第十六章 固定資產(chǎn)審計 新編審計原理與實務(wù) 第四版 教學(xué)課件

第十六章

固定資產(chǎn)審計

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

第十六章

固定資產(chǎn)審計

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作1引導(dǎo)案例

星宇股份公司審計案

啟示：在審計固定資產(chǎn)時除了關(guān)注固定資產(chǎn)的存在、所有權(quán)、賬務(wù)處理的正確性外，還應(yīng)在多方面進行調(diào)查了解后進行實地觀察，并分析其真實狀況，尤其要重點關(guān)注固定資產(chǎn)的購建、處置、報損等。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作引導(dǎo)案例星宇股份公司審計案吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

第二節(jié)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的了解與評價第三節(jié)固定資產(chǎn)控制測試

第四節(jié)固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序第五節(jié)相關(guān)項目審計吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第一節(jié)固定資產(chǎn)概述吉林工商學(xué)院馬春靜等制作3第一節(jié)固定資產(chǎn)概述吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第一節(jié)固定資產(chǎn)概述吉林工商學(xué)院馬春靜等制作4

固定資產(chǎn)涉及的主要財務(wù)報表項目

資產(chǎn)負債表項目利潤表項目固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、長期應(yīng)付款

資產(chǎn)減值損失

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

固定資產(chǎn)涉及的主要財務(wù)報表項目資產(chǎn)負債表項目利潤表項5一、固定資產(chǎn)涉及的主要憑證與記錄1.請購單2.訂購單3.驗收單4.購貨發(fā)票5.工程概、預(yù)算、竣工決算、驗收移交報告6.付款憑單7.付款憑證與轉(zhuǎn)賬憑證8.固定資產(chǎn)、累計折舊、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)清理等明細賬及總賬吉林工商學(xué)院馬春靜等制作一、固定資產(chǎn)涉及的主要憑證與記錄1.請購單2.訂購單6二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制1.預(yù)算控制2.職責(zé)分離3.授權(quán)批準

4.會計系統(tǒng)控制5.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度6.固定資產(chǎn)的處置制度7.固定資產(chǎn)的定期盤點制度8.固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度吉林工商學(xué)院馬春靜等制作二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制1.預(yù)算控制6.固定資產(chǎn)的處置制度吉林7第二節(jié)

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的了解與評價吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第二節(jié)

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的了解與評價吉林工商學(xué)院馬春靜等制8一、了解重要交易類別與交易流程重大賬戶:

固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備（一）重要交易類別吉林工商學(xué)院馬春靜等制作一、了解重要交易類別與交易流程（一）重要交易類別吉林工商學(xué)院9（二）交易流程吉林工商學(xué)院馬春靜等制作（二）交易流程吉林工商學(xué)院馬春靜等制作101.固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理與審批2.購置固定資產(chǎn)3.記錄固定資產(chǎn)4.固定資產(chǎn)折舊及減值5.固定資產(chǎn)日常保管、處置及轉(zhuǎn)移吉林工商學(xué)院馬春靜等制作1.固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理與審批吉林工商學(xué)院馬春靜等制作11（三）了解的程序（1檢查被審計單位相關(guān)控制手冊和其他書面指引詢問各部門的相關(guān)人員觀察操作流程等

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作（三）了解的程序（1檢查被審計單位相關(guān)控制手冊和其他12詢問采購人員，了解固定資產(chǎn)采購流程；詢問固定資產(chǎn)使用部門，了解固定資產(chǎn)的使用狀況；詢問會計人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理流程。

利用文字表述、流程圖等把了解的情況記錄下來。

例如：吉林工商學(xué)院馬春靜等制作詢問采購人員，了解固定資產(chǎn)采購流程；例如：吉林工商學(xué)院馬春靜13二、確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)需要確認和了解固定資產(chǎn)的錯報在什么環(huán)節(jié)發(fā)生，即確定被審計單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的錯報。部分在固定資產(chǎn)上可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)見表16－2。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作二、確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)需要確認和了解固定資產(chǎn)的錯報在什么14

三、識別和了解相關(guān)控制

了解固定資產(chǎn)相關(guān)控制，尤其注意可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制的狀況，并以文字表述、調(diào)查表、流程圖的方式，或幾種方式相結(jié)合進行記錄。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

三、識別和了解相關(guān)控制

了解固定15選擇一筆或幾筆固定資產(chǎn)交易穿行測試。

例如，針對固定資產(chǎn)采購與付款交易，追蹤從請購單的處理、編制訂購單、驗收并使用、編制付款憑單、記錄固定資產(chǎn)、付款、生成記賬憑證，并過賬至固定資產(chǎn)明細賬和總賬的整個交易流程，

考慮之前對交易流程和相關(guān)控制的了解是否正確和完整。四、穿行測試吉林工商學(xué)院馬春靜等制作選擇一筆或幾筆固定資產(chǎn)交易穿行測試。四、穿行測試吉林工商學(xué)16五、初步評價和風(fēng)險評估

通過了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，對相關(guān)控制的設(shè)計和是否得到執(zhí)行進行評價，同時結(jié)合對被審計單位其他方面的了解，評估重大錯報風(fēng)險，以確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作五、初步評價和風(fēng)險評估通過了解固定17

如果了解到相關(guān)控制不存在或不值得信賴，注冊會計師可考慮只執(zhí)行實質(zhì)性程序，而不進行控制測試。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作如果了解到相關(guān)控制不存在或不值得18第三節(jié)

固定資產(chǎn)控制測試

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第三節(jié)

固定資產(chǎn)控制測試吉林工商學(xué)院馬春靜等制作19控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測試只有經(jīng)管理層核準的固定資產(chǎn)投資預(yù)算才能執(zhí)行（存在）核準所有固定資產(chǎn)投資采購預(yù)算，超過特定金額的預(yù)算應(yīng)取得較高層次的管理層人員的核準選取固定資產(chǎn)投資預(yù)算和投資可行性項目論證報告，檢查是否編制預(yù)算并進行論證，以及是否經(jīng)適當(dāng)層次審批吉林工商學(xué)院馬春靜等制作控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測試只有經(jīng)管理層核準的固定資產(chǎn)投資預(yù)20控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測試已記錄的固定資產(chǎn)均確為公司購置的資產(chǎn)（存在）定期復(fù)核固定資產(chǎn)登記簿抽取固定資產(chǎn)增、減變動情況分析報告檢查是否經(jīng)復(fù)核吉林工商學(xué)院馬春靜等制作控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測試已記錄的固定資產(chǎn)均確為公司購置的21控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測試固定資產(chǎn)采購交易均確已記錄（完整性）定期執(zhí)行固定資產(chǎn)盤點，并調(diào)節(jié)至固定資產(chǎn)登記簿抽取固定資產(chǎn)盤點明細表檢查差異是否經(jīng)審批后及時處理吉林工商學(xué)院馬春靜等制作控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測試固定資產(chǎn)采購交易均確已記錄（完整22控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測試已記錄的固定資產(chǎn)采購交易計價正確（計價和分攤）1.對發(fā)票與驗收單不符的事項進行調(diào)查；2.如果付款金額與發(fā)票金額不符,應(yīng)經(jīng)適當(dāng)層次管理層核準抽取采購發(fā)票。檢查發(fā)票所載信息是否與驗收單、采購訂單相符，并加蓋“相符”印戳吉林工商學(xué)院馬春靜等制作控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測試已記錄的固定資產(chǎn)采購交易計價正確23控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測試準確計提折舊費用、資產(chǎn)減值損失（計價和分攤）復(fù)核折舊費用和資產(chǎn)減值損失1.抽取月度內(nèi)固定資產(chǎn)增、減變動情況分析報告，檢查是否正確編制并經(jīng)復(fù)核2.抽取固定資產(chǎn)價值分析報告和固定資產(chǎn)價值調(diào)整建議，檢查是否正確編制并經(jīng)復(fù)核和處理吉林工商學(xué)院馬春靜等制作控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測試準確計提折舊費用、資產(chǎn)減值損失（24控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測試已充分保障固定資產(chǎn)的安全（完整性）1.定期執(zhí)行固定資產(chǎn)盤點，并調(diào)節(jié)至固定資產(chǎn)登記簿2.對固定資產(chǎn)進行商業(yè)保險抽取固定資產(chǎn)保險單盤點表,檢查是否已辦理商業(yè)保險吉林工商學(xué)院馬春靜等制作控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測試已充分保障固定資產(chǎn)的安全（完整性25控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測試已記錄的固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均為實際發(fā)生的且均已準確記錄（存在、完整性、計價和分攤）1.定期執(zhí)行固定資產(chǎn)盤點，并調(diào)節(jié)至固定資產(chǎn)登記簿2.復(fù)核固定資產(chǎn)處置的記錄1.抽取固定資產(chǎn)盤點明細表檢查差異是否經(jīng)審批后及時處理2.抽取固定資產(chǎn)報廢單,檢查報廢是否經(jīng)適當(dāng)批準和處理吉林工商學(xué)院馬春靜等制作控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測試已記錄的固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均為實26注冊會計師應(yīng)根據(jù)執(zhí)行控制測試的結(jié)果，確定對相關(guān)控制的信賴程度，制定實質(zhì)性程序的方案。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作注冊會計師應(yīng)根據(jù)執(zhí)行控制測試的結(jié)果，吉林工商學(xué)院馬春靜等制27

第四節(jié)

固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

第四節(jié)

固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序

吉林工商學(xué)院馬春靜等281.確定固定資產(chǎn)是否存在。2.確定固定資產(chǎn)是否均已記錄。3.確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計單位擁有或控制。4.確定固定資產(chǎn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。5.確定固定資產(chǎn)列報是否恰當(dāng)。

一、固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作1.確定固定資產(chǎn)是否存在。一、固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)吉林工商學(xué)院29（二）固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序吉林工商學(xué)院馬春靜等制作吉林工商學(xué)院馬春靜等制作301.獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表復(fù)核加計是否正確與明細賬、總賬核對相符結(jié)合固定資產(chǎn)減值準備與報表數(shù)核對是否相符。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作1.獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表復(fù)核加計是否正確與312.實施實質(zhì)性分析程序。（1）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率并與上期比較。（2）計算固定資產(chǎn)修理維護費用

占固定資產(chǎn)原值的比例并比較本期各月、本期與以前各期。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2.實施實質(zhì)性分析程序。（1）分類計算本期計提折舊額并與上期322.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。（1）監(jiān)盤目的。證實庫存現(xiàn)金是否存在。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。（1）監(jiān)盤目的。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作33

3.實地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作吉林工商學(xué)院馬春靜等制作34（1）實地檢查固定資產(chǎn)的方式@以固定資產(chǎn)明細賬為起點--實地追查以證明固定資產(chǎn)確實存在并了解其目前的使用狀況。@以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細賬以證明實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作（1）實地檢查固定資產(chǎn)的方式@以固定資產(chǎn)明細賬為起點--實地35檢查的重點:本期新增加的重要固定資產(chǎn)如為首次接受審計，應(yīng)適當(dāng)擴大檢查范圍,有時也可能擴展到以前期間增加的固定資產(chǎn)。（2）實地檢查固定資產(chǎn)的范圍吉林工商學(xué)院馬春靜等制作檢查的重點:（2）實地檢查固定資產(chǎn)的范圍吉林工商學(xué)院馬春靜等364.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。對各類固定資產(chǎn)，獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否歸被審計單位所有吉林工商學(xué)院馬春靜等制作4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。對各類固定資產(chǎn)，獲取、收集不同的證375.檢查本期固定資產(chǎn)的增加。（1）詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與固定資產(chǎn)明細表進行核對。（2）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。P272吉林工商學(xué)院馬春靜等制作5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加。（1）詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增386.檢查固定資產(chǎn)的減少。主要目的----查明已減少的固定資產(chǎn)是否做適當(dāng)會計處理，防止高估資產(chǎn)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作吉林工商學(xué)院馬春靜等制作39程序(1)結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。(2)檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準，會計處理是否正確。(3)檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。（4）檢查投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)相關(guān)會計處理是否正確。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作程序(1)結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面40檢查固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)確認條件；如不滿足，檢查該支出是否在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作檢查固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)確認條件；7.檢查41

8.檢查固定資產(chǎn)保險情況，復(fù)核保險范圍是否足夠。

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

8.檢查固定資產(chǎn)保險情況，復(fù)核保險范圍是否足夠。

吉429.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢查了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況，是否恰當(dāng)披露。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作9.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢查吉43（1）檢查折舊政策是否符合相關(guān)會計準則的規(guī)定，前后期是否一致10.檢查固定資產(chǎn)累計折舊。確定折舊方法是否合理，能否在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)合理分攤其成本，預(yù)計使用壽命和凈殘值是否合理。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作（1）檢查折舊政策是否符合相關(guān)會計準則的規(guī)定，前后期是否一致44（2）檢查計提折舊范圍是否正確。

注意：除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨估價入賬的土地、已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)、因改良停用的固定資產(chǎn)外，其余的一切固定資產(chǎn)，包括未使用的、不需用的固定資產(chǎn)是否均正確計提折舊。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作（2）檢查計提折舊范圍是否正確。注意：吉林工商學(xué)院馬春靜等45（3）復(fù)核本期折舊費用的計提。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作（3）復(fù)核本期折舊費用的計提。吉林工商學(xué)院馬46②測算全年的折舊額，有無少提或多提折舊。③尤其注意

已計提部分減值準備的固定資產(chǎn)是否按扣除已計提的減值準備累計金額后的固定資產(chǎn)賬面價值及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。①復(fù)核折舊率的計算是否正確。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作②測算全年的折舊額，有無少提或多提折舊。①復(fù)核折舊率的計算是47（4）復(fù)核本期折舊費用的分配。①檢查折舊費用分配方法是否合理，是否與上期一致。②將累計折舊賬貸方本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作（4）復(fù)核本期折舊費用的分配。①檢查折舊費用分配方法是否合理48

（5）檢查累計折舊的減少是否合理，會計處理是否正確。

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（5）檢查累計折舊的減少是否合理，會計處理是否正確。

吉林49（1）檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。（2）檢查資產(chǎn)組的認定是否恰當(dāng)，期末是否實施減值測試。11.檢查固定資產(chǎn)減值準備。（3）計算本期末固定資產(chǎn)減值準備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。（4）檢查處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。（5）檢查是否存在違規(guī)轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備的情況。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作（1）檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分，會計50

12.檢查固定資產(chǎn)在財務(wù)報表中的列報是否恰當(dāng)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作12.檢查固定資產(chǎn)在財務(wù)報表中的列報是否恰當(dāng)。吉林51

第十六章

固定資產(chǎn)審計

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

第十六章

固定資產(chǎn)審計

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作52引導(dǎo)案例

星宇股份公司審計案

啟示：在審計固定資產(chǎn)時除了關(guān)注固定資產(chǎn)的存在、所有權(quán)、賬務(wù)處理的正確性外，還應(yīng)在多方面進行調(diào)查了解后進行實地觀察，并分析其真實狀況，尤其要重點關(guān)注固定資產(chǎn)的購建、處置、報損等。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作引導(dǎo)案例星宇股份公司審計案吉林工商學(xué)院馬春靜等制作53第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

第二節(jié)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的了解與評價第三節(jié)固定資產(chǎn)控制測試

第四節(jié)固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序第五節(jié)相關(guān)項目審計吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第一節(jié)固定資產(chǎn)概述吉林工商學(xué)院馬春靜等制作54第一節(jié)固定資產(chǎn)概述吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第一節(jié)固定資產(chǎn)概述吉林工商學(xué)院馬春靜等制作55

固定資產(chǎn)涉及的主要財務(wù)報表項目

資產(chǎn)負債表項目利潤表項目固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、長期應(yīng)付款

資產(chǎn)減值損失

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

固定資產(chǎn)涉及的主要財務(wù)報表項目資產(chǎn)負債表項目利潤表項56一、固定資產(chǎn)涉及的主要憑證與記錄1.請購單2.訂購單3.驗收單4.購貨發(fā)票5.工程概、預(yù)算、竣工決算、驗收移交報告6.付款憑單7.付款憑證與轉(zhuǎn)賬憑證8.固定資產(chǎn)、累計折舊、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)清理等明細賬及總賬吉林工商學(xué)院馬春靜等制作一、固定資產(chǎn)涉及的主要憑證與記錄1.請購單2.訂購單57二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制1.預(yù)算控制2.職責(zé)分離3.授權(quán)批準

4.會計系統(tǒng)控制5.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度6.固定資產(chǎn)的處置制度7.固定資產(chǎn)的定期盤點制度8.固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度吉林工商學(xué)院馬春靜等制作二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制1.預(yù)算控制6.固定資產(chǎn)的處置制度吉林58第二節(jié)

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的了解與評價吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第二節(jié)

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的了解與評價吉林工商學(xué)院馬春靜等制59一、了解重要交易類別與交易流程重大賬戶:

固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備（一）重要交易類別吉林工商學(xué)院馬春靜等制作一、了解重要交易類別與交易流程（一）重要交易類別吉林工商學(xué)院60（二）交易流程吉林工商學(xué)院馬春靜等制作（二）交易流程吉林工商學(xué)院馬春靜等制作611.固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理與審批2.購置固定資產(chǎn)3.記錄固定資產(chǎn)4.固定資產(chǎn)折舊及減值5.固定資產(chǎn)日常保管、處置及轉(zhuǎn)移吉林工商學(xué)院馬春靜等制作1.固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理與審批吉林工商學(xué)院馬春靜等制作62（三）了解的程序（1檢查被審計單位相關(guān)控制手冊和其他書面指引詢問各部門的相關(guān)人員觀察操作流程等

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作（三）了解的程序（1檢查被審計單位相關(guān)控制手冊和其他63詢問采購人員，了解固定資產(chǎn)采購流程；詢問固定資產(chǎn)使用部門，了解固定資產(chǎn)的使用狀況；詢問會計人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理流程。

利用文字表述、流程圖等把了解的情況記錄下來。

例如：吉林工商學(xué)院馬春靜等制作詢問采購人員，了解固定資產(chǎn)采購流程；例如：吉林工商學(xué)院馬春靜64二、確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)需要確認和了解固定資產(chǎn)的錯報在什么環(huán)節(jié)發(fā)生，即確定被審計單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的錯報。部分在固定資產(chǎn)上可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)見表16－2。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作二、確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)需要確認和了解固定資產(chǎn)的錯報在什么65

三、識別和了解相關(guān)控制

了解固定資產(chǎn)相關(guān)控制，尤其注意可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制的狀況，并以文字表述、調(diào)查表、流程圖的方式，或幾種方式相結(jié)合進行記錄。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

三、識別和了解相關(guān)控制

了解固定66選擇一筆或幾筆固定資產(chǎn)交易穿行測試。

例如，針對固定資產(chǎn)采購與付款交易，追蹤從請購單的處理、編制訂購單、驗收并使用、編制付款憑單、記錄固定資產(chǎn)、付款、生成記賬憑證，并過賬至固定資產(chǎn)明細賬和總賬的整個交易流程，

考慮之前對交易流程和相關(guān)控制的了解是否正確和完整。四、穿行測試吉林工商學(xué)院馬春靜等制作選擇一筆或幾筆固定資產(chǎn)交易穿行測試。四、穿行測試吉林工商學(xué)67五、初步評價和風(fēng)險評估

通過了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，對相關(guān)控制的設(shè)計和是否得到執(zhí)行進行評價，同時結(jié)合對被審計單位其他方面的了解，評估重大錯報風(fēng)險，以確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作五、初步評價和風(fēng)險評估通過了解固定68

如果了解到相關(guān)控制不存在或不值得信賴，注冊會計師可考慮只執(zhí)行實質(zhì)性程序，而不進行控制測試。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作如果了解到相關(guān)控制不存在或不值得69第三節(jié)

固定資產(chǎn)控制測試

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作第三節(jié)

固定資產(chǎn)控制測試吉林工商學(xué)院馬春靜等制作70控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測試只有經(jīng)管理層核準的固定資產(chǎn)投資預(yù)算才能執(zhí)行（存在）核準所有固定資產(chǎn)投資采購預(yù)算，超過特定金額的預(yù)算應(yīng)取得較高層次的管理層人員的核準選取固定資產(chǎn)投資預(yù)算和投資可行性項目論證報告，檢查是否編制預(yù)算并進行論證，以及是否經(jīng)適當(dāng)層次審批吉林工商學(xué)院馬春靜等制作控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測試只有經(jīng)管理層核準的固定資產(chǎn)投資預(yù)71控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測試已記錄的固定資產(chǎn)均確為公司購置的資產(chǎn)（存在）定期復(fù)核固定資產(chǎn)登記簿抽取固定資產(chǎn)增、減變動情況分析報告檢查是否經(jīng)復(fù)核吉林工商學(xué)院馬春靜等制作控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測試已記錄的固定資產(chǎn)均確為公司購置的72控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測試固定資產(chǎn)采購交易均確已記錄（完整性）定期執(zhí)行固定資產(chǎn)盤點，并調(diào)節(jié)至固定資產(chǎn)登記簿抽取固定資產(chǎn)盤點明細表檢查差異是否經(jīng)審批后及時處理吉林工商學(xué)院馬春靜等制作控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測試固定資產(chǎn)采購交易均確已記錄（完整73控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測試已記錄的固定資產(chǎn)采購交易計價正確（計價和分攤）1.對發(fā)票與驗收單不符的事項進行調(diào)查；2.如果付款金額與發(fā)票金額不符,應(yīng)經(jīng)適當(dāng)層次管理層核準抽取采購發(fā)票。檢查發(fā)票所載信息是否與驗收單、采購訂單相符，并加蓋“相符”印戳吉林工商學(xué)院馬春靜等制作控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測試已記錄的固定資產(chǎn)采購交易計價正確74控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測試準確計提折舊費用、資產(chǎn)減值損失（計價和分攤）復(fù)核折舊費用和資產(chǎn)減值損失1.抽取月度內(nèi)固定資產(chǎn)增、減變動情況分析報告，檢查是否正確編制并經(jīng)復(fù)核2.抽取固定資產(chǎn)價值分析報告和固定資產(chǎn)價值調(diào)整建議，檢查是否正確編制并經(jīng)復(fù)核和處理吉林工商學(xué)院馬春靜等制作控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測試準確計提折舊費用、資產(chǎn)減值損失（75控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測試已充分保障固定資產(chǎn)的安全（完整性）1.定期執(zhí)行固定資產(chǎn)盤點，并調(diào)節(jié)至固定資產(chǎn)登記簿2.對固定資產(chǎn)進行商業(yè)保險抽取固定資產(chǎn)保險單盤點表,檢查是否已辦理商業(yè)保險吉林工商學(xué)院馬春靜等制作控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測試已充分保障固定資產(chǎn)的安全（完整性76控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測試已記錄的固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均為實際發(fā)生的且均已準確記錄（存在、完整性、計價和分攤）1.定期執(zhí)行固定資產(chǎn)盤點，并調(diào)節(jié)至固定資產(chǎn)登記簿2.復(fù)核固定資產(chǎn)處置的記錄1.抽取固定資產(chǎn)盤點明細表檢查差異是否經(jīng)審批后及時處理2.抽取固定資產(chǎn)報廢單,檢查報廢是否經(jīng)適當(dāng)批準和處理吉林工商學(xué)院馬春靜等制作控制目標(biāo)內(nèi)部控制控制測試已記錄的固定資產(chǎn)處置及轉(zhuǎn)移均為實77注冊會計師應(yīng)根據(jù)執(zhí)行控制測試的結(jié)果，確定對相關(guān)控制的信賴程度，制定實質(zhì)性程序的方案。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作注冊會計師應(yīng)根據(jù)執(zhí)行控制測試的結(jié)果，吉林工商學(xué)院馬春靜等制78

第四節(jié)

固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序

吉林工商學(xué)院馬春靜等制作

第四節(jié)

固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序

吉林工商學(xué)院馬春靜等791.確定固定資產(chǎn)是否存在。2.確定固定資產(chǎn)是否均已記錄。3.確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計單位擁有或控制。4.確定固定資產(chǎn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。5.確定固定資產(chǎn)列報是否恰當(dāng)。

一、固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)吉林工商學(xué)院馬春靜等制作1.確定固定資產(chǎn)是否存在。一、固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)吉林工商學(xué)院80（二）固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序吉林工商學(xué)院馬春靜等制作吉林工商學(xué)院馬春靜等制作811.獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表復(fù)核加計是否正確與明細賬、總賬核對相符結(jié)合固定資產(chǎn)減值準備與報表數(shù)核對是否相符。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作1.獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表復(fù)核加計是否正確與822.實施實質(zhì)性分析程序。（1）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率并與上期比較。（2）計算固定資產(chǎn)修理維護費用

占固定資產(chǎn)原值的比例并比較本期各月、本期與以前各期。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2.實施實質(zhì)性分析程序。（1）分類計算本期計提折舊額并與上期832.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。（1）監(jiān)盤目的。證實庫存現(xiàn)金是否存在。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。（1）監(jiān)盤目的。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作84

3.實地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作吉林工商學(xué)院馬春靜等制作85（1）實地檢查固定資產(chǎn)的方式@以固定資產(chǎn)明細賬為起點--實地追查以證明固定資產(chǎn)確實存在并了解其目前的使用狀況。@以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細賬以證明實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作（1）實地檢查固定資產(chǎn)的方式@以固定資產(chǎn)明細賬為起點--實地86檢查的重點:本期新增加的重要固定資產(chǎn)如為首次接受審計，應(yīng)適當(dāng)擴大檢查范圍,有時也可能擴展到以前期間增加的固定資產(chǎn)。（2）實地檢查固定資產(chǎn)的范圍吉林工商學(xué)院馬春靜等制作檢查的重點:（2）實地檢查固定資產(chǎn)的范圍吉林工商學(xué)院馬春靜等874.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。對各類固定資產(chǎn)，獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否歸被審計單位所有吉林工商學(xué)院馬春靜等制作4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。對各類固定資產(chǎn)，獲取、收集不同的證885.檢查本期固定資產(chǎn)的增加。（1）詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與固定資產(chǎn)明細表進行核對。（2）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。P272吉林工商學(xué)院馬春靜等制作5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加。（1）詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增896.檢查固定資產(chǎn)的減少。主要目的----查明已減少的固定資產(chǎn)是否做適當(dāng)會計處理，防止高估資產(chǎn)。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作吉林工商學(xué)院馬春靜等制作90程序(1)結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。(2)檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準，會計處理是否正確。(3)檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。（4）檢查投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)相關(guān)會計處理是否正確。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作程序(1)結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面91檢查固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)確認條件；如不滿足，檢查該支出是否在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。吉林工商學(xué)院馬春靜等制作檢查固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)確認條件；7.檢查92