審計(jì)案例培訓(xùn)課件

審計(jì)案例

（修訂版）王硯書董麗英等編著東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社審計(jì)案例

（修訂版）1第1章審計(jì)業(yè)務(wù)承接與審計(jì)計(jì)劃案例第2章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估案例第3章銷售與收款循環(huán)審計(jì)案例第4章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例第5章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)案例第6章籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例第7章貨幣資金審計(jì)案例第8章?lián)p益形成及利潤(rùn)分配審計(jì)案例第9章審計(jì)業(yè)務(wù)終結(jié)階段案例目錄第1章審計(jì)業(yè)務(wù)承接與審計(jì)計(jì)劃案例目錄21.1承接當(dāng)宜公司審計(jì)業(yè)務(wù)1.2編制當(dāng)宜公司審計(jì)計(jì)劃第1章：審計(jì)業(yè)務(wù)承接與審計(jì)計(jì)劃案例第1章：審計(jì)業(yè)務(wù)承接與審計(jì)計(jì)劃案例3【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過(guò)本章的學(xué)習(xí)：

在熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)承接一般流程的基礎(chǔ)上，掌握初步了解和評(píng)價(jià)客戶以及初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本步驟；掌握如何簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；理解如何評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，掌握如何確定重要性水平；掌握如何編制總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】通過(guò)本章的學(xué)習(xí)：41.1.1立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所背景資料

立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司是在北京注冊(cè)登記的國(guó)內(nèi)大型事務(wù)所，現(xiàn)有從業(yè)人員349人，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師172人，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)工程造價(jià)師、高級(jí)咨詢顧問(wèn)、注冊(cè)稅務(wù)師共87人，平均年齡38歲。1993年，經(jīng)財(cái)政部和中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)，授予該所執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證；1994年，經(jīng)財(cái)政部和中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)，授予該所執(zhí)行證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評(píng)估資格；2000年，經(jīng)中國(guó)人民銀行總行和財(cái)政部批準(zhǔn)，該所首批獲得從事金融相關(guān)業(yè)務(wù)資格；經(jīng)最高人民法院批準(zhǔn)，可以執(zhí)行司法審計(jì)(證券)鑒定和司法資產(chǎn)評(píng)估鑒定；經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，該所具有國(guó)有特大型企業(yè)審計(jì)資格。1.1承接當(dāng)宜公司審計(jì)業(yè)務(wù)1.1.1立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所背景資料1.1承接當(dāng)宜公司審計(jì)業(yè)51.1.1立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所背景資料立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所是中國(guó)為數(shù)不多的同時(shí)具備以上多種執(zhí)業(yè)資格的綜合性會(huì)計(jì)師事務(wù)所。該所依法承辦審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、工程造價(jià)咨詢、投融資策劃、稅務(wù)籌劃、管理咨詢、公司清算、財(cái)會(huì)培訓(xùn)業(yè)務(wù)等?，F(xiàn)有上市公司當(dāng)宜股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱當(dāng)宜公司)連續(xù)委托立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。1.1.1立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所背景資料61.1.2初步了解和評(píng)價(jià)客戶

當(dāng)宜公司開發(fā)和生產(chǎn)日用化學(xué)制品及原輔材料、清潔制品、衛(wèi)生制品、消毒制品、洗滌用品、口腔衛(wèi)生用品、紙制品及濕紙巾、蠟制品、驅(qū)殺昆蟲制品和驅(qū)殺昆蟲用電器裝置、銷售公司自產(chǎn)產(chǎn)品，從事貨物及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。其產(chǎn)品主要用于星級(jí)酒店、賓館和大型飯店。除了在北京、上海直接向終端客戶銷售外，在全國(guó)其他地區(qū)均向省級(jí)或市級(jí)經(jīng)銷商銷售。1.1.2初步了解和評(píng)價(jià)客戶當(dāng)宜公司開發(fā)71.1.2初步了解和評(píng)價(jià)客戶

2014年是當(dāng)宜公司實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)恢復(fù)性增長(zhǎng)的第3年。在銷售收入增長(zhǎng)方面，公司通過(guò)合理有效地分配和使用營(yíng)銷資源、成功推廣新產(chǎn)品、積極擴(kuò)大已有銷售渠道、持續(xù)加大銷售網(wǎng)絡(luò)拓展力度等措施，取得不俗的成績(jī)。在公司銷售毛利提高方面，公司通過(guò)改善產(chǎn)品結(jié)構(gòu)(擴(kuò)大高毛利產(chǎn)品的銷售規(guī)模)，開展針對(duì)重點(diǎn)產(chǎn)品的降低成本項(xiàng)目，加上采取其他精益化管理措施，不僅頂住了原材料漲價(jià)等成本上升壓力，而且使2014年毛利率水平有所提升。公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示:2014年度銷售收入為100655260元，比上一年增長(zhǎng)18%(董事會(huì)制訂的當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)是增長(zhǎng)15%)。1.1.2初步了解和評(píng)價(jià)客戶2014年是當(dāng)宜8

日化行業(yè)與人們的健康生活密切相關(guān)，日化產(chǎn)品已成為人們生活中的必需品，2013年，全國(guó)規(guī)模以上日用化學(xué)品生產(chǎn)企業(yè)累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同比增長(zhǎng)6.6%，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額同比增長(zhǎng)11.5%，完成稅金總額同比增長(zhǎng)16.1%。2013年我國(guó)日用化學(xué)品行業(yè)累計(jì)產(chǎn)銷率達(dá)97.2%。

由于日化行業(yè)所用原料大部分是石油的副產(chǎn)品，隨著國(guó)際油價(jià)的波動(dòng)以及包裝、稅收等原因，日化用品的各項(xiàng)成本壓力不斷加大，而且運(yùn)輸物流成本也增加不少。日化用品一般都是執(zhí)行企業(yè)自主定價(jià)，根據(jù)自己的產(chǎn)品成本并結(jié)合市場(chǎng)定位需求等情況進(jìn)行定價(jià)，完全是企業(yè)行為，是市場(chǎng)調(diào)整。隨著城鎮(zhèn)居民收入和農(nóng)村人口可支配現(xiàn)金的增加，中國(guó)的日化用品消費(fèi)也逐年遞增，預(yù)計(jì)未來(lái)10年年均增長(zhǎng)也將保持在10%以上?；瘖y品市場(chǎng)仍將以高于國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度，洗滌劑市場(chǎng)增長(zhǎng)相對(duì)較慢，口腔清潔用品市場(chǎng)會(huì)隨著人們對(duì)口腔衛(wèi)生的重視而穩(wěn)步增長(zhǎng)。在渠道、促銷和產(chǎn)品研發(fā)上的競(jìng)爭(zhēng)仍將進(jìn)一步加劇。1.1.2初步了解和評(píng)價(jià)客戶

日化行業(yè)與人們的健康生活密切相關(guān)，日化產(chǎn)品已成為人們9通過(guò)對(duì)當(dāng)宜公司主要業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和基于以前年度對(duì)該公司的了解和經(jīng)驗(yàn)，以及本年度對(duì)該公司行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)狀況、內(nèi)部控制、相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)等的初步了解和評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)(見表1—1)，決定接受該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)委托。表1—1承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)表被審計(jì)單位名稱:當(dāng)宜公司編制:李新日期:2014年11月5日索引號(hào):PGFX-1內(nèi)容:承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)復(fù)核:李童日期:2014年11月6日頁(yè)碼：1/1會(huì)計(jì)期間:2014年1月1日—12月31日通過(guò)對(duì)當(dāng)宜公司主要業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和基于以前年度對(duì)該公司的10項(xiàng)目說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估被審計(jì)單位當(dāng)宜公司委托原因法律法規(guī)規(guī)定中等審計(jì)內(nèi)容當(dāng)宜公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表中等行業(yè)環(huán)境同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，當(dāng)宜公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)一般高公司背景當(dāng)宜公司是1981年成立的大型國(guó)有企業(yè)，1996年股份制改造之后上市，下設(shè)4個(gè)控股子公司低產(chǎn)品銷售情況當(dāng)宜公司開發(fā)和生產(chǎn)日用化學(xué)制品及原輔材料、清潔制品、衛(wèi)生制品、消毒制品、洗滌用品、口腔衛(wèi)生用品等，銷售公司自產(chǎn)產(chǎn)品，從事貨物及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，營(yíng)銷渠道比較成熟中等以前會(huì)計(jì)期間是否經(jīng)過(guò)審計(jì)及審計(jì)意見類型自2012年起連續(xù)委托立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，一直出具無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告較低是否連續(xù)虧損近3年經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的凈利潤(rùn)逐年穩(wěn)步增長(zhǎng)較低資產(chǎn)負(fù)債率近3年資產(chǎn)負(fù)債率均在60%左右中等中等較低內(nèi)部控制制度比較健全有無(wú)潛虧因素?zé)o項(xiàng)目說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估被審計(jì)單11會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性在實(shí)質(zhì)上和形式上均獨(dú)立于客戶較低勝任能力有專業(yè)勝任能力，經(jīng)常受到業(yè)務(wù)培訓(xùn)較低是否向客戶提供了其他服務(wù)無(wú)較低是否具有充足的時(shí)間和人力執(zhí)行該業(yè)務(wù)有充足的審計(jì)人員和時(shí)間保證較低評(píng)價(jià)結(jié)論:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中等偏下，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以接受范圍之內(nèi)，可以接受委托。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性在實(shí)質(zhì)上和形式上均獨(dú)立于客戶121.1.3初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第六條的要求，對(duì)當(dāng)宜公司執(zhí)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。第一，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，對(duì)當(dāng)宜公司的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信進(jìn)行評(píng)價(jià)，認(rèn)為其誠(chéng)信度是可以接受的。第二，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況，主要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、勝任能力和時(shí)間精力進(jìn)行評(píng)價(jià)，認(rèn)為獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力等均符合職業(yè)道德要求。第三，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》的規(guī)定，就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與當(dāng)宜公司達(dá)成了一致意見，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。1.1.3初步業(yè)務(wù)活動(dòng)立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照《131.1.4簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即具有法定約束力。簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的目的是約定簽約雙方的責(zé)任與義務(wù)，促使雙方遵守約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作，以保護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的利益。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用:可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的相互配合；可以作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；避免雙方對(duì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧；在出現(xiàn)法律訴訟時(shí)，是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一經(jīng)簽訂，如果沒有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)變更該業(yè)務(wù)的類型。1.1.4簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)14審計(jì)業(yè)務(wù)約定書編號(hào):CBSJ2014007甲方:當(dāng)宜股份有限公司乙方:立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

甲方、乙方本著平等互惠的原則，在充分溝通、協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，按照中華人民共和國(guó)的有關(guān)法律法規(guī)，就雙方合作的有關(guān)事項(xiàng)達(dá)成以下約定：一、定義除非文意另有所指，以下定義僅限于對(duì)本約定書所使用名詞的解釋。1.1“甲方”：指當(dāng)宜股份有限公司。1.2“乙方”：指立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所。1.3“雙方”：指甲方和乙方。1.4“一方”：指乙方或甲方。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書編號(hào):CBSJ2014007151.5“約定書”：指本約定書文本及其與本約定書不可分割的若干附件與補(bǔ)充文件。1.6“執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”：指中華人民共和國(guó)財(cái)政部于2010年11月1日以財(cái)會(huì)【2010】21號(hào)文頒發(fā)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南。1.7“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”：指中華人民共和國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日以財(cái)會(huì)【2006】3號(hào)文頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南和解釋。1.8“中注協(xié)”：指中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。1.9“地方注協(xié)”：指中國(guó)各省市的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書1.5“約定書”：指本約定書文本及其與本約定書不可分割的若16二、業(yè)務(wù)內(nèi)容和業(yè)務(wù)目標(biāo)2.1業(yè)務(wù)內(nèi)容

乙方接受甲方委托，對(duì)甲方按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的2014年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2014年度的利潤(rùn)表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注（以下統(tǒng)稱財(cái)務(wù)報(bào)表）進(jìn)行審計(jì)。2.2業(yè)務(wù)目標(biāo)

乙方通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)甲方財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制；

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了甲方2014年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2014年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書二、業(yè)務(wù)內(nèi)容和業(yè)務(wù)目標(biāo)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書17三、雙方的責(zé)任（一）甲方的責(zé)任3.1根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，甲方及甲方負(fù)責(zé)人有責(zé)任保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。因此，甲方管理層有責(zé)任妥善保存和提供會(huì)計(jì)記錄（包括但不限于會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料），這些記錄必須真實(shí)、完整地反映甲方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。3.2按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是甲方管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（l）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書三、雙方的責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)約定書18三、雙方的責(zé)任（一）甲方的責(zé)任3.3及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供與審計(jì)有關(guān)的所有記錄、文件和所需的其他信息資料（在2015年1月16日之前提供審計(jì)所需的全部資料，如果在審計(jì)過(guò)程中需要補(bǔ)充資料，亦應(yīng)及時(shí)提供），并保證所提供資料的真實(shí)性、合法性和完整性。3.4確保乙方不受限制地接觸其認(rèn)為必要的甲方內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書三、雙方的責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)約定書193.5甲方管理層同意告知乙方在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。3.6甲方管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。3.7甲方有責(zé)任為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，乙方將于外勤工作開始前提供主要事項(xiàng)清單。3.8按照本約定書的約定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用以及乙方人員在審計(jì)期間的交通、食宿和其他相關(guān)費(fèi)用。3.9乙方的審計(jì)不能減輕甲方及甲方管理層的責(zé)任。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書3.5甲方管理層同意告知乙方在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之20（二）乙方的責(zé)任3.10乙方的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)甲方財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。乙方按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。3.11審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于乙方的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，乙方考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（二）乙方的責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)約定書21（二）乙方的責(zé)任3.12乙方需要合理計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，期望能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以使乙方為甲方財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。3.13乙方有責(zé)任在審計(jì)報(bào)告中指明所發(fā)現(xiàn)的甲方在某重大方面沒有遵循中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表且未按乙方的建議進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。3.14就審計(jì)責(zé)任方面，乙方不應(yīng)被視為已經(jīng)知悉甲方向非承擔(dān)審計(jì)工作的乙方其他員工提供的信息。3.15在出具審計(jì)報(bào)告后，乙方已沒有進(jìn)一步責(zé)任考慮或查詢可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。然而乙方希望甲方將在審計(jì)報(bào)告日后發(fā)生的或發(fā)現(xiàn)的有可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重大事項(xiàng)或事實(shí)通知乙方。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（二）乙方的責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)約定書223.16乙方根據(jù)甲方的口頭或書面通知合理預(yù)計(jì)完成相應(yīng)的審計(jì)工作所需要的時(shí)間。該時(shí)間安排以甲方已為乙方的審計(jì)工作提供了所有乙方認(rèn)為必要的配合和協(xié)助，確保乙方可以取得為形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告所需的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，且不存在重大專業(yè)意見分歧為前提。乙方會(huì)隨時(shí)向甲方報(bào)告審計(jì)工作進(jìn)程。如果出現(xiàn)導(dǎo)致需要更多的工作時(shí)間的情況，乙方將告知甲方，雙方應(yīng)根據(jù)本約定書第15.4條和第15.5條的規(guī)定，另行協(xié)商確定審計(jì)報(bào)告出具的時(shí)間要求。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書3.16乙方根據(jù)甲方的口頭或書面通知合理預(yù)計(jì)完成相應(yīng)的審計(jì)工23四、工作的局限性4.1乙方開展的審計(jì)工作存在固有限制，比如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的基礎(chǔ)是甲方及第三方提供的信息和資料是真實(shí)和完整的，因此乙方的審計(jì)工作不能對(duì)審計(jì)報(bào)告獲取絕對(duì)保證。由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使乙方已按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，仍然不可避免地存在甲方財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大錯(cuò)報(bào)未被乙方發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。4.2乙方開展的審計(jì)工作未能發(fā)現(xiàn)舞弊或違反法規(guī)行為導(dǎo)致的甲方財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)高于審計(jì)工作未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)檫`反法規(guī)或舞弊行為可能涉及經(jīng)過(guò)策劃的隱瞞行為，例如串通舞弊、偽造文件、故意漏記交易、高級(jí)管理層凌駕于控制之上或故意向乙方作出不實(shí)陳述。如果乙方認(rèn)為可能存在違反法規(guī)或舞弊行為，乙方將與甲方管理層或治理層進(jìn)行溝通。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書四、工作的局限性審計(jì)業(yè)務(wù)約定書24四、工作的局限性4.3保障甲方的資產(chǎn)安全及防止和發(fā)現(xiàn)舞弊、錯(cuò)誤和違反法規(guī)行為，是甲方治理層和管理層的責(zé)任。乙方將計(jì)劃審計(jì)工作，以獲取甲方的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊、錯(cuò)誤還是違反法規(guī)行為導(dǎo)致。然而，乙方的審計(jì)工作不應(yīng)被依賴用以發(fā)現(xiàn)可能存在的舞弊、錯(cuò)誤或違反法規(guī)行為。4.4在審計(jì)過(guò)程中，乙方若發(fā)現(xiàn)甲方內(nèi)部控制存在乙方認(rèn)為值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)以書面形式向甲方治理層或管理層通報(bào)。但乙方通報(bào)的各種事項(xiàng)，并不代表已全面說(shuō)明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改進(jìn)建議。甲方在實(shí)施乙方提出的改進(jìn)建議前應(yīng)全面評(píng)估其影響。未經(jīng)乙方書面許可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的溝通文件。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書四、工作的局限性審計(jì)業(yè)務(wù)約定書254.5乙方開展的審計(jì)工作系乙方依據(jù)甲方所提供的資料，按照中國(guó)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定所得出的職業(yè)判斷。由于乙方不能確保乙方依據(jù)對(duì)甲方所提供資料進(jìn)行的理解與甲方的真實(shí)意圖完全一致，因此，直接而不加選擇的采用乙方提出的建議存在無(wú)法實(shí)現(xiàn)甲方預(yù)期目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。4.6乙方出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)被視為對(duì)甲方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等的合法性和公允性提供的絕對(duì)保證。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書4.5乙方開展的審計(jì)工作系乙方依據(jù)甲方所提供的資料，按照中國(guó)26五、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的使用5.1乙方按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的格式和類型出具審計(jì)報(bào)告。5.2乙方應(yīng)于2015年3月31日前出具審計(jì)報(bào)告，并向甲方致送審計(jì)報(bào)告一式三份。5.3甲方在提交或?qū)ν夤汲鼍叩膶徲?jì)報(bào)告及其后附的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不得對(duì)其進(jìn)行修改。當(dāng)甲方認(rèn)為有必要修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、報(bào)表附注和所作的說(shuō)明時(shí)，應(yīng)當(dāng)事先通知乙方，乙方將考慮有關(guān)的修改對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，必要時(shí)，將重新出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書五、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的使用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書27五、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的使用5.4除非特別約定，乙方的審計(jì)工作不為任何第三方而計(jì)劃或?qū)嵤Ｒ虼?，乙方的審?jì)報(bào)告將不會(huì)特別提及第三方可能關(guān)注的事項(xiàng)，且第三方也可能會(huì)就某些事項(xiàng)有不同評(píng)估。乙方的審計(jì)報(bào)告亦僅為約定書所述的目的而出具，甲方不應(yīng)為約定書所明確約定的目的以外的其他目的而依賴或使用乙方的審計(jì)報(bào)告。乙方不對(duì)甲方或其他第三方因不當(dāng)使用審計(jì)報(bào)告而導(dǎo)致的后果承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書五、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的使用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書28六、工作底稿的所有權(quán)及有關(guān)信息的獲取6.1乙方在審計(jì)過(guò)程中編制的與本約定書約定業(yè)務(wù)有關(guān)的工作底稿和檔案（包括電子文件及檔案）的所有權(quán)屬于乙方。6.2工作底稿包含乙方與審計(jì)服務(wù)相關(guān)的機(jī)密專有技術(shù)、方法和商業(yè)秘密。除非根據(jù)中國(guó)法律、中國(guó)有關(guān)政府部門、中國(guó)司法或監(jiān)管機(jī)關(guān)、中注協(xié)或地方注協(xié)的要求或經(jīng)乙方事先書面同意，乙方不提供相關(guān)工作底稿信息。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書六、工作底稿的所有權(quán)及有關(guān)信息的獲取審計(jì)業(yè)務(wù)約定書29六、工作底稿的所有權(quán)及有關(guān)信息的獲取6.3如果中國(guó)國(guó)家或地方政府、司法或監(jiān)管機(jī)關(guān)，包括但并不限于財(cái)政部、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)，或中注協(xié)或地方注協(xié)，要求乙方在任何法律程序、問(wèn)詢、檢查或調(diào)查中，或在中國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)行業(yè)管理網(wǎng)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)證券服務(wù)機(jī)構(gòu)監(jiān)管系統(tǒng)和中注協(xié)行業(yè)管理系統(tǒng)報(bào)備與乙方為其服務(wù)或客戶相關(guān)的信息的情況下，提供乙方工作底稿中的信息，甲方同意并授權(quán)乙方為遵照上述要求提供乙方工作底稿所含的甲方機(jī)密信息。6.4鑒于乙方根據(jù)上述6.3條款，允許檢查者查閱乙方的工作底稿和提供乙方工作底稿所含的甲方機(jī)密信息，甲方同意并不因此而取得任何權(quán)利，乙方及其合伙人和員工也不對(duì)甲方承擔(dān)任何由此可能產(chǎn)生的相應(yīng)責(zé)任或義務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書六、工作底稿的所有權(quán)及有關(guān)信息的獲取審計(jì)業(yè)務(wù)約定書306.5如果乙方按甲方要求，或按中國(guó)政府規(guī)定、傳喚或其他法律程序的要求，就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，提供乙方的工作底稿或傳喚乙方員工作為證人，只要乙方不是作為該程序中的一方當(dāng)事人，甲方應(yīng)按照中國(guó)法律規(guī)定報(bào)銷乙方因此所發(fā)生的合理費(fèi)用和律師費(fèi)用。七、互聯(lián)網(wǎng)通訊7.1在開展審計(jì)工作過(guò)程中，乙方可能有時(shí)以電子方式與甲方進(jìn)行交流。但是正如甲方所知，電子信息的傳輸并不能保證安全無(wú)誤，信息可能會(huì)中斷、損壞、丟失、銷毀、延誤或不全，或因其他原因而被損害或無(wú)法安全使用。因此，雖然乙方會(huì)在以電子方式傳輸信息之前采取合理措施檢查當(dāng)時(shí)最常出現(xiàn)的電腦病毒，但乙方不會(huì)向甲方承擔(dān)有關(guān)電子信息傳輸?shù)娜魏呜?zé)任。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書6.5如果乙方按甲方要求，或按中國(guó)政府規(guī)定、傳喚或其他法律程31八.保密性8.1就本約定書約定的審計(jì)業(yè)務(wù)，雙方將遵循并承諾其已遵循相關(guān)法域內(nèi)所有適用的數(shù)據(jù)和隱私權(quán)保護(hù)法律法規(guī)(若有)。8.2除非獲得甲方在約定書中的授權(quán)或其它授權(quán)，或按照中國(guó)法律法規(guī)、政府、司法或監(jiān)管機(jī)關(guān)、中注協(xié)或地方注協(xié)的要求，乙方不會(huì)向第三方提供或與其討論乙方在履行專業(yè)職責(zé)中所獲取的甲方機(jī)密信息。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書八.保密性審計(jì)業(yè)務(wù)約定書328.3甲方同意，在中國(guó)法律允許的范圍內(nèi)，乙方可以為以下所述目的使用和披露甲方的機(jī)密信息和個(gè)人數(shù)據(jù)：（1）為提供約定書所述服務(wù)之目的，或?yàn)橐蛱峁徲?jì)服務(wù)所附帶產(chǎn)生的其他目的包括質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)管理復(fù)核（2）對(duì)乙方有關(guān)甲方人員具體聯(lián)系方式的記錄和數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行更新以便聯(lián)系與審計(jì)或約定書相關(guān)的人員（3）為合法的業(yè)務(wù)目的，包括客戶關(guān)系管理、客戶管理、內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告以及信息技術(shù)支持審計(jì)業(yè)務(wù)約定書8.3甲方同意，在中國(guó)法律允許的范圍內(nèi)，乙方可以為以下所述目338.3甲方同意，在中國(guó)法律允許的范圍內(nèi)，乙方可以為以下所述目的使用和披露甲方的機(jī)密信息和個(gè)人數(shù)據(jù)：（4）在法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益（5）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為。乙方將確保履行相應(yīng)的保密義務(wù)并確保采取所有適當(dāng)?shù)募夹g(shù)及組織管理保密措施，以防止未經(jīng)授權(quán)或非法地披露或處理該等信息和數(shù)據(jù)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書8.3甲方同意，在中國(guó)法律允許的范圍內(nèi)，乙方可以為以下所述目34九.利益沖突9.1由于乙方為很多客戶提供多種服務(wù)，因此乙方向其他公司和機(jī)構(gòu)提供服務(wù)時(shí)，甲方可能會(huì)認(rèn)為其中存在利益沖突。雖然乙方已有既定程序識(shí)別這些利益沖突情況，但乙方無(wú)法肯定能識(shí)別所有可能存在或可能發(fā)生的利益沖突，其中部分原因是乙方無(wú)法預(yù)料在哪些情況下甲方會(huì)認(rèn)為其中有利益沖突情況。如果甲方知道或發(fā)現(xiàn)任何影響此項(xiàng)業(yè)務(wù)的利益沖突情況，甲方應(yīng)告知乙方。如出現(xiàn)上述情況且乙方認(rèn)為在實(shí)施適當(dāng)程序后甲方的利益可以得到保障，乙方會(huì)與甲方討論并商定乙方將采取的措施，以維護(hù)保密性并確保乙方向甲方提供的建議和意見是完全獨(dú)立的。乙方不會(huì)為第三方的利益使用甲方的保密信息，正如乙方也不會(huì)為甲方的利益使用第三方的保密信息審計(jì)業(yè)務(wù)約定書九.利益沖突審計(jì)業(yè)務(wù)約定書35十、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和條款10.1作為乙方制定計(jì)劃的結(jié)果，甲方和乙方一致同意根據(jù)以下條款及約定的費(fèi)用，完成預(yù)定的審計(jì)服務(wù)目標(biāo)。10.2為了實(shí)現(xiàn)甲方和乙方共同的目的，甲方應(yīng)及時(shí)提供乙方要求的全部資料和其他有關(guān)資料。甲方也須根據(jù)雙方達(dá)成的共識(shí)提供實(shí)際情況下必要和合理的工作場(chǎng)所和甲方員工的協(xié)助。如果由于任何原因，甲方無(wú)法提供以上資料和協(xié)助，或者乙方工作中發(fā)現(xiàn)資料不一致或其他異常情況，乙方將為所需要提供的額外服務(wù)而與甲方協(xié)商調(diào)整收費(fèi)。以上調(diào)整將以“補(bǔ)充業(yè)務(wù)約定書”的形式進(jìn)行約定。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書十、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和條款審計(jì)業(yè)務(wù)約定書36十、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和條款10.3如果由于無(wú)法預(yù)見的原因，致使乙方從事約定書所涉及的審計(jì)服務(wù)實(shí)際時(shí)間較約定書簽訂時(shí)預(yù)計(jì)的時(shí)間有明顯的增加或減少時(shí)，甲方和乙方雙方應(yīng)通過(guò)協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整約定書所述的服務(wù)費(fèi)用，并以“補(bǔ)充業(yè)務(wù)約定書”的形式進(jìn)行約定。10.4乙方按照本約定書約定的審計(jì)服務(wù)內(nèi)容為甲方出具的審計(jì)報(bào)告以中文作為報(bào)告文本。若甲方要求乙方提供除中文以外的其他國(guó)家文字版本，甲方和乙方應(yīng)通過(guò)協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整約定書所述的服務(wù)費(fèi)用，并以“補(bǔ)充業(yè)務(wù)約定書”的形式進(jìn)行約定。10.5除了上述特殊情況可能導(dǎo)致收費(fèi)的調(diào)整，乙方的收費(fèi)詳見“十一、收費(fèi)”之規(guī)定。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書十、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和條款審計(jì)業(yè)務(wù)約定書37十一、收費(fèi)11.1本次審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)是以乙方各級(jí)別工作人員在本次工作中所耗費(fèi)的時(shí)間為基礎(chǔ)計(jì)算的。乙方預(yù)計(jì)本次審計(jì)服務(wù)的費(fèi)用總額為人民幣360萬(wàn)元。11.2甲方應(yīng)在本約定書簽署之日起5日內(nèi)本支付約定書11.1款約定的審計(jì)服務(wù)收費(fèi)的50%，剩余的50%在乙方提交審計(jì)報(bào)告之日起5日內(nèi)支付。11.3如果由于無(wú)法預(yù)見的原因，致使從事本約定書所涉及的審計(jì)服務(wù)實(shí)際時(shí)間較本約定書簽訂時(shí)預(yù)計(jì)的時(shí)間有明顯增加或者減少時(shí)，甲已雙方應(yīng)通過(guò)協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本部分第1項(xiàng)所述的審計(jì)費(fèi)用。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書十一、收費(fèi)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書38十一、收費(fèi)11.4如果由于無(wú)法預(yù)見的原因，致使乙方人員抵達(dá)甲方的工作現(xiàn)場(chǎng)后，本約定書所涉及的審計(jì)服務(wù)終止，甲方不得要求退還預(yù)付的審計(jì)費(fèi)用；如果上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場(chǎng)之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣100萬(wàn)元的補(bǔ)償費(fèi)，該補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起10日內(nèi)支付。11.5乙方員工因開展審計(jì)服務(wù)需要而發(fā)生的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)和通訊費(fèi)、郵費(fèi)、復(fù)印和打印費(fèi)等由甲方支付并承擔(dān)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書十一、收費(fèi)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書39十二、乙方員工及其它實(shí)體12.1在提供服務(wù)過(guò)程中，乙方可能會(huì)視需要酌情利用其它實(shí)體的資源，該其他實(shí)體(不論是否是公司形式)是指與乙方有關(guān)聯(lián)的實(shí)體(如經(jīng)濟(jì)實(shí)體、網(wǎng)絡(luò)資源等)以及它們的合伙人和員工的資源，但提供本服務(wù)仍然僅屬于乙方的責(zé)任。12.2甲方同意不會(huì)因本服務(wù)而對(duì)其它實(shí)體或其人員提出任何索賠(不論是根據(jù)合同關(guān)系、侵權(quán)(包括過(guò)失)或其它)。任何其它的合伙人或員工就本服務(wù)而與甲方聯(lián)系的行為僅代表乙方而為，乙方將為他們的前述行為向甲方負(fù)責(zé)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書十二、乙方員工及其它實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)約定書40十二、乙方員工及其它實(shí)體12.3甲方不會(huì)對(duì)乙方任何員工提出由本服務(wù)所產(chǎn)生或與本服務(wù)相關(guān)的任何針對(duì)個(gè)人的索賠(不論是根據(jù)合同關(guān)系、侵權(quán)(包括過(guò)失)或其它)，但這并沒有限制或排除乙方因其員工的行為或遺漏而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。本條款在中國(guó)法律允許的范圍內(nèi)適用。12.4第12.2至12.3條款的規(guī)定是為乙方員工、其它實(shí)體及其合伙人和員工(統(tǒng)稱為“受益人”)的利益而明確規(guī)定的。甲方同意，各受益人均有權(quán)引用第12.1至12.4條款，如同他們是本業(yè)務(wù)約定書的簽署方。每一個(gè)同意協(xié)助提供本服務(wù)的其它實(shí)體均依據(jù)第12.1至12.4條款所提供的保障而為，乙方正式代表其接納該條款所提供的保障。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書十二、乙方員工及其它實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)約定書41十三、責(zé)任限制及補(bǔ)償13.1如果由于甲方的董事、員工或代理人的舞弊行為、不實(shí)陳述或故意違約而導(dǎo)致的任何損失、損害、費(fèi)用或支出，乙方將不承擔(dān)任何法律責(zé)任。13.2乙方、其合伙人或員工向甲方承擔(dān)的全部責(zé)任以約定書所約定的專業(yè)服務(wù)費(fèi)金額為限，無(wú)論這些損失是因侵權(quán)、違約或其他原因所引起。此限制不適用于由于乙方惡意行為或欺詐行為而引起的索賠事項(xiàng)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書十三、責(zé)任限制及補(bǔ)償審計(jì)業(yè)務(wù)約定書42十三、責(zé)任限制及補(bǔ)償13.3乙方對(duì)不是因乙方、其合伙人或員工過(guò)錯(cuò)所直接導(dǎo)致的損失不承擔(dān)任何責(zé)任。乙方、其合伙人或員工也無(wú)義務(wù)對(duì)任何與本約定書中所約定的服務(wù)有關(guān)的間接損失、利潤(rùn)損失或類似損害，或未能實(shí)現(xiàn)的預(yù)期節(jié)支負(fù)責(zé)，無(wú)論這些損失是因侵權(quán)、違約或其他原因所引起。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書十三、責(zé)任限制及補(bǔ)償審計(jì)業(yè)務(wù)約定書43十三、責(zé)任限制及補(bǔ)償13.4如任何第三方就根據(jù)本業(yè)務(wù)約定書而提供的服務(wù)，或就甲方使用乙方根據(jù)本業(yè)務(wù)約定書而交付的任何服務(wù)成果，向乙方、其合伙人以及其它實(shí)體提出索賠，甲方應(yīng)補(bǔ)償并使乙方、其合伙人、員工以及其它實(shí)體免遭因此引起的任何損失、費(fèi)用、損害或法律責(zé)任(或由任何第三方可能提出的訴訟)，并且償付乙方因此等訴訟或索賠而發(fā)生的所有費(fèi)用和支出(包括按律師與客戶之間的收費(fèi)基準(zhǔn)計(jì)算的法律費(fèi)用)，但最終認(rèn)定因乙方及其合伙人和雇員及其它實(shí)體與本服務(wù)有關(guān)的惡意行為或欺詐行為所導(dǎo)致的第三方相應(yīng)損失部分除外。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書十三、責(zé)任限制及補(bǔ)償審計(jì)業(yè)務(wù)約定書44十四、適用法律和爭(zhēng)議解決14.1本約定書的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國(guó)法律進(jìn)行解釋并受其約束。14.2本約定書履行地為乙方出具審計(jì)報(bào)告所在地，因本約定書所引起的或與本約定書有關(guān)的任何糾紛或爭(zhēng)議（包括關(guān)于本約定書條款的存在、效力或終止，或無(wú)效之后果），雙方選擇以下第（1）種解決方式：（l）向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟；（2）提交北京市仲裁委員會(huì)仲裁。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書十四、適用法律和爭(zhēng)議解決審計(jì)業(yè)務(wù)約定書45十五、約定書的生效和變更、終止15.1本業(yè)務(wù)約定書是雙方就此項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的服務(wù)達(dá)成的全部協(xié)議。它替換并取代此前的任何書面或口頭的建議、通信和理解。15.2本業(yè)務(wù)約定書自甲方、乙方各自法定代表人或獲授權(quán)代表簽署和蓋章之日起生效，并在雙方履行完畢本約定書約定的所有義務(wù)后終止。在本約定書中明示或默示的于本約定書終止后仍持續(xù)有效的條款不因本約定書終止而終止。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書十五、約定書的生效和變更、終止審計(jì)業(yè)務(wù)約定書46十五、約定書的生效和變更、終止15.3如果根據(jù)乙方的職業(yè)道德及其他有關(guān)專業(yè)職責(zé)、適用的法律法規(guī)或其他任何法定的要求，乙方認(rèn)為已不適宜繼續(xù)為甲方提供本約定書約定的審計(jì)服務(wù)時(shí)，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式終止履行本約定書。在終止業(yè)務(wù)約定的情況下，乙方有權(quán)就其于終止之日前對(duì)約定的審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目所做的工作收取合理的審計(jì)費(fèi)用。15.4若需要對(duì)生效的約定書的相關(guān)條款進(jìn)行變更，需經(jīng)雙方協(xié)商一致。任何一方均不得單獨(dú)變更本約定書的任何條款。15.5如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計(jì)工作如期完成，或需要提前出具審計(jì)報(bào)告，甲、乙雙方均可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，并由雙方協(xié)商解決。15.6本約定書一式兩份，甲、乙雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書十五、約定書的生效和變更、終止審計(jì)業(yè)務(wù)約定書47六、雙方對(duì)其他有關(guān)事項(xiàng)的約定無(wú)甲方:當(dāng)宜股份有限公司乙方:立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章)(蓋章)注冊(cè)地址：注冊(cè)地址：法定代表人:賈明智法定代表人:艾葉武(或授權(quán)代表):(或授權(quán)代表):2014年11月1日2014年11月1日審計(jì)業(yè)務(wù)約定書六、雙方對(duì)其他有關(guān)事項(xiàng)的約定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書481.1.5確定審計(jì)組成員

會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目類別并考慮行業(yè)特長(zhǎng)分配審計(jì)任務(wù)給相應(yīng)的審計(jì)部門，由部門經(jīng)理確定審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求挑選項(xiàng)目組成員，并保持合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)。對(duì)當(dāng)宜公司的審計(jì)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師李新負(fù)責(zé)，李新確定的項(xiàng)目組成員如下:審計(jì)負(fù)責(zé)人:李新。審計(jì)項(xiàng)目組成員:李童，辛酷，杜麗，嚴(yán)肅，石娜，呂蒙。1.1.5確定審計(jì)組成員49根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。計(jì)劃審計(jì)工作包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和編制具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作，利用其經(jīng)驗(yàn)和見解，以提高計(jì)劃過(guò)程的效率和效果。1.2編制當(dāng)宜公司審計(jì)計(jì)劃根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》的501.2.1評(píng)估當(dāng)宜公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目組主要通過(guò)下列審計(jì)程序進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:第一，查閱當(dāng)宜公司以前年度的審計(jì)工作底稿。第二，詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和員工。比如，通過(guò)詢問(wèn)負(fù)責(zé)市場(chǎng)和銷售的人員了解其所在行業(yè)的市場(chǎng)供求和競(jìng)爭(zhēng)情況。1.2編制當(dāng)宜公司審計(jì)計(jì)劃1.2.1評(píng)估當(dāng)宜公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.2編制當(dāng)宜公司審計(jì)計(jì)劃511.2.1評(píng)估當(dāng)宜公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目組主要通過(guò)下列審計(jì)程序進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:第三，查閱內(nèi)部與外部的信息資料。內(nèi)部的信息資料包括中期財(cái)務(wù)報(bào)告，重點(diǎn)是管理層的講座和分析、管理報(bào)告、其他特殊目的報(bào)告，以及股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議、高級(jí)管理層會(huì)議的會(huì)議記錄或紀(jì)要。外部的信息資料包括外部顧問(wèn)、代理機(jī)構(gòu)、證券分析師等編制的關(guān)于被審計(jì)單位及其所在行業(yè)的報(bào)告，政府部門或民間行業(yè)組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告、宏觀經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，以及貿(mào)易和商業(yè)雜志等信息資料。1.2編制當(dāng)宜公司審計(jì)計(jì)劃1.2.1評(píng)估當(dāng)宜公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.2編制當(dāng)宜公司審計(jì)計(jì)劃521.2.1評(píng)估當(dāng)宜公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第四，與項(xiàng)目組成員或熟悉當(dāng)宜公司所處行業(yè)的其他人員討論。第五，執(zhí)行分析程序。將當(dāng)宜公司的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)與同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的數(shù)據(jù)相比較；利用從外部獲取的市場(chǎng)份額變化趨勢(shì)信息，識(shí)別當(dāng)宜公司競(jìng)爭(zhēng)能力的重大變化；按業(yè)務(wù)分部分類計(jì)算銷售和利潤(rùn)的變動(dòng)趨勢(shì)。根據(jù)本次對(duì)當(dāng)宜公司及其環(huán)境的了解，結(jié)合以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，項(xiàng)目組評(píng)估的報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為中等水平。具體評(píng)估情況見表1—2、表1—3。1.2.1評(píng)估當(dāng)宜公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)53表1—2評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位名稱:當(dāng)宜公司編制:李新日期:2015年1月6日索引號(hào):PGFX-2內(nèi)容:評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 復(fù)核:李童日期:2015年1月7日 頁(yè)碼:1/1會(huì)計(jì)期間:2014年1月1日—12月31日(一)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)匯總公司開發(fā)和生產(chǎn)的產(chǎn)品季節(jié)性和周期性并不明顯，顧客對(duì)新產(chǎn)品和服務(wù)的品質(zhì)感日益增加；能源消耗在成本中所占比重不大，能源價(jià)格的變化對(duì)成本的影響較小。但隨著關(guān)稅的降低，國(guó)際大公司產(chǎn)品進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)的成本降低，公司將面臨來(lái)自國(guó)際大公司的技術(shù)、資金、人才、質(zhì)量、價(jià)格等方面更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)，從而給公司帶來(lái)新的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。該公司屬于化工行業(yè)，同行業(yè)生產(chǎn)廠家眾多，同時(shí)，國(guó)內(nèi)日用品市場(chǎng)開放較早，世界一流的日用品公司均已進(jìn)入我國(guó)，行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)較激烈。作為在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中的消費(fèi)品公司，從長(zhǎng)期看，公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)仍然主要來(lái)自于人才與市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)。新出臺(tái)的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、質(zhì)量安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)以及新的企業(yè)所得稅法等對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有利好影響。表1—2評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位名稱:當(dāng)54隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，化妝品行業(yè)存在一定的并購(gòu)機(jī)會(huì)，公司力求在這個(gè)市場(chǎng)上尋求合適的并購(gòu)機(jī)會(huì)，為公司未來(lái)增長(zhǎng)奠定基礎(chǔ)。相關(guān)項(xiàng)目可能涉及的資金需求，公司將從現(xiàn)有融資渠道獲得。項(xiàng)目組依據(jù)上述情況，識(shí)別出當(dāng)宜公司可能存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其領(lǐng)域主要集中于行業(yè)發(fā)展、監(jiān)管要求、業(yè)務(wù)擴(kuò)張、新實(shí)施的會(huì)計(jì)法規(guī)等方面。(二)被審計(jì)單位整體層面內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)論當(dāng)宜公司對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)情況良好；治理層和管理層對(duì)相關(guān)人員的勝任能力比較重視；董事會(huì)建立了審計(jì)委員會(huì)；管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格風(fēng)險(xiǎn)適中；組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配比較明確。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解，該公司的內(nèi)部控制制度基本健全且執(zhí)行有效，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為中等水平。(三)舞弊風(fēng)險(xiǎn)匯總舞弊風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性很小。(四)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)——結(jié)論被審計(jì)單位總體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為:風(fēng)險(xiǎn)中等，在可控制的范圍內(nèi)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，化妝品行業(yè)存在一定的并購(gòu)機(jī)會(huì)，公司力求在這個(gè)市551.2.2確定重要性水平在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。當(dāng)宜公司財(cái)務(wù)報(bào)表的部分信息見表1—4、表1—5。審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)這些資料及相關(guān)因素確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次的重要性水平。1.2.2確定重要性水平在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)56表1—3評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位名稱:當(dāng)宜公司 編制:李新 日期:2015年1月7日 索引號(hào):PGFX-3內(nèi)容:評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 復(fù)核:李童 日期:2015年1月7日 頁(yè)碼:1/1會(huì)計(jì)期間:2014年1月1日—12月31日重大賬戶認(rèn)定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款存在、完整控制風(fēng)險(xiǎn)高水平短期借款存在、權(quán)利和義務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)中等水平所得稅費(fèi)用計(jì)價(jià)和分?jǐn)偨?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中等水平原材料存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偣逃酗L(fēng)險(xiǎn)中等水平應(yīng)交稅費(fèi)完整、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偨?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中等水平表1—3評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大賬戶認(rèn)定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)57重大賬戶認(rèn)定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生、完整、截止、準(zhǔn)確性控制風(fēng)險(xiǎn)高水平應(yīng)付職工薪酬存在、完整經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中等水平壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)和分?jǐn)偪刂品治鲋械人街卮筚~戶認(rèn)定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主營(yíng)業(yè)58表1—4資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)編制單位:當(dāng)宜公司2014年12月31日單位:元資產(chǎn)期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金23100809短期借款20000000應(yīng)收賬款18650990應(yīng)付賬款31669141預(yù)付賬款2837602預(yù)收款項(xiàng)12867820其他應(yīng)收款

665000應(yīng)付職工薪酬128902存貨32113112應(yīng)交稅費(fèi)2333205流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)77367513應(yīng)付股利435757其他應(yīng)付款333000表1—4資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)資產(chǎn)期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股59非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)67767825長(zhǎng)期股權(quán)投資9562886非流動(dòng)負(fù)債：固定資產(chǎn)47380852其他非流動(dòng)負(fù)債20399652在建工程1799466非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)20399652無(wú)形資產(chǎn)4280020負(fù)債合計(jì)88167477長(zhǎng)期待攤費(fèi)用3116443所有者權(quán)益(或股東權(quán)益):非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)66139667實(shí)收資本(或股本)22533801資本公積9088331盈余公積6746417未分配利潤(rùn)16971154所有者權(quán)益55339703資產(chǎn)總計(jì)143507180負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)143507180非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)67767825長(zhǎng)期股權(quán)投資960表1—5

利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表)

編制單位:當(dāng)宜公司

2014年度

單位:元項(xiàng)目本期金額一、營(yíng)業(yè)收入100655260減：營(yíng)業(yè)成本59996200營(yíng)業(yè)稅金及附加4931173銷售費(fèi)用5962616管理費(fèi)用6298353財(cái)務(wù)費(fèi)用1578658加：公允價(jià)值變動(dòng)損益(損失以“-”號(hào)填列)投資收益(損失以“-”號(hào)填列)1807896表1—5利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表)

編制單位:當(dāng)宜公司61項(xiàng)目本期金額二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“-”號(hào)填列)23696156加:營(yíng)業(yè)外收入1097342減:營(yíng)業(yè)外支出103968三、利潤(rùn)總額(虧損總額以“-”號(hào)填列)24689530減:所得稅費(fèi)用5922382.50四、凈利潤(rùn)(凈虧損以“-”號(hào)填列)18697147.50五、每股收益(略)六、其他綜合收益七、綜合收益總額項(xiàng)目本期金額二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“-”號(hào)填列)23696621)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括:(1)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等)、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)(如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量)，以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度提出的其他具體要求；(2)對(duì)某被審計(jì)單位而言，是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(如特別關(guān)注與評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果相關(guān)的信息)；(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；(4)被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。1)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平63

1)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。以下是一些可供參考的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù):(1)對(duì)以營(yíng)利為目的的企業(yè)，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%，在適當(dāng)情況下，也可采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例等；(2)對(duì)非營(yíng)利性組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；(3)對(duì)共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。1)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平642)確定各項(xiàng)交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次的重要性水平

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各賬戶或各項(xiàng)交易的重要性水平時(shí)，主要考慮以下因素:(1)各賬戶或各項(xiàng)交易的性質(zhì)，對(duì)于重要的賬戶或交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平；(2)各賬戶或各項(xiàng)交易重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目作為分配的基礎(chǔ)，將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配給資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。這緣于復(fù)式記賬原理，因?yàn)榇蠖鄶?shù)利潤(rùn)表的錯(cuò)報(bào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生的影響是相等的。立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組評(píng)估的當(dāng)宜公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平以及各項(xiàng)交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次的重要性水平見表1—6。2)確定各項(xiàng)交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次的重要性水平65表1—6重要性水平評(píng)估表被審計(jì)單位名稱:當(dāng)宜公司 編制:李新 日期:2015年1月7日索引號(hào):PGFX-4內(nèi)容:重要性水平評(píng)估 復(fù)核:李童 日期:2015年1月7日

頁(yè)碼:1/1會(huì)計(jì)期間:2014年1月1日—12月31日重要性水平評(píng)估年份或項(xiàng)目利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)收入資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)前3年平均數(shù)(元)當(dāng)年未審數(shù)(元)246895301006526014350718055339703重要性參考標(biāo)準(zhǔn)(元)重要性標(biāo)準(zhǔn)(比例)(%)10112重要性標(biāo)準(zhǔn)(絕對(duì)值)(元)2468953100655314350721106794結(jié)合其他定性因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李新通過(guò)與項(xiàng)目組討論、結(jié)合職業(yè)判斷，確定當(dāng)宜公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為1000000元。實(shí)際執(zhí)行的重要性水平確定為報(bào)表層次重要性水平的70%。表1—6重要性水平評(píng)估表重要66重要性水平分配項(xiàng)目名稱金額（元）項(xiàng)目名稱金額（元）應(yīng)收賬款120000無(wú)形資產(chǎn)100000預(yù)付賬款30000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用80000其他應(yīng)收款5000應(yīng)付賬款20000存貨180000預(yù)收賬款10000長(zhǎng)期股權(quán)投資50000其他應(yīng)付款5000固定資產(chǎn)200000非流動(dòng)負(fù)債150000在建工程50000合計(jì)1000000水平1.貨幣資金、應(yīng)交稅費(fèi)、實(shí)收資本等賬戶不在重要性水平之內(nèi)；2.重要性標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算基礎(chǔ)以當(dāng)年未審數(shù)為主，適當(dāng)參考前3年平均數(shù)進(jìn)行職業(yè)判斷重要性671.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)編制具體審計(jì)計(jì)劃。制定總體審計(jì)策略的過(guò)程有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定下列事項(xiàng):(1)向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有相當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的事項(xiàng)利用專家工作等；(2)向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的多少，包括分配到重要地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤的項(xiàng)目組成員的人數(shù)，在集團(tuán)審計(jì)中復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的范圍，向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分配的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；(3)何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核(是現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核還是非現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核)，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。1.2.3制定當(dāng)宜公司總體審計(jì)策略68立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組制定的當(dāng)宜公司2014年年報(bào)審計(jì)總體審計(jì)策略見表1—7。表1—7總體審計(jì)策略被審計(jì)單位名稱:當(dāng)宜公司

編制:李新 日期:2015年1月7日

索引號(hào):JH-1內(nèi)容:總體審計(jì)策略 復(fù)核:李童

日期:2015年1月7日

頁(yè)碼:1/1會(huì)計(jì)期間:2014年1月1日—12月31日1.審計(jì)工作范圍(1)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行財(cái)政部2006年2月15日及以后頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。(2)適用的審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)業(yè)務(wù)適用財(cái)政部2010年頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中的《審計(jì)準(zhǔn)則》部分以及后續(xù)出臺(tái)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答》。立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組制定的當(dāng)宜公司2014年年報(bào)審計(jì)總體審69(3)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)2011年年報(bào)監(jiān)管工作的通知》(財(cái)會(huì)[2011]25號(hào))；證監(jiān)會(huì)公告[2011]41號(hào)(關(guān)于2011年年報(bào)編制、審計(jì)和披露工作有關(guān)事項(xiàng)的公告)。(4)需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)公司組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，設(shè)有管理部門和4個(gè)分公司，本部和分公司分別獨(dú)立核算，對(duì)外報(bào)表為抵消內(nèi)部事項(xiàng)后的匯總報(bào)表。本部和分公司均在同一個(gè)城市。(3)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定70(5)制定審計(jì)策略需考慮的其他事項(xiàng)根據(jù)本次審計(jì)的目的，審計(jì)范圍為被審計(jì)單位2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表及其編制基礎(chǔ)，包括公司的相關(guān)內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資料和其他財(cái)務(wù)資料等。具體包括:①2014年財(cái)務(wù)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證、原始憑證；②2014年與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等相關(guān)的稅務(wù)資料、重要董事會(huì)決議記錄、重要合同、協(xié)議、對(duì)外訴訟資料、經(jīng)營(yíng)政策等；③財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)核算方法、主要財(cái)務(wù)預(yù)(決)算、財(cái)務(wù)考核、財(cái)務(wù)分析等方面的資料；④主要內(nèi)部控制制度、人事管理辦法等；⑤與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的其他資料。(5)制定審計(jì)策略需考慮的其他事項(xiàng)712.重要性以資產(chǎn)總額的1%、凈資產(chǎn)的2%、營(yíng)業(yè)收入的1%、利潤(rùn)總額的10%為計(jì)算基礎(chǔ)，選擇其中最小的金額1106794元并考慮其他因素通過(guò)職業(yè)判斷確定1000000元為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域?yàn)殇N售業(yè)務(wù)和應(yīng)收賬款，需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)。2.重要性723.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通(1)報(bào)告目標(biāo)為對(duì)當(dāng)宜公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。2015年3月31日向被當(dāng)宜公司提交審計(jì)報(bào)告，預(yù)期與管理層和治理層溝通的時(shí)間為2015年3月25日。(2)總體時(shí)間安排按照委托單位的整體時(shí)間安排，2015年1月5日至2015年3月26日對(duì)當(dāng)宜公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行外勤審計(jì)，擬于2015年3月31日提交正式審計(jì)報(bào)告。3.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通73(3)執(zhí)行審計(jì)時(shí)間安排執(zhí)行審計(jì)時(shí)間安排時(shí)間責(zé)任人了解被審計(jì)單位及評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(含風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段報(bào)表分析程序)2015.1.5—1.7李新李童制定總體審計(jì)策略及編制具體審計(jì)計(jì)劃2015.1.5—1.8李新李童監(jiān)盤審計(jì)計(jì)劃階段抽盤李童杜麗特定審計(jì)事項(xiàng)的考慮:期初余額、舞弊、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、對(duì)法律法規(guī)的考慮、環(huán)境事項(xiàng)、比較數(shù)據(jù)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易、或有損失、期后事項(xiàng)、政策估計(jì)差錯(cuò)更正2015.1.10—審計(jì)結(jié)束日杜麗、嚴(yán)肅（整個(gè)審計(jì)期間都需考慮）(3)執(zhí)行審計(jì)時(shí)間安排執(zhí)行審計(jì)時(shí)間安排時(shí)間責(zé)任人了解被審計(jì)單74執(zhí)行審計(jì)時(shí)間安排時(shí)間責(zé)任人細(xì)節(jié)測(cè)試2015.1.10—2.15項(xiàng)目組全體重大事項(xiàng)匯總及請(qǐng)示2015.1.10—2.15李新石娜調(diào)整分錄及試算平衡2015.2.13李新呂蒙匯總財(cái)務(wù)報(bào)表(含附注)2015.2.13—2.14杜麗、嚴(yán)肅總體復(fù)核階段報(bào)表分析2015.2.15呂蒙、李童附注的審核2015.2.15石娜、辛酷審計(jì)工作總結(jié)及審計(jì)報(bào)告草稿2015.2.13—2.15李新、嚴(yán)肅審計(jì)工作底稿復(fù)核2015.2.13—2.14項(xiàng)目組全體審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)和出具2015.2.26李新、李童執(zhí)行審計(jì)時(shí)間安排時(shí)間責(zé)任人細(xì)節(jié)測(cè)試2015.1.10—2.175(4)溝通的時(shí)間安排①與管理層溝通。

基于當(dāng)宜公司性質(zhì)和特點(diǎn)，公司的治理層人員大部分兼管理層職能，審計(jì)組決定將與治理層和管理層的溝通合并，主要與掌握公司整體情況的股東董事、董事會(huì)秘書李為，總經(jīng)理張赫和董事、財(cái)務(wù)總監(jiān)馬泰溝通，有重大事項(xiàng)與董事長(zhǎng)直接溝通。具體事項(xiàng)在審計(jì)過(guò)程中隨時(shí)溝通；于審計(jì)外勤結(jié)束日再次與財(cái)務(wù)總監(jiān)馬泰先生、公司副總經(jīng)理陳力先生、董事長(zhǎng)韓楓先生溝通，內(nèi)容為內(nèi)部控制缺陷、審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等一切必要事項(xiàng)。②與審計(jì)委員會(huì)的溝通。

審計(jì)開始時(shí)與當(dāng)宜公司審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行溝通，溝通審計(jì)時(shí)間及內(nèi)容；審計(jì)過(guò)程中了解該公司內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及解決情況，就本次審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與審計(jì)委員會(huì)溝通。(4)溝通的時(shí)間安排76③與專家或有關(guān)人士的溝通。

審計(jì)過(guò)程中與該公司律師或法律顧問(wèn)進(jìn)行溝通，了解該公司未決訴訟情況及已判決訴訟的執(zhí)行情況等；與獨(dú)立董事溝通關(guān)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及報(bào)告意見。④與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。

了解上年度審計(jì)中存在的主要問(wèn)題，發(fā)表相應(yīng)審計(jì)意見的主要依據(jù)等，同時(shí)查閱上年度審計(jì)工作底稿。③與專家或有關(guān)人士的溝通。77⑤項(xiàng)目組會(huì)議(包括預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì))。

2015年1月5日召開預(yù)備會(huì)，向項(xiàng)目組成員介紹公司的簡(jiǎn)要情況，公司的歷史沿革和歷次審計(jì)，本次審計(jì)的目的、時(shí)間要求，本次審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域和重要項(xiàng)目，人員分工，重要項(xiàng)目如收入、成本、存貨、應(yīng)收賬款的審計(jì)程序的布置，底稿的統(tǒng)一要求，關(guān)聯(lián)方清單和簡(jiǎn)介，項(xiàng)目組成員討論風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和具體需要明確的問(wèn)題等。

2015年3月26日召開審計(jì)總結(jié)會(huì)，項(xiàng)目組成員討論:重要審計(jì)程序是否都執(zhí)行到位，經(jīng)審計(jì)后還有沒有重大疑慮的領(lǐng)域和問(wèn)題，匯總審計(jì)問(wèn)題，決定交換意見書的內(nèi)容，經(jīng)審計(jì)調(diào)整后總體分析性復(fù)核是否無(wú)重大異常，討論審計(jì)意見類型。⑤項(xiàng)目組會(huì)議(包括預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì))。784.人員安排姓名職位主要職責(zé)與負(fù)責(zé)項(xiàng)目劉海獨(dú)立負(fù)責(zé)人劉洋合伙人總協(xié)調(diào)，二級(jí)復(fù)核人李新項(xiàng)目經(jīng)理現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人；了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段和總體復(fù)核階段的分析性程序；編制審計(jì)計(jì)劃；匯總報(bào)表，交換意見，試算平衡，撰寫審計(jì)總結(jié)及審計(jì)報(bào)告草稿李童組員存貨、生產(chǎn)成本、銷售成本辛酷組員所得稅費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、應(yīng)交稅費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅金及附加；所有者權(quán)益類杜麗組員在建工程、固定資產(chǎn)、工程物資；現(xiàn)金流量表嚴(yán)肅組員主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、資產(chǎn)減值損失；關(guān)聯(lián)方及交易石娜組員貨幣資金、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、無(wú)形資產(chǎn)、開發(fā)支出、應(yīng)收股利、應(yīng)付利息呂蒙組員管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款；募投資金使用情況審核4.人員安排姓名職位主要職責(zé)與負(fù)責(zé)項(xiàng)目劉海獨(dú)立負(fù)責(zé)人劉洋合伙795.對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的利用項(xiàng)目組就下列事項(xiàng)與當(dāng)宜公司內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)調(diào):①審計(jì)工作的時(shí)間；②審計(jì)覆蓋的范圍；③重要性水平；④擬確定的選取樣本的方法；⑤對(duì)已實(shí)施工作的記錄；⑥復(fù)核與報(bào)告程序；⑦獲取相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，并了解所有引起內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注、可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的重大事項(xiàng)。5.對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的利用806.對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用了解上年度審計(jì)中存在的主要問(wèn)題，發(fā)表相應(yīng)審計(jì)意見的主要依據(jù)等，同時(shí)查閱上年度審計(jì)工作底稿。6.對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用811.2.4編制當(dāng)宜公司具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，為審計(jì)工作編制具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括:(1)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。(2)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定，在認(rèn)定層次計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。(3)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)劃應(yīng)當(dāng)實(shí)施的其他審計(jì)程序。1.2.4編制當(dāng)宜公司具體審計(jì)計(jì)劃82計(jì)劃這些審計(jì)程序會(huì)隨著具體審計(jì)計(jì)劃的編制逐步深入，并貫穿于審計(jì)的整個(gè)過(guò)程。立承會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組編制的當(dāng)宜公司2014年年報(bào)審計(jì)具體審計(jì)計(jì)劃見表1—8。表1—8具體審計(jì)計(jì)劃被審計(jì)單位名稱:當(dāng)宜公司 編制:李新

日期:2015年1月8日索引號(hào):JH—2內(nèi)容:具體審計(jì)計(jì)劃

復(fù)核:李童 日期:2015年1月8日

頁(yè)碼:1/1會(huì)計(jì)期間:2014年1月1日—12月31日計(jì)劃這些審計(jì)程序會(huì)隨著具體審計(jì)計(jì)劃的編制逐步深入，并貫穿于審831.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

由項(xiàng)目組記錄為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所執(zhí)行的程序，包括詢問(wèn)管理層有關(guān)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)情況，觀察實(shí)物存放狀況、檢查文件資料和分析年度報(bào)表、中期報(bào)表中的財(cái)務(wù)信息等，還包括針對(duì)特別項(xiàng)目執(zhí)行的審計(jì)程序。2.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)

從行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素，被審計(jì)單位的性質(zhì)，會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)五個(gè)方面記錄對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、信息來(lái)源及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序843.了解內(nèi)部控制

從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督五個(gè)方面了解、關(guān)注并評(píng)估與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的內(nèi)部控制，記錄被審計(jì)單位所具有的控制，以及項(xiàng)目組為評(píng)價(jià)上述控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效所實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)果。4.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃的討論

項(xiàng)目組基于以上對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解進(jìn)行討論。如對(duì)由關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的懷疑、對(duì)項(xiàng)目組成員職責(zé)分工的討論等。3.了解內(nèi)部控制855.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)宜公司最近3年均由我所為其提供審計(jì)服務(wù)，且均出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。在歷次審計(jì)中我所均執(zhí)行了較詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，公司自上次審計(jì)后各方面無(wú)重大變化，我們認(rèn)為當(dāng)宜公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性低，認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)存在于銷售循環(huán)領(lǐng)域，涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目為營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)成本、存貨以及募集資金使用領(lǐng)域。5.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)866.計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序

經(jīng)上述了解和評(píng)估后，決定執(zhí)行綜合性審計(jì)方案，包括對(duì)重要的五個(gè)循環(huán)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，對(duì)本部和分公司的所有報(bào)表項(xiàng)目和特定項(xiàng)目執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析和細(xì)節(jié)測(cè)試程序。內(nèi)部控制測(cè)試:根據(jù)公司內(nèi)部控制基本沒有變化的實(shí)際情況，本年度只作部分重點(diǎn)內(nèi)部控制測(cè)試。實(shí)質(zhì)性程序:所有項(xiàng)目均要求作全面的實(shí)質(zhì)性分析和細(xì)節(jié)測(cè)試，其中貨幣資金、財(cái)務(wù)費(fèi)用(含關(guān)聯(lián)方資金占用費(fèi))、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨中的原材料和產(chǎn)成品為本次審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目。6.計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序876.計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)徲?jì)的原則為:對(duì)每一報(bào)表項(xiàng)目，按照可供選擇的審計(jì)程序全部執(zhí)行，除非不適用。項(xiàng)目經(jīng)理要對(duì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目加強(qiáng)指導(dǎo)和監(jiān)督，指派業(yè)務(wù)水平高的人員進(jìn)行審計(jì)，尤其是上述重要項(xiàng)目的重要審計(jì)程序。6.計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序88(1)函證①銀行函證:比例為100%，審計(jì)人員要按銀行詢證函的函證內(nèi)容逐條清理，填寫完整后親自到銀行函證。尤其對(duì)銀行借款、對(duì)外擔(dān)保、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)等要格外仔細(xì)取得證據(jù)。②往來(lái)函證:對(duì)關(guān)聯(lián)方往來(lái)不函證，直接對(duì)賬，并檢查雙方的未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)表。對(duì)非關(guān)聯(lián)方不分國(guó)內(nèi)、國(guó)外，統(tǒng)一對(duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)外客戶大額往來(lái)進(jìn)行函證。(1)函證89(1)函證具體執(zhí)行方案為:選取期末余額在10萬(wàn)元以上大額的非關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，總體函證比例控制在65%以上；選取期末余額在2000元以上的非關(guān)聯(lián)方預(yù)收賬款進(jìn)行函證，函證比例控制在80%以上。預(yù)付賬款選取余額大戶函證、小戶隨機(jī)抽查，總體函證比例達(dá)到60%以上。應(yīng)付賬款的特點(diǎn)是戶數(shù)多，每戶余額小，主要依靠存貨的審計(jì)程序，函證比例可以小一些。其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的非關(guān)聯(lián)方余額很小，不發(fā)詢證函。若回函率能達(dá)到90%，且回函結(jié)果滿意，審計(jì)即不再執(zhí)行其他替代審計(jì)程序；如果對(duì)回函結(jié)果不滿意，要執(zhí)行其他替代審計(jì)程序。(1)函證90(2)監(jiān)盤①存貨監(jiān)盤:擬于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)指派4人(本部2人、分公司2人)對(duì)公司主要存貨——原材料、產(chǎn)成品進(jìn)行抽盤，抽盤時(shí)注意觀察了解企業(yè)存貨的存放狀況，觀察積壓、殘次和毀損等其他異常情況。本次外勤重點(diǎn)對(duì)期末盤點(diǎn)的結(jié)果與財(cái)務(wù)賬面進(jìn)行核對(duì)，并進(jìn)一步執(zhí)行主要原材料和產(chǎn)成品的出、入庫(kù)測(cè)試和計(jì)價(jià)測(cè)試。②固定資產(chǎn)抽盤:根據(jù)前次審計(jì)了解的情況和審計(jì)的結(jié)果，固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中等，基于謹(jǐn)慎性考慮，本次審計(jì)仍要抽盤主要固定資產(chǎn)，抽盤時(shí)要注意觀察固定資產(chǎn)品質(zhì)狀況、使用情況等，抽盤比例要達(dá)到固定資產(chǎn)期末余額的50%。(2)監(jiān)盤91(2)監(jiān)盤(3)期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)擬在接近外勤結(jié)束時(shí)，取得貸款卡，到公司開戶和有借款的市商業(yè)銀行打印公司與銀行的資金往來(lái)，包括表內(nèi)業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)。與企業(yè)律師溝通，以發(fā)現(xiàn)訴訟、糾紛及其他或有事項(xiàng)。與公司董事、董秘、律師、券商訪談，以發(fā)現(xiàn)是否存在應(yīng)調(diào)整或應(yīng)披露的期后事項(xiàng)。(2)監(jiān)盤927.其他程序①總體分析性程序:對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)變動(dòng)異常的項(xiàng)目進(jìn)行分析，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員和生產(chǎn)人員溝通，與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)照，判斷可能存在重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。②存貨分析性程序:分析12月末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、原材料的期末余額變動(dòng)，根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售情況整體判斷各類存貨的變動(dòng)是否正常。③存貨盤點(diǎn)核對(duì):因存貨的盤點(diǎn)涉及多個(gè)項(xiàng)目的正確列報(bào)，有存貨、應(yīng)付賬款、營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本、應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等，全面核對(duì)盤點(diǎn)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并與營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、營(yíng)業(yè)成本、應(yīng)付賬款等審計(jì)程序結(jié)合起來(lái)，考慮對(duì)以上項(xiàng)目的影響。7.其他程序93初步業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書重要性水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃關(guān)鍵概念初步業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵概念941.注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某任職的會(huì)計(jì)事務(wù)所的一個(gè)客戶是一家著名上市公司，該公司法定代表人是張某的哥哥。請(qǐng)問(wèn)張某可否承接該家公司的審計(jì)業(yè)務(wù)?該事務(wù)所可否承接該家公司的審計(jì)業(yè)務(wù)?該事務(wù)所應(yīng)如何處理此等事宜?2.天地會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)大成集團(tuán)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)。大成集團(tuán)由1家母公司、4家子公司、3家采用權(quán)益法核算的合營(yíng)企業(yè)，以及其他投資實(shí)體15家構(gòu)成。天地會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甄沙擔(dān)任集團(tuán)項(xiàng)目合伙人。集團(tuán)項(xiàng)目組根據(jù)所了解到的具體情況，擬訂了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容如下:(1)在確定組成部分時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍以及控制為基礎(chǔ)加以確定，將大成集團(tuán)中1家母公司和所下設(shè)的4家子公司作為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分。練習(xí)題1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某任職的會(huì)計(jì)事務(wù)所的一個(gè)客戶是一家著名上市公95(2)集團(tuán)項(xiàng)目組在確定重要組成部分時(shí)，確定存在下列特征之一的組成部分即為重要組成部分:①單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性；②單個(gè)組成部分雖然不具有財(cái)務(wù)重大性，但仍可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。(3)為保證審計(jì)質(zhì)量，集團(tuán)項(xiàng)目組在與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通中明確各自的責(zé)任:組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分所有發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、得出的結(jié)論以及形成的意見負(fù)責(zé)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見負(fù)責(zé)，如果組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)組成部分存在的重大錯(cuò)報(bào)，由此導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)集團(tuán)項(xiàng)目組免責(zé)。(2)集團(tuán)項(xiàng)目組在確定重要組成部分時(shí)，確定存在下列特征之一的96(4)基于集團(tuán)審計(jì)的目的，只有計(jì)劃要求由組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組才需要了解組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果集團(tuán)項(xiàng)目組僅在集團(tuán)層面對(duì)某些組成部分實(shí)施分析程序，就無(wú)須了解這些組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。(5)在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，并按照比例分配的方式，確定各組成部分的重要性水平，對(duì)于各組成部分的重要性的匯總數(shù)不能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。(4)基于集團(tuán)審計(jì)的目的，只有計(jì)劃要求由組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師97(6)集團(tuán)項(xiàng)目組在針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，決定對(duì)所有重要組成部分進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于不重要的組成部分在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，如果已經(jīng)執(zhí)行的工作不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，再追加某些重要的組成部分進(jìn)行審計(jì)。要求:針對(duì)上述(1)~(6)項(xiàng)，分別指出集團(tuán)項(xiàng)目審計(jì)組在所擬訂的審計(jì)計(jì)劃中是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。審計(jì)案例培訓(xùn)課件98THANKYOUFORYOURATTENTION!THANKYOUFORYOURATTENTION!99

11、人生的某些障礙，你是逃不掉的。與其費(fèi)盡周折繞過(guò)去，不如勇敢地攀登，或許這會(huì)鑄就你人生的高點(diǎn)。

12、有些壓力