《成本會(huì)計(jì)（第二版）》第十三章作業(yè)成本法

第十三章作業(yè)成本法引言：作業(yè)成本法是英文Activity-basedCosting的中譯名，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC法。這一方法是針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)方法的弊端提出來(lái)的。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，尤其是其中的分批法和分步法，主要是滿足財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)存貨計(jì)價(jià)以及利潤(rùn)確定的要求而創(chuàng)建；對(duì)于間接耗費(fèi)，通常是先按照部門(mén)進(jìn)行歸集，然后選擇產(chǎn)量基礎(chǔ)的單一分配標(biāo)準(zhǔn)（如機(jī)器工時(shí)數(shù)、直接人工工時(shí)數(shù)）計(jì)算間接耗費(fèi)分配率，最后通過(guò)該分配率將間接耗費(fèi)（主要指制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)成本）分配到產(chǎn)品成本。由于間接耗費(fèi)成分復(fù)雜，所以在間接耗費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重提高、而且非產(chǎn)量基礎(chǔ)的間接耗費(fèi)比重提高的情況下，成本核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象日益凸顯。作業(yè)成本法可以說(shuō)從根本上改變了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)方法的思路，它根據(jù)“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品（或服務(wù)）消耗作業(yè)”的思想，通過(guò)核算作業(yè)成本，然后將作業(yè)成本按照其與產(chǎn)品成本具有因果關(guān)系的動(dòng)因分配到產(chǎn)品成本。這一方法不僅大大提高了成本核算的準(zhǔn)確性，而且將成本管理引入到更具戰(zhàn)略性的作業(yè)管理和價(jià)值鏈管理。作業(yè)成本法是20世紀(jì)80年代成本會(huì)計(jì)的最重要發(fā)展之一，其代表人物包括1930年代提出作業(yè)成本法基本思想的美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克?科勒，1980年代使作業(yè)成本法得以定型的美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家羅賓?庫(kù)鉑、羅伯特?卡普蘭。第一節(jié)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)方法的局限性一、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)核算產(chǎn)品成本的基本模型直接材料和直接人工同樣是直接追溯的產(chǎn)品成本上去；間接耗費(fèi)則是先通過(guò)直接追溯、動(dòng)因追溯及主觀分配歸集到車(chē)間或部門(mén)成本庫(kù)，然后通過(guò)產(chǎn)量基礎(chǔ)的單一分配率將車(chē)間或部門(mén)成本分配到產(chǎn)品成本。二、車(chē)間或部門(mén)分配率的缺陷三、采用產(chǎn)量基礎(chǔ)動(dòng)因分配間接耗費(fèi)導(dǎo)致成本扭曲的舉例第二節(jié)作業(yè)成本法的基本原理一、基本指導(dǎo)思想和成本核算模型產(chǎn)品(或其他成本對(duì)象)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源.（二）ABC系統(tǒng)的基本步驟1.作業(yè)的識(shí)別、定義和分類(lèi)；2.分配資源到作業(yè)；3.分配二級(jí)作業(yè)的成本到一級(jí)作業(yè)；4.識(shí)別成本對(duì)象和確定特定成本對(duì)象消耗各種作業(yè)的數(shù)量；5.計(jì)算一級(jí)作業(yè)分配率；6.分配作業(yè)成本到成本對(duì)象。（二）ABC系統(tǒng)的基本步驟1.作業(yè)的識(shí)別、定義和分類(lèi)；2.分配資源到作業(yè)；3.分配二級(jí)作業(yè)的成本到一級(jí)作業(yè)；4.識(shí)別成本對(duì)象和確定特定成本對(duì)象消耗各種作業(yè)的數(shù)量；5.計(jì)算一級(jí)作業(yè)分配率；6.分配作業(yè)成本到成本對(duì)象。中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院曹偉步驟一：作業(yè)識(shí)別、定義和分類(lèi)作業(yè),指設(shè)備或人員為他人所采取的行動(dòng)或從事的工作。識(shí)別作業(yè)就是描述所采取的行動(dòng)。作業(yè)的名稱(chēng),通常用行為動(dòng)詞和受動(dòng)名詞來(lái)描述.識(shí)別出的作業(yè)簡(jiǎn)單列表,叫做作業(yè)目錄(activityinventory).中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院曹偉作業(yè)目錄例子(某電子制造公司):1.開(kāi)發(fā)測(cè)試程序2.制作探針板3.測(cè)試產(chǎn)品4.調(diào)整分配器5.收集設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)6處理晶片分配器7插入管芯8提供場(chǎng)地9供水供電10采購(gòu)材料11驗(yàn)收材料12付材料款中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院曹偉作業(yè)定義：以作業(yè)屬性描述作業(yè)如作業(yè)任務(wù)描述、作業(yè)消耗資源的類(lèi)型、工人執(zhí)行作業(yè)所花的時(shí)間比例、消耗作業(yè)的成本對(duì)象、作業(yè)消耗的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(作業(yè)動(dòng)因)等。作業(yè)是產(chǎn)品成本計(jì)算和成本持續(xù)改進(jìn)的基礎(chǔ)。中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院曹偉作業(yè)分類(lèi)：如為了達(dá)到成本計(jì)算的目的，可以將作業(yè)分為：一級(jí)作業(yè)（primaryactivity）:由最終的成本對(duì)象消耗的作業(yè)；二級(jí)作業(yè)（secondaryactivity）：由中間成本對(duì)象（一級(jí)作業(yè)或其他二級(jí)作業(yè)）消耗的作業(yè).還有其他的作業(yè)分類(lèi)。中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院曹偉收集必要的數(shù)據(jù)：面談、調(diào)查表、觀察等方式。編制作業(yè)詞典（activitydictionary）:中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院曹偉作業(yè)詞典：心臟病病房作業(yè)名稱(chēng)作業(yè)內(nèi)容作業(yè)類(lèi)型作業(yè)對(duì)象作業(yè)動(dòng)因管理護(hù)士給護(hù)士排班、協(xié)調(diào)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)二級(jí)部門(mén)內(nèi)的作業(yè)護(hù)士用在每種作業(yè)的時(shí)間%治療病人給病人服藥、換藥一級(jí)病人類(lèi)型治療次數(shù)提供衛(wèi)生護(hù)理洗澡、換用品衣服、陪病人散步一級(jí)病人類(lèi)型人工小時(shí)答復(fù)病人請(qǐng)求回電話、咨詢、提供點(diǎn)心等一級(jí)病人類(lèi)型請(qǐng)求次數(shù)監(jiān)控病人病人類(lèi)型查體、傳遞病人信息一級(jí)病人類(lèi)型監(jiān)控小時(shí)中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院曹偉步驟二：分配資源成本到作業(yè)作業(yè)消耗人工、材料、能源、資本等資源。我們可以在總帳中找到這些資源的成本，但是總帳中并沒(méi)有反映每種作業(yè)的成本是多少。因此，有必要用直接追溯、動(dòng)因追溯把資源成本分配到作業(yè)。資源動(dòng)因（resourcedriver）：作業(yè)消耗資源的方式，分配資源到作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院曹偉舉例：人工資源的分配。

每種作業(yè)占時(shí)間百分比作業(yè)管理人員護(hù)士管理護(hù)士治療病人提供衛(wèi)生護(hù)理答復(fù)病人請(qǐng)求監(jiān)控病人100%0%0%0%0%0%25%20%40%15%注：每種作業(yè)占用的時(shí)間是把人工成本分配到作業(yè)的基礎(chǔ)。占用時(shí)間％——直接追溯；共享——?jiǎng)右蜃匪?。月中?guó)人民大學(xué)商學(xué)院曹偉假設(shè)總賬反映管理人員工資50000美元，護(hù)士的工資總計(jì)300000美元，則分配到每種作業(yè)的護(hù)理成本如下:管理護(hù)士治療病人提供衛(wèi)生護(hù)理答復(fù)病人請(qǐng)求監(jiān)控病人50000（直接追溯）75000（0.25×300000）60000（0.25×300000）120000（0.40×300000）45000（0.15×300000）中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院曹偉

總賬ABC數(shù)據(jù)庫(kù)

心臟病病房（單位：美元）帳戶視角（心臟病病房）ABC視角（心臟病病房）管理50000輔助用品40600制服8200工資300000計(jì)算機(jī)1200監(jiān)控器

80000合計(jì)480000管理護(hù)士52280治療病人90000提供衛(wèi)生護(hù)理76600答復(fù)病人請(qǐng)求133200監(jiān)控病人127920合計(jì)480000

對(duì)總賬成本的分類(lèi)中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院曹偉步驟三：分配二級(jí)作業(yè)的成本到一級(jí)作業(yè)治療病人103070提供衛(wèi)生護(hù)理87056答復(fù)病人請(qǐng)求154112監(jiān)控病人135762合計(jì)480000103070=90000+(0.25×52280)，其余類(lèi)推。中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院曹偉

步驟四：識(shí)別成本對(duì)象和確定特定成本對(duì)象消耗各種作業(yè)的數(shù)量例如：本例成本對(duì)象：特等護(hù)理、中等護(hù)理、普通護(hù)理作業(yè)動(dòng)因（activitydriver）:成本對(duì)象對(duì)作業(yè)的消耗方式.分配作業(yè)成本到成本對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn).業(yè)務(wù)動(dòng)因（transactiondriver）:作業(yè)執(zhí)行的次數(shù)時(shí)間動(dòng)因（durationdriver）：執(zhí)行作業(yè)所需時(shí)間中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院曹偉作業(yè)作業(yè)動(dòng)因普通護(hù)理中等護(hù)理特等護(hù)理合計(jì)治療病人治療次數(shù)5000100001500030000提供衛(wèi)生護(hù)理提供護(hù)理小時(shí)50002500850016000答復(fù)病人請(qǐng)求請(qǐng)求次數(shù)30000400001000080000監(jiān)控病人監(jiān)控小時(shí)2000060000120000200000

作業(yè)用量清單：心臟病病房中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院曹偉步驟五：計(jì)算一級(jí)作業(yè)分配率用預(yù)算作業(yè)成本除以實(shí)際作業(yè)能力（用作業(yè)動(dòng)因計(jì)量），可計(jì)算出一級(jí)作業(yè)分配率：分配率計(jì)算：治療病人：103070/30000=3.44/次治療提供衛(wèi)生護(hù)理87056/16000=5.44/小時(shí)護(hù)理答復(fù)病人請(qǐng)求154112/80000=1.93/次請(qǐng)求監(jiān)控病人135762/200000=0.68/監(jiān)控小時(shí)中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院曹偉步驟六：分配作業(yè)成本到成本對(duì)象

普通護(hù)理中等護(hù)理特等護(hù)理治療病人：172003.44×50003.44×10000344003.44×1500051600提供衛(wèi)生護(hù)理5.44×5000272005.44×2500136005.44×850046240答復(fù)病人請(qǐng)求1.93×30000579001.93×40000772001.93×1000019300

監(jiān)控病人0.68×20000136000.68×60000408000.68×12000081600全部成本115900166000198740服務(wù)量1000050003000每病人每天成本11.5933.2066.25中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院曹偉（三）作業(yè)的同質(zhì)成本庫(kù)1.問(wèn)題。一個(gè)組織可能有數(shù)百個(gè)不同的作業(yè)，從而需要數(shù)百個(gè)作業(yè)分配率。有必要減少分配率個(gè)數(shù)？2.作業(yè)分類(lèi)：減少分配率個(gè)數(shù)的關(guān)鍵通過(guò)作業(yè)分類(lèi)，建立同質(zhì)成本庫(kù)（homogeneouscostpool）,每庫(kù)使用一個(gè)成本庫(kù)分配率。中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院曹偉3.如何分類(lèi)：依次按照三個(gè)屬性進(jìn)行分類(lèi)，即作業(yè)如有共同屬性，就可分在同一個(gè)集合中。流程屬性:它們有共同的目標(biāo)；作業(yè)水平屬性：它們同屬于一個(gè)總的作業(yè)水平；動(dòng)因?qū)傩裕核鼈兪褂孟嗤淖鳂I(yè)動(dòng)因把成本分配到一個(gè)成本對(duì)象。中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院曹偉作業(yè)水平分類(lèi)：產(chǎn)量水平作業(yè)（unit-levelactivities）,是指每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品就要執(zhí)行的作業(yè)，如打磨、拋光、組裝等。批次水平作業(yè)（bacth-levelactivit