于合并費(fèi)用的處理。如果是eq\o\ac(○,1)直接合并費(fèi)用,則“借:管理費(fèi)用”;如果是eq\o\ac(○,2)發(fā)行債券的費(fèi)用,則“借:應(yīng)付債券——利息調(diào)整”;如果是eq\o\ac(○,3)發(fā)行權(quán)益性證券的費(fèi)用,則“借:資本公積”。不管是哪種形式的費(fèi)用,均以等額的銀行存款支付,即“貸:銀行存款”。
“借貸差有別,同資非商譽(yù)”:企業(yè)合并的第五步,即會(huì)計(jì)分錄借貸差額的處理。eq\o\ac(○,1)同一控制下借貸差額記入“資本公積”,資本公積不足沖減的記入留存收益;eq\o\ac(○,2)非同一控制下的借貸差額記入“商譽(yù)”。
“同一資轉(zhuǎn)留,吸會(huì)控調(diào)整”、“商譽(yù)何時(shí)入,吸取控合并”:企業(yè)合并的第六步,如果是同一控制下的企業(yè)合并,適用“同一資轉(zhuǎn)留,吸會(huì)控調(diào)整”;如果是非同一控制下的企業(yè)合并,適用“商譽(yù)何時(shí)入,吸取控合并”。一、同一控制下,需要把資本公積轉(zhuǎn)入留存收益,但是結(jié)轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)吸收合并和控股合并又有些差別,主要體現(xiàn)在:1、吸收合并是在取得合并時(shí)做會(huì)計(jì)分錄“借:資本公積;貸:盈余公積,利潤分配——未分配利潤”;2、控股合并是在編制合并報(bào)表時(shí)做調(diào)整分錄“借:資本公積;貸:盈余公積,未分配利潤(其中資本公積以合并方的資本公積為限,留存收益以被合并方的留存收益為限)”。二、非同一控制下,商譽(yù)的入賬在吸收合并和控股合并下也有差別:吸收合并下,在取得股權(quán)時(shí),直接記入商譽(yù);控股合并下,差額先列入長期股權(quán)投資,等到日后編制合并報(bào)表時(shí),再把商譽(yù)體現(xiàn)出來。
二、企業(yè)合并例題解析
例:甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。2013年6月30日,甲公司以一無形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)取得了乙公司70%的股權(quán)。甲公司作為對(duì)價(jià)的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為5100萬元(原值6000萬元,累計(jì)攤銷900萬元),公允價(jià)值為6100萬元,甲公司發(fā)生初始直接費(fèi)用1萬元。假定甲、乙公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。當(dāng)日,乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5500萬元,公允價(jià)值為8000萬元。要求:①編制甲公司在購買日的會(huì)計(jì)分錄;②確定合并商譽(yù)。
第一步,判定該合并的類型?!凹坠竞鸵夜緸椴煌瘓F(tuán)的兩家公司”,從而判定該合并為非同一控制下的企業(yè)合并,以公允價(jià)值入賬。
第二步,判定該合并是吸收合并、新設(shè)合并還是控股合并?!凹坠疽砸粺o形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)取得了乙公司70%的股權(quán)”,從而判定該合并為控股合并,“借:長期股權(quán)投資5600萬元(8000×70%)”。
第三步,判斷合并對(duì)價(jià)?!凹坠疽砸粺o形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)”,從而得知“貸:無形資產(chǎn)”,并且要把無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。
第四步,確認(rèn)合并費(fèi)用?!凹坠景l(fā)生初始直接費(fèi)用1萬元”,該費(fèi)用應(yīng)該列入管理費(fèi)用。
第五步,借貸差額的處理。通過以上分析,可以做出初步會(huì)計(jì)分錄為:借:長期股權(quán)投資5600,管理費(fèi)用1,累計(jì)攤銷900,商譽(yù)500(6000+1000+1-1-900-5600);貸:無形資產(chǎn)6000,營業(yè)外收入1000,銀行存款1。
第六步,商譽(yù)何時(shí)入賬。該題為控股合并(控股合并下,差額先列入長期股權(quán)投資,等到日后編制合并報(bào)表時(shí),再把商譽(yù)體現(xiàn)出來。),所以商譽(yù)的入賬時(shí)間為甲公司編制合并報(bào)表時(shí)。在取得合并時(shí)商譽(yù)不確認(rèn),其價(jià)值應(yīng)該反映在“長期股權(quán)投資”中。對(duì)第五步的分錄進(jìn)行整理即可得出甲公司在購買日的會(huì)計(jì)分錄:借:長期股權(quán)投資6100,管理費(fèi)用1
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