成本費(fèi)用處理會計和企業(yè)所得稅的一般差異分析

本錢費(fèi)用處理會計和企業(yè)所得稅的一般差異分析一、本錢費(fèi)用確認(rèn)原那么企業(yè)所得稅和會計的比較二、關(guān)于本錢費(fèi)用的范圍確認(rèn)會計準(zhǔn)那么和稅法的比較三、管理費(fèi)用會計與稅法相關(guān)業(yè)務(wù)比較及差異分析四、銷售費(fèi)用會計與企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)差異比較五、財務(wù)費(fèi)用會計與企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)差異比較及應(yīng)用一、本錢費(fèi)用確認(rèn)原那么企業(yè)所得稅和會計的比較

一、本錢費(fèi)用確認(rèn)原那么企業(yè)所得稅和會計的比較

(一)會計準(zhǔn)那么規(guī)定關(guān)于費(fèi)用確認(rèn)的條件，?企業(yè)會計準(zhǔn)那么——根本準(zhǔn)那么?規(guī)定：“費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。〞〔二〕企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)沒有明確規(guī)定稅前扣除確實(shí)認(rèn)條件。但規(guī)定了扣除工程確認(rèn)的根本原那么和根本要求。〔二〕企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定1．扣除工程確認(rèn)的根本原那么?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除方法>的通知?(國稅發(fā)[2000]84號)規(guī)定：除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除確實(shí)認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原那么：(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時而不是實(shí)際支付時確認(rèn)扣除。(2)配比原那么。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報扣除。(3)相關(guān)性原那么。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。(4)確定性原那么。即納稅人可扣除的費(fèi)用不管何時支付，其金額必須是確定的。(5)合理性原那么。即納稅人可扣除費(fèi)用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。〔二〕企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定2．扣除工程確認(rèn)的根本要求?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除方法>的通知?(國稅發(fā)[2000]84號)規(guī)定：“納稅人申報的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。〞?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知?(國稅發(fā)[1996]79號)規(guī)定：“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除工程，包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。〞?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干業(yè)務(wù)問題的通知?(國稅發(fā)[1997]191號)規(guī)定：“ 財政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知?(財稅[1996]79號)規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除工程，包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣〞，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除工程。〞〔三〕本錢費(fèi)用確認(rèn)原那么企業(yè)所得稅和會計的比較關(guān)于本錢費(fèi)用確認(rèn)要件，企業(yè)所得稅和會計的差異表現(xiàn)為：會計從實(shí)質(zhì)重于形式原那么和謹(jǐn)慎性原那么出發(fā)，側(cè)重于本錢費(fèi)用實(shí)質(zhì)性的發(fā)生。對本錢費(fèi)用確認(rèn)業(yè)務(wù)處理，會計人員可以根據(jù)費(fèi)用確認(rèn)的要件進(jìn)行職業(yè)判斷。企業(yè)所得稅從表達(dá)稅收法律主義原那么出發(fā)，規(guī)定了扣除工程確認(rèn)的根本原那么和根本要求，表達(dá)了課稅要素法定和課稅要素明確。〔三〕本錢費(fèi)用確認(rèn)原那么企業(yè)所得稅和會計的比較1.關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么會計準(zhǔn)那么將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計假設(shè)之一；稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制持保存態(tài)度，企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外。如工資的扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除。?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)所得稅優(yōu)惠政策的通知?〔財稅[2006]88號〕規(guī)定：“對企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計稅工資總額2.5％以內(nèi)的局部，可在企業(yè)所得稅前扣除。〔三〕本錢費(fèi)用確認(rèn)原那么企業(yè)所得稅和會計的比較2．關(guān)于配比原那么企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)那么在應(yīng)納稅所得額以及會計利潤確實(shí)認(rèn)和計量上，都遵循配比原那么。[例]稅務(wù)機(jī)關(guān)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)上年企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)其漏計收入，在確認(rèn)其應(yīng)補(bǔ)稅所得額時，對配比原那么的運(yùn)用。〔三〕本錢費(fèi)用確認(rèn)原那么企業(yè)所得稅和會計的比較3．關(guān)于相關(guān)性原那么稅法強(qiáng)調(diào)納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。于是與應(yīng)稅收入相關(guān)的無關(guān)的支出，企業(yè)所得稅不確認(rèn)為允許扣除。例：企業(yè)擔(dān)保支出，行政性罰款支出。〔三〕本錢費(fèi)用確認(rèn)原那么企業(yè)所得稅和會計的比較4．確定性原那么稅法強(qiáng)調(diào)納稅人可扣除的費(fèi)用不管何時支付，其金額必須是確定的。對企業(yè)或有事項的導(dǎo)致企業(yè)本錢或者費(fèi)用增加，企業(yè)所得稅將不予確認(rèn)。比方，未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保事項等?！踩潮惧X費(fèi)用確認(rèn)原那么企業(yè)所得稅和會計的比較5．合理性原那么稅法強(qiáng)調(diào)納稅人可扣除費(fèi)用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。即當(dāng)稅法對有關(guān)本錢費(fèi)用扣除沒有確切規(guī)定時，依據(jù)會計處理的結(jié)果。例如企業(yè)本錢結(jié)轉(zhuǎn)的方法。

〔三〕本錢費(fèi)用確認(rèn)原那么企業(yè)所得稅和會計的比較由于會計和企業(yè)所得稅依據(jù)的原那么不同，兩者對本錢費(fèi)用及損失確實(shí)認(rèn)及計量產(chǎn)生了差異。二、關(guān)于本錢費(fèi)用的范圍確認(rèn)會計準(zhǔn)那么和稅法的比較〔一〕本錢費(fèi)用的范圍確認(rèn)會計準(zhǔn)那么規(guī)定

?企業(yè)會計準(zhǔn)那么——根本準(zhǔn)那么?規(guī)定：“費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與對所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的工程，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。比照費(fèi)用與損失兩個工程，費(fèi)用是日常活動發(fā)生的；損失是非日?；顒影l(fā)生的?！捕潮惧X費(fèi)用的范圍確認(rèn)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定新企業(yè)所得稅法規(guī)定第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。〔二〕本錢費(fèi)用的范圍確認(rèn)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定第十條在計算應(yīng)納稅所得額時，以下支出不得扣除：〔一〕向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；〔二〕企業(yè)所得稅稅款；〔三〕稅收滯納金；〔四〕罰金、罰款和被沒收財物的損失；〔五〕本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；〔六〕贊助支出；〔七〕未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；〔八〕與取得收入無關(guān)的其他支出?！捕潮惧X費(fèi)用的范圍確認(rèn)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定第十一條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除?！惨弧撤课?、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；〔二〕以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；〔三〕以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；〔四〕已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；〔五〕與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；〔六〕單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；〔七〕其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)折舊范圍會計和稅法的不同，表達(dá)了稅法和會計準(zhǔn)那么目的和原那么不同引起具體業(yè)務(wù)處理的差異。會計要求充分計提折舊是為了反映固定資產(chǎn)的客觀價值，提供企業(yè)的真實(shí)財務(wù)信息。稅法關(guān)于固定資產(chǎn)折舊范圍的規(guī)定主要是表達(dá)確定性原那么和法定性原那么。

第十二條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。以下無形資產(chǎn)不得計算攤銷費(fèi)用扣除：〔一〕自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；〔二〕自創(chuàng)商譽(yù)；〔三〕與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；〔四〕其他不得計算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。

第十三條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的以下支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：〔一〕已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；〔二〕租入固定資產(chǎn)的改建支出；〔三〕固定資產(chǎn)的大修理支出；〔四〕其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。〔二〕本錢費(fèi)用的范圍確認(rèn)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定第十四條企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的本錢在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨本錢，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第十六條企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第十七條企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年〔二〕本錢費(fèi)用的范圍確認(rèn)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?(國稅發(fā)[2000]84號)規(guī)定：“企業(yè)所得稅準(zhǔn)予扣除工程是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的本錢、費(fèi)用、稅金和損失。〞，同時，在企業(yè)所得稅的相關(guān)法規(guī)中對本錢、費(fèi)用、稅金和損失做出了解釋?！踩潮惧X費(fèi)用確認(rèn)企業(yè)所得稅和會

計的比較會計上確認(rèn)的本錢費(fèi)用將減少企業(yè)會計利潤，企業(yè)所得稅確認(rèn)的扣除工程將減少應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅的扣除范圍和會計的本錢、費(fèi)用、損失和稅金的范圍根本一致。但會計確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，企業(yè)所得稅不予確認(rèn)。三、管理費(fèi)用會計與稅法相關(guān)業(yè)務(wù)比較及差異分析〔一〕管理費(fèi)用范圍確認(rèn)會計處理和企業(yè)所得稅處理的差異分析管理費(fèi)用范圍確認(rèn)，會計處理和企業(yè)所得稅處理除以下工程外，根本一致?！惨弧彻芾碣M(fèi)用范圍確認(rèn)會計處理和企業(yè)所得稅處理的差異分析1．開辦費(fèi)2．壞帳損失企業(yè)所得稅“管理費(fèi)用〞范圍中，包括企業(yè)的壞賬損失和壞賬準(zhǔn)備金；企業(yè)的會計處理，壞賬損失和壞賬準(zhǔn)備金計入“資產(chǎn)減值損失〞.“管理費(fèi)用〞范圍會計和企業(yè)所得稅根本一致

〔二〕管理費(fèi)用計量會計和企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)差異比較及應(yīng)用在“管理費(fèi)用〞的計量上，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)通過列舉的方式，對一些“管理費(fèi)用〞的具體構(gòu)成工程規(guī)定了計量標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)定計量標(biāo)準(zhǔn)的工程，當(dāng)會計實(shí)際發(fā)生額超過企業(yè)所得稅計量標(biāo)準(zhǔn)時，會計和企業(yè)所得稅形成永久性差異，必須進(jìn)行納稅調(diào)整。沒有規(guī)定計量標(biāo)準(zhǔn)的工程，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除“合理性〞原那么，企業(yè)所得稅可以按會計實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計量.

1．工資及三項費(fèi)用的處理2.社會保障性繳款及住房公積金補(bǔ)充醫(yī)療保險企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)在工資總額4％以內(nèi)的局部，企業(yè)可直接從本錢中列支，不再經(jīng)同級財政部門審批?！?財政部勞動保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知?〔財社[2002]18號〕補(bǔ)充養(yǎng)老保險企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個人共同繳納。企業(yè)繳費(fèi)的列支渠道按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；職工個人繳費(fèi)可以由企業(yè)從職工個人工資中代扣。企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個人繳費(fèi)合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。——?中華人民共和國勞動和社會保障部企業(yè)年金試行方法?〔中華人民共和國勞動和社會保障部令[2004]第20號〕

3．研究開發(fā)費(fèi)(技術(shù)開發(fā)費(fèi))〔1〕企業(yè)研發(fā)費(fèi)用計量會計和企業(yè)所得稅處理的比較會計準(zhǔn)那么規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)所得稅優(yōu)惠政策的通知?〔財稅[2006]88號〕規(guī)定：“研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除；在按規(guī)定實(shí)行100％扣除根底上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除；企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年缺乏抵扣的局部，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年；企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入本錢費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中到達(dá)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊；企業(yè)研究機(jī)構(gòu)人員的工資，計入管理費(fèi)用，在年終計算應(yīng)納稅所得額時，按計稅工資予以納稅調(diào)整；為購置、建造無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計入無形資產(chǎn)本錢。〞在研發(fā)費(fèi)用的計量上會計和企業(yè)所得稅的處理上存在很大差異，表現(xiàn)為：第一，稅法對計入研發(fā)費(fèi)用的工資進(jìn)行了限定；第二，從鼓勵科技進(jìn)步的角度規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可以加計扣除50%，第三，企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入本錢費(fèi)用；第四，稅法規(guī)定為購置、建造無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計入無形資產(chǎn)本錢，而會計準(zhǔn)那么中沒有相應(yīng)規(guī)定。〔2〕自行開發(fā)無形資產(chǎn)企業(yè)所得稅處理和會計處理的差異，應(yīng)設(shè)置臺賬序時記錄，在企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報表填報時進(jìn)行納稅調(diào)整?！捕彻芾碣M(fèi)用計量會計和企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)差異比較及應(yīng)用4．業(yè)務(wù)招待費(fèi)5．差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)6．總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)7．取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)8．行業(yè)會費(fèi)9．無形資產(chǎn)攤銷10．租賃費(fèi)四、銷售費(fèi)用會計與企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)差異比較〔一〕銷售費(fèi)用范圍確認(rèn)會計和企業(yè)所得稅的比較

根據(jù)以上會計和企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)對銷售費(fèi)用范圍規(guī)定的分析和比較，結(jié)論為：會計和企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)對銷售費(fèi)用范圍確實(shí)認(rèn)根本一致。但會計上銷售費(fèi)用包括預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失，在企業(yè)所得稅不予確認(rèn)。[例15-3]2007年10月，A公司銷售產(chǎn)品，預(yù)計質(zhì)量保證損失10萬元。企業(yè)會計處理如下：借：銷售費(fèi)用—質(zhì)量保證100000貸：預(yù)計負(fù)債—質(zhì)量保證100000企業(yè)所得稅處理。在企業(yè)填報2007年企業(yè)所得稅納稅申報表時，對會計計入當(dāng)期損益的或有損失而產(chǎn)生的會計和稅收處理的時間性差異進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增額為10萬元。

〔二〕銷售費(fèi)用計量會計和企業(yè)所得稅的比較“銷售費(fèi)用〞范圍會計和企業(yè)所得稅根本一致的根底上，對于“銷售費(fèi)用〞的計量，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)通過列舉的方式，對一些“銷售費(fèi)用〞的具體構(gòu)成工程規(guī)定了計量標(biāo)準(zhǔn)。沒有規(guī)定計量標(biāo)準(zhǔn)的工程，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除“合理性〞原那么，企業(yè)所得稅可以按會計實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計量；規(guī)定計量標(biāo)準(zhǔn)的工程，當(dāng)會計實(shí)際發(fā)生額超過企業(yè)所得稅計量標(biāo)準(zhǔn)時，會計和企業(yè)所得稅形成永久性差異，必須進(jìn)行納稅調(diào)整?！捕充N售費(fèi)用計量會計和企業(yè)所得稅的比較1．廣告費(fèi)支出2．業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3．傭金支出企業(yè)在推銷商品或勞務(wù)過程中，可以向中介代理人支付必要的傭金，這是經(jīng)營活動所必需的正常支出，會計核算時直接在“銷售費(fèi)用〞科目列支。企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定納稅人發(fā)生的傭金符合以下條件的，可計入銷售費(fèi)用：(1)有合法真實(shí)憑證；(2)支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介效勞的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員)；(3)支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過效勞金額的5%?！?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除方法〉的通知?(國稅發(fā)[2000]84號)4．財產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險費(fèi)用五、財務(wù)費(fèi)用會計與企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)差異比較及應(yīng)用財務(wù)費(fèi)用會計和企業(yè)所得稅的比較1．財務(wù)費(fèi)用范圍確認(rèn)會計和企業(yè)所得稅的比較根據(jù)以上會計和企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)對財務(wù)費(fèi)用范圍規(guī)定的分析和比較，結(jié)論為：會計和企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)對財務(wù)費(fèi)用范圍確實(shí)認(rèn)根本一致。2.財務(wù)費(fèi)用計量會計和企業(yè)所得稅的比較財務(wù)費(fèi)用計量企業(yè)所得稅規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)實(shí)際發(fā)生額超過計稅標(biāo)準(zhǔn)的局部，進(jìn)行納稅調(diào)整。稅法為了防止資本弱化，對納稅人的借款利息進(jìn)行了限定。企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過局部的利息支出，不得在稅前扣除。六、損失處理會計與企業(yè)所得

相關(guān)業(yè)務(wù)差異比較六、損失處理會計與企業(yè)所得相關(guān)業(yè)務(wù)差異比較(一)會計準(zhǔn)那么根本規(guī)定?企業(yè)會計準(zhǔn)那么——根本準(zhǔn)那么?規(guī)定是指企業(yè)在損失是非日?；顒影l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與對所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的損失，在會計上確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出兩局部。企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。資產(chǎn)減值損失是企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。具體包括企業(yè)的應(yīng)收款項、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽(yù)、抵債資產(chǎn)、損余物資、采用本錢模式計量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的損失?！捕称髽I(yè)所得稅財產(chǎn)損失應(yīng)收、預(yù)付賬款的壞賬損失(1)壞賬損失條件①債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(包括被政府責(zé)令關(guān)閉)、撤消工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)缺乏清償；②債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明說明已無力清償債務(wù)；③符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬；④因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項。(2)壞賬損失的計量與認(rèn)定債務(wù)人已經(jīng)清算的，應(yīng)當(dāng)扣除債務(wù)人清算財產(chǎn)實(shí)際清償?shù)木植亢螅瑢Σ荒苁栈氐目铐?，認(rèn)定為損失。對尚未清算的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對確實(shí)不能收回的局部認(rèn)定為損失。逾期不能收回的應(yīng)收款項，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終(中)止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書，認(rèn)定為損失。在逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、缺乏以彌補(bǔ)清收本錢的，由企業(yè)作出專項說明，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對確實(shí)不能收回的局部，認(rèn)定為損失。逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。逾期三年以上的應(yīng)收款項，債務(wù)人在境外及港、澳、臺地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明，或者取得中國駐外使(領(lǐng))館出具的有關(guān)證明后，認(rèn)定為損失?！?〕壞賬損失稅前扣除應(yīng)提供的證據(jù)①法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；②工商部門的注銷、撤消證明；③政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件；④公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；⑤逾期三年以上及已無力清償債務(wù)確實(shí)鑿證明；⑥債權(quán)人債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件；⑦與關(guān)聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。2、存貨損失(1)存貨損失的范圍企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報廢、被盜等造成的凈損失。(2)各項損失的計量與認(rèn)定對盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的金額局部，依據(jù)以下證據(jù)認(rèn)定損失：①存貨盤點(diǎn)表②中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；③存貨保管人對于盤虧的情況說明；④盤虧存貨的價值確定依據(jù)(包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù))；⑤企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件?！?〕對報廢、毀損的存貨，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責(zé)任賠償后的余額局部，依據(jù)以下證據(jù)認(rèn)定損失：①單項或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；②單項或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；③涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明；④企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損情況說明及審批文件；⑤殘值情況說明；⑥企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。3、固定資產(chǎn)損失(1)固定資產(chǎn)損失范圍固定資產(chǎn)損失包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報廢、喪失、被盜等造成的凈損失。(2)各項損失的計量及認(rèn)定對盤虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額局部，依據(jù)以下證據(jù)確認(rèn)損失：①固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；②盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；③企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額局部，依據(jù)以下證據(jù)認(rèn)定損失：①企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；②單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說明；③不可抗力原因(自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等)造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋撤除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；④企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；⑤涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。4、在建工程損失(1)在建工程損失范圍在建工程和工程物資損失包括企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報廢、撤除在建工程工程以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報廢或削價處理等發(fā)生的損失。(2)各項損失的計量及認(rèn)定因停建、廢棄和報廢、撤除的在建工程，其賬面價值扣除殘值后的余額局部，依據(jù)以下證據(jù)認(rèn)定損失：①國家明令停建工程的文件；②有關(guān)政府部門出具的工程停建、撤除文件；③企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程工程出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數(shù)額較大的在建工程工程報廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見；④工程工程實(shí)際投資額確實(shí)定依據(jù)。由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責(zé)任賠償后的余額局部，依據(jù)以下證據(jù)認(rèn)定損失：

①有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；②涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險理賠說明；③企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)文件。工程物資發(fā)生損失的，比照存貨損失的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。企業(yè)所得稅財產(chǎn)損失處理——資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的處理1．資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的范圍(1)存貨存貨出現(xiàn)以下一項或假設(shè)干項情形時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：已霉?fàn)€變質(zhì)；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值；經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；④其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。(2)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)出現(xiàn)以下情形之一時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：①長期閑置不用，且已無轉(zhuǎn)讓價值；②由于技術(shù)進(jìn)步原因，已經(jīng)不可使用；③已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；④因本身原因，使用后導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品；⑤其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。(3)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)出現(xiàn)以下一項或假設(shè)干項情形時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：①已被其他新技術(shù)所替代，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；②已超過法律保護(hù)期限，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；③其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。(4)投資投資出現(xiàn)以下一項或假設(shè)干項情形時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：①被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤消、關(guān)閉或被注銷、撤消工商營業(yè)執(zhí)照；②被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營三年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營的改組方案等；③被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上。④被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已進(jìn)行清算。2．資產(chǎn)永久實(shí)質(zhì)性損失的計量企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資當(dāng)有確鑿證據(jù)說明已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應(yīng)扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財產(chǎn)損失。可收回金額可以由中介機(jī)構(gòu)評估確定。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估的，固定資產(chǎn)和長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；存貨為賬面價值的1%。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財產(chǎn)損失的各項資產(chǎn)必須保存會計記錄，各項資產(chǎn)實(shí)際清理報廢時，應(yīng)根據(jù)實(shí)際清理報廢情況和已預(yù)計的可收回金額確認(rèn)損益。3．資產(chǎn)永久實(shí)質(zhì)性損失的證據(jù)企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)認(rèn)定財產(chǎn)損失：①資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；②企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面申明；③中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報告；④無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；⑤有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、撤消文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；⑥有關(guān)資產(chǎn)的本錢和價值回收情況說明；⑦被投資方清算剩余財產(chǎn)分配情況的證明。

4其它財產(chǎn)損失處理——資產(chǎn)評估損失的處理〔1〕資產(chǎn)評估損失范圍企業(yè)各項資產(chǎn)因評估確認(rèn)的損失申請稅前扣除，必須符合以下條件：①國家統(tǒng)一組織的企業(yè)清產(chǎn)核資中發(fā)生的資產(chǎn)評估損失；②企業(yè)按規(guī)定應(yīng)納稅的各種類型改組中發(fā)生的評估損失；③企業(yè)免稅改組業(yè)務(wù)，對各類資產(chǎn)評估凈值或損失已進(jìn)行納稅調(diào)整的。〔2〕資產(chǎn)評估損失證據(jù)①國家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件(不包括國有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)?；?、制度化資產(chǎn)清查)；②中介機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評估資料；③政府部門資產(chǎn)評估確認(rèn)文書；④應(yīng)稅改組業(yè)務(wù)已納稅證明資料；⑤免稅改組業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評估增值或損失已納稅調(diào)整證明資料。5．搬遷、征用損失的條件和認(rèn)定因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失申請稅前扣除，必須符合以下條件：①有明確的法律、政策依據(jù)；②不屬于政府?dāng)偱?。企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)以下證據(jù)認(rèn)定財產(chǎn)損失：①政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；②專業(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明；③企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值確定依據(jù)。2、借款、擔(dān)保、抵押的損失(1)借款損失除國家規(guī)定可以從事信貸業(yè)務(wù)的金融保險機(jī)構(gòu)(包括經(jīng)批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)公司)外，企業(yè)之間原那么上不得直接從事信貸業(yè)務(wù)。企業(yè)之間除因銷售商品等發(fā)生的商業(yè)信貸外，其他的資金拆借發(fā)生的損失除經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)外，一律不得在稅前扣除。企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其它單位貸款，被貸款單位不能按期歸還的，比照投資轉(zhuǎn)讓處置損失進(jìn)行處理。(2)擔(dān)保損失企業(yè)對外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期歸還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任，經(jīng)清查和追索，被擔(dān)保人無歸還能力，對無法追回的，比照本方法壞賬損失進(jìn)行管理。企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報扣除。(3)抵押損失企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額局部，依據(jù)拍賣或變賣證明，認(rèn)定為財產(chǎn)損失?！?企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理方法?(國家稅務(wù)總局令[2005]第13號)〔三〕損失處理會計與企業(yè)所得相關(guān)業(yè)務(wù)差異比較1不需要稅務(wù)部門審批會計和企業(yè)所得稅都確認(rèn)的損失

?企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理方法?(國家稅務(wù)總局令[2005]第13號)規(guī)定：不需要審批的損失包括：“企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)到達(dá)或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失,應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報扣除。〞在會計“營業(yè)外支出〞科目核算的企業(yè)發(fā)生非流動資產(chǎn)處置損失〔固定資產(chǎn)到達(dá)或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失〕和非貨幣性資產(chǎn)交換損失屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的損失。會計和企業(yè)所得稅都對予以損失確認(rèn)，且不需要審批。但上述發(fā)生損失的資產(chǎn)如果會計一已提取準(zhǔn)備金，那么在財產(chǎn)損失的計量上，會計和企業(yè)所得稅產(chǎn)生差異。2需要稅務(wù)部門審批會計和企業(yè)所得稅都確認(rèn)的損失〔1〕在會計“營業(yè)外支出〞科目核算的“債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、盤虧損失〞，在企業(yè)所得稅處理時，根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，也確認(rèn)為損失?！?