企業(yè)所得稅避稅方法

一、利用國內稅法規(guī)避企業(yè)所得稅的方法（一） 收入最小化法通過減少收入規(guī)避企業(yè)所得稅其中最常用的是轉讓定價法，它是避稅的基本方法之一。在我國，利用轉讓定價避稅的金額要占到避稅金額的60%以上。轉讓定價避稅就是在經(jīng)濟活動中，關聯(lián)企業(yè)各方為了打到整理稅負最小化的目的，采取高于或者低于市場正常交易價格的方法，轉讓相互間的貨物、固定資產(chǎn)，勞務，資金和無形資產(chǎn)等，從而實現(xiàn)低稅負的行為。從國內來講，主要表現(xiàn)在利用稅率差異，將高稅負地區(qū)企業(yè)的利潤通過轉讓定價等手段轉向低稅負地區(qū)。具體形式主要包括以下幾種，第一，在購銷業(yè)務中轉讓定價，第二，在提供勞務過程中轉讓定價，第三，在租賃業(yè)務中轉讓定價。第四，在轉讓無形資產(chǎn)的過程中轉讓定價。第五，在融通資金的過程中轉讓定價。延緩收入從財務管理方面講，貨幣具有時間價值，企業(yè)會盡量晚地確認收入，從而盡量遲地繳稅。（二） 扣除最大化法材料法是指企業(yè)在計算成本時，為使成本值最大所采取的最有利于自己的成本計算法。實際成本核算法可分為先進先出法，先進后出法和加權平均法等不同方法。不同的計算方法所產(chǎn)生的結果對企業(yè)的利潤的影響是不同的。費用法：折舊法：企業(yè)可以選擇的折舊計算方法有使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊方法并不改變企業(yè)整體的折舊費用，但通過對不同折舊方法的選擇，可以使折舊年限內每年折舊費用發(fā)生改變，提前確認折舊費用可以使企業(yè)所得稅納稅時間遞延，從而獲取資金時間價值，一般來說，使用雙倍余額遞減法使企業(yè)承擔稅負最輕，年數(shù)總和法次之，年限法和工作量法最差。費用分攤法；企業(yè)費用分攤法大致有三種，第一，實際費用攤銷法，即根據(jù)實際費用進行攤銷。第二，平均分攤法，即把一定時間內發(fā)生的費用平均攤在每個產(chǎn)品的成本中。第三，不規(guī)則攤銷法。即根據(jù)經(jīng)營者需要進行攤銷。由于不同費用分攤方法與利潤與納稅有不同的影響，這同折舊法有很大的相似性，不再重復?；I資法；籌資法是指利用一定的籌資技術使企業(yè)達到最大獲利水平和稅負減少的方法。的方法有爭取財政撥款和補貼、金融機構貸款、自我積累、社會集資和企業(yè)間拆借、企業(yè)內部集資等。這些籌資方法產(chǎn)生的稅收后果都有較大的差異。一般來說，自我積累籌資方法所承受的稅負要重于向金融機構貸款籌資所承受的稅負，企業(yè)間互相拆借所承受的稅負重于企業(yè)內部集資所承受的稅負，這也就為避稅行為提供了選擇空間。租賃法從避稅角度來看，承租人可以在經(jīng)營活動中，以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減少應納稅額。對出租人來說，他不必為如何使用或者利用這些設備及如何從事經(jīng)營活動而操心，可以輕易地獲取租金收入。因此承租人與出租人形成了同一利益集團。人工費用避稅法人工費用即工資，工資額的扣除是企業(yè)所得稅扣除項目中的重要組成部分。企業(yè)支付給職工工資總額取決于兩個因素：一是工資標準，二是職工人數(shù)。兩者乘積為工資總額。由于企業(yè)對職工人數(shù)的控制有一定自主權，工資標準實際上也有“空子”可鉆，從而導致企業(yè)有可能擴大這兩個因子，縮小計稅依據(jù)，產(chǎn)生避稅效果。（三）利用稅收優(yōu)惠法納稅主體身份避稅法我國企業(yè)所得稅規(guī)定了許多特殊納稅主體，它們享有與其他納稅人不同的優(yōu)惠，于是一些企業(yè)想法設法成為稅收優(yōu)惠主體，或與這些享受優(yōu)惠的企業(yè)建立關系。比如：外商投資企業(yè)，高新技術企業(yè)，西部及老少邊窮地區(qū)相關企業(yè)可享受很多稅收優(yōu)惠。利用虧損抵補避稅為了使企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營，增強抵御風險能力，我國稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損，經(jīng)稅務機關核實后，從其下一年度的所得中抵補：當年不足抵補的，可以向下年延續(xù)抵補，但最長不得超過5年。因此，有些企業(yè)利用轉讓定價等方法搞假虧損享受抵補，使有利潤的年度也可不交所得稅，或者少交所得稅，達到避稅目的。利用15%或24%的優(yōu)惠稅率避稅我國原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，深圳、汕頭、廈門、珠海、海南等經(jīng)濟特區(qū)，以及上海等沿海開放城市、國家級經(jīng)濟開發(fā)區(qū)等的所得稅稅率實行優(yōu)惠，優(yōu)惠稅率為15%,這些地區(qū)的老城區(qū)稅率為24%。這些非優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)可通過聯(lián)營、信托、合資等辦法去低稅率地區(qū)投資辦廠。進行掛靠避稅。利用“兩免三減半”避稅《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)從開始獲利起年度“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策。很多涉外企業(yè)一方面想盡辦法推遲開始獲利年度。另一方面是在獲利后享受完〃兩免三減半〃優(yōu)惠，就注銷原企業(yè)再重新注冊登記，以圖繼續(xù)享受該優(yōu)惠，從而達到避稅目的。投資抵免該政策是指對納稅人在境內的鼓勵性投資項目允許按投資額的多少抵免部分甚至全部應納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠。從1999年開始，中國政府開始對技術改造國產(chǎn)設備實施投資抵免政策，其目的在于鼓勵企業(yè)在中國境內購買國產(chǎn)設備投資，采用先進、適用的新技術、新工藝，以達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益和產(chǎn)品質量。促進產(chǎn)品升級換代，加強資源綜合治理等目的。但“新技術、新工藝”的界定有一定的彈性，若企業(yè)原本不符合條件，卻千方百計在“新”字上面做技術方面或公關方面的文章，使得本不屬于新技術、新工藝的設備歸于“新技術、新工藝”則屬于避稅行為。6.再投資避稅按照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，外國投資者將其從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者在提取后作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可憑接受投資企業(yè)的書面證明，報經(jīng)原納稅地稅務機關審查批準，退還其再投資部分應納所得稅稅款的40%;外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)，以及將從海南經(jīng)濟特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內的基礎設施建設項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)申請和批準后，全部退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅。此項稅收優(yōu)惠的初衷是鼓勵外資企業(yè)再投資，若操作不規(guī)范或事后監(jiān)管不力，易出現(xiàn)外商投資者將利潤投入后再以各種名義或手段抽出的情況，從而導致政策目的落空，國家稅款白白流失。二、利用國際稅法規(guī)避企業(yè)所得稅的方法（一）利用關聯(lián)交易轉讓定價避稅關聯(lián)交易行為的理論基礎：內部化理論（這段似乎和避稅沒有關系，我就沒打。如果需要告訴我一聲，我再添加。）實物交易中的轉讓定價避稅實物交易中的轉讓定價具體包括關聯(lián)企業(yè)間在產(chǎn)品、設備、原材料、零部件購銷、投入資產(chǎn)估價等業(yè)務中利用轉讓定價避稅，這是目前轉讓定價避稅中最重要也是使用最頻繁的一種方式。其主要手段是通過“高進地出”或“低進高出”轉移利潤，規(guī)避我過的稅收?！案哌M低出轉移企業(yè)利潤”?？刂破髽I(yè)原材料、產(chǎn)成品的購銷價格是轉讓定價最常見的辦法。我國的大量外商投資企業(yè)都是跨國企業(yè)的聯(lián)屬企業(yè)，其與境外母公司及其關聯(lián)企業(yè)存在著大量的商品交易關系。這些企業(yè)往往是“兩頭在外”，即企業(yè)原材料、零部件從國外進口或來料加工，產(chǎn)成品返銷境外市場。外商往往利用中方合作者對國際市場行情不了解，通過合約控制中外合作經(jīng)營企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)供、產(chǎn)、銷三環(huán)節(jié)的前后兩頭，從境外關聯(lián)企業(yè)高價購進原材料、零部件，又人為壓低價格將產(chǎn)成品銷售給境外關聯(lián)企業(yè)，從而將企業(yè)利潤轉移到境外，造成我國境內外商投資企業(yè)大量虧損或微利，使我國稅收在這種虛虧實盈中白白流失。這種情況在外商獨資企業(yè)和由外商承包的中外合作經(jīng)營企業(yè)中尤為突出。資金借貸中得轉讓定價避稅主要是指在關聯(lián)企業(yè)間資金借貸業(yè)務中通過轉讓定價，人為提高或降低利率，利用稅前列支利息，在公司集團內部重新分配利潤，以達到少交或者免交企業(yè)所得稅的目的。勞務、租賃中得轉讓定價避稅公司集團內部廣泛提供的勞務、租賃交易，包括行政管理、技術和商業(yè)服務以及財務、設備租賃的收費方法，影響著母公司與其聯(lián)屬企業(yè)之間的利潤分配。勞務，租賃中的轉讓定價避稅是指在關聯(lián)企業(yè)之間相互提供的勞務和租賃服務中，在勞務收費標準上采取“高進低出”的辦法，低稅區(qū)的企業(yè)收費高，高稅區(qū)的企業(yè)收費低，甚至不收費，以此轉移利潤，規(guī)避稅收。無形資產(chǎn)交易中的轉讓定價避稅無形資產(chǎn)交易中的轉讓定價避稅是指關聯(lián)企業(yè)間通過簽訂許可證合同或技術援助、咨詢合同等，提高約定的支付價格，轉移利潤，規(guī)避稅收。這類轉讓定價主要涉及專利、專有技術、注冊商標等無形資產(chǎn)的轉讓以及相關的技術援助和咨詢等。由于其轉讓和使用的定價標準難以掌控，我國沒有收費的明確規(guī)定，而且由于其專有行，無可比市場的價格，其價格的確定更是難以掌握。主要表現(xiàn)在以下四個方面：（1） 抬高資產(chǎn)作價。低稅區(qū)企業(yè)在向高稅區(qū)關聯(lián)企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)時，有時采取提高一次付清支付的額度，有時是以受讓企業(yè)的產(chǎn)成品銷售收入或利潤為基數(shù)，提高收取特許權使用費的百分比。（2） 重復收費。低稅區(qū)企業(yè)在向高稅區(qū)關聯(lián)企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)時，除單獨收取特許權使用費外，在貨物價格中仍包含無形資產(chǎn)使用費;或在高稅區(qū)關聯(lián)企業(yè)參與研發(fā)項目費用的成本分攤后，對研究成果的轉讓仍收取特許權轉讓使用費。（3） 隱藏所得。低稅區(qū)企業(yè)在向高稅區(qū)關聯(lián)企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)時，通過抬高設備作價，把技術轉讓費隱藏在設備價款中，以躲避特許權使用費收入應納的預提所得稅。（4） 不合理分攤研發(fā)成本。比如母公司與多家子公司共同研發(fā)一種技術或產(chǎn)品，不按獨立交易原則在各參與方之間合理分攤研發(fā)費用，而讓處于高稅區(qū)的企業(yè)承擔較多的費用，認為增加其稅前扣除，以規(guī)避稅負。（二）“資本弱化”避稅指企業(yè)投資者以關聯(lián)方的債權性投資替代一部分權益性投資，通過人為調整企業(yè)的資本結構達到避稅的目的。企業(yè)為了尋求自身價值最大化，可通過增加負債以增加節(jié)稅價值，當然，不存在關聯(lián)企業(yè)間融資的情況下，企業(yè)負債并非越多越好，因為負債過高，會增大企業(yè)的風險，對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生不良的影響。但是，如果融資活動是在關聯(lián)企業(yè)間進行，企業(yè)投資者用關聯(lián)方貸款替代權益資本投資，就既可以獲得節(jié)稅效果，又能避免因負債而產(chǎn)生的經(jīng)營風險。資本弱化充分利用了股息應以稅后利潤支付，而利息可稅前扣除這一企業(yè)所得稅方面的不同待遇。其特點是企業(yè)負債與權益資本的比例不合理，注冊資本太少，借入資金過多，債務風險太大。不符合正常企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的要求。資本弱化在稅收上的結果是企業(yè)人為增大了所得稅稅前扣除，相應減少了應納稅所得額，通過利息支出轉移利潤，規(guī)避稅收。當前，以資本弱化的形式進行避稅已被越來越多的企業(yè)所采用，這種避稅方法與“高進低出”等常見的避稅手段相比，形式更加隱蔽，危害性更大，不僅造成了稅款流失，而且還會影響我國引進外資的實際效果。（三）濫用稅收優(yōu)惠政策避稅為適應我國改革開放政策的需要，三十年來，我國制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，包括區(qū)域性優(yōu)惠，減免稅期，行業(yè)性優(yōu)惠，出口型企業(yè)優(yōu)惠，先進技術企業(yè)優(yōu)惠，再投資退稅，投資抵免和虧損結轉八大類。這些優(yōu)惠措施無疑對吸引國外資本，引進國外先進技術和管理經(jīng)驗，促進企業(yè)技術進步起到了積極的作用，但是，由于受當時經(jīng)濟發(fā)展的條件制約，稅收優(yōu)惠政策呈現(xiàn)出了“地區(qū)傾斜”、“內外有別”、“普遍優(yōu)惠”的特點，在優(yōu)惠政策的運用中又比較僵化，沒有因應經(jīng)濟形勢的變化做適時調整。而且在制定這些稅收優(yōu)惠政策時，對稅收政策作用考慮較多，對稅收征管困難考慮較少，缺乏對優(yōu)惠措施的