印花稅概述課件

印花稅

納稅人稅目與稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算減免稅優(yōu)惠申報(bào)繳納2022/11/101印花稅納稅人2022/11/101印花稅的概念印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象的一種稅。2022/11/102印花稅的概念印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑印花稅的特點(diǎn)覆蓋面廣。四大類十三個(gè)稅目，涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面。稅率低，稅負(fù)輕。比例稅率最高1‰，0.05‰

；定額稅率每件5元。納稅人自行完稅。實(shí)行“三自”的納稅辦法：自行計(jì)算應(yīng)納稅額；自行購買印花稅票并自行粘貼在應(yīng)稅憑證上；對(duì)已粘貼的印花稅票自行注銷或劃銷。2022/11/103印花稅的特點(diǎn)覆蓋面廣。四大類十三個(gè)稅目，涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方第一節(jié)納稅義務(wù)人

印花稅的納稅人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機(jī)關(guān)、部隊(duì)）和事業(yè)單位，中、外籍個(gè)人。印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，又可分為以下六類：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。2022/11/104第一節(jié)納稅義務(wù)人印花稅的納稅人，是在中國境內(nèi)書立、使用、需要注意的是，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立應(yīng)稅憑證的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。

2022/11/105需要注意的是，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立應(yīng)稅憑證的，其第二節(jié)稅目、稅率

一、稅目按應(yīng)稅憑證的不同分為四大類，十三個(gè)稅目，具體規(guī)定如下表所示：

2022/11/106第二節(jié)稅目、稅率一、稅目2022/11/106應(yīng)稅憑證類別稅目稅率形式納稅人一、合同或具有合同性質(zhì)的憑證1.購銷合同按購銷金額0.3‰訂合同人2.加工承攬合同按加工或承攬收入0.5‰3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同按收取費(fèi)用0.5‰4.建筑安裝工程承包合同按承包金額0.3‰5.財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額1‰6.貨物運(yùn)輸合同按收取的運(yùn)輸費(fèi)用0.5‰7.倉儲(chǔ)保管合同按倉儲(chǔ)收取的保管費(fèi)用1‰8.借款合同（包括融資租賃合同）按借款金額0.05‰9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同按收取的保險(xiǎn)費(fèi)收入1‰10.技術(shù)合同按所載金額0.3‰二、書據(jù)11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額0.5‰立據(jù)人三、賬簿12.營業(yè)賬簿記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)0.5‰；其他賬簿按件貼花5元立賬簿人四、證照13.權(quán)利、許可證照按件貼花5元領(lǐng)受人2022/11/107應(yīng)稅憑證類別稅目稅率形式納稅人一、合同或具1.購銷合同按購“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)，包括土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同，以及個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)所簽訂的“個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表”等。2022/11/108“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的項(xiàng)目有（）。（2000年）

A.產(chǎn)品加工合同B.法律咨詢合同C.技術(shù)開發(fā)合同D.出版印刷合同【答案】ACD

2022/11/109【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的項(xiàng)目有（）。（2000二、稅率印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率（四檔稅率：0.05‰、0.3‰

、0.5‰

、1‰

）和定額稅率（每件5元）。1.適用0.05‰稅率的為“借款合同”；2.適用0.3‰

稅率的為“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”；3.適用0.5‰

稅率的是“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿；4.適用1‰稅率的為“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉儲(chǔ)保管合同”、“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”；還有“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”（賣出時(shí)）2022/11/1010二、稅率印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率（四檔稅率：0.第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×比例稅率應(yīng)納稅額=憑證件數(shù)×固定稅額（5元）2022/11/1011第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×比例稅率20一、13個(gè)稅目計(jì)稅依據(jù)

1.購銷合同計(jì)稅依據(jù)為購銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計(jì)稅金額為合同所載的購、銷金額合計(jì)數(shù)，適用稅率0.3‰。2022/11/1012一、13個(gè)稅目計(jì)稅依據(jù)1.購銷合同2022/11/10122.加工承攬合同計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入。①如果由委托方提供原材料的，原材料不計(jì)稅，計(jì)稅依據(jù)為加工費(fèi)和輔料，適用稅率0.5‰，按“加工承攬合同”計(jì)稅。②如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，加工費(fèi)金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。2022/11/10132.加工承攬合同2022/11/1013【例題·計(jì)算題】某高新技術(shù)企業(yè)與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費(fèi)3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；計(jì)算高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅。【答案】應(yīng)納稅額＝30000×0.5‰＋70000×0.3‰＝36（元）

2022/11/1014【例題·計(jì)算題】某高新技術(shù)企業(yè)與廣告公司簽訂廣告制作合同1份3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用（即勘察、設(shè)計(jì)收入）。4.建筑安裝工程承包合同計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。2022/11/10153.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同2022/11/1015【例題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費(fèi)用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）。

萬元萬元萬元萬元【答案】D【解析】施工企業(yè)將承包工程分包或轉(zhuǎn)包所簽合同，應(yīng)根據(jù)分包合同或轉(zhuǎn)包合同計(jì)載金額計(jì)算應(yīng)納稅額，該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納印花稅=（6000+800）（萬元）。2022/11/1016【例題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額605.財(cái)產(chǎn)租賃合同計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。注意兩點(diǎn)：（1）不足1元的按照1元貼花。（2）財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結(jié)算時(shí)按實(shí)際補(bǔ)貼印花。

2022/11/10175.財(cái)產(chǎn)租賃合同2022/11/1017【例題】A公司向B汽車運(yùn)輸公司租入5輛載重汽車，雙方簽訂的合同規(guī)定，5輛載重汽車的總價(jià)值為240萬元，租期3個(gè)月，租金合計(jì)為萬元。則A公司應(yīng)繳印花稅額（）。

元元元元答案】B.租賃合同以租賃金額為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納印花稅（元）

2022/11/1018【例題】A公司向B汽車運(yùn)輸公司租入5輛載重汽車，雙方簽訂的6.貨物運(yùn)輸合同（余額計(jì)稅）計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等?！纠}】某企業(yè)與貨運(yùn)公司簽訂運(yùn)輸合同，載明運(yùn)輸費(fèi)用8萬元（其中含裝卸費(fèi)萬元），則：【答案】貨運(yùn)合同應(yīng)納印花稅=（8萬元萬元）（元）

2022/11/10196.貨物運(yùn)輸合同（余額計(jì)稅）2022/11/10197.倉儲(chǔ)保管合同計(jì)稅依據(jù)為倉儲(chǔ)保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）?！纠}】甲乙雙方簽訂一份倉儲(chǔ)保管合同，合同上注明貨物金額500萬元，保管費(fèi)用10萬元。甲乙雙方共應(yīng)繳納印花稅200元。（）【答案】√【解析】倉儲(chǔ)保管合同計(jì)稅依據(jù)是收取的倉儲(chǔ)保管費(fèi)，稅率為1‰，甲乙雙方共納印花稅=100000×1‰×2=200（元）。2022/11/10207.倉儲(chǔ)保管合同2022/11/10208.借款合同計(jì)稅依據(jù)為借款金額（即借款本金）。對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。2022/11/10218.借款合同2022/11/1021某鋼鐵公司與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購買價(jià)值2000萬元設(shè)備合同，為購買此設(shè)備向商業(yè)銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費(fèi)1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為（）。

元元元元【答案】D【解析】本題涉及三項(xiàng)應(yīng)稅行為：（1）購銷合同應(yīng)納稅額=2000萬（萬元），產(chǎn)生納稅義務(wù)后合同作廢不能免稅；（2）借款合同應(yīng)納稅額=2000萬（萬元）；（3）融資租賃合同屬于借款合同，應(yīng)納稅額=1000萬（萬元）。該廠應(yīng)納稅額（萬元）2022/11/1022某鋼鐵公司與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購買價(jià)值2000萬元設(shè)備合同，9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同計(jì)稅依據(jù)為支付（收取）的保險(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。10.技術(shù)合同計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。技術(shù)開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)?！纠}】甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術(shù)開發(fā)合同，記載金額共計(jì)500萬元，其中研究開發(fā)費(fèi)用為100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應(yīng)繳納的印花稅為（）。

元元元元【答案】B【解析】應(yīng)納稅額=（500-100）×0.3‰×2（萬元）2022/11/10239.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同2022/11/102311.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額。購買、繼承、贈(zèng)予所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時(shí)證券市場當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格為依據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率繳納印花稅。12.營業(yè)賬簿記載資金的營業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的，對(duì)其不再計(jì)算貼花。其他營業(yè)賬簿，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)，每件5元。13.權(quán)利、許可證照計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)，每件5元。

2022/11/102411.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)2022/11/1024二、印花稅計(jì)稅金額特殊規(guī)定

2.同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計(jì)算，未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅。5.應(yīng)納稅額不足1角，免稅；1角以上，四舍五入。7.應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。

對(duì)已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。

2022/11/1025二、印花稅計(jì)稅金額特殊規(guī)定2.同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以三、應(yīng)納稅額的計(jì)算1.適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證上所記載的金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額×比例稅率2.適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）

2022/11/1026三、應(yīng)納稅額的計(jì)算1.適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證上所記載例：（2011）某中學(xué)委托一服裝廠加工校服，合同約定布料由學(xué)校提供，價(jià)值50萬元，學(xué)校另支付加工費(fèi)10萬元，下列各項(xiàng)關(guān)于計(jì)算印花稅的表述中，正確的是（）。

A.學(xué)校應(yīng)以50萬元的計(jì)稅依據(jù)，按銷售合同的稅率計(jì)算印花稅

B.服裝廠應(yīng)以50萬元的計(jì)算依據(jù)，按銷售合同的稅率計(jì)算印花稅

C.服裝廠應(yīng)以10萬元加工稅為計(jì)稅依據(jù)，按加工承攬合同的稅率計(jì)算印花稅

D.服裝廠和學(xué)校均以60萬元為計(jì)稅依據(jù)，按照加工承攬合同的稅率計(jì)算印花稅

【答案】C

2022/11/1027例：（2011）某中學(xué)委托一服裝廠加工校服，合同約定布料由例：（2009）某公司主要從事建筑工程機(jī)械的生產(chǎn)制造，2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8000萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的3000萬元A型鋼材換取對(duì)方相同金額的B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額l5000萬元。(2)公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料(金額300萬元)，受托方只提供輔助材料(金額20萬元)，受托方另收取加工費(fèi)50萬元；乙合同約定：由受托方提供主要材料(金額200萬元)并收取加工費(fèi)40萬元。(3)公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計(jì)1000萬元，其中研究開發(fā)費(fèi)用與報(bào)酬金額之比為3：1。(4)公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨后又將其中的100萬元業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽訂相關(guān)合同。(5)公司新增實(shí)收資本2000萬元、資本公積500萬元。(6)公司啟用其他賬簿10本。

(說明：購銷合同、加工承攬合同、技術(shù)合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分別為0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰；營業(yè)賬簿的印花稅率分為0.5‰和每件5元兩種)2022/11/1028例：（2009）某公司主要從事建筑工程機(jī)械的生產(chǎn)制造，20【答案】

(1)公司2008年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅=（8000+3000×2+15000）×0.3‰=87000(元）

(2)公司2008年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅=（50+20）×0.5‰+200×0.3‰+40××0.5‰=1150(元）

(3)公司2008年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅=1000÷4×0.3‰=750(元）

(4)公司2008年簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅=（300+100）×0.3‰=1200(元）

(5)公司2008年新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅=（2000+500）×0.5‰=12500(元）

(6)公司2008年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅=10×5=50（元）=50(元）2022/11/1029【答案】

(1)公司2008年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花第四節(jié)稅收優(yōu)惠

享受免稅的憑證有：一、已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；二、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；三、國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；四、無息、貼息貸款合同；五、外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；六、房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同；七、農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同；八、特殊貨運(yùn)合同（軍事物資運(yùn)輸憑證、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證、新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸憑證）；2022/11/1030第四節(jié)稅收優(yōu)惠享受免稅的憑證有：2022/11/1030九、企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定1.關(guān)于資金賬簿的印花稅2.各類應(yīng)稅合同的印花稅3.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅4.股權(quán)分置試點(diǎn)改革轉(zhuǎn)讓的印花稅免征【例題】下列各項(xiàng)中，免征或不征印花稅的有（）。

A.合同的副本或者抄本作正本使用B.會(huì)計(jì)咨詢合同C.財(cái)政貼息貸款合同D.未列明金額的購銷合同【答案】BC2022/11/1031九、企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定2022/11/1031第五節(jié)征收管理與納稅申報(bào)

一、納稅辦法—自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征（一）自行貼花納稅法納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務(wù)才算全部履行完畢。對(duì)于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。2022/11/1032第五節(jié)征收管理與納稅申報(bào)一、納稅辦法—自行貼花、匯貼或匯【例題】采用自行貼花方法繳納印花稅的，納稅人應(yīng)（）。

A.自行申報(bào)應(yīng)稅行為

B.自行計(jì)算應(yīng)納稅額

C.自行購買印花稅票

D.自行一次貼足印花稅票并注銷【答案】BCD

2022/11/1033【例題】采用自行貼花方法繳納印花稅的，納稅人應(yīng)（）。

（二）匯貼或匯繳納稅法1.此種方法一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。2.匯貼納稅法。當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證。3.匯繳納稅法。如果同一種類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。獲準(zhǔn)匯總繳納印花稅的納稅人，應(yīng)持有稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的匯繳許可證。匯總繳納的期限，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但最長不得超過1個(gè)月。2022/11/1034（二）匯貼或匯繳納稅法2022/11/1034（三）委托代征法稅務(wù)機(jī)關(guān)委托工商行政管理機(jī)構(gòu)代售印花稅票，按代售金額5%的比例支付代售手續(xù)費(fèi)。二、納稅環(huán)節(jié)：書立或領(lǐng)受時(shí)三、納稅地點(diǎn)：就地納稅2022/11/1035（三）委托代征法2022/11/1035四、管理與處罰特別注意違章處罰（自帶罰則）P241-2432022/11/1036四、管理與處罰特別注意違章處罰（自帶罰則）2022/11/1第六節(jié)印花稅的會(huì)計(jì)核算一、一般情況：計(jì)入“管理費(fèi)用”；也可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算二、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)購銷時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理三、若一次性繳納的印花稅過大時(shí)，計(jì)入“待攤費(fèi)用”2022/11/1037第六節(jié)印花稅的會(huì)計(jì)核算一、一般情況：2022/11/10例：某建筑安裝公司8月承包某工廠建筑工程一項(xiàng)，工程造價(jià)為6000萬元，按照經(jīng)濟(jì)合同法，雙方簽訂建筑承包工程合同。2022/11/1038例：某建筑安裝公司8月承包某工廠建筑工程一項(xiàng)，工程造價(jià)為6例：某廠經(jīng)營情況良好，但某年初，只做5份委托加工合同（合同總標(biāo)的150萬元）按每份5元粘貼了印花稅票。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，委托加工合同不能按件貼印花稅票，該企業(yè)還在此期間還與其他企業(yè)簽訂購銷合同20份，合同總標(biāo)的800萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)做出補(bǔ)繳印花稅并對(duì)逃稅行為做出應(yīng)補(bǔ)繳印花稅票款4倍罰款的決定。2022/11/1039例：某廠經(jīng)營情況良好，但某年初，只做5份委托加工合同（合同總例：M公司向N公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)一項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格45萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備8000元，賬面余額38萬元，M公司應(yīng)繳營業(yè)稅5%。雙方的會(huì)計(jì)分錄？例：某企業(yè)根據(jù)日常經(jīng)營情況，當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)購買印花稅票11000元備用，并在當(dāng)月應(yīng)稅憑證上粘貼2500元。2022/11/1040例：M公司向N公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)一項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格45萬元，已計(jì)提減印花稅

納稅人稅目與稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算減免稅優(yōu)惠申報(bào)繳納2022/11/1041印花稅納稅人2022/11/101印花稅的概念印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象的一種稅。2022/11/1042印花稅的概念印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑印花稅的特點(diǎn)覆蓋面廣。四大類十三個(gè)稅目，涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面。稅率低，稅負(fù)輕。比例稅率最高1‰，0.05‰

；定額稅率每件5元。納稅人自行完稅。實(shí)行“三自”的納稅辦法：自行計(jì)算應(yīng)納稅額；自行購買印花稅票并自行粘貼在應(yīng)稅憑證上；對(duì)已粘貼的印花稅票自行注銷或劃銷。2022/11/1043印花稅的特點(diǎn)覆蓋面廣。四大類十三個(gè)稅目，涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方第一節(jié)納稅義務(wù)人

印花稅的納稅人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機(jī)關(guān)、部隊(duì)）和事業(yè)單位，中、外籍個(gè)人。印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，又可分為以下六類：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。2022/11/1044第一節(jié)納稅義務(wù)人印花稅的納稅人，是在中國境內(nèi)書立、使用、需要注意的是，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立應(yīng)稅憑證的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。

2022/11/1045需要注意的是，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立應(yīng)稅憑證的，其第二節(jié)稅目、稅率

一、稅目按應(yīng)稅憑證的不同分為四大類，十三個(gè)稅目，具體規(guī)定如下表所示：

2022/11/1046第二節(jié)稅目、稅率一、稅目2022/11/106應(yīng)稅憑證類別稅目稅率形式納稅人一、合同或具有合同性質(zhì)的憑證1.購銷合同按購銷金額0.3‰訂合同人2.加工承攬合同按加工或承攬收入0.5‰3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同按收取費(fèi)用0.5‰4.建筑安裝工程承包合同按承包金額0.3‰5.財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額1‰6.貨物運(yùn)輸合同按收取的運(yùn)輸費(fèi)用0.5‰7.倉儲(chǔ)保管合同按倉儲(chǔ)收取的保管費(fèi)用1‰8.借款合同（包括融資租賃合同）按借款金額0.05‰9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同按收取的保險(xiǎn)費(fèi)收入1‰10.技術(shù)合同按所載金額0.3‰二、書據(jù)11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額0.5‰立據(jù)人三、賬簿12.營業(yè)賬簿記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)0.5‰；其他賬簿按件貼花5元立賬簿人四、證照13.權(quán)利、許可證照按件貼花5元領(lǐng)受人2022/11/1047應(yīng)稅憑證類別稅目稅率形式納稅人一、合同或具1.購銷合同按購“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)，包括土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同，以及個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)所簽訂的“個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表”等。2022/11/1048“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的項(xiàng)目有（）。（2000年）

A.產(chǎn)品加工合同B.法律咨詢合同C.技術(shù)開發(fā)合同D.出版印刷合同【答案】ACD

2022/11/1049【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的項(xiàng)目有（）。（2000二、稅率印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率（四檔稅率：0.05‰、0.3‰

、0.5‰

、1‰

）和定額稅率（每件5元）。1.適用0.05‰稅率的為“借款合同”；2.適用0.3‰

稅率的為“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”；3.適用0.5‰

稅率的是“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿；4.適用1‰稅率的為“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉儲(chǔ)保管合同”、“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”；還有“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”（賣出時(shí)）2022/11/1050二、稅率印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率（四檔稅率：0.第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×比例稅率應(yīng)納稅額=憑證件數(shù)×固定稅額（5元）2022/11/1051第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×比例稅率20一、13個(gè)稅目計(jì)稅依據(jù)

1.購銷合同計(jì)稅依據(jù)為購銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計(jì)稅金額為合同所載的購、銷金額合計(jì)數(shù)，適用稅率0.3‰。2022/11/1052一、13個(gè)稅目計(jì)稅依據(jù)1.購銷合同2022/11/10122.加工承攬合同計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入。①如果由委托方提供原材料的，原材料不計(jì)稅，計(jì)稅依據(jù)為加工費(fèi)和輔料，適用稅率0.5‰，按“加工承攬合同”計(jì)稅。②如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，加工費(fèi)金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。2022/11/10532.加工承攬合同2022/11/1013【例題·計(jì)算題】某高新技術(shù)企業(yè)與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費(fèi)3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；計(jì)算高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅。【答案】應(yīng)納稅額＝30000×0.5‰＋70000×0.3‰＝36（元）

2022/11/1054【例題·計(jì)算題】某高新技術(shù)企業(yè)與廣告公司簽訂廣告制作合同1份3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用（即勘察、設(shè)計(jì)收入）。4.建筑安裝工程承包合同計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。2022/11/10553.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同2022/11/1015【例題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費(fèi)用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）。

萬元萬元萬元萬元【答案】D【解析】施工企業(yè)將承包工程分包或轉(zhuǎn)包所簽合同，應(yīng)根據(jù)分包合同或轉(zhuǎn)包合同計(jì)載金額計(jì)算應(yīng)納稅額，該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納印花稅=（6000+800）（萬元）。2022/11/1056【例題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額605.財(cái)產(chǎn)租賃合同計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。注意兩點(diǎn)：（1）不足1元的按照1元貼花。（2）財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結(jié)算時(shí)按實(shí)際補(bǔ)貼印花。

2022/11/10575.財(cái)產(chǎn)租賃合同2022/11/1017【例題】A公司向B汽車運(yùn)輸公司租入5輛載重汽車，雙方簽訂的合同規(guī)定，5輛載重汽車的總價(jià)值為240萬元，租期3個(gè)月，租金合計(jì)為萬元。則A公司應(yīng)繳印花稅額（）。

元元元元答案】B.租賃合同以租賃金額為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納印花稅（元）

2022/11/1058【例題】A公司向B汽車運(yùn)輸公司租入5輛載重汽車，雙方簽訂的6.貨物運(yùn)輸合同（余額計(jì)稅）計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等?！纠}】某企業(yè)與貨運(yùn)公司簽訂運(yùn)輸合同，載明運(yùn)輸費(fèi)用8萬元（其中含裝卸費(fèi)萬元），則：【答案】貨運(yùn)合同應(yīng)納印花稅=（8萬元萬元）（元）

2022/11/10596.貨物運(yùn)輸合同（余額計(jì)稅）2022/11/10197.倉儲(chǔ)保管合同計(jì)稅依據(jù)為倉儲(chǔ)保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）?！纠}】甲乙雙方簽訂一份倉儲(chǔ)保管合同，合同上注明貨物金額500萬元，保管費(fèi)用10萬元。甲乙雙方共應(yīng)繳納印花稅200元。（）【答案】√【解析】倉儲(chǔ)保管合同計(jì)稅依據(jù)是收取的倉儲(chǔ)保管費(fèi)，稅率為1‰，甲乙雙方共納印花稅=100000×1‰×2=200（元）。2022/11/10607.倉儲(chǔ)保管合同2022/11/10208.借款合同計(jì)稅依據(jù)為借款金額（即借款本金）。對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。2022/11/10618.借款合同2022/11/1021某鋼鐵公司與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購買價(jià)值2000萬元設(shè)備合同，為購買此設(shè)備向商業(yè)銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費(fèi)1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為（）。

元元元元【答案】D【解析】本題涉及三項(xiàng)應(yīng)稅行為：（1）購銷合同應(yīng)納稅額=2000萬（萬元），產(chǎn)生納稅義務(wù)后合同作廢不能免稅；（2）借款合同應(yīng)納稅額=2000萬（萬元）；（3）融資租賃合同屬于借款合同，應(yīng)納稅額=1000萬（萬元）。該廠應(yīng)納稅額（萬元）2022/11/1062某鋼鐵公司與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購買價(jià)值2000萬元設(shè)備合同，9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同計(jì)稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。10.技術(shù)合同計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。技術(shù)開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。【例題】甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術(shù)開發(fā)合同，記載金額共計(jì)500萬元，其中研究開發(fā)費(fèi)用為100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應(yīng)繳納的印花稅為（）。

元元元元【答案】B【解析】應(yīng)納稅額=（500-100）×0.3‰×2（萬元）2022/11/10639.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同2022/11/102311.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額。購買、繼承、贈(zèng)予所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時(shí)證券市場當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格為依據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率繳納印花稅。12.營業(yè)賬簿記載資金的營業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的，對(duì)其不再計(jì)算貼花。其他營業(yè)賬簿，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)，每件5元。13.權(quán)利、許可證照計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)，每件5元。

2022/11/106411.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)2022/11/1024二、印花稅計(jì)稅金額特殊規(guī)定

2.同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計(jì)算，未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅。5.應(yīng)納稅額不足1角，免稅；1角以上，四舍五入。7.應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。

對(duì)已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。

2022/11/1065二、印花稅計(jì)稅金額特殊規(guī)定2.同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以三、應(yīng)納稅額的計(jì)算1.適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證上所記載的金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額×比例稅率2.適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）

2022/11/1066三、應(yīng)納稅額的計(jì)算1.適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證上所記載例：（2011）某中學(xué)委托一服裝廠加工校服，合同約定布料由學(xué)校提供，價(jià)值50萬元，學(xué)校另支付加工費(fèi)10萬元，下列各項(xiàng)關(guān)于計(jì)算印花稅的表述中，正確的是（）。

A.學(xué)校應(yīng)以50萬元的計(jì)稅依據(jù)，按銷售合同的稅率計(jì)算印花稅

B.服裝廠應(yīng)以50萬元的計(jì)算依據(jù)，按銷售合同的稅率計(jì)算印花稅

C.服裝廠應(yīng)以10萬元加工稅為計(jì)稅依據(jù)，按加工承攬合同的稅率計(jì)算印花稅

D.服裝廠和學(xué)校均以60萬元為計(jì)稅依據(jù)，按照加工承攬合同的稅率計(jì)算印花稅

【答案】C

2022/11/1067例：（2011）某中學(xué)委托一服裝廠加工校服，合同約定布料由例：（2009）某公司主要從事建筑工程機(jī)械的生產(chǎn)制造，2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8000萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的3000萬元A型鋼材換取對(duì)方相同金額的B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額l5000萬元。(2)公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料(金額300萬元)，受托方只提供輔助材料(金額20萬元)，受托方另收取加工費(fèi)50萬元；乙合同約定：由受托方提供主要材料(金額200萬元)并收取加工費(fèi)40萬元。(3)公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計(jì)1000萬元，其中研究開發(fā)費(fèi)用與報(bào)酬金額之比為3：1。(4)公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨后又將其中的100萬元業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽訂相關(guān)合同。(5)公司新增實(shí)收資本2000萬元、資本公積500萬元。(6)公司啟用其他賬簿10本。

(說明：購銷合同、加工承攬合同、技術(shù)合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分別為0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰；營業(yè)賬簿的印花稅率分為0.5‰和每件5元兩種)2022/11/1068例：（2009）某公司主要從事建筑工程機(jī)械的生產(chǎn)制造，20【答案】

(1)公司2008年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅=（8000+3000×2+15000）×0.3‰=87000(元）

(2)公司2008年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅=（50+20）×0.5‰+200×0.3‰+40××0.5‰=1150(元）

(3)公司2008年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅=1000÷4×0.3‰=750(元）

(4)公司2008年簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅=（300+100）×0.3‰=1200(元）

(5)公司2008年新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅=（2000+500）×0.5‰=12500(元）

(6)公司2008年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅=10×5=50（元）=50(元）2022/11/1069【答案】

(1)公司2008年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花第四節(jié)稅收優(yōu)惠

享受免稅的憑證有：一、已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；二、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；三、國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；四、無息、貼息貸款合同；五、外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；六、房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同；七、農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同；八、特殊貨運(yùn)合同（軍事物資運(yùn)輸憑證、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證、新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸憑證）；2022/11/1070第四節(jié)稅收優(yōu)惠享