個人所得稅法

第15章個人所得稅法

Chapter15IndividualIncomeTax

WhoaretheindividualsliabletoIndividualIncomeTax?

WhatistheincomefromsourceswithinChina?

WhatistheincomefromsourcesoutsideChina?

WhatincomeearnedbyanindividualissubjecttoIndividualIncomeTax?

Howtocomputethetaxableincomeiftheindividualincomeisinforeigncurrency,inkindand/orinsecurities?

Whatdoeswage,salaryincomeincludespecifically?

HowaresalariesandwagesassessedforIndividualIncomeTaxpayable?

Howisthe“additionaldeductionforexpenses”regulatedforwagesandsalaries?

Howtocomputetheincometaxpayableonthebonusincomeontheyear-endinonepayment?

Howtocomputetheincometaxpayableontheincomeofwelfareinkind?

Howtocomputetheincometaxpayableontheincomestockoptionsofemployeesofenterprises?

Howisseverancepaytaxed?

HowtocomputetheIndividualIncomeTaxpayableontheeconomiccompensationreceivedduetoterminationoflabourcontract?

WhatincomeisincludedintheproductionandbusinessoperatinincomeearnedbyIndividualIndustrialandCommercialHouseholds?

HowtocalculatethetaxableincomeofindividualIndustrialandCommercialHouseholds?

WhataretherulesconcerningdeductionsforIndividualIndustrialandCommercialHouseholds?

HowtodeductthetaxesandindustrialandcommercialadministrativefeespaidbyIndividualIndustrialandCommercialHouseholds?

Howdosingleproprietorshipenterprisescomputeandpayincometaxpayableontheirproductionandbusinessincome?

Howtolevyincometaxpayablebytheinvestorsofsingleproprietorshipandpartnershipenterprisesbymodeofadministrativeassessment?

Howdosingleproprietorshipandpartnershipenterprisescomputeandpayincometaxpayableontheirinterest,dividendandbonusincomeasreturnfromtheirinvestment?

HowisincomefromcontractedorleasedoperationofenterprisesorinstitutionsassessedforIndividualIncomeTax?

HowisincomefromremunerationforpersonalserviceassessedforIndividualIncomeTaxpayable?

HowtotreatthereceivablesunrecoverableandthebusinesslossesincurredbyIndividualIndustrialandCommercialHouseholds?

WhatexpensesarenotallowedfordeductionsforIndividualIndustrialandCommercialHouseholds?

WhataretherulesconcerningthedepreciationofthefixedassetsofIndividualIndustrialandCommercialHouseholds?

HowtodeducttheexpensesconcerningintangibleassetsusedbyIndividualIndustrialandCommercialHouseholds?

HowdoIndividualIndustrialandCommercialHouseholdscomputetheirincometaxpayable?

Howadditionalincometaxisleviedonremunerationincomethatisexcessivelyhighatonepayment?

Howisauthor’sremunerationincomeassessedforIndividualIncomeTaxpayable?

HowisincomefromroyaltiesassessedforIndividualIncomeTaxpayable?

HowisincomefromleaseofpropertyassessedforIndividualIncomeTaxpayable?

HowisincomefromtransferofpropertyassessedforIndividualIncomeTaxpayable?

Howtocomputetheincometaxpayableonincomeearnedfromauctionsofpaintingsandcalligraphyorantiques?

Whatdotheinterest,dividend,bonus,contingentincomeand/orotherincomeincludespecifically?

Howareinterests,dividends,bonuses,contingentincomeand/orotherincomeassessedforIndividualIncomeTaxpayable?

Howtocomputetheincometaxpayableonincomederivedbytwoindividualsormoretogether?

HowisdonationincomeassessedforIndividualIncomeTaxpayable?

HowtocomputetheincometaxpayableincasethattheemployersbeartheIndividualIncomeTaxforthetaxpayers?

HowisincomederivedfromsourcesoutsideChinaassessedforIndividualIncomeTaxpayable?

WhatarethemainexemptionsforIndividualIncomeTax?

WhatkindofbondinterestincomeandearmarkedsavingdepositinterestincomeareexemptfromIndividualIncomeTaxasruledbytheState?

WhatarethemainreductionsforIndividualIncomeTax?

Whataretherulesconcerningthemode,timeandplacesforIndividualIncomeTaxpayment?

Howtoreportandpayincometaxonwagesandsalariesincome?

HowtoreportandpayincometaxtheproductionandbusinessoperationincomeofIndividualIndustrialandCommercialHouseholds?

Howtoreportandpayincometaxontheincomederivedbyenterprisesandinstitutionsfromcontractingbusinessesand/orleasingbusinesses?

Howdotheinvestorsofthesingleproprietorshipandpartnershipenterprisesreportandpaytheirincometaxonproductionandbusinessincome?

HowtoreportandpayincometaxonincomeearnedbytaxpayersfromsourcesoutsideChina?

納稅義務(wù)人

判定標(biāo)準(zhǔn)

征稅對象范圍

1.居民納稅人（負無限納稅義務(wù)）

（1）在中國境內(nèi)有住宅的個人

（2）在中國境內(nèi)無住宅，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。

“居住滿1年”是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。

“臨時離境”：對境內(nèi)居住的天數(shù)和境內(nèi)實際工作時刻新規(guī)定。

境內(nèi)所得

境外所得

2.非居民納稅人（負有限納稅義務(wù)）

（1）在中國境內(nèi)無住宅且不居住的個人。

（2）在中國境內(nèi)無住宅且居住不滿一年的個人。

境內(nèi)所得

Example1BritishprofessorHenrycametoChinaatinvitationforteachingofoneyear.Duringthatperiod,heleftChinatwiceforbusinesstripandvocationforrespectively15daysand30days.

AccordingtoChinesetaxlaw,thetwoleavesweretemporaryabsencefromChinaandeachleavewasnotover30daysandtheaccumulativetimeperiodwaslessthan90days.Therefore,HenryresidedinChinaforonefullyearinonetaxyear,hebecameresidenttaxpayerofChineseIndividualIncomeTax.

Example2OneclerkMr.Liuhasitsmonthlysalaryof2400yuan,bonusof700yuan,othertaxableallowancesof500yuanandthedeductiblesocialinsuranceexpensesof600yuan.TrytocomputetheIndividualIncomeTaxpayable.

Taxableincomeofthemonth=2400yuan+700yuan+500yuan–2000yuan–600yuan=1000yuan

Taxpayableforthemonth=1000yuan×10%-25yuan=75yuan

Example3Mr.Jiangearnswage,bonusof2000yuanto3000yuaneachmonthandhaspaidtheincometaxalready.Attheyearend,heobtainsonelump-sumbonusof9000yuan.Trytocomputetheincometaxpayable.

9600yuan÷12=800yuan

Theapplicabletaxratsis10%andthequickdeductionis25yuan

Theincometaxpayable=9600yuan×10%-25yuan=935yuan

Example4Mr.Linearswageandsalaryof1900yuaneachmonth.Attheyearend,hegetsonelump-sumbonusof2500yuan.Trytocomputehisincometaxpayable.

[2500yuan—(2000yuan—1900yuan)]÷12=200yuan

Theapplicabletaxratsis5%andqiuckdeductionis0.

Mr.Lin’sincometaxpayable=[2500yuan—(2000yuan—1900yuan)]×5%

=120yuan

Example5OneIndividualIndustrialHouseholdMr.Qianhasrevenueof1,000,000yuanfrombusinessoperationforthetaxyear.Thecostandexpensesare800,000yuan.TrytocomputetheincometaxpayablebyMr.Qian.

Taxableincome=1,000,000yuan-800,000yuan=200,000yuan

IndividdualIncomeTaxpayable=200,000yuan×35%-6750yuan=63,250yuan

Example6OnecontractorMr.Huanghasderived100,000yuanfromcontractedoperation.Thedeductibleexpensesallowedare24,000yuan.Trytocomputetheincometaxpayable.

Annualtaxableincome=100,000yuan-24,000yuan=76,000yuan

Annualincometaxpayable=76,000yuan×35%-6750yuan=19850yuan

Example7OneengineerMr.Zhaohasreceivedthepaymentof50,000yuanfromCompanyAfordesigningandatthemeantimereceivedapaymentof3000yuanfromcompanyBforadvisoryservices.TrytocomputetheIndividualIncomeTaxpayableofMr.Zhao.

a.Theincometaxpayableforthepaymentofdesigningservices=50,000yuan×(1–20%)×30%-2000yuan=10,000yuan

b.Theincometaxpayableforthepaymentofadvisoryservices=(3000yuan–800yuan)×20%=440yuan

c.Thetotalincometaxpayable:10,000yuan+440yuan=10,440yuan

Example8ActorZhaogotremunerationof60,000yuanforoneperformance.TheperformingcompanyborneIndividualIncomeTaxforhim.Trytothetaxpayable.

Taxableincom=(60,000yuan–7000yuan)×(1–20%)÷[1–40%×(1–20%)]=62352.94yuan

Taxpayable=62352.94yuan×40%-7000yuan=17941.18yuan

Example9OneautherMr.Zhoureceivesonepaymentforremunerationof20,000yuanonhiswork.Trytocomputethetaxpayable.

Taxableincome=20,000yuan×(1–20%)=16,000yuan

Thestatutoryincometaxpayable=16,000yuan×20%=3,200yuan

Thestatutorytaxreductionamount=3,200yuan×30%=960yuan

TheactualIndividualIncomeTaxpayable=3,200yuan–960yuan=2,240yuan

Example10ProfessorLiprovidestheuserightofhispatenttoonecompanyandreceivesonepaymentof100,000yuan.Trytocalculatedtheincomtaxpayable.

Taxableincome=100,000yuan×(1–20%)=80,000yuan

IndividualIncomeTaxpayable=80,000yuan×20%=16,000yuan

Example11OnecitizenMr.Gureceivesdividendsof6,000yuanfromthelistedcompanyinonepayment.Trytocalculatedtheincometaxpayable.

Incometaxpayable=6,000yuan×50%×20%=600yuan

Example12Someoneleaseshishousetootherpersonforbusinessoperationandreceiveshouserentalincomeof6,500yuanforthecurrentmonth.Theexpensesoftaxes,EducationalSurchargeandrepainingexpensesare1,500yuan.TrytocomputetheamountofIndividualIncomeTaxpayable.

Taxableincome=(6,500yuan–1,500yuan)×(1–20%)=4,000yuan

Amountoftaxpayable=4,000yuan×20%=800yuan

Example13Mr.Fangsellsahousewiththeoriginalvalueof200,000yuanandreceives400,000yuanforthesale.Thedeductibletaxpaidrelatedtothesaleandtheexpensesare100,000yuan.Trytocomputetheincometaxpayable.

Taxableincome=400,000yuan–200,000yuan–100,000yuan=100,000yuan

Incometaxpayable=100,000yuan×20%=20,000yuan

Example14OnecitizenMr.Caiwon100,000yuanfromsocialwelfarelottery.Trytocalculatetheincometaxpayable.

Taxpayable=100,000yuan×20%=20,000yuan

要點

內(nèi)容

1.扣除方法

限額扣除

2.限額計算方法

分國又分項，即納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)不不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項目，依我國稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計算應(yīng)納稅額。

3.限額抵扣方法

納稅人在境外某國家或地區(qū)實際已納個人所得稅低于扣除限額，應(yīng)在中國補繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期最長不得超過5年。

4.境外已納稅款抵扣憑證

境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。

5.居民納稅人境內(nèi)境外所得

分不扣減費用、分不計算應(yīng)納稅額。

例題15某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入，其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費收入30000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5200元；因在B國出版著作獲得稿酬收入15000元，并在B國繳納該項收入的個人所得稅1720元。

計算其抵免限額，及需要在我國補交的個稅。

解析:其抵扣計算方法如下：

1.A國所納個人所得稅的抵免限額按照我國稅法規(guī)定的費用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，計算該納稅義務(wù)人從A國取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為抵免限額。

（1）工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的工資、薪金收入，應(yīng)每月減除費用4800元，其余額按九級超額累進稅率表的適用稅率計算應(yīng)納稅額。

每月應(yīng)納稅額為：

（5800-4800）×10%（稅率）-25（速算扣除數(shù)）＝75（元）

全年應(yīng)納稅額為：75×12（月份數(shù)）＝900（元）

（2）特許權(quán)使用費所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的特許權(quán)使用費收入，應(yīng)減除20%的費用，其余額按20%的比例稅率計算應(yīng)納稅額，應(yīng)為：

應(yīng)納稅額：30000×（1-20%）×20%（稅率）＝4800（元）

依照計算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從A國取得應(yīng)稅所得在A國繳納的個人所得稅額的抵免限額為5700元（900+4800）。其A國實際繳納個人所得稅5200元，低于抵免限額能夠全額抵扣，并需在中國補繳差額部分的稅款，計500元（5700-5200）。

2.B國所納個人所得稅的抵免限額

按照我國稅法的規(guī)定，該納稅義務(wù)人從B國取得的稿酬收入，應(yīng)減除20%的費用，就其余額按20%的稅率計算應(yīng)納稅額并減征30%，計算結(jié)果為：[15000×（1-20%）×20%（稅率）]×（1-30%）＝1680（元）

即其抵免限額為1680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在B國實際繳納個人所得稅1720元，超出抵免限額40元，不能在本年度扣減，但可在以后5個納稅年度的該國減除限額的余額中補減。

例題16（2008年）居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，4月1日～6月30日，前往B國參加培訓(xùn)，利用業(yè)余時刻為當(dāng)?shù)厝形膶W(xué)校授課，取得課酬折合人民幣各10000元，未扣繳稅款。

解析:應(yīng)繳納的個人所得稅＝10000×（1-20%）×20%×3=4800（元）

課本練習(xí)答案：

1．簡答題答案

（1）個人所得稅的納稅義務(wù)人包括哪些？如何判定居民納稅人和非居民納稅人？

答：

1）居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住宅，或者無住宅而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。個人所得稅的居民納稅義務(wù)人包括以下兩類：

①在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民。但不包括雖具有中國國籍，卻沒有在中國內(nèi)地定居，而是僑居海外的華僑和居住在中國香港、澳門和臺灣的同胞。

②從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和中國香港、澳門和臺灣同胞。這些人假如在一個納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30天，或多次離境累計不超過90天的，仍應(yīng)視為全年在中國境內(nèi)居住。

現(xiàn)行稅法中所指的“中國境內(nèi)”，是指中國內(nèi)地地區(qū)，目前還不包括中國香港、澳門和臺灣地區(qū)。

2）非居民納稅義務(wù)人，是指不符合居民納稅義務(wù)人條件的納稅義務(wù)人，非居民納稅義務(wù)人是“在中國境內(nèi)無住宅又不居住或者無住宅而在境內(nèi)居住不滿一年的個人”。非居民納稅義務(wù)人，實際上只能是在一個納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住，或者在中國境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、華僑或中國香港、澳門、臺灣同胞。

（2）個人所得稅的征稅范圍包括哪些？

答：

個人所得稅的征稅范圍包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)酬勞所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，國務(wù)院確定的其他所得。

（3）個人所得稅的稅率是如何規(guī)定的？

答：

工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)酬勞所得，使用超額累進稅率；稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得，國務(wù)院確定的其他所得，使用比例稅率。

（4）我國居民個人所得稅的稅收優(yōu)惠有哪些？

答：

1）下列各項個人所得免納個人所得稅。

①省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、體育、環(huán)境愛護等方面的獎金。

②國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

③按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

④福利費、撫恤金、救濟金。

⑤保險賠款。

⑥軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。

⑦按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

⑧關(guān)于發(fā)給見義勇為者的獎金問題。關(guān)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上人民政府或經(jīng)縣以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的機構(gòu)、有章程的見義勇為基金或類似性質(zhì)的組織，獎勵見義勇為者的獎金或獎品，免征個人所得稅。

⑨企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、差不多醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金，超過規(guī)定的比例繳付的部分計征個人所得稅。

對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其他專項儲蓄存款的利息所得。

各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得。

2）有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)能夠減征個人所得稅。

①殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

②因嚴(yán)峻自然災(zāi)難造成重大損失的。

③其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。

3）下列所得暫免征收個人所得稅。

①個人舉報、協(xié)查各種違法犯罪行為而獲得的獎金。

②個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。

③個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上同時是唯一的家庭居住用房取得的所得。

④達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休、退休年齡的高級專家，其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。

⑤對被拆遷人按照國家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

⑥股權(quán)分置各種非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，