淺談工程結(jié)算審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題及成因

淺談工程結(jié)算審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題及成因淺談工程結(jié)算審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題及成因工程結(jié)算審計(jì)是指總包、監(jiān)理、造價(jià)咨詢單位及建立單位對(duì)各承包單位提交的工程結(jié)算資料所進(jìn)展的審計(jì)活動(dòng)，旨在降低本錢(qián)，進(jìn)步效益?，F(xiàn)對(duì)在工程結(jié)算審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題加以歸納，并對(duì)其成因進(jìn)展簡(jiǎn)要分析。一、工程結(jié)算審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題1、在工程結(jié)算審計(jì)過(guò)程中普遍存在一個(gè)問(wèn)題，就是不少施工企業(yè)利用建立單位對(duì)建立工程結(jié)算的知識(shí)理解較少，不能對(duì)建立工程結(jié)算進(jìn)展有效的監(jiān)視，采用多計(jì)工程量、高套定額、重復(fù)計(jì)算工程量等手段，高估工程造價(jià)。2、工程招標(biāo)工作不嚴(yán)謹(jǐn)，本文由論文聯(lián)盟.LL.搜集整理趨于形式化。工程招標(biāo)的主要作用除了擇優(yōu)選取適宜的施工單位外，還通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成合理的工程價(jià)格，從而起到控制投資的作用。但是，有些工程在施行過(guò)程中，招標(biāo)文件編制不嚴(yán)密、矛盾或歧義現(xiàn)象較多，限制性用語(yǔ)不準(zhǔn)確、開(kāi)口價(jià)或暫定內(nèi)容過(guò)多，對(duì)合同的簽訂沒(méi)有約束力，招標(biāo)工作實(shí)際上流于形式。招標(biāo)工作不嚴(yán)謹(jǐn)，標(biāo)書(shū)內(nèi)容不標(biāo)準(zhǔn)，使得簽訂合同時(shí)要重談條件，重新定價(jià)、重新解釋招標(biāo)文件的某些約定，甚至改變結(jié)算方法、或者產(chǎn)生大量的未納入招標(biāo)范圍內(nèi)的增加工程等，導(dǎo)致結(jié)算價(jià)大大超過(guò)中標(biāo)價(jià)。3、承包工程合同簽訂不標(biāo)準(zhǔn)，工程結(jié)算計(jì)價(jià)難以確定。在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，建立、施工雙方承包工程合同簽訂不標(biāo)準(zhǔn)。在簽訂施工合同時(shí)有意簽訂與招投標(biāo)文件相違犯的合同，或者未按投標(biāo)文件的內(nèi)容逐一填寫(xiě)合同內(nèi)容，尤其是建筑規(guī)模和中標(biāo)價(jià)，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程開(kāi)工后高報(bào)工程結(jié)算價(jià)款埋下伏筆；另外對(duì)工程承包內(nèi)容的界定不標(biāo)準(zhǔn)也給結(jié)算帶來(lái)爭(zhēng)議，在筆者所審計(jì)的一個(gè)工業(yè)園區(qū)的廠房工程中就遇見(jiàn)有一施工單位在合同的甲方分包項(xiàng)中增加了墻地磚工程，導(dǎo)致結(jié)算時(shí)就墻地磚工程另外和甲方追加。所以，建立單位沒(méi)有對(duì)施工單位的工程報(bào)價(jià)進(jìn)展有效監(jiān)視，容易造成結(jié)算價(jià)格偏高，也給審計(jì)工作帶來(lái)額外的難度。4、建立單位不合常規(guī)的行為，給審計(jì)帶來(lái)難度。審計(jì)的根本目的是為了節(jié)省資金，降低基建本錢(qián)，進(jìn)步投資效益，但因?yàn)橛行┙挝坏幕ü芾砣藛T在工程的施行過(guò)程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛，所以思想上有顧慮，認(rèn)為基建審計(jì)核減額越大，說(shuō)明自己工作中存在的問(wèn)題越多，對(duì)工程結(jié)算審計(jì)出現(xiàn)抵觸情緒，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減，而建立單位反而不認(rèn)可的咄咄怪事。此外，建立單位打著降低工程本錢(qián)，節(jié)約建立資金的旗號(hào)，肢解工程工程，將一個(gè)本應(yīng)完好的單項(xiàng)工程肢解成假設(shè)干項(xiàng)發(fā)包給多個(gè)施工單位，除了要支付總承包單位效勞費(fèi)、增加工程本錢(qián)外，有的還指定基建材料，指定材料供給商，甚至干脆代施工單位采購(gòu)建筑材料等。筆者在審核某軍械學(xué)院經(jīng)適房的結(jié)算時(shí)，就發(fā)現(xiàn)幾乎所有主材甚至包括局部輔材都是建立單位采購(gòu)，在結(jié)算中要從施工單位的結(jié)算價(jià)款中給予扣除，而且關(guān)于供料數(shù)量、價(jià)格的資料也不是很完備，給結(jié)算帶來(lái)頗多爭(zhēng)議。5、建筑材料市場(chǎng)不標(biāo)準(zhǔn)，價(jià)格混亂，材料本錢(qián)難以確定。材料材質(zhì)一樣，價(jià)格不同；產(chǎn)地不同，價(jià)格不同；渠道不同，價(jià)格不同。市場(chǎng)價(jià)格差異懸殊，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中往往感覺(jué)到材料實(shí)際價(jià)格無(wú)法核實(shí).本錢(qián)難以測(cè)定。即使是審核其原始購(gòu)貨發(fā)票，也由于外部建筑材料市場(chǎng)的混亂使得真?zhèn)坞y辨，況且回扣、折扣現(xiàn)象普遍，更增加難度。另外，合同約定甲供材料沒(méi)有在結(jié)算中扣除，或沒(méi)有全部扣除，也沒(méi)有相關(guān)的協(xié)議；結(jié)算材料價(jià)格沒(méi)有根據(jù)，超出了合同約定的材料最高限價(jià)范圍.對(duì)于按系數(shù)法計(jì)算的材差局部，結(jié)算材差系數(shù)及材差計(jì)算的基數(shù)與地方有關(guān)主管部門(mén)每季度下發(fā)的文件不一致；材料損耗系數(shù)沒(méi)有按定額或標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，尤其在抽換定額中的材料時(shí)，有意進(jìn)步材料的損耗系數(shù)等等，也是材料價(jià)格結(jié)算中的主要問(wèn)題。6、監(jiān)理單位沒(méi)有盡職、工程資料不真實(shí)造成工程結(jié)算審核難以深化。在工程結(jié)算審計(jì)中，監(jiān)理部門(mén)提供的監(jiān)理日志是主要的參考根據(jù)，但實(shí)際上，監(jiān)理單位提供的監(jiān)理資料并不能客觀反映工程施行過(guò)程的真實(shí)情況。在審計(jì)工程中，筆者發(fā)現(xiàn)監(jiān)理資料或工程資料填寫(xiě)的不標(biāo)準(zhǔn)、編造虛假記錄、事后補(bǔ)做虛假記錄、找不具備監(jiān)理資質(zhì)的人員編制日志等等現(xiàn)象普遍存在，所有這些，說(shuō)明工程監(jiān)理單位沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)展監(jiān)理驗(yàn)收，監(jiān)理存在走過(guò)場(chǎng)的現(xiàn)象。7、簽證單、變更單虛假，內(nèi)容模糊不清楚。主要問(wèn)題有簽證內(nèi)容虛假、惡意篡改、只增不減、內(nèi)容模糊不清楚等情況。審計(jì)時(shí)常發(fā)現(xiàn)簽證工作量超出施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際工作量或常規(guī)，對(duì)簽字的人進(jìn)展調(diào)查落實(shí)，簽字確認(rèn)的人對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的情況竟不清楚。如有某校區(qū)結(jié)算工程中，簽證單中土方外運(yùn)數(shù)量10余萬(wàn)方，價(jià)款100多萬(wàn)，審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)此土方外運(yùn)數(shù)量遠(yuǎn)超實(shí)際余土數(shù)量，聯(lián)絡(luò)現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收人和技術(shù)員竟發(fā)現(xiàn)都不是該工程實(shí)際負(fù)責(zé)人，也不清楚情況，后經(jīng)落實(shí)屬虛假簽證。變更或簽證內(nèi)容模糊，如某***廠增加1597管線安裝500，沒(méi)有其他相關(guān)施工的說(shuō)明，是埋地還是架空，其運(yùn)輸方式、安裝方式、防腐方式、檢測(cè)方式等都沒(méi)有說(shuō)明，給結(jié)算留下活口。二、問(wèn)題的成因1、建立單位指導(dǎo)及有關(guān)管理人員對(duì)招投標(biāo)法、合同法等有關(guān)工程建立的法律法規(guī)學(xué)習(xí)不夠、認(rèn)識(shí)不深，不能完全按照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)展工程招投標(biāo)活動(dòng)并標(biāo)準(zhǔn)合同行為，甚至受個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)，致使建立單位的招投標(biāo)工作暗箱操作，利用合法的形式掩蓋非法目的，其工程技術(shù)人員或監(jiān)理人員對(duì)工程計(jì)價(jià)的相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)、理解不夠，與傳統(tǒng)計(jì)價(jià)概念相混淆，不能完全按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)規(guī)定處理相關(guān)事宜。2.很多施工企業(yè)的工程造價(jià)編制人員，在編制工程工程結(jié)算時(shí)為了省時(shí)間圖省事，往往不對(duì)開(kāi)工工程進(jìn)展實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)勘察，甚至在對(duì)工程圖紙及相關(guān)變更材料均不熟悉的情況下就草率編制，導(dǎo)致已變更取消的工程工程在工程結(jié)算中仍然出現(xiàn)高結(jié)冒算的情況，有的那么有意增大工程造價(jià)，以提升其勞務(wù)費(fèi)的含金量，進(jìn)而造成工程造價(jià)偏高。3.施工單位施工過(guò)程中對(duì)技術(shù)資料未能完好歸檔或有意不建檔，造成建立單位在工程開(kāi)工后無(wú)法建立完好的工程資料并按要求報(bào)送工程結(jié)算所需材料，從而使審計(jì)工作難度、風(fēng)險(xiǎn)加大。4.建立單位缺乏工程技術(shù)專管人員或者管理人員專業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德水準(zhǔn)不高，造成工程工程施工中不合規(guī)的變更簽證增多.從而使得工程造價(jià)隨意增大。綜上，在工程結(jié)算審計(jì)中，困難和風(fēng)險(xiǎn)是多方面的，審計(jì)人員要對(duì)這些問(wèn)題有清醒認(rèn)識(shí)，在審計(jì)過(guò)程中制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制和質(zhì)量控制措施，以最大限度保證工程結(jié)算的公正、合理。