審計理論與實務

審計理論與實務案例一（一）資料2006年3月審計組對X企業(yè)2005年度財務收支進行審計.有關資料和審計情況如下：1、銷售給A公司產(chǎn)品計936萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關合同約定：試運行一個月并終驗合格后支付貨款，交貨日期為2005年至11月20日。實際執(zhí)行情況是：X公司于2005年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2005年12月25日，發(fā)票日期為2005年12月25日。X公司確認2005年度該項銷售收入800萬元。2、銷售給B公司產(chǎn)品計1170萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關合同約定：簽訂合同后支付300萬元，出具安裝驗收報告后支付870萬元，交貨日期為2005年12月26日。實際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2005年12月29日，發(fā)票日期為2005年12月29日。截止2005年12月31日，乂公司已經(jīng)收取貨款1170萬元，并確認2005年度該項銷售收入1000萬元。在審計時，未取得該項銷售業(yè)的發(fā)貨單據(jù)，X公司解釋的理由為供貨單位接受X公司指令直接將貨物發(fā)運至B公司。3、銷售給C公司產(chǎn)品計1755萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關合同約定：該批貨物直接發(fā)運至C公司的客戶D公司，安裝調(diào)試由C公司負責。實際執(zhí)行情況是：X公司于2005年12月18日發(fā)貨，發(fā)票日期為2005年12月18日，無安裝驗收報告。X公司確認2005年度該項銷售收入1500萬元。4、銷售給F公司產(chǎn)品計1287萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。截止2005年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認該項銷售收入1100萬元。在審計中注意到，上述貨物尚存放在X公司倉庫，X公司為此提供了一份F公司2005年11月28日的，容為“由于本公司原因，自貴公司購進的產(chǎn)品暫存貴公司，貨物的所有權即日起轉移至本公司”。5、銷售給控股股東G公司產(chǎn)品計3510萬元（含稅，增值稅稅率為17%）,貨款已于2005年12月全部收到。2005年度，X公司確認該項銷售收入3000萬元，銷售成本1800萬元。2005年度，同類產(chǎn)品主要銷售給非關聯(lián)方，其加權平均毛利率為10%。6、銷售給H公司產(chǎn)品計2106萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。發(fā)貨單、發(fā)票。安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，截止2005年12月31日，已收到貨款1000萬元，尚有1106萬元貨款未收到。2005年度，X公司確認該項銷售收入1800萬元。在對應收H公司1106萬元款項進行函證時，H公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，X公司已于2006年1月10日沖減了當月銷售收入1800萬元，并沖減相關銷售成本。（二）要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。51、銷售給A公司產(chǎn)品的銷售業(yè)務，審計人員認為X公司不能確認銷售收入，原因有：（）。銷售合同規(guī)定有誤在安裝完畢并檢驗合格后才能確認收入安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分貨款尚未收到52、銷售給B公司產(chǎn)品的銷售業(yè)務，審計人員尚無法形成審計結論，應進一步實施的審計程序有：（）。檢查銷售合同是否規(guī)定供貨單位接受X公司指令，直接將貨物發(fā)運至B公司向供貨單位發(fā)函詢證，詢證B公司確于2005年12月31日前收到該批貨物檢查安裝過程中所形成的相關記錄，以確定安裝驗收報告的真實性檢查安裝過程中所形成的相關記錄，以確定安裝驗收報告的完整性53、銷售給C公司產(chǎn)品的銷售業(yè)務，審計人員尚無法形成審計結論，應進一步實施審計程序有：（）。要求X公司提供經(jīng)D公司認可的C公司收入確認時間的書面資料向C公司函證運用分析性復核要求X公司提供C公司收入確認的直接依據(jù)54、銷售給F公司產(chǎn)品的銷售業(yè)務，審計人員尚無法形成審計結論，應進一步實施審計程序有：（）。向F公司函證應收賬款余額向F公司函證以與2005年11月28日的真實性檢查發(fā)貨記錄監(jiān)盤存放在X公司倉庫的產(chǎn)品55、銷售給控股股東G公司產(chǎn)品的銷售業(yè)務，審計人員認為：（）。X公司不能確認全部收入X公司能夠確認全部收入X公司能夠確認部分收入尚無法形成審計結論56、銷售給H公司產(chǎn)品的銷售業(yè)務，審計人員認為：（）。X公司不能確認收入X公司能夠確認收入X公司能夠確認部分收入尚無法形成審計結論（一）資料2006年3月.某市審計局派出審計組對某重點國有企業(yè)2005年度財務收支進行審計。有關審計情況和資料如下：1、由于市場競爭激烈。近年來該企業(yè)利潤受市場影響波動較大。2、審計組調(diào)查該企業(yè)的部控制情況后，認為部控制不太健全，將控制風險評估為中水平。同時按照該企業(yè)2005年度稅后利潤的10%確定重要性水平為120萬元。審計組僅根據(jù)確定的控制風險水平和重要性水平編制了審計實施方案.確定了實質性測試的圍和重點。3、在現(xiàn)場進行實質性測試中，審計組發(fā)現(xiàn)該企業(yè)部控制十分無效，原來評估的控制風險水平應該定為高等水平，而且審計實施方案也應該進行相應調(diào)整。鑒于審計實施方案已經(jīng)制定，審計組決定不修改書面的審計實施方案，但在現(xiàn)場審計中，每個審計人員調(diào)整了實質性測試的圍和重點。4、現(xiàn)場審計結束，審計組在起草審計報告時.未對重要性水平進行重新考慮和評估，就以準備階段確定的120萬元為標準，審計發(fā)現(xiàn)的120萬元以上的所有錯弊寫入審計報告。（二）要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。62、關于審計組對控制風險進行的評估，下列說法中正確的有：（）。審計組在評估控制風險水平之后，還應根據(jù)固有風險和控制風險的綜合水平確定可接受的檢查風險水平審計組在最初評估控制風險時.應當遵守謹慎原則.將控制風險直接評估為低水平在現(xiàn)場進行實質性測試前。審計組除關注部控制的健全性外.還應關注部控制的有效性審計組在對部控制進行初步評價的基礎上.還應進一步進行部控制測試63、關于審計組對重要性水平的確定。下列說法中正確的有：（）。以稅后利潤的10%確定重要性水平是比較合適的應該選擇利潤以外的指標作為基礎確定重要性水平應該選擇稅前利潤為基礎確定重要性水平應該以近兩年的稅后利潤平均數(shù)為基礎確定重要性水平64、關于審計組制定審計實施方案和在現(xiàn)場審計階段對方案進行的調(diào)整，下列說法中正確的有：（）。審計組應該根據(jù)情況調(diào)整控制風險的估計水平.并對審計實施方案進行書面修改審計組可以不對審計實施方案進行書面修改。但必須調(diào)整實質性測試的圍和重點在現(xiàn)場審計階段，不論是口頭上，還是書面，均不能修改審計實施方案在審計準備階段僅根據(jù)控制風險水平和重要性水平還不能制定審計實施方案65、關于審計組在審計報告編寫過程中有關重要性的應用.下列說法中正確的有:（）。報告階段運用重要性時除考慮錯弊的金額外，還應該考慮錯弊的性質重要性水平以下的錯弊也應全部寫進審計報告審計報告中不需要寫明重要性水平報告階段應用的重要性水平不一定與準備階段確定的重要性水平一致66、如果審計組在審計實施階段仍采用原來估計中等控制風險水平，可能產(chǎn)生的影響有：（）O審計人員沒有執(zhí)行足夠的符合性測試審計人員執(zhí)行過多的實質性測試影響審計效率影響審計效果五、案例分析題TOC\o"1-5"\h\z51、BC52、ABC53、ABD54、ABC55、C56、A［解析］注冊會計師認為X公司不能確認銷售收入。因為資產(chǎn)負債表日以前已確認收入的銷售，在資產(chǎn)負債表日后至財務會計報告批準報出日已經(jīng)退回，應作為調(diào)整事項，進行相關的賬務處理。TOC\o"1-5"\h\z62、ACD63、B［解析］因利潤波動較大.不易以利潤率為基礎。64、AD65、ACD66、D三、案例分析(一)資料201。年4月某審計局根據(jù)審計項目計劃，對某重點國有企業(yè)甲公司2009年度財務收支進行審計。鑒于審計處審計人員A有豐富的審計經(jīng)驗，并且與甲公司財務部主管是夫妻關系，熟悉情況，審計局領導決定由A擔任該項目主審，由經(jīng)貿(mào)審計處的處長擔任審計組組長，實行組長負責制。根據(jù)審計項目計劃，201。年4月12日，某市審計局審計處幾名同志組成審計組，對該市重點國有企業(yè)甲公司2009年度財務報表進行審計。B審計人員負責審計貨幣資金項目。由于甲公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金B(yǎng)審計人員在監(jiān)盤前一天通知甲公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結出現(xiàn)金日記賬余額；然后，B審計人員當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點表”，并在簽字后形成審計工作底稿。進入審計終結階段后，審計人員A安排審計組成員C收集審計組各成員編制的審計工作底稿，由審計人員C僅就審計定性和處理處罰是否準確適當進行復核，并簽署復核意見，然后交給A起草審計報告。(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。.你認為由審計人員A擔任主審的做法：BDA.正確錯誤，違背了我國《審計機關審計人員職業(yè)道德準則》錯誤，違背了我國《審計機關項目計劃管理辦法》錯誤，違背了我國《國家審計基本準則》*《國家審計基本準則》第十一條“審計人員辦理審計事項，與被審計單位或者審計事項有直接利害關系的，應當回避。”.你認為審計人員B在提前告知現(xiàn)金盤點時間的做法：BD提高了審計效率增大了審計風險能夠得到良好的審計效果不符合《審計準則》(3).在盤點過程中B審計人員的責任：C填寫現(xiàn)金盤點表登記現(xiàn)金日記賬監(jiān)督現(xiàn)金盤點過程。.親自清點現(xiàn)金(4).你認為審計人員A安排審計人員C復核審計工作底稿并簽署復核意見的做法：D正確錯誤，應由審計人員C復核，審計人員A簽署復核意見錯誤，應由審計人員A復核并簽署復核意見錯誤，應由審計組組長復核并簽署復核意見(5).對于審計工作底稿的復核，除了復核審計定性和處理處罰是否準確適當外，還應包括：(我選AD，答案為A)所附審計證據(jù)是否充分、有效是否清楚地載明了審計人員所負的責任審計方案是否經(jīng)過批準是否經(jīng)過甲公司簽字蓋章(證據(jù)才要簽字蓋章，工作底稿不要)2.(一)資料2010年4月。某市審計局派出審計組對甲公司的財務收支情況進行了審計。有關甲公司銷售與收款業(yè)務、采購與付款業(yè)務、生產(chǎn)與存貨業(yè)務、貨幣資金、籌資與投資各循環(huán)，有關審計的資料和審計情況如下：甲公司在銷售與收款業(yè)務的管理辦法中規(guī)定：在向客戶賒銷貨物時。需經(jīng)過專門設立的信用部門批準；負責應收賬款的會計人員每月編制對賬單與客戶對賬：總經(jīng)理助理定期檢查銷售與收款情況。甲公司在采購與付款業(yè)務的管理辦法中規(guī)定:提出采購申請與批準采購申請相互獨立；采購部門批準請購并負責采購;驗收部門與財會部門相互獨立。甲公司在生產(chǎn)與存貨業(yè)務的部控制中規(guī)定：采購部門與驗收、保管部門相互獨立;存貨盤點由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行;管理當局通過授權程序、成本會計制度控制、永續(xù)盤存制等信息傳遞程序實施嚴格控制；限制非授權人員接近存貨。甲公司在貨幣資金業(yè)務的部控制中規(guī)定：支票的簽發(fā)與出納相互獨立;由出納員以外人員編制銀行存款調(diào)節(jié)表;對于與此循環(huán)有關的信息傳遞程序實施嚴格有效的控制；限制接近貨幣資金進行實物控制。甲公司在籌資與投資業(yè)務的部控制中規(guī)定：籌資、投資業(yè)務執(zhí)行與記錄相互獨立;所有的資本交易事項，都必須經(jīng)過企業(yè)最高權力機構的事先審批與授權;最高管理機構制定舉債政策與部批準程序;進行投資時，有正式的授權審批程序；由股東大會或董事會做出利潤分配決定；限制非授權人接近實物文件和實物資產(chǎn)。(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。.甲公司銷售與收款業(yè)務的下列措施中，符合部控制要求的有：負責應收賬款的會計人員編制對賬單與客戶對賬由專門設立的信用部門批準賒銷信用總經(jīng)理助理定期檢查銷售與收款情況在信用部門不掌握乙客戶信用狀況的情況下.由總經(jīng)理特批向乙客戶“見訂單即發(fā)貨”.甲公司采購與付款業(yè)務的下列措施中，符合部控制要求的有：提出采購申請與批準采購申請相互獨立采購部門批準請購并負責采購記賬人員甲同時登記應付賬款明細賬與總賬驗收部門與財會部門相互獨立.甲公司在生產(chǎn)與存貨業(yè)務的下列措施中，符合部控制要求的有：采購部門與驗收、保管部門相互獨立制訂成本計劃、費用預算、永續(xù)盤存記錄由財會部門負責而不是倉儲部門負責存貨的保管與會計記錄由同一人負責由獨立于存貨管理的人員定期盤點、檢查存貨管理情況.甲公司在貨幣資金業(yè)務的下列措施中，符合部控制測試程序的有：必要的審批授權程序、使用文件和記錄、業(yè)務獨立監(jiān)督檢查由同一人負責對中小企業(yè)部控制采用文字說明的方法，對規(guī)模較大的企業(yè)采用流程圖或調(diào)查表形式描述出來有出納員以外人員編制銀行存款調(diào)節(jié)表支票的簽發(fā)與出納相互獨立.甲公司在籌資與投資業(yè)務的下列措施中，符合部控制測試程序的有：查閱董事會頒布的有關章程、制度走訪基層員工，了解舉債籌資的過程了解與描述資本投入業(yè)務的部控制查閱股票發(fā)行的有關文件3.(一)資料2010年4月，某市審計局派出審計組對某股份2009年度財務收支進行了審計，審計組的外勤工作結束日為5月10日，并于5月20日向市審計局提交了審計報告。有關情況和資料如下：1.該公司2009年會計報表反映，2009年末資產(chǎn)總額為16000萬元，注冊資本4000萬元，股東權益總額為5000萬元，當年的稅前利潤總額為600萬元，適用所得稅稅率33%，該公司的會計報表無附注容。2.2008年末和2009年末的應收賬款余額分別為3600萬元和2400萬元。3.2009年4月，該公司應收某客戶的賬款150萬元，已被確認為壞賬損失并予以注銷，占2009年應收賬款年末余額的12.5%。4.2009年末，該公司的存貨余額為1200萬元。2008年和2009年的存貨計價方法分別為先進先出法和移動加權平均法。5.2009年末，該公司的固定資產(chǎn)原值為2800萬元，2008年和2009年的固定資產(chǎn)折舊計提方法分別采用直線法和年數(shù)總和法。6.2009年1月1日分別借入三年期借款1000萬元，年利率8%和兩年期借款2000萬元，年利率12%借款用于擴建生產(chǎn)大樓，工程于2006年7月開始，首先購入工程物資1170萬元，2009年10月領用該工程物資600萬元，同時用借款支付工程費用60萬元。(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。(1).審計人員認為，該公司在2009