2018年中級會計職稱學生練習和答案

2018年中級會計職稱《中級會計實務》【計算題】2X12年9月10日,甲與丁公司簽訂ー份不可撤銷的銷售合同,雙方約定,2X13年2月15日,甲公司按18萬元/臺的價格向丁公司銷售10臺C型設備。2X12年12月31日,甲公司C型機器的賬面價值為192萬元,數(shù)量12臺,單位成本16萬元/臺。2X12年12月31日,C型機器的市場銷售價格為15.5萬元/臺。該機器的估計銷售稅費為0.5萬元/臺。2X12年12月31日,資產負債表中存貨列示金額為多少?【解析】有合同的機器成本=16x10=160可變現(xiàn)凈值=(18-0.5)x10=175未發(fā)生減值,按成本160萬元計量無合同的機器成本=16x2=32可變現(xiàn)削直=(15.5-0.5)x2=30發(fā)生減值,不考慮其他因素,應計提跌價準備2萬元借:資產減值損失2貸:存貨跌價準備22X12年12月31日,資產負債表中存貨應列示的金額=160+30=190（萬元）甲公司2009年~2010年分離交易可轉換公司債券相關資料如下:（1）2009年1月1日按面值發(fā)行5年期的分離交易可轉換公司債券5000萬元（5000萬張債券）,款項已收存銀行,債券票面年利率為6%,當年利息于次年1月5日支付。每張債券的認購人獲得公司派發(fā)的1份認股權證,該認股權證行權比例為1：1（即1份認股權證可認購1股A股股票）,行權價格為12元/股。認股權證存續(xù)期為24個月（即2009年1月1日至2010年12月31日）,行權期為認股權證存續(xù)期最后五個交易日（行權期間權證停止交易）。甲公司發(fā)行分離交易可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為9%。甲公司對該業(yè)務相關的會計處理為:①確認應付債券4416.41萬元;②確認資本公積（其他資本公積）583.59萬元.（2）甲公司該項債券所籌措的資金擬用于某建筑工程項目,該建筑工程采用出包方式建造,于2009年2月1日開エ。2009年3月1日,甲公司向工程承包商支付第1筆款項2000萬元.此前的工程支出均由工程承包商墊付。2009年11月1日，甲公司支付工程款2000萬元.甲公司對該業(yè)務相關的會計處理為:①2009年資本化金額為250萬元;②2009年費用化金額為50萬元.⑶2010年6月30日,工程完工,甲公司支付工程尾款500萬元.甲公司對該業(yè)務相關的會計處理為:

①2010年資本化金額為150萬元;②2010年費用化金額為150萬元.（4）2010年12月31日前共有70%的認股權證行權,剩余部分未行權。甲公司對該業(yè)務相關的會計處理為:①股本增加3500萬元;②資本公積（股本溢價）增加38500萬元。已知:利率為9%的5年期復利現(xiàn)值系數(shù)為（P/F,9%,5）=0.6499;利率為6%的5年期復利現(xiàn)值系數(shù)為（P/F,6%,5）=0.7473;利率為9%的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為（P/A,9%,5）=3.8897;利率為6%的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為（P/A,6%,5）=4.2124.根據(jù)上述材料,判斷（1）至（4）筆經濟業(yè)務中各項會計處理是否正確（分別注明該筆經濟業(yè)務及各項會計處理序號）;如不正確,請說明正確的會計處理。（計算結果保留兩位小數(shù),答案中金額單位用萬元表示）【正確答案】（1）業(yè)務Q）中①和②的處理均正確。不附認股權且其他條件相同的公司債券的公允價值=5000x（P/F,9%,5）+5000x6%x（P/A,9%,5）=5000x0.6499+5000x6%x3.8897=4416.41（萬元）權益工具（資本公積）=5000-4416.41=583.59（萬元）具體核算如下:借:銀行存款 5000應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 583.59貸:應付債券——可轉換公司債券（面值） 5000其他權益工具——可轉換公司債券583.59其他權益工具——可轉換公司債券583.59(2)業(yè)務(2)中①和②的處理均不正確。2009年資本化金額=4416.41x9%x(10/12)=331.23(萬元)2009年費用化金額=4416.41x9%-331.23=66.25(萬元).具體核算如下:借:在建工程 331.23財務費用 66.25(397.48-331.23)貸:應付利息 300應付債券——可轉換公司債券(利息調整)97.48(3)業(yè)務(3)中①和②的處理均不正確。2010年借款費用資本化金額=(4416.41+97.48)x9%x(6/12)=203.13(萬元)2010年借款費用費用化金額=(4416.41+97.48)x9%-203.13=203.12(萬元)具體核算如下:①2010年1月5日支付上年利息:TOC\o"1-5"\h\z借:應付利息 300貸:銀行存款 300②借:在建工程 203.13財務費用203.12(406.25-203.13)貸:應付利息 300應付債券——可轉換公司債券(利息調整)106.25(4)業(yè)務(4)中①的處理正確,②的處理不正確。資本公積（股本溢價）增加=38908.51+175.08=39083.59（萬元）借:銀行存款 42000（5000x70%x12）其他權益工具——可轉換公司債券408.51（583.59x70%）貸:股本 3500資本公積——股本溢價 38908.51借:其他權益工具——可轉換公司債券!75.08（583.59x30%）貸:資本公積——股本溢價 175.08甲股份有限公司為境內上市公司（以下簡稱“甲公司"），2012年度財務會計報告于2013年3月31日批準對外報出.甲公司2012年度的所得稅匯算清繳日為2013年4月5日,適用的所得稅稅率為25%（假定公司所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動,交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉）。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積.甲公司在2013年3月25日發(fā)現(xiàn)如下事項:事項ー:2013年1月8日,由于產品質量問題,乙公司將其從甲公司購入的ー批商品全部退回。該批商品系甲公司2012年10月25日銷售給乙公司的,售價為!000萬元,成本為700萬元,截止退回時,貨款尚未收到,甲公司對該應收賬款計提了壞賬準備100萬ノL。甲公司在2013年1月8日的賬務處理如下:借:主營業(yè)務收入1000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170貸:應收賬款1170借:庫存商品700貸:主營業(yè)務成本700事項ニ:2013年2月4日,甲公司收到某供貨單位的通知,被告知該供貨單位2013年1月20日發(fā)生火災,大部分設備和廠房被毀,不能按期交付甲公司所訂購貨物,且無法退還甲公司預付的購貨款200萬元.甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預付的貨款并要求承擔相應的賠償責任。甲公司將預付賬款轉入其他應收款處理,并按200萬元全額計提壞賬準備。甲公司在2013年2月4日的賬務處理如下:借:其他應收款200貸:預付賬款200借:以前年度損益調整——資產減值損失200貸:壞賬準備200借:遞延所得稅資產50貸:以前年度損益調整——所得稅費用50借:盈余公積15利潤分配——未分配利潤135貸:以前年度損益調整150與此同時對2012年度會計報表有關項目逬行了調整。事項三:2012年10月6日,A公司向法院提起訴訟,要求甲公司賠償專利侵權損失550萬元,至2012年12月31日,法院尚未判決。經向律師咨詢,甲公司就該訴訟事項于2012年度確認預計負債380萬元.2013年2月5日,法院判決甲公司應賠償A公司專利侵權損失500萬元,同時支付訴訟費5萬元。甲公司同意支付該賠償款,且賠款已經支付。假定不考慮其他相關因素。甲公司在2013年2月5日的賬務處理如下:借:預計負債380營業(yè)外支出120管理費用5貸:其他應付款505借:其他應付款505貸:銀行存款505事項四:2013年2月17日,由于產品包裝存在問題,甲公司同意對其銷售給丙公司的ー批產品在銷售價格上（不含增值稅額）給予10%的減讓,2013年2月17日甲公司已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票;該批產品系甲公司2012年12月1日銷售給丙公司的,售價為500萬元,成本為300萬元,增值稅額為85萬元,甲公司已于2012年12月份確認收入,款項尚未收到,甲公司未對該應收賬款計提壞賬準備。甲公司2013年2月17日的賬務處理如下:借:以前年度損益調整50應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8.5貸:應收賬款58.5貸:以前年度損益調整30借:盈余公積2利潤分配——未分配利潤18貸:以前年度損益調整20要求:(1)逐項判斷上述交易或事項是否屬于日后調整事項,并判斷其處理是否正確(分別注明其序號即可)；(2)對于上述四個事項中處理不正確的地方分別編制相應的調整分錄(涉及"利潤分配ーー未分配利潤"、"盈余公積——法定盈余公積"、"應交稅費——應交所得稅”的調整會計分錄請分開編制)。［正確答案】(1)第①③④事項屬于日后調整事項;第②事項不屬于日后調整事項。①②③④事項的處理都是錯誤的.(2)事項ー:借:以前年度損益調整300主營業(yè)務成本700貸:主營業(yè)務收入1000借:壞賬準備100貸:以前年度損益調整I00借:以前年度損益調整25貸:遞延所得稅資產25借:應交稅費——應交所得稅?5(300x25%)貸:以前年度損益調整?5借:盈余公積15利潤分配——未分配利潤135貸:以前年度損益調整I50事項ニ:屬于非調整事項,不能調整報告年度的會計報表。借:資產減值損失200貸:遞延所得稅資產50盈余公積15利潤分配一未分配利潤135說明:不應再通過以前年度損益調整科目調整。甲公司在2013年2月4日所作的會計分錄"借:其他應收款200,貸:預付賬款200"是正確的,是2013年應該作的賬務處理,并不是調整分錄,所以甲公司不能調整2012年12月31日會計報表中的數(shù)字。事項三:借:以前年度損益調整——調整營業(yè)外支出120——調整管理費用5貸:營業(yè)外支出120管理費用5借:以前年度損益調整——調整所得稅費用95貸:遞延所得稅資產95借:應交稅費——應交所得稅126.25(505x25%)貸:以前年度損益調整——調整所得稅費用!26.25借:利潤分配一未分配利潤93.75貸:以前年度損益調整93.75借:盈余公積9.375貸:利潤分配——未分酶リ潤9.375事項四:借:應交稅費——應交所得稅12.5(50x25%)盈余公積1.75利潤分配——未分酶リ潤15.75貸:庫存商品302013年1月1日,甲公司以ー項投資性房地產,自乙公司原股東丙公司取得乙公司80%的股份,并能夠控制乙公司。甲公司付出的投資性房地產的公允價值為33100萬元,賬面價值為25000萬元,其中“成本"明細科目金額為24000萬元,"公允價值變動”明細科目金額為!000萬元。甲公司的合并過程中另支付審計、法律服務費共計!00萬元.購買日,乙公司賬面所有者權益為40000萬元(與可辨認凈資產公允價值相等),其中:股本為30000萬元，資本公積為2000萬元,盈余公積為800萬元,未分配利潤為7200萬元。甲公司和丙公司不具有關聯(lián)方關系。甲公司與乙公司在2013年至2014年的有關事項如下:⑴2013年3月1日乙公司宣告分派2012年現(xiàn)金股利1000萬元,4月15日,實際發(fā)放上述股利;乙公司2013年度實現(xiàn)凈利潤4136萬元,提取盈余公積413.6萬元,無其他所有者權益變動。2014年3月1日乙公司宣告分派2013年現(xiàn)金股利1100萬元,并于4月15日實際發(fā)放;乙公司2014年度實現(xiàn)凈利潤4932萬元,提取盈余公積493.2萬元.(2)乙公司2013年銷售100件A產品給甲公司，每件售價5萬元,每件成本3萬元,甲公司2013年對外銷售A產品60件,每件售價4萬元,2013年末，每件A產品的可變現(xiàn)凈值為4.5萬元。截至2013年底,甲公司尚有500萬元購貨款未支付給甲公司.2014年乙公司出售100件B產品給甲公司,每件售價6萬元,每件成本3萬元。甲公司2014年對外銷售A產品40件,每件售價6萬元2014年對外銷售B產品80件,每件售價7萬元,2014年末,每件B產品的可變現(xiàn)凈值為2.5萬元。截至2014年底,甲公司尚有800萬元購貨款未支付給乙公司.⑶乙公司2013年6月20日出售一件產品給甲公司,產品售價為100萬元,增值稅為17萬元,成本為60萬元,款項已支付.甲公司購入后作管理用固定資產入賬,預計使用年限5年,預計凈殘值為零,按直線法計提折舊。其他資料:①甲公司與乙公司的所得稅稅率均為25%；②甲公司與乙公司的盈余公積計提比例均為10%.③甲公司與乙公司均按照應收款項余額的10%計提壞賬準備.要求:(1)編制甲公司2013年和2014年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄;(2)編制甲公司2013年合并乙公司財務報表的相關抵銷、調整分錄;(3)編制甲公司2014年合并乙公司財務報表的相關抵銷、調整分錄.(不需編制有關現(xiàn)金流量的抵銷分錄;金額單位用萬元表示,計算結果保留兩位小數(shù)。)參考答案:1.⑴①2013年1月1日投資時:借:長期股權投資——乙公司33100貸:其他業(yè)務收入33100借:其他業(yè)務成本25000貸:投資性房地產——成本24000——公允價值變動!000借:公允價值變動損益1000貸:其他業(yè)務成本1000借:管理費用100貸:銀行存款100②2013年分派2012年現(xiàn)金股利1000萬元:借:應收股利800(1000x80%)貸:投資收益800借:銀行存款800貸:應收股利800③2014年宣告分配2013年現(xiàn)金股利1100萬元:借：應收股利880(1100x80%)貸:投資收益880借:銀行存款880貸:應收股^880(2)①編制2013年內部存貨交易的抵銷分錄:借:營業(yè)收入500(100x5)貸:營業(yè)成本500借:營業(yè)成本80[40x(5-3)]貸:存貨80借:存貨——存貨跌價準備20(40x(5-4.5)]貸:資產減值損失20借:遞延所得稅資產!5((80-20)x25%]貸:所得稅費用15②編制2013年內部固定資產交易的抵銷分錄:借:營業(yè)收入100貸:營業(yè)成本60固定資產——原價40借:固定資產——累計折舊4(40+5x6/12)貸:管理費用4借:遞延所得稅資產9((40-4/25%]貸:所得稅費用9③編制2013年內部債權債務的抵銷分錄:借:應付賬款500貸:應收賬款500借:應收賬款——壞賬準備50貸:資產減值損失50借:所得稅費用12.5(50x25%)貸:遞延所得稅資產12.5④按權益法調整長期股權投資:借:投資收益800貸:長期股權投資800調整后,乙公司2013年度凈利潤=4136-80+20-100+60+4=4040(萬元)借:長期股權投資3232(4040x80%)貸:投資收益3232按權益法調整后,長期股權投資的余額=33100-800+3232=35532(萬元)⑤編制長期股權投資與乙公司所有者權益項目的抵銷分錄:借:股本30000資本公積2000盈余公積1213.6(800+413.6)未分酉壞!——年末9826.4(7200+4040-413.6-1000)商譽1100貸:長期股權投資35532少數(shù)股東權益8608[(30000+2000+1213.6+9826.4)x20%]⑥編制投資收益與乙公司利潤分配的抵銷分錄:借:投資收益3232少數(shù)股東損益808未分酶リ潤一年初7200貸:提取盈余公積413.6對所有者(或股東)的分配1000未分配利潤ーー年末9826.4⑶①編制2014年內部存貨交易的抵銷分錄:A產品:借:未分配利;閏ーー年初80貸:營業(yè)成本80借:存貨——存貨跌價準備20貸:未分配利;閏ー年初20借:遞延所得稅資產15貸:未分配利潤ー年初15借:營業(yè)成本20貸:存貨一存貨跌價準備20借:所得稅費用15貸:遞延所得稅資產15B產品:借:營業(yè)收入600貸:營業(yè)成本600借:營業(yè)成本60[20x(6-3)]貸:存貨60借:存貨一存貨跌價準備60貸:資產減值損失60②編制2014年內部固定資產交易的抵銷分錄:借:未分酶リ潤一年初40貸:固定資產——原價40借:固定資產——累計折舊4貸:未分配利潤一年初4借:遞延所得稅資產9貸:未分配利;閏ー年初9借:固定資產——累計折舊8貸:管理費用8借:所得稅費用2貸:遞延所得稅資產2③編制2014年內部債權債務的抵銷分錄:借:應付賬款800貸:應收賬款800借:應收賬款——壞賬準備50貸:未分配利;閏ーー年初50借:未分配利潤ーー年初12.5貸:遞延所得稅資產12.5借:應收賬款——壞賬準備30貸:資產減值損失30借:所得稅費用7.5貸:遞延所得稅資產7.5④按權益法調整長期股權投資:借:未分配利;閏ーー年初800貸:長期股權投資800借:長期股權投資3232貸:未分配利潤ー年初3232借:投資收益880貸:長期股權投資880調整后,乙公司2014年度凈利潤=4932+80-20-60+60+8=5000(萬元)借:長期股權投資4000(5000x80%)貸:投資收益4000按權益法調整后,長期股權投資的余額=33100-800+3232-880+4000=38652（萬元）⑤編制長期股權投資與乙公司所有者權益項目的抵銷分錄:借:股本30000資本公積2000盈余公積1706.8（1213.6+493.2）未分聊:0——年末13233.2（9826.4+5000-493.2-1100）商譽1100貸:長期股權投資38652少數(shù)股東權益9388（30000+2000+1706.8+13233.2）x20%]⑥編制投資收益與乙公司利潤分配的抵銷分錄:借:投資收益4000少數(shù)股東損益1000未分配利潤——年初9826.4貸:提取盈余公積493.2對所有者（或股東）的分配1100未分配利潤~~年末13233.2甲上市公司（以下簡稱甲公司）經批準于2014年1月1日以5010萬元的價格（不考慮相關稅費）發(fā)行面值總額為5000萬元的可轉換公司債券,籌集資金專門用于某工程項目。（1）該可轉換公司債券期限為3年,票面年利率為5%（實際年利率為6%,自2015年起,每年1月1日支付上年度利息。自2015年1月1日起,該可轉換公司債券持有人可以申請按債券面值轉為甲公司的普通股股票(每股面值為1元),初始轉換價格為每股10元,即按債券面值每10元轉換1股股票。2015年1月1日,債券持有者將可轉換公司債券全部轉為甲公司的普通股股票,相關手續(xù)已于當日辦妥。(2)除上述可轉換公司債券外,甲公司還有兩筆按本金取得的一般借款:第一筆一般借款為2013年10月1日取得,本金為1000萬元,年^率為6%,期限為2年;第二筆一般借款為2013年12月1,日取得,本金為1500萬元,年利率為7%,期限18個月。⑶工程項目于2014年1月1日開エ,工程采用出包方式,發(fā)生的支出如下:2014年1月1日支出2000萬元2014年5月1日支出2600萬元2014年7月1日支出1400萬元;(4)2014年8月1日,由于發(fā)生安全事故發(fā)生人員傷亡，工程停工。2015年1月1日，工程再次開エ，并于當日發(fā)生支出600萬元。2015年3月31日,工程驗收合格，試生產后能夠生產。2015年3月31日之后,為了使該工程能更好的使用,發(fā)生職エ培訓費50萬元。專門借款未動用部分用于短期投資,月收益率0.5%。其他資料:(P/A,6%,3)=2.6730;(P/F,6%,3)=0.8396.要求:(1)編制2014年1月1日發(fā)行可轉換公司債券的會計分錄。(2)判斷該在建工程的資本化期間并說明理由。(3)計算2014年專門借款及一般借款應予資本化的金額，編制與利息費用相關的會計分錄。(4)編制2015年1月1日支付債券利息及可轉換公司債券轉為甲公司普通股有關的會計分錄。答案:⑴負債成分的公允價值=5000*5%*（P/A,6%,3）+5000*（P/F,6%,3）=4866.25（萬元）,權益成分的公允價值=5010-4866.25=143.75（萬元）借:銀行存款5010應付債券——可轉換公司債券（利息調整）133.75貸:應付債券——可轉換公司債券（面值）5000其他權益工具!43.75（2）資本化期間為2014年1月1日至2014年7月31日以及2015年1月1日至2015年3月31日.理由:2014年1月1日資產支出發(fā)生、借款費用發(fā)生、有關建造活動開始,符合借款費用開始資本化的條件;8月1日至12月31日期間因事故停工且連續(xù)超過3個月,應暫停資本化;2015年3月31日工程驗收合格,試生產岀合格產品,已達到預定可使用狀態(tài),應停止借款費用資本化。（3）可轉換公司債券2014年利息費用=4866.25*6%=291.98（萬元）應付利息=5000*5%=250（萬元）利息調整攤銷額=291.98-250=41.98（萬元）2014年用于短期投資取得的收益=（4866.25-2000）*0.5%*4+（4866.25-2000-2600）*0.5%*2=59.99（萬元）2014年專門借款利息費用資本化金額=4866.25*6%*7/12-59.99=110.33（萬元）2014年一^借款利息資本化^=（1000*6%+1500*7%）/（1000+1500）*100%=6.6%2014年一般借款累計資產支出加權平均數(shù)=(2000+2600+1400-4866.25)*1/12=94.48(萬元)2014年一般借款利息資本化金額=94.48*6.6%=6.24（萬元）2014年一^借款利息費用總額=1000*6%+1500*7%=165（萬元）借:財務費用280.42（差額）在建工程116.57（110.33+6.24）應收利息59.99貸:應付利息415（250+165）應付債券——利息調整41.98（4）①2015年1月1日支付債券利息借:應付利息250貸:銀行存款250②2015年1月1日債轉股轉換的普通股股數(shù)=5000/10=500（萬股）借:應付債券——可轉換公司債券（面值）5000其他權益工具!43.75貸:股本500應付債券~一可轉換公司債券（利息調整）91.77（133.75-41.98）資本公積——股本溢價4551.98（差額）A公司為上市公司,適用所得稅稅率為25%,2011年至2012年發(fā)生如下事項:（1）2011年1月1日,開始研發(fā)ー項新型技術,當年共發(fā)生研發(fā)支出200萬元,相關支出全部為原材料和人員薪酬（各占50%）。該研發(fā)項目在2011年全年均處于研究階段。（2）從2012年1月1日開始,該研發(fā)項目逬入開發(fā)階段。當日,A公司為該研發(fā)項目從銀行借入ー筆!000萬元的借款,借款期限為2年,借款利率為5%,按年付息,到期ー次還本。當日該借款開始陸續(xù)支出用于研發(fā)項目。⑶該研發(fā)項目在2012年全年共發(fā)生原材料和人員薪酬支出共計!230萬元(各占50%),全部符合資本化條件。(4)2012年12月31日,該研發(fā)項目研發(fā)成功,達到預定用途,A公司已對該項新型技術申請了專利,共發(fā)生注冊登記費、律師費等20萬元.2012年12月31日,A公司將該項專利技術出租給B公司,租期為4年,每年租金為240萬元。(5)A公司該項專利技術的法律保護期限為15年,預計該專利技術在法律保護期限屆滿時凈殘值為0.在該項專利技術達到預定用途時,C公司向A公司承諾在2022年底以!00萬元的價格購買該項專利技術,從A公司管理層目前的持有計劃來看,A公司準備在2022年將其出售給C公司.(6)A公司對無形資產采用直線法對其攤銷?稅法上攤銷方法、攤銷年限、預計凈殘值等與會計上一致O(7)其他資料:①假定不考慮因借款閑置資金而取得的收益;②按照稅法規(guī)定,新產品研究開發(fā)費用中費用化部分可以按150%加計扣除,形成無形資產的部分在攤銷時可以按照無形資產成本的150%推銷;③A公司2011年、2012年度的利潤總額均為!000萬元。不考慮其他納稅調整事項;④不考慮增值稅因素。要求:(1)編制2011年A公司該研發(fā)項目的相關會計分錄,并簡要說明該研發(fā)項目在2011年對A公司的所得稅影響;⑵編制2012年A公司該研發(fā)項目的相關會計分錄,并簡要說明該研發(fā)項目在2012年對A公司的所得稅影響。參考答案:2.⑴2011年發(fā)生研發(fā)支出:借:研發(fā)支出——費用化支出200貸:原材料100應付職エ薪酬1002011年年末:借:管理費用200貸:研發(fā)支出——費用化支出200該研發(fā)項目在2011年對A公司的所得稅影響為:A公司應就該研發(fā)項目納稅調減100萬元(200x50%),2011年度應納稅所得額=1000-200x50%=900(萬元),2011年應交所得稅=900x25%=225(萬元)。(2)①2012年發(fā)生開發(fā)支出:借:研發(fā)支出——資本化支出1280貸:原材料615應付職エ薪酬615應付利息50(1000x5%)借:無形資產1280貸:研發(fā)支出——資本化支出1280②發(fā)生專利申請費用:借:無形資產20貸:銀行存款20③對無形資產進行攤銷:借:其他業(yè)務成本10貸:累計攤銷10[(1300-100)/10/12]該研發(fā)項目在2012年對A公司的所得稅影響為:A公司應就該研發(fā)項目納稅調減5.33萬元[(1280xl50%+20-100)/10/12-10],2012年度應納稅所得額=1000-5.33=994.67(萬元)，2012年應交所得稅=994.67x25%=248.67(萬元)。不需確認遞延所得稅。萬昌股份有限公司(以下簡稱萬昌公司)是一家在深圳掛牌交易的上市公司,為增值稅一般納稅人,增值稅稅率17%,采用資產負債表債務法核算所得稅,適用的所得稅稅率25%,2x12年度有關業(yè)務資料如下:(1)2x12年1月1日,萬昌公司以銀行存款1000萬元,自非關聯(lián)方處購入甲公司80%有表決權的股份。當日,甲公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同,所有者權益總額為1000萬元,其中,股本為800萬元,資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元,未分配利潤為80萬元。在此之前，萬昌公司與甲公司之間不存在任何關聯(lián)方關系。(2)2x12年3月，萬昌公司向甲公司銷售A商品ー批，價款共計117萬元(含增值稅),成本為70萬元.至2x12年12月31日，甲公司已將該批A商品全部對外售出，但萬昌公司仍未收到該貨款,采用個別認定法計提壞賬準備20萬元。(3)2x12年6月15日,萬昌公司自甲公司購入B商品作為管理用固定資產,采用年限平均法計提折舊,預計使用年限為5年,預計凈殘值為0?甲公司出售該商品的價款175.5萬元(含增值稅),成本為100萬元;萬昌公司已于當日支付貨款。(4)2x12年10月,萬昌公司自甲公司購入C商品ー批,已于當月支付貨款。甲公司出售該批商品的價款58.5萬元(含增值稅),成本為30萬元。至2x12年12月31日,萬昌公司購入的該批C商品仍有75%未對外銷售,形成期末存貨。(5)2x12年度,甲公司實現(xiàn)凈利潤150萬元,年末計提盈余公積15萬元,未作其他分配。(6)其他相關資料:①萬昌公司和甲公司的會計年度和采用的會計政策相同。②除應收賬款以外,其他資產均未發(fā)生減值。③假定在對子公司凈利潤的調整時不考慮順流交易和所得稅的影響。要求:(1)編制萬昌公司2x12年12月31日合并甲公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄.(2)編制萬昌公司2x12年12月31日合并甲公司財務報表的各項相關抵銷分錄。 答案:(1)甲公司調整后的凈利潤=15〇ー[(175.5/1.17-100)-(175.571.17-100)/5*6/12]-(50-30)*75%=90(萬元)借：長期股權投資72(90*80%)貸:投資收益72(2)①對長期股權投資抵銷甲公司調整后的長期股權投資=1000+72=1072(萬元)調整后的年末未分配利潤=80+90-15=155(萬元)借:股本800資本公積100盈余公積35(20+15)未分配利潤——年末155商譽200(1000-1000*80%)貸:長期股權投資1072少數(shù)股東權益218(1090*20%)②對投資收益抵銷借:投資收益?2少數(shù)股東損益18(90*20%床分配利潤——年初80貸:提取盈余公積15未分配利潤——年末155③對A商品交易的抵銷借:營業(yè)收入100(117/1.17)貸:營業(yè)成本100對A商品交易對應的應收賬款和壞賬準備抵銷借:應付賬款117貸:應收賬款117借:應收賬款——壞賬準備20貸:資產減值損失20借:所得稅費用5貸:遞延所得稅資產5④購入B商品作為固定資產交易抵銷借:營業(yè)收入150(175.5/1.17)貸:營業(yè)成本100固定資產——原價50借:固定資產——累計折舊5(50/5/2)貸:管理費用5借:遞延所得稅資產11.25[(50-5)*25%]貸:所得稅費用11.25借:購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金!75.5貸:銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金175.5⑤對C商品交易的抵銷借:營業(yè)收入50（58.5/1.17）貸:營業(yè)成本50借:營業(yè)成本15（（50-30）*75%]貸:存貨15借:遞延所得稅資產3.75貸:所得稅費用3.75借:購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金58.5貸:銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金58.5甲公司2009年~2010年分離交易可轉換公司債券相關資料如下:（1）2009年1月1日按面值發(fā)行5年期的分離交易可轉換公司債券5000萬元（5000萬張債券）,款項已收存銀行,債券票面年利率為6%,當年利息于次年1月5日支付。每張債券的認購人獲得公司派發(fā)的1份認股權證,該認股權證行權比例為1：1（即1份認股權證可認購1股A股股票）,行權價格為12元/股。認股權證存續(xù)期為24個月（即2009年1月1日至2010年12月31日）,行權期為認股權證存續(xù)期最后五個交易日（行權期間權證停止交易）。甲公司發(fā)行分離交易可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為9%,甲公司對該業(yè)務相關的會計處理為:①確認應付債券4416.41萬元;②確認資本公積（其他資本公積）583.59萬元.(2)甲公司該項債券所籌措的資金擬用于某建筑工程項目,該建筑工程采用出包方式建造,于2009年2月1日開エ。2009年3月1日,甲公司向工程承包商支付第1筆款項2〇〇〇萬元。此前的工程支出均由工程承包商墊付.2009年11月1日,甲公司支付工程款2000萬元。甲公司對該業(yè)務相關的會計處理為:①2009年資本化金額為250萬元;②2009年費用化金額為50萬元。⑶2010年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500萬元。甲公司對該業(yè)務相關的會計處理為:①2010年資本化金額為150萬元;②2010年費用化金額為150萬元。(4)2010年12月31日前共有70%的認股權證行權,剩余部分未行權.甲公司對該業(yè)務相關的會計處理為:①股本增加3500萬元;②資本公積(股本溢價)增加38500萬元.已知:利率為9%的5年期復利現(xiàn)值系數(shù)為(P/F,9%,5)=0.6499;利率為6%的5年期復利現(xiàn)值系數(shù)為(P/F,6%,5)=0.7473;利率為9%的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為(P/A,9%,5)=3.8897;利率為6%的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為(P/A,6%,5)=4.2124.根據(jù)上述材料,判斷(1)至(4)等經濟業(yè)務中各項會計處理是否正確(分別注明該筆經濟業(yè)務及各項會計處理序號);如不正確,請說明正確的會計處理。(計算結果保留兩位小數(shù),答案中金額單位用萬元表示)【正確答案】Q)業(yè)務Q)中①和②的處理均正確。不附認股權且其他條件相同的公司債券的公允價值=5000x(P/F,9%,5)+5000x6%x(P/A,9%,5)=5000x0.6499+5000x6%x3.8897=4416.41(萬元)權益工具(資本公積)=5000-4416.41=583.59(萬元)具體核算如下:借:銀行存款 5000應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 583.59貸:應付債券——可轉換公司債券(面值) 5000其他權益工具——可轉換公司債券 583.59(2)業(yè)務(2)中①和②的處理均不正確。2009年資本化金額=4416.41x9%x(10/12)=331.23(萬元)2009年費用化金額=4416.41x9%-331.23=66.25(萬元)。具體核算如下:借:在建工程 331.23財務費用 66.25(397.48-331.23)貸:應付利息 300應付債券——可轉換公司債券(利息調整)97.48(3)業(yè)務(3)中①和②的處理均不正確。2010年借款費用資本化金額=(4416.41+97.48)x9%x(6/12)=203.13(萬元)2010年借款費用費用化金額=(4416.41+97.48)x9%-203.13=203.12(萬元)具體核算如下:①2010年1月5日支付上年利息:TOC\o"1-5"\h\z借:應付利息 300貸:銀行存款 300②借:在建工程 203.13財務費用203.12(406.25-203.13)貸:應付利息 300應付債券——可轉換公司債券(利息調整)106.25(4)業(yè)務(4)中①的處理正確,②的處理不正確。資本公積(股本溢價)增加=38908.51+175.08=39083.59(萬元)借:銀行験 42000(5000x70%x12)其他權益工具——可轉換公司債券408.51(583.59x70%)貸:股本 3500資本公積——股本溢價 38908.51借:其他權益工具——可轉換公司債券!75.08(583.59x30%)貸:資本公積——股本溢價 175.08甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%?為了建造ー幢廠房,于2011年12月1日從某銀行借入專門借款2000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此ー筆),借款期限為2年,年利率為6%,利息到期一次全部支付.該廠房采用出包方式建造,與承包方簽訂的工程合同的總造價為!800萬元.假定利息資本化金額按年計算。(1)2012年發(fā)生的與廠房建造有關的事項如下:1月1日,廠房正式動エ興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款500萬元;4月1日,用銀行存款向承包方支付工程進度款400萬元;7月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款400萬元12月31日，工程全部完工,可投入使用。甲公司還需要支付工程價款500萬元。上述專門借款2012年取得的利息收入為40萬元(存入銀行)。(2)2013年發(fā)生的與所建造廠房和債務重組有關的事項如下:1月31日，辦理廠房エ程竣工決算,與承包方結算的工程總造價為1800萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢,剩余工程款尚未支付。11月10日，甲公司發(fā)生財務困難,預計無法按期償還于2011年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同,甲公司在借款逾期未還期間,仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1%的罰息。11月20日,銀行將其對甲公司的債權全部劃給資產管理公司。12月1日，甲公司與資產管理公司達成債務重組協(xié)議,債務重組日為12月1日,與債務重組有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。有關債務重組及相關資料如下:①資產管理公司首先豁免甲公司所有積欠的利息。②甲公司用一臺生產設備抵償部分債務，該設備原價為1200萬元，累計折舊為400萬元，公允價值為!000萬元,抵債時開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為170萬元。③資產管理公司對甲公司的剩余債權實施債轉股,資產管理公司由此獲得甲公司普通股200萬股(每股面值1元),每股市價為4元。(3)2014年發(fā)生的與資產置換有關的事項如下:12月1日,甲公司由于經營業(yè)績滑坡,為了實現(xiàn)產業(yè)轉型和產品結構調整，與資產管理公司控股的乙公司(該公司為房地產開發(fā)企業(yè))達成資產置換協(xié)議.協(xié)議規(guī)定,甲公司將前述新建廠房和部分庫存商品與乙公司所開發(fā)的商品房進行置換.資產置換日為12月1日?與資產置換有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關資料如下:①甲公司所換出庫存商品的賬面余額為400萬元,已為該庫存商品計提了202萬元的跌價準備,公允價值為200萬元,增值稅稅額為34萬元;甲公司換出的新建廠房的公允價值為2000萬元,應交營業(yè)稅稅額為100萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計提折舊,預計使用年限為10年,預計凈殘值為80萬元.②乙公司用于置換的商品房的賬面價值為2000萬元,公允價值為2234萬元。(4)其他資料:假定甲公司對換人的商品房立即出租形成投資性房地產,并采用成本模式進行后續(xù)計量.②假定甲公司沒有乙公司另行支付增值稅.③假定該非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質.要求:(1)確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點,并計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額.⑵編制甲公司在2012年12月31日與該專門借款利息有關的會計分錄.(3)計算甲公司在2013年12月1日(債務重組日)積欠資產管理公司的債務總額.(4)編制債務重組日甲公司與債務重組有關的會計分錄.(5)計算甲公司在2014年12月1日(資產置換日)新建廠房的累計折舊額和賬面價值.(6)計算確定甲公司從乙公司換人的商品房的入賬價值,并編制有關會計分錄.答案:(1)①由于所建造廠房在2012年12月31日全部完工,可投入使用,達到了預定可使用狀態(tài),所以利息費用停止資本化的時點為：2012年12月31日。②為建造廠房應當予以資本化的利息金額=2000*6%-40=80(萬元).(2)2012年/r/