中級會計實務(wù)必會的8道主觀題

2012中級實務(wù)必會的8道主觀題固定資產(chǎn)全過程的核算

注意的問題：

1、增值稅是否可以抵扣

2、自建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時按照暫估價結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，并自次月起開始計提折舊。竣工決算后按照決算成本與暫估價的差額調(diào)整固定資產(chǎn)原價，不調(diào)整已經(jīng)計提的折舊。

3、注意加速折舊法的正確計算。

4、計提減值準備后，以后年度的固定資產(chǎn)的折舊要重新計算。

【模擬試題】

遠東股份有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，營業(yè)稅稅率為5％，2009年1月。遠東公司擬為管理部門自行建造一座辦公樓，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)購入工程物資一批．價款為800

000元，支付的增值稅進項稅額為136

000元，款項以銀行存款支付；當日，領(lǐng)用工程物資585

000元；

(2)領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，其賬面成本為420

000元，未計提減值準備，售價和計稅價格均為600

000元；

(3)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為80

000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為13

600元：

(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為60

000元(不考慮相關(guān)稅費)

借：在建工程

60

000

貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本

60

000

(5)計提工程人員工資100

000元；

借：在建工程

100

000

貸：應(yīng)付職工薪酬

100

000

(6)6月底。工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本；7月開始計提折舊

借：固定資產(chǎn)

1

360

600

貸：在建工程

1

360

600

(7)將剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的原材料，經(jīng)稅務(wù)部門核定，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；

借：原材料

300

000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

51

000

貸：工程物資

351

000

(8)7月中旬，該項工程決算實際成本為1

400

000元。經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資；

借：固定資產(chǎn)

39

400

貸：應(yīng)付職工薪酬

39

400

(9)該辦公樓交付使用后，為了簡化核算，假定該辦公樓預(yù)計使用年限為5年。采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為100

000元。

(10)2010年發(fā)生固定資產(chǎn)的日常維修費用為30

000元：

(11)2011年末遠東公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)該辦公樓出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其公允價值為420

000元，處置費用為20

000元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為390

000元。計提減值后，該辦公樓的尚可使用年限改為2年，預(yù)計凈殘值為0，并改按年限平均法計提折舊；

(12)2012年12月30日．因調(diào)整經(jīng)營方向，將辦公樓出售，收到的價款為400

000元，另外發(fā)生清理費用30

000元：

(13)假定不考慮其他相關(guān)稅費。

要求:

(1)編制購建辦公樓相關(guān)的會計分錄；

(2)計算2009、2010、2011年的折舊金額并進行相關(guān)的賬務(wù)處理；

(3)編制2010年固定資產(chǎn)維修的賬務(wù)處理；

(4)計算2011年計提減值的金額并進行賬務(wù)處理；

(5)編制出售時的賬務(wù)處理。

【解析】

（1）購入工程物資、領(lǐng)用工程物資

借：工程物資

936000

貸：銀行存款

936000

借：在建工程

585

000

貸：工程物資

585

000

（2）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品

借：在建工程

522

000

貸：庫存商品

420

000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

102

000

（3）領(lǐng)用本企業(yè)原材料

借：在建工程

93

600

貸：原材料

80

000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出

13

600

（4）分配輔助生產(chǎn)成本

借：在建工程

60

000

貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本

60

000

(5)計提工程人員工資100

000元；

借：在建工程

100

000

貸：應(yīng)付職工薪酬

100

000

(6)按暫估價結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本

借：固定資產(chǎn)

1

360

600

貸：在建工程

1

360

600

(7)將剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的原材料

借：原材料

300

000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

51

000

貸：工程物資

351

000

(8)工程決算實際成本為1

400

000元。

借：固定資產(chǎn)

39

400

貸：應(yīng)付職工薪酬

39

400

(2)計算2009、2010、2011年的折舊金額并進行相關(guān)的賬務(wù)處理；

第一年應(yīng)計提的折舊=1

400

000×2／5=560000元

第二年應(yīng)計提的折舊=（1400000-560000）×2/5=336000元

第三年應(yīng)計提的折舊=（840000-336000）×2/5=201600元

2009年應(yīng)計提折舊=560000×6／12=280

000(元)

2010年應(yīng)計提折舊=280

000+33600×6/12=448000(元)

2011年應(yīng)計提的折舊=168000+201600×6/12=268800元

2009年計提折舊,借：管理費用

280

000

貸：累計折舊

280

000

2010/2011年計提折舊的分錄略。

(3)編制2010年固定資產(chǎn)維修的賬務(wù)處理；

借：管理費用

30

000

貸：銀行存款

30

000

(4)計算2011年計提減值的金額并進行賬務(wù)處理；

2011年末未計提減值準備前，賬面價值=1400000-280000-448000-268800=403200(元)＞可收回金額為400000元，應(yīng)按照差額計提固定資產(chǎn)減值準備：

借：資產(chǎn)減值損失

3200

貸：固定資產(chǎn)減值準備

3200

第四、第五年，該固定資產(chǎn)應(yīng)該按直線法計提折舊。

每年折舊額=400000/2=200000元

計提減值準備后，2012—2013年固定資產(chǎn)折舊

(5)編制出售時的賬務(wù)處理。

至2012年底該項固定資產(chǎn)的累計折舊金額

=280

000+448

000+268

800+200000=1196

800(元)

借：固定資產(chǎn)清理

200

000

累計折舊

1

196

800

固定資產(chǎn)減值準備

3

200

貸：固定資產(chǎn)

1

400

000

借：固定資產(chǎn)清理

30

000

貸：銀行存款

30

000

借：固定資產(chǎn)清理

20

000(400

000

×5％)

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅

20

000

借：銀行存款

400

000

貸：固定資產(chǎn)清理

250

000

營業(yè)外收入

150

000

二．持有至到期投資（一次還本付息和分期付息都要考慮，持有至到期投資的初始計量，不用考慮實際利率的計算，考試會直接給出）

注意的問題：

1、初始成本的確定；

2、每期期末投資收益、應(yīng)收（計）利息的計算區(qū)別；

3、改變持有意圖重分類為“可供出售金融資產(chǎn)”。

(1)A公司于2011年1月1日從證券市場購入B公司2010年1月1日發(fā)行的債券，票面年利率是5%，5年期，按年計提利息，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一期的利息。A公司購入債券的面值為1000萬元．實際支付的價款是1005.35萬元，另外，支付相關(guān)費用10萬元，A公司將其劃分為持有至到期投資，實際利率為6%。

(2)2013年1月6日，A公司出售該項債券投資的50%，售價為463萬元，并將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

(3)2013年2月20日A公司以445萬元的價格出售所持有的B公司的債券。

要求：

(1)編制2011年1月1日，A公司購入債券時的會計分錄。

(2)編制2011年1月5日收到利息時的會計分錄。

(3)編制2011年12月31日確認投資收益的會計分錄。

(4)編制2012年12月31日確認投資收益的會計分錄。

(5)編制2013年1月6日的相關(guān)會計分錄。

(6)編制2013年2月20日出售債券的會計分錄。

．【答案】

(I)編制2011年1月1門，A公司購入債券時的會計分錄

初始投資成本=1005.35+10-50=965.35萬元

已到期未領(lǐng)取的利息=1000×5%=50萬元

借：持有至到期投資……成本

1000

應(yīng)收利息

50

貸：銀行存款

1015.35

持有至到期投資……利息調(diào)整

34.65

(2)編制2011年1月5日收到利息時的會計分錄

借：銀行存款

50

貸：應(yīng)收利息

50

(3)編制2011年12月31日確認投資收益的會計分錄

投資收益=965.35×6%=57.92（萬元）

借：應(yīng)收利息

50

持有至到期投資…利息調(diào)整

7.92

貸：投資收益

57.92

利息調(diào)整的余額=34.65-7.92=26.73萬元

(4)編制2012年12月31日確認投資收益的會計分錄

投資收益=（965.35+7.92）×6%=58.40（萬元）

借：應(yīng)收利息

50

持有至到期投資…利息調(diào)整

8.4

貸：投資收益

58.4

利息調(diào)整的余額=26.73-8.4=18.33萬元

(5)編制2013年1月6日的相關(guān)會計分錄

借：銀行存款

463

持有至到期投資…利息凋整

9.17

投資收益

27.83

貸：持有至到期投資…成本

500

借：可供出售金融資產(chǎn)

463

持有至到期投資……利息調(diào)整

9.16

資本公積…其他資本公積

27.84

貸：持有至到期投資…成本

500

(6)編制2013年2月20日出售債券的會計分錄

借：銀行存款

445

投資收益

18

貸：可供出售金融資產(chǎn)

463

借：投資收益

27.84

貸：資本公積…其他資本公積

27.84

第二講

三．長期股權(quán)投資

注意事項：

1、長期股權(quán)投資初始成本的計量

2、權(quán)益法下初始成本小于在被投資企業(yè)凈資產(chǎn)中享有份額的差額計入營業(yè)外收入，并調(diào)整長期股權(quán)投資；

3、權(quán)益法下?lián)p益調(diào)整前被投資企業(yè)凈損益的調(diào)整；

4、出售權(quán)益法下的長期股權(quán)投資，同時結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積—其他資本公積”

5、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時“商譽”處理及追溯調(diào)整內(nèi)容的準確把握。

【模擬試題】

1、甲公司投資D公司，有關(guān)投資的情況如下：

(1)2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權(quán)(具有重大影響)，采用權(quán)益法核算。假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費用和稅金。受讓股權(quán)時D公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。

(2)2010年12月31日，D公司2011年實現(xiàn)的凈利潤為600萬元;本年度因某經(jīng)濟事項使資本公積增加150萬元。假設(shè)不考慮對凈利潤的調(diào)整。

(3)2011年3月12日，D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元;甲公司于4月15日收到。

(4)2011年D公司發(fā)生虧損2000萬元

假設(shè)2011年末甲公司對D公司的投資可收回金額經(jīng)測算為700萬元。(5)2012年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的D公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬元。

【解析】

（1）2010年1月1日甲公司投資時，初始成本=1000萬元

借：長期股權(quán)投資——D公司(成本)1000

貸：銀行存款

1000

應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=4000×20%=800(萬元)，因初始投資成本>應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

（2）2010年末損益調(diào)整、其他權(quán)益變動調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整)(600×20%)

120

貸：投資收益

120

借：長期股權(quán)投資——D公司(其他權(quán)益變動)(150×20%)

30

貸：資本公積——其他資本公積

30

（3）2011年宣告現(xiàn)金股利、收到現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利(200×20%)

40

貸：長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整)

40

借：銀行存款

40

貸：應(yīng)收股利

40

(4)2011年D公司發(fā)生虧損2000萬元，甲公司確認投資損失：

借：投資收益

(2000×20%)

400

貸：長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整)

400

假設(shè)2011年末甲公司對D公司的投資可收回金額經(jīng)測算為700萬元。計提減值準備前長期股權(quán)投資的賬面余額：

投資成本=1000

損益調(diào)整=120-40-400=-320

其他權(quán)益變動30

小計：710萬元

可收回金額為700萬元，需計提10萬元減值準備：

借：資產(chǎn)減值損失

10

貸：長期股權(quán)投資減值準備

10

(5)2012年1月20日，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬元。

借：銀行存款

800

長期股權(quán)投資減值準備

10

資本公積——其他資本公積

30

長期股權(quán)投資————

D公司(損益調(diào)整)

320

貸：長期股權(quán)投資——

D公司(成本)

1000

——

D公司(其他權(quán)益變動)

30

投資收益

130

2.甲公司為上市公司，2010年度、2011與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

（1）2010有關(guān)資料

①1月1日，甲公司以銀行存4000萬元和公允價值為3000萬元的專利技術(shù)（成本為3200萬元，累計攤銷為640萬元）從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為40

000萬元。

②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元；3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。

③乙公司2010實現(xiàn)凈利潤4700萬元。

（2）2011有關(guān)資料

①1月1日，甲公司以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40

860萬元；X存貨的賬面價值和公允價值分別為1200萬元和1360萬元；其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。

②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。

③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。

④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。

⑤乙公司2011實現(xiàn)凈利潤5000萬元。

資料：甲公司與乙公司采用的會計期間和會計政策相同；均按凈利潤的10%提取法定盈余公積；甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資在2010和2011均未出現(xiàn)減值跡象；不考慮所得稅等其他因素。

要求：

（1）分別指出甲公司2010和2011年乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法。

（2）編制甲公司2010與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

（3）編制甲公司2011與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

【解析】

（1）甲公司在2010年對乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算，2011年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

（2）2010.1.1取得長期股權(quán)投資：

借：長期股權(quán)投資

7

000

累計攤銷

640

貸：無形資產(chǎn)

3

200

營業(yè)外收入

440

銀行存款

4

000

2010.2.5分配上年股利：

借：應(yīng)收股利

600

貸：投資收益

600

2010.3.1收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款

600

貸：應(yīng)收股利

600

（3）2011.1.1追加投資

借：長期股權(quán)投資——成本

4

500

貸：銀行存款

4

500

轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：

a.初始投資時，產(chǎn)生正商譽1

000=（3

000+4

000-40

000×15%）；

追加投資時，產(chǎn)生正商譽414=4

500-40

860×10%，綜合考慮后形成的仍舊是正商譽，不用進行調(diào)整。

b.對分配的現(xiàn)金股利進行調(diào)整：

借：盈余公積

60

利潤分配——未分配利潤

540

貸：長期股權(quán)投資——成本

600

c.對應(yīng)根據(jù)凈利潤確認的損益進行調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

705

貸：盈余公積

70.5

利潤分配——未分配利潤

634.5

在兩個投資時點之間，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動總額為860萬元（40

860-40

000），其中因為實現(xiàn)凈利潤分配現(xiàn)金股利引起的變動額為700萬元（4

700-4

000），因此，其他權(quán)益變動為160萬元，因此還需做調(diào)整分錄：

借：長期股權(quán)投資

24（160×15%）

貸：資本公積

24

2011.3.28宣告分配上年股利

借：應(yīng)收股利

950

貸：長期股權(quán)投資

950

2011.4.1收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款

950

貸：應(yīng)收股利

950

2011年乙公司調(diào)整后的凈利潤金額為5

000-（1

360-1

200）×50%

=4

920（萬元）

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

1

230

——其他權(quán)益變動

50

貸：投資收益

1

230

資本公積——其他資本公積

50四．借款費用

借款費用資本化計算中應(yīng)注意：

1、第一期資本化開始的時間；

2、資本化暫停的處理

3、專門借款、一般借款資本化的計算

2011年1月1日，A公司經(jīng)批準新建一條新型產(chǎn)品生產(chǎn)線。A公司將該工程出包給B公司，價款為3000萬元。相關(guān)資料如下：

(1)A公司為建造該工程于2011年1月1日借入專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為9%，按年支付利息。

該工程的建造還占用了兩筆一般借款：

①從甲銀行借入長期借款2000萬元，期限為2009年12月1日至2012年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

②發(fā)行公司債券8000萬元，發(fā)行日為2009年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率力0.5%，收到的款項存入銀行。

(2)該工程于2011年1月1日正式開工。由于發(fā)生安全事故，該項工程于2011年5月1日至2011年8月31日停工，于2011年9月1日重新開始。

(3)該工程于2012年6月30日建造完工。

(4)建造工程資產(chǎn)支出如下：

日期

每期資產(chǎn)支出金額

2011年1月1日

向B公司支付工程款1000萬元

剩余1000

2011年4月1日

向B公司支付工程款500萬元

剩余500

2011年10月1日

向B公司支付工程款700萬元

占用一般借款200

2012年1月1日

向B公司支付工程款500萬元

占用一般借款500

2012年4月30日

向B公司支付剩余工程款300萬元占用一般借款300

假定不考慮一般借款閑置資金利息收入。

要求：

(1)計算該工程2011年利息資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。

(2)計算該工程2012年利息資本化金額并編制資本化期間的相關(guān)會計分錄。

【解析】

(1)2011年利息資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。

2011年實際利息=2000×9%+2000×6%+8000×8%=940萬元

專門借款利息資本化金額=2000×9%×8／12-1000×0.5%×3-500×0.5%×2=100（萬元）

一般借款利息年資化率=(2000×6%+8000×8%)／(2000+8000)×100%=7.6%

2011年一般借款利息資本化金額=200×3／12×7.6%=3.8（萬元）

該工程2011年借款利息資本化金額-100+3.8=103.8（萬元）

賬務(wù)處理為：

借：在建工程

103.8

財務(wù)費用

806.2

銀行存款

30(1000×0.5%×3+500×0.5%×6)

貸：應(yīng)付利息

940

借：應(yīng)付利息

940

貸：銀行存款

940

(2)計算該工程2012年利息資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。

2012年實際利息=940萬元

專門借款利息資本化金額=2000×9%×6/12=90（萬元）

2012年該工程占用的一般借款利息資本化金額=(200+500)×6/12×7.6%+300×2／12×7.6%=30.4（萬元）

因此，該工程2012年利息資本化金額=90+30.4=120.4（萬元）

賬務(wù)處理為：

借：在建工程

120.4

財務(wù)費用

349.6

貸：應(yīng)付利息

470

第三講

五．合并報表

1，權(quán)益法調(diào)整

2，非同一控制下的母公司對非全資子公司長期股權(quán)投資的抵消；

3，抵消分錄；

甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），2011年度和2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2011年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料

①2011年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元，自非關(guān)聯(lián)方H公司購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。當日，乙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權(quán)益總額為1000萬元，其中，股本為800萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤為80萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

商譽=1000-1000×80%=200萬元

②2011年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貸款共計100萬元。至2011年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計提壞賬準備10萬元。

內(nèi)部應(yīng)收款100萬元

壞賬準備=10萬元

③2011年6月，甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計凈殘值為0.乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元，成本為100萬元；甲公司已于當日支付貨款。

④2011年10月，甲公司自乙公司購入D商品一批，已于當月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬元，成本為30萬元。至2011年12月31日，甲公司購入的該批D商品仍有80%未對外銷售，形成期末存貨。

⑤2011年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤150萬元，年末計提盈余公積15萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。

（2）2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料

①2008年1月1日，甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司30%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。取得投資時，丙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。

②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款

③2008年4月，甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購入的D商品全部對外售出。

④2008年11月，甲公司自丙公司購入E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬元，成本為200萬元。至2008年12月31日，甲公司尚未對外售出該批E商品。

⑤2008年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，年末計提盈余公積為30萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。

（3）其他相關(guān)資料

①甲公司、乙公司與丙公司的會計年度和采用的會計政策相同。

②不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費；除應(yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

③假定乙公司在2011年度和2008年度均未分配股利。

要求：

（1）編制甲公司2011年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

（2）編制甲公司2011年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。

（3）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

（4）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。

（5）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

參考答案：

（1）編制甲公司2011年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

乙公司調(diào)整后的凈利潤=150-（150-100）+50/5*6/12-（50-30）*80%=89（萬元）

借：長期股權(quán)投資71.2（89×80%）

貸：投資收益71.2

（2）編制甲公司2011年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。

①對長期股權(quán)投資抵銷

乙公司調(diào)整后的所有者權(quán)益總額=1000+89=1089（萬元）

借：股本800

資本公積100

盈余公積35（20＋15）

未分配利潤——年末

154

商譽200（1000－1000×80%）

貸：長期股權(quán)投資1071.2

少數(shù)股東權(quán)益217.8（1089×20%）

②對投資收益抵銷

借：投資收益71.2

少數(shù)股東損益17.8

未分配利潤——年初80

貸：本年利潤分配——提取盈余公積15

未分配利潤——年末154

③對A商品交易的抵銷

借：營業(yè)收入100

貸：營業(yè)成本100

對A商品交易對應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準備抵銷

借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)收賬款100

借：應(yīng)收賬款——壞賬準備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

④購入B商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷

借：營業(yè)收入150

貸：營業(yè)成本100

固定資產(chǎn)——原價50

借：固定資產(chǎn)——累計折舊5（50/5/2）

貸：管理費用5

借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金150

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金150

⑤對D商品交易的抵銷

借：營業(yè)收入50

貸：營業(yè)成本50

借：營業(yè)成本16〔（50－30）×80%〕

貸：存貨16

借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金50

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金50

（3）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

乙公司調(diào)整后的凈利潤=300+50/5+（50-30）*80%=326（萬元）

借：長期股權(quán)投資332

貸：未分配利潤——年初71.2（89×80%）

投資收益260.8（326×80%）

（4）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。

①對長期股權(quán)投資抵銷

乙公司調(diào)整后的所有者權(quán)益總額=1089+326=1415（萬元）

借：股本800

資本公積100

盈余公積65（35＋30）

未分配利潤——年末450（154＋326－30）

商譽200（1000－1000×80%）

貸：長期股權(quán)投資1332（1000＋332）

少數(shù)股東權(quán)益283（1415×20%）

②對投資收益抵銷

借：投資收益260.8（326×80%）

少數(shù)股東損益65.2（326×20%）

未分配利潤——年初154

貸：本年利潤分配——提取盈余公積30

未分配利潤——年末450

③對A商品交易對應(yīng)壞賬準備抵銷

借：應(yīng)收賬款——壞賬準備10

貸：未分配利潤——年初10

借：資產(chǎn)減值損失10

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備10

借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金100

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金100

④對B商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷

借：未分配利潤——年初50

貸：固定資產(chǎn)——原價50

借：固定資產(chǎn)——累計折舊15

貸：未分配利潤5（50/5/2）

管理費用10（50/5）

⑤對D商品交易抵銷

借：未分配利潤——年初16〔（50－30）×80%〕

貸：營業(yè)成本16

（5）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。

借：長期股權(quán)投資30〔（300－200）×30%〕

貸：存貨30

六．外幣業(yè)務(wù)

注意事項：

1、外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；

2、期末匯兌損益的計算

（1）計算對象：貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債

（2）計算方法及會計處理

（3）外幣專門借款在資本化期間的匯兌損益計入“在建工程”，其他匯兌損益一律計入“財務(wù)費用”。

【模擬試題】

甲股份有限公司（以下簡稱甲公司），以人民幣作為記賬本位幣|，外幣業(yè)務(wù)采用當日即期匯率進行折算，按季核算匯兌差額。2012年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：

項目

外幣金額

（萬美元）

折算匯率

折算人民幣金額

（萬元人民幣）

銀行存款（借方）

1000

6.40

6400

應(yīng)收賬款（借方）

300

6.40

1920

長期借款（貸方）

2000

6.40

12800

應(yīng)付利息（貸方）

30

6.40

192

甲公司上述長期借款2000萬美元，系2011年1月1日借人的專門用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款，借款期限為3年，年利率為6%，按季計提利息，每年1月1日和7月1日支付半年的利息。該生產(chǎn)線于2011年11月開工，至2012年3月31日，該生產(chǎn)線仍處于建造過程之中；已使用外幣借款1200萬美元，2012年第2季度該筆專門借款的利息收入為12萬美元，于季末收到并存入銀行。預(yù)計該項生產(chǎn)線的建造將于2013年3月完工。假定不考慮借款手續(xù)費。

2012年4月至6月。甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)'(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費)：

(1)4月1日，為建造該生產(chǎn)線進口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款100萬美元支付設(shè)備購置價款。設(shè)備于當日投入安裝。當日即期匯率為1美元=6.40元人民幣。

(2)4月20日，將100萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買人價為1美元=6.30元人民幣，賣出價為1美元=6.40元人民幣。兌換所得人民幣已存人銀行，當日即期匯率為1美元=6;.35元人民幣

(3)5月10日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費用60萬美元。當日即期匯率為1美元=6.30元人民幣。

(4)5月15日，收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬美元。當日即期匯率為1美元=6.30元人民幣。

(5)6月20日，向美國某公司銷售A商品，售價為200萬美元；未收款，A商品的成本為800萬元人民幣。當日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。

(6)6月30日，計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款計提的利息通過“應(yīng)付利息”科目核算，當日即期匯率為1美元=6.20元人民幣。

要求：

(1)編制2012年第2季度上述(1)至(6)項外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。

(2)計算2012年第2季度計人在建工程和當期損益的匯兌差額。

(3)編制2012年6月30日確認匯兌差額的會計分錄。

【答案】

(1)編制2季度有關(guān)分錄

①4月1日，購入待安裝的設(shè)備

借：在建工程

640

貸：銀行存款——美元戶640（100*6.4）

②4月20日，貨幣兌換

借：銀行存款——人民幣戶630（100*6.3）

財務(wù)費用

5

貸：銀行存款——美元戶

635（100*6.35）

③5月10日，支付安裝費

借：在建工程

378

貸：銀行存款——美元戶

378（60*6.3）

④5月15日，收回應(yīng)收款

借：銀行存款——美元戶

1260（200*6.3）

財務(wù)費用

20

貸：應(yīng)收賬款——美元戶

1280（200*6.4）

⑤6月20日，銷售商品

借：應(yīng)收賬款——美元戶

1250（200*6.25）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1250

借：主營業(yè)務(wù)成本

800

貸：庫存商品

800

⑥6月30日，計算專門借款利息：

二季度利息為2000*6%×3/12×6.20=186（萬元人民幣），應(yīng)計入在建工程部分=186-12×6.20=111.6（萬元人民幣）。

借：銀行存款——美元戶

74.4（12*6.2）

在建工程

111.6

貸：應(yīng)付利息——美元戶

186（30*6.2）

(2)計算2季度的匯兌差額

①計入在建工程的匯兌差額

長期借款：2000×(6.40-6.20)

=400（萬元人民幣）（借方，匯兌收益）

應(yīng)付利息：30×(6.40-6.20)+30×(6.20-6.20)=6（萬元人民幣）（借方，匯兌收益）

計入在建工程的匯兌凈收益=400+6=406（萬元人民幣）

②計入當期損益的匯兌差額

銀行存款匯兌差額=(6400-640-635-378+1260+74.4)-(1000-100-100-60+200+12)×6.20=179（萬元人民幣）（貸方，匯兌損失）

應(yīng)收賬款匯兌差額=(1920-1280+1250)-(300-200+200)×6.20

=30（萬元人民幣）（貸方，匯兌損失）

計入當期損益的匯兌損失=179+30+5+20=234（萬元人民幣）

(3)編制匯兌差額的有關(guān)分錄

借：長期借款——美元戶

400

應(yīng)付利息——美元戶

6

貸：在建工程

406

借：財務(wù)費用

209

貸：銀行存款——美元戶

179

應(yīng)收賬款——美元戶

30

第四講

七．所得稅

注意的問題：

1、計稅基礎(chǔ)；

2、比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額；

3、應(yīng)交所得稅、所得稅費用的計算

甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。

甲公司2012年利潤總額為6000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：

(1)2012年1月1日，以2050萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為4%，到期日為2014年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

分析：國債利息免征所得稅，屬于永久性差異。即，持有至到期的投資不產(chǎn)生暫時性差異。

期末攤余成本=計稅基礎(chǔ)=2050+2000*5%-（2000*5%-2050*4%）=2132萬元

(2)2011年12月15日，甲公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2400萬元。12月26日，該設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。

分析：固定資產(chǎn)因為折舊、減值的原因產(chǎn)生暫時性差異。

2012年末賬面價值=2400-2400/10=2160萬元

計稅基礎(chǔ)=2400-2400/20=2280萬元

可抵扣差異=120萬元

(3)2012年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以200萬元罰款，罰款已用銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

分析：屬于永久性差異200萬元。

(4)2012年9月12．日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款500萬元（假定不考慮交易費用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。

稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計入應(yīng)納稅所得額。

分析：公允價值計量的資產(chǎn)產(chǎn)生暫時性差異。

賬面價值=期末市價=1000萬元

計稅基礎(chǔ)=初始成本=500萬元

(5)甲公司為乙公司的銀行借款提供擔保。乙公司未如期償還銀行借款，2012年10月10日，甲公司被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未判決。

甲公司預(yù)計很可能需要履行該擔保責(zé)任，估計支付的金額為2200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

分析：屬于永久性差異。

(6)其他有關(guān)資料如下；

①甲公司預(yù)計2012年1月1日存在的暫時性差異將在2013年1月1日以后轉(zhuǎn)回。

②甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。

③甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：

(1)根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司2012年12月31日暫時性差異計算表”

暫時性差異計算表

項目

賬面價值

計稅基礎(chǔ)

暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異

可抵扣暫時性差異

持有至到期投資

固定資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)

預(yù)計負債

合計

(2)計算甲公司2012年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅；

(3)計算甲公司