產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算與分析

——會(huì)計(jì)考典《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一本通》全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試參考用書樣章預(yù)覽作者：汪正干莊廣堂第七章成本計(jì)算【差不多內(nèi)容框架】第七章第七章生產(chǎn)成本的核算差不多生產(chǎn)成本的核算待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)成本的核算制造費(fèi)用的核算分配方法生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的核算聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配在產(chǎn)品數(shù)量的核算完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本計(jì)算方法品種法分步法分批法平行結(jié)轉(zhuǎn)分布法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制產(chǎn)品總成本分析產(chǎn)品單位成本分析成本核算的核心要緊是兩項(xiàng)工作，一是成本費(fèi)用的歸集，二是成本費(fèi)用的分配。歸集問題要緊由會(huì)計(jì)課程解決，分配問題則要緊由成本會(huì)計(jì)解決。生產(chǎn)要素費(fèi)用的歸集和分配是成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，建議考生認(rèn)真掌握。品種法是所有成本計(jì)算方法的基礎(chǔ)，完全掌握品種法，是接著學(xué)習(xí)其他成本計(jì)算方法的基礎(chǔ)，也希望考生掌握。然而考生也要注意突出重點(diǎn)，特不重點(diǎn)掌握完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配方法、分步法等內(nèi)容。另外，鑒于本章內(nèi)容涵蓋了整個(gè)成本會(huì)計(jì)課程的內(nèi)容，但鑒于教材篇幅所限，許多內(nèi)容講得不透徹，建議沒有系統(tǒng)學(xué)過成本會(huì)計(jì)的考生，請(qǐng)參考有關(guān)成本會(huì)計(jì)課程一并學(xué)習(xí)?！局攸c(diǎn)、難點(diǎn)解析】7.1生產(chǎn)成本的核算7.1(一)生產(chǎn)車間要素成本核算概述差不多生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)要素成本，最終都要計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，即記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬。由于產(chǎn)品成本明細(xì)賬按產(chǎn)品設(shè)立，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目登記，因此，在生產(chǎn)車間發(fā)生材料、動(dòng)力、工資等各種要素成本時(shí)，關(guān)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專門設(shè)有成本項(xiàng)目的成本，應(yīng)單獨(dú)記入“生產(chǎn)成本——差不多生產(chǎn)成本”科目。假如是某種產(chǎn)品直接耗用的成本，應(yīng)直接計(jì)入這種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目；假如是幾種產(chǎn)品共同耗用的成本，則應(yīng)采納適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆?jì)入這幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。差不多生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、但沒有專門設(shè)立成本項(xiàng)目的成本，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的成本，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”科目及其他相應(yīng)明細(xì)賬；月末，再將歸集的全部制造成本轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——差不多生產(chǎn)成本”科目。通過上述要素成本的歸集和分配，在“生產(chǎn)成本——差不多生產(chǎn)成本”科目和所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中，就歸集了應(yīng)由本月差不多生產(chǎn)車間的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的全部生產(chǎn)成本。將這些成本加上月初在產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，就可算出各種完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)要素成本的分配方法，與差不多生產(chǎn)車間差不多相同。(二)直接材料成本的核算差不多生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料成本，應(yīng)專門設(shè)置“直接材料”成本項(xiàng)目。這些原料和要緊材料一般分產(chǎn)品領(lǐng)用，應(yīng)依照領(lǐng)退料憑證直接記入某種產(chǎn)品成本的“直接材料”項(xiàng)目。假如是幾種產(chǎn)品共同耗用的原材料成本，則應(yīng)采納適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項(xiàng)目。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設(shè)成本項(xiàng)目的各種原材料成本，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本——差不多生產(chǎn)成本”科目及其所屬各產(chǎn)品成本明細(xì)賬“直接材料”成本項(xiàng)目。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項(xiàng)目的各種原材料成本分配，其分配方法與前述差不多生產(chǎn)車間的原材料成本分配方法相同，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。差不多生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各種原材料成本以及用于組織和治理生產(chǎn)活動(dòng)的各種原材料成本，一般應(yīng)借記“制造費(fèi)用”及其明細(xì)賬(差不多生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)車間)的相關(guān)成本項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)依照發(fā)出原材料的成本總額，貸記“原材料”科目。(三)直接人工成本的核算直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有“直接人工”成本項(xiàng)目的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)單獨(dú)記入“生產(chǎn)成本——差不多生產(chǎn)成本”科目和所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的借方(在明細(xì)賬中記入“直接人工”成本項(xiàng)目)；直接進(jìn)行輔助生產(chǎn)、設(shè)有“直接人工”成本項(xiàng)目的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬明細(xì)賬的借方；差不多生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間治理人員的工資，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目和所屬明細(xì)賬的借方；同時(shí)，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。除上述直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資以外的計(jì)入產(chǎn)品成本的職工薪酬，應(yīng)按計(jì)入產(chǎn)品成本的職工薪酬成本用途進(jìn)行分配。按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資等職工薪酬成本，設(shè)有“直接人工”成本項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)記入“生產(chǎn)成本——差不多生產(chǎn)成本”科目和所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的借方(在明細(xì)賬中記入“直接人工”項(xiàng)目)；按照輔助生產(chǎn)車間工人工資等職工薪酬成本，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬明細(xì)賬的借方；按照差不多生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間治理人職員資等職工薪酬成本，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目和所屬明細(xì)賬的借方；同時(shí)，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目?！疽c(diǎn)提示】：人工費(fèi)用包括工資和福利費(fèi)用。分配人工費(fèi)用，需要?jiǎng)澢逵?jì)入產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用和不計(jì)入產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的人工費(fèi)用的界限。應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本的人工費(fèi)用按照成本項(xiàng)目歸集，其中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資和福利費(fèi)用列入產(chǎn)品的“直接人工”項(xiàng)目。直接人工計(jì)入產(chǎn)品成本的方法因工資制度不同而有所區(qū)不。①計(jì)件工資制度。生產(chǎn)工人工資通常依照產(chǎn)量憑證計(jì)算并直接計(jì)入產(chǎn)品成本。②計(jì)時(shí)工資制度。假如企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人職員資直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本。假如企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，需要按照一定的分配方法在各種產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)人職員資。工資費(fèi)用的分配通常采納按產(chǎn)品有用工時(shí)比例分配的方法?！窘?jīng)典例題】（1）[單選題]不同規(guī)格的同類產(chǎn)品共同耗用的材料費(fèi)用，能夠按照（）比例分配。A、材料定額消耗量B、材料定額成本C、產(chǎn)量或重量D、約當(dāng)產(chǎn)量【答案】C【解析】幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，在消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，通常采納材料定額消耗量比例或材料定額成本的比例進(jìn)行分配；假如屬于不同規(guī)格的同類產(chǎn)品，也能夠按照產(chǎn)量或重量比例進(jìn)行分配。（2）[推斷題]幾種產(chǎn)品生產(chǎn)共同耗費(fèi)的原材料，構(gòu)成產(chǎn)品的原材料費(fèi)用，能夠直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本。()【答案】×【解析】假如一批材料為幾批產(chǎn)品共同耗用，則材料費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，需要采納簡(jiǎn)便的分配方法，分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。7.1.2待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算(一)待攤費(fèi)用的核算企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的待攤費(fèi)用，是指本月發(fā)生、應(yīng)由本月和以后各月產(chǎn)品成本共同負(fù)擔(dān)的成本。這種成本發(fā)生以后，不是一次全部計(jì)入當(dāng)期成本，而是按照其受益期限攤?cè)敫髟鲁杀?。如此做是為了正確劃分各月份的成本，從而正確計(jì)算各月產(chǎn)品成本。待攤費(fèi)用一般要在一年內(nèi)攤完。生產(chǎn)車間的待攤費(fèi)用要緊包括低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)和預(yù)付固定資產(chǎn)租金等。待攤費(fèi)用的發(fā)生和分配是通過“待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算的。成本發(fā)生時(shí)，應(yīng)借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。由于攤銷的成本一般不專設(shè)成本項(xiàng)目，因而生產(chǎn)車間攤銷相關(guān)成本時(shí)，一般應(yīng)按各車間進(jìn)行分配。攤銷時(shí)，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目。(二)預(yù)提費(fèi)用的核算預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計(jì)入成本，但由以后月份支付的成本。如此做也是為了正確劃分各月份的成本界限，從而正確計(jì)算各月產(chǎn)品成本。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限也應(yīng)按其受益期確定。預(yù)提費(fèi)用的受益期一般不得超過一年。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付，通過“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行。生產(chǎn)車間預(yù)提成本時(shí)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬相應(yīng)的項(xiàng)目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。實(shí)際支付預(yù)提成本時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目?！邦A(yù)提費(fèi)用”科目的貸方余額，為差不多預(yù)提但尚未支付的成本。假如預(yù)提期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的成本大于已預(yù)提的成本，該科目會(huì)了出現(xiàn)借方余額；該余額屬于差不多支付但尚未計(jì)入生產(chǎn)成本的支出，應(yīng)作為待攤成本，在預(yù)提期末前分月攤銷。預(yù)提成本應(yīng)按預(yù)提成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算，分不反映各種預(yù)提成本的預(yù)提和支付情況。7.1.3輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)是指為差不多生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)成本是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本。(一)輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。該科目一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬，明細(xì)賬中按照成本項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)Ｐ?，進(jìn)行明細(xì)核算。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)成本中，直接用于輔助生產(chǎn)、并專設(shè)成本項(xiàng)目的成本，應(yīng)單獨(dú)直接記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)明細(xì)賬的借方。直接用于輔助生產(chǎn)、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的成本(例如輔助生產(chǎn)車間機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)等)，以及間接用于輔助生產(chǎn)的成本(例如輔助生產(chǎn)車間治理人員職工薪酬、機(jī)物料消耗和運(yùn)輸費(fèi)等)，一般有兩種歸集方式：一是先記入“制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的借方進(jìn)行歸集，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方。二是不通過“制造費(fèi)用”科目核算，直接記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬明細(xì)賬的借方。(二)輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)成本的分配，應(yīng)通過輔助生產(chǎn)成本分配表進(jìn)行。分配輔助生產(chǎn)成本的方法要緊有直接分配法、交互分配法和按打算成本分配法等。【要點(diǎn)提示】：假如輔助生產(chǎn)車間之間互相提供產(chǎn)品和勞務(wù)，就存在某項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用在各輔助生產(chǎn)車間交互分配的問題。輔助生產(chǎn)費(fèi)用在其他輔助生產(chǎn)車間之間的分配通常采納直接分配法、交互分配法和按打算成本分配法等。采納直接分配法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用無需交互分配，也確實(shí)是講，將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位或產(chǎn)品，而無需考慮輔助生產(chǎn)之間相互提供的勞務(wù)量。【經(jīng)典例題】（1）[單選題]某企業(yè)有供電和鍋爐兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月供電車間提供電力44000度，其中被鍋爐車間耗用4000度，共發(fā)生費(fèi)用26800元；鍋爐車間提供蒸汽11360噸，其中被供電車間耗用360噸，共發(fā)生費(fèi)用11000元。若采納直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，則供電車間的費(fèi)用分配率為（）。A、0.67B、0.61C、1D【答案】A【解析】直接分配法在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，不將其他輔助生產(chǎn)車間作為受益單位，也確實(shí)是將某項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用在除所有輔助生產(chǎn)車間以外的各個(gè)受益單位或產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。因此供電車間的費(fèi)用分配率=26800/（44000-4000）=0.67元/噸。（2）[單選題]不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，這是輔助生產(chǎn)費(fèi)用的（）。A、直接分配法B、交互分配法C、按打算成本分配法D、順序分配法【答案】A【解析】輔助生產(chǎn)要緊是為差不多生產(chǎn)提供服務(wù)，然而某些輔助生產(chǎn)車間之間有時(shí)也相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的交互分配方法有直接分配法、交互分配法和按打算成本分配法。其中直接分配法將輔助生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，而不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量。7.1.4制造費(fèi)用的核算(一)制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。制造費(fèi)用屬于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但不專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)成本。制造費(fèi)用歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行。該科目應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種成本分配表登記：此外，還應(yīng)按不同的車間設(shè)立明細(xì)賬，賬內(nèi)按照成本項(xiàng)目設(shè)立專欄，分不反映各車間各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生情況和分配轉(zhuǎn)出情況。(二)制造費(fèi)用的分配在差不多生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造成本能夠直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費(fèi)用應(yīng)采納適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ?jì)入各種產(chǎn)品的成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇制造費(fèi)用分配方法。分配制造費(fèi)用的方法專門多，通常采納的方法有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度打算分配率分配法等。1．生產(chǎn)工人工時(shí)比例法這是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用的方法。2．生產(chǎn)工人工資比例法這是按照計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例分配制造費(fèi)用的方法，由于工資成本分配表中有現(xiàn)成的生產(chǎn)工人工資資料，因而采納這種分配方法，核算工作專門簡(jiǎn)便。3．機(jī)器工時(shí)比例法這是按照生產(chǎn)各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)刻的比例分配制造費(fèi)用的方法。這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高的車間。采納這種方法，必須具備各種產(chǎn)品所用機(jī)器工時(shí)的原始記錄。4．按年度打算分配率分配法這是按照年度開始前確定的全年度適用的打算分配率分配制造費(fèi)用的方法。假定以定額工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，其分配計(jì)算的公式為：年度制造費(fèi)用打算總額年度打算分配率=一---------------------X100%年度各種產(chǎn)品打算產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)X年度打算分配率此外，企業(yè)還可按耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本(原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬)及產(chǎn)品產(chǎn)量等來分配制造費(fèi)用。企業(yè)具體選用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以講明。通過上述制造費(fèi)用的歸集和分配，除了采納按年度打算分配率分配法的企業(yè)以外，“制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬都應(yīng)沒有月末余額?！疽c(diǎn)提示】：費(fèi)用歸集原則：車間直接發(fā)生的凡能歸屬某種產(chǎn)品的直接費(fèi)用計(jì)入“生產(chǎn)成本”；車間幾種產(chǎn)品共同分擔(dān)的凡不能分清產(chǎn)品的直接費(fèi)用，應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配計(jì)入“生產(chǎn)成本”；車間發(fā)生的間接費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”；為治理和銷售等部門發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入“期間費(fèi)用”。【經(jīng)典例題】（1）[單選題]以下不歸屬于制造費(fèi)用的是（）。A、差不多生產(chǎn)車間機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)用B、生產(chǎn)車間照明費(fèi)用C、銷售人職員資D、季節(jié)性停工損失【答案】C【解析】銷售人職員資應(yīng)當(dāng)記入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。（2）[多選題]分配制造費(fèi)用能夠采納的標(biāo)準(zhǔn)包括（）。A、生產(chǎn)工時(shí)B、直接人工費(fèi)C、定額工時(shí)D、機(jī)器工時(shí)【答案】A、B、C、D【解析】參見教材相關(guān)內(nèi)容講明。7.2生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的核算本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和月初、月末在產(chǎn)品及本月完工產(chǎn)成品成本四項(xiàng)費(fèi)用的關(guān)系可用下列公式表述：月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本或：月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)品成本【要點(diǎn)提示】企業(yè)選用完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間成本分配的方法時(shí)要考慮的四個(gè)因素：在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)費(fèi)用比重的大小、定額治理基礎(chǔ)的好壞。（1）不計(jì)算在產(chǎn)品成本法①適用范圍：月末在產(chǎn)品數(shù)量專門小的企業(yè)。②特點(diǎn)：在產(chǎn)品成本為零；本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用全部為完工產(chǎn)品成本。（2）在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算①適用范圍：月末在產(chǎn)品數(shù)量專門小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但在各月之間數(shù)量變動(dòng)不大的企業(yè)。②特點(diǎn)：各月在產(chǎn)品成本固定按年初數(shù)計(jì)算，本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用全部為完工產(chǎn)品成本，但每年的12月份是一個(gè)例外。每年年終，企業(yè)需要依照實(shí)地盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計(jì)算在產(chǎn)品成本，而不再按照年初數(shù)計(jì)算。（3）在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算①適用范圍：原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料在生產(chǎn)開始時(shí)已全部一次性投入。②特點(diǎn)：月末在產(chǎn)品只包含原材料費(fèi)用，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。（4）約當(dāng)產(chǎn)量法①適用范圍：其他方法不適用的情況下使用。②特點(diǎn)：將月末結(jié)存的在產(chǎn)品，按其完工程度折合成約當(dāng)產(chǎn)量，然后再將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部生產(chǎn)費(fèi)用，按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配。③計(jì)算公式：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度單位成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用）/（產(chǎn)成品數(shù)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）產(chǎn)成品成本=單位成本×產(chǎn)成品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品成本=單位成本×月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量【要點(diǎn)提示】①分配直接人工、制造費(fèi)用使用的約當(dāng)產(chǎn)量與分配直接材料的約當(dāng)產(chǎn)量可能不一致，因此需要分不計(jì)算期末在產(chǎn)品的完工程度和原材料投料程度；②計(jì)算在產(chǎn)品完工程度時(shí)，一般依照月末在產(chǎn)品的數(shù)量，用技術(shù)測(cè)定或其他方法確定。為了簡(jiǎn)化核算，在計(jì)算各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度時(shí)，假如沒有特不講明，按平均完工50%計(jì)算；③原材料完工程度的確定。假如原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，不需計(jì)算在產(chǎn)品中直接材料的約當(dāng)產(chǎn)量；假如原材料隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入，則按照各工序投入的材料費(fèi)用在全部材料費(fèi)用中所占的比例計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。（5）在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算①適用范圍：定額治理基礎(chǔ)比較好的企業(yè)。②特點(diǎn)（計(jì)算步驟）：A：關(guān)于各個(gè)加工時(shí)期上的在產(chǎn)品，直接確定一個(gè)定額單位成本；B：計(jì)算月末在產(chǎn)品定額成本：月末在產(chǎn)品定額成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品定額單位成本；C：計(jì)算產(chǎn)成品總成本：產(chǎn)成品總成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi)用）－月末在產(chǎn)品定額成本D：計(jì)算產(chǎn)成品單位成本：產(chǎn)成品單位成本=產(chǎn)成品總成本/產(chǎn)成品產(chǎn)量（6）定額比例法①適用范圍：各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大，然而消耗定額比較準(zhǔn)確。與第五種方法的不同之處在于，在定額比例法下，需要確定各成本項(xiàng)目的定額耗費(fèi)，并將這種定額耗費(fèi)作為計(jì)算成本項(xiàng)目費(fèi)用分配率的分配標(biāo)準(zhǔn)；而在定額成本法下，只有一個(gè)總的定額單位成本，而沒有分項(xiàng)目確定定額成本。②特點(diǎn)：材料費(fèi)用按照定額消耗量比例分配，人工費(fèi)用、制造費(fèi)用按照定額工時(shí)比例分配?！窘?jīng)典例題】（1）某企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品需要通過若干加工工序才能形成產(chǎn)成品，且月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大，產(chǎn)品成本中原材料所占比重較小。該企業(yè)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，宜采納（）。A、不計(jì)算在產(chǎn)品成本的方法

B、在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算的方法

C、在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算的方法

D、約當(dāng)產(chǎn)量法

【答案】D【解析】“在不計(jì)算產(chǎn)品成本的方法”的前提是月末在產(chǎn)品數(shù)量專門?。恢劣凇霸诋a(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算的方法”適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量專門小或變動(dòng)不大；而“在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算的方法”適用于原材料所占比例較大。（2）某廠的甲產(chǎn)品單位工時(shí)定額為80小時(shí)，通過兩道工序完成，第一道工序的工時(shí)定額為20小時(shí)，第二道工序的定額工時(shí)為60小時(shí)。假設(shè)本月末第一道工序有在產(chǎn)品30件，平均完工程度為60%；第二道工序有在產(chǎn)品50件，平均完工程度為40%。則分配人工費(fèi)用時(shí)在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量為（）件。A、32B、38C、40D【答案】A【解析】第一道工序在產(chǎn)品的完工率=（20×60%）/80=15%

第二道工序在產(chǎn)品的完工率=（20＋60×40%）/80=55%

在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=30×15%＋50×55%=32（件）因此，A選項(xiàng)是正確的。（3）[單選題]約當(dāng)產(chǎn)量法不適用于（）的產(chǎn)品。A、月末在產(chǎn)品數(shù)量較大B、各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大C、各項(xiàng)費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重相差不大D、工藝過程復(fù)雜、完工程度不易測(cè)定【答案】D【解析】采納約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)需要合理確定在產(chǎn)品的完工程度。（4）[單選題]在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算方法適用于（）的情況。A、月末在產(chǎn)品數(shù)量專門小B、原材料費(fèi)用在全部成本中所占比重較大，而且原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入C、原材料費(fèi)用在全部成本中所占比重較大，而且原材料在生產(chǎn)過程中陸續(xù)投入D、定額治理基礎(chǔ)較好【答案】B【解析】由各種分配方法的特點(diǎn)決定。（5）[多選題]生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的下列方法中，會(huì)使本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部由本月完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，包括（）。A、不計(jì)算在產(chǎn)品法B、在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算C、在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算D、定額成本法【答案】A、B【解析】依照各種生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配方法的特點(diǎn)確定。（6）[推斷題]月末在產(chǎn)品成本計(jì)確實(shí)是否正確，既阻礙資產(chǎn)負(fù)債表，也阻礙利潤(rùn)表。（）【答案】√【解析】由于在產(chǎn)品成本阻礙期末存貨成本，因此在產(chǎn)品成本阻礙資產(chǎn)負(fù)債表；由于在產(chǎn)品成本阻礙產(chǎn)品銷售成本，因而它又阻礙利潤(rùn)表。

7.3聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配（1）聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配①聯(lián)產(chǎn)品的定義：是指使用同種原料，通過同一生產(chǎn)過程同時(shí)生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的要緊產(chǎn)品。②聯(lián)合成本的定義：在分離點(diǎn)往常發(fā)生的成本。所謂分離點(diǎn)是指在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)中，投入相同原料，通過同一生產(chǎn)過程，分離為各種聯(lián)產(chǎn)品的時(shí)點(diǎn)。③聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算：聯(lián)合成本按一定分配方法（售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法）在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；分離后按各種產(chǎn)品分不設(shè)置明細(xì)賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。（2）副產(chǎn)品加工成本的分配①副產(chǎn)品的定義：副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)要緊產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來的非要緊產(chǎn)品。②副產(chǎn)品成本計(jì)算：采納簡(jiǎn)化方法確定其成本，如預(yù)先規(guī)定的固定單價(jià)。主產(chǎn)品成本＝總成本－副產(chǎn)品成本【要點(diǎn)提示】在聯(lián)產(chǎn)品成本分配中，同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的多種產(chǎn)品指的是要緊產(chǎn)品，因而這多種要緊產(chǎn)品之間并不存在重要性差不，需要采納合適的方法將聯(lián)合成本進(jìn)行分配；而副產(chǎn)品是一種或多種要緊產(chǎn)品之外生產(chǎn)出來的非要緊產(chǎn)品，因其在全部產(chǎn)品生產(chǎn)中所占比重較小，因而成本確定方法趨于簡(jiǎn)化。需要注意的是，聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的前提均是使用同種原料、通過同一生產(chǎn)過程、同時(shí)生產(chǎn)出來?！窘?jīng)典例題】（1）在使用同種原料生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時(shí)，附帶生產(chǎn)副產(chǎn)品的情況下，由于副產(chǎn)品價(jià)值相對(duì)較低，而且在全部產(chǎn)品價(jià)值中所占的比重較小，因此，在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時(shí)，通常先確定主產(chǎn)品的加工成本，然后，再確定副產(chǎn)品的加工成本。（）【答案】×【解析】在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時(shí)，一般可采納簡(jiǎn)化的方法確定副產(chǎn)品的成本，然后從總成本中扣除，其余額確實(shí)是主產(chǎn)品的成本。

7.4產(chǎn)品成本計(jì)算方法7.4.1（1）含義：是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象計(jì)算成本的方法。（2）適用范圍：適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。（3）特點(diǎn)：成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品品種；一般定期計(jì)算產(chǎn)品成本；假如月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?！疽c(diǎn)提示】（1）企業(yè)選擇成本計(jì)算方法必須考慮三個(gè)因素，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)（連續(xù)式生產(chǎn)依舊間斷式生產(chǎn)、單步驟生產(chǎn)依舊多步驟生產(chǎn)）、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織類型（是大量生產(chǎn)，依舊成批生產(chǎn)或單件生產(chǎn)）和成本治理要求（要求計(jì)算半成品成本，依舊不要求計(jì)算半成品成本）。因此，假如從這三個(gè)方面來考察，不僅大量大批的單步驟生產(chǎn)企業(yè)能夠采納品種法，大量大批的多步驟生產(chǎn)企業(yè)只要治理上不要求計(jì)算半成品成本，也能夠采納品種法；（2）一種成本計(jì)算方法區(qū)不于另一種成本計(jì)算方法的要緊標(biāo)志要緊有三個(gè)：成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算期、期末在產(chǎn)品成本分配方法?！窘?jīng)典例題】（1）[單選題]生產(chǎn)組織和治理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算方法的阻礙要緊體現(xiàn)在（）上。A、產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象B、產(chǎn)品成本計(jì)算期C、完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的費(fèi)用分配D、要素費(fèi)用的歸集和分配【答案】A【解析】成本計(jì)算對(duì)象是劃分各種成本計(jì)算方法的差不多依據(jù)。（2）[單選題]下列方法中，屬于成本計(jì)算基礎(chǔ)方法的是（）。A、分類法B、定額法C、品種法D、標(biāo)準(zhǔn)成本法【答案】C【解析】從成本計(jì)算的方法看，不論是分批法、分步法，單就某一成本計(jì)算對(duì)象或某一步驟成本計(jì)算對(duì)象看差不多上品種法的運(yùn)用。（3）[單選題]各種成本計(jì)算方法全然要緊體現(xiàn)在（）的不同。A、成本計(jì)算對(duì)象B、成本計(jì)算期C、完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的費(fèi)用分配D、要素費(fèi)用的歸集和分配【答案】A【解析】事實(shí)上，各種成本計(jì)算方法差不多上以成本計(jì)算對(duì)象的不同來命名的。（4）[多選題]決定企業(yè)采納成本計(jì)算方法的阻礙因素有（）。A、成本會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)B、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)C、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織類型D、成本治理要求【答案】B、C、D【解析】參見教材相關(guān)內(nèi)容講明。（5）[推斷題]大量大批生產(chǎn)的多步驟生產(chǎn)企業(yè)不能采納品種法。（）【答案】×【解析】大量大批生產(chǎn)的多步驟生產(chǎn)企業(yè)一般采納分步法，但并不是講不能采納品種法。假如企業(yè)的半成品不對(duì)外出售，治理上不要求計(jì)算半成品成本，企業(yè)也完全能夠采納品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。7.4.2（1）含義：是按照產(chǎn)品批不計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。（2）適用范圍：要緊適用于單件小批類型的生產(chǎn)，也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。（3）特點(diǎn)：成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品的批不；成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期差不多一致，而與核算報(bào)告期不一致；一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題?！窘?jīng)典例題】（1）產(chǎn)品成本計(jì)算不定期，一般也不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費(fèi)用分配問題的成本計(jì)算方法是（）。A、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法B、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法C、分批法D、品種法【答案】C【解析】在分批法下，由于成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生命周期差不多一致，與會(huì)計(jì)核算報(bào)告期不一致，因而在月末一般不需計(jì)算完工產(chǎn)品成本，因此一般也不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費(fèi)用分配問題。（2）適合汽車修理企業(yè)采納的成本計(jì)算方法是（）。A、品種法B、分批法C、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法D、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法【答案】B【解析】品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象成本的一種方法，它適用大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。分批法是指按照產(chǎn)品批不計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法，它要緊適用于單件小批類型的生產(chǎn)，也可用于一般企業(yè)中新產(chǎn)品試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)。分步法是指按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法，它適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)。（3）成本計(jì)算分批法的特點(diǎn)是（）。A、產(chǎn)品成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期差不多一致，成本計(jì)算不定期B、月末無須進(jìn)行在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配C、比較適用于冶金、紡織、造紙行業(yè)企業(yè)D、以成本計(jì)算品種法原理為基礎(chǔ)【答案】A、D【解析】產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法，是按照產(chǎn)品批不計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法，它要緊適用于單件小批類型的生產(chǎn)，如造船業(yè)、重型機(jī)器制造等，因此C選項(xiàng)錯(cuò)誤。分批法下，產(chǎn)品成本的計(jì)確實(shí)是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計(jì)確實(shí)是不定期的，成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)期差不多一致，在計(jì)算月末產(chǎn)品成本時(shí)，一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題，但在某些情況下，如月末完工產(chǎn)品所占比重較大時(shí)，也能夠?qū)⑸a(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，因此A選項(xiàng)正確，而B選項(xiàng)錯(cuò)誤。分批法事實(shí)上是以品種法原理為基礎(chǔ)的，品種法按單個(gè)產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象，而分批法是以產(chǎn)品的批不為成本計(jì)算對(duì)象，它們只是在成本計(jì)算期、月末生產(chǎn)費(fèi)用分配等問題上存在區(qū)不，其他原理差不多相似，因此D選項(xiàng)也是正確的。（4）[單選題]一般情況下，成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期相一致的成本計(jì)算方法是（）。A、品種法B、分步法C、分批法D、分類法【答案】C【解析】通常情況下，分批法計(jì)算的某批產(chǎn)品成本包括從投產(chǎn)到完工期間的耗費(fèi)；分期法下，產(chǎn)品成本的計(jì)確實(shí)是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因而成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致。（5）[推斷題]采納分批法計(jì)算產(chǎn)品成本，在單件生產(chǎn)的情況下，不必將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。（）【答案】√【解析】采納分批法的情況下，假如只生產(chǎn)單件產(chǎn)品，產(chǎn)品要么全部完工，要么就為在產(chǎn)品，不存在生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配問題。7.4.3（1）分步法的特點(diǎn)：①含義：是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。②適用范圍：它適用于大量大批且治理上要求按生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)。③特點(diǎn)：成本計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；月末需將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行費(fèi)用分配；除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。④種類：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（2）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：①含義：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟才能計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種方法。來自....中國(guó)最大的資料庫下載②特點(diǎn)：完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，是指各步驟完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。③適用范圍：適用于大量大批連續(xù)復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)。④步驟之間的結(jié)轉(zhuǎn)方式：綜合結(jié)轉(zhuǎn)、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。（本教材只介紹了綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法）（3）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：①含義：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用，產(chǎn)成品完工的同時(shí)計(jì)算各步驟歸集的費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額的部分平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種方法又稱不計(jì)算半成品成本分步法。②優(yōu)點(diǎn)：A：各步驟能夠同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本，平行匯總計(jì)入產(chǎn)成品成本，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本；B：能夠直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進(jìn)行成本還原，因而能夠簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作。③缺點(diǎn)：A：不能提供各步驟的半成品成本資料；B：在產(chǎn)品的費(fèi)用在最后完成往常，不隨實(shí)物轉(zhuǎn)出而轉(zhuǎn)出，不能提供在產(chǎn)品的實(shí)物治理和資金治理的資料；C：各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗半成品費(fèi)用，因而不能全面反映各該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)水平（第一步驟除外）。④適用范圍：只適宜在半成品種類較多、逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的工作量較大、治理體制上又不要求提供各步驟半成品成本資料的情況下采納，而且在采納此方法時(shí)應(yīng)加強(qiáng)各步驟在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的數(shù)量核算。【要點(diǎn)提示】①在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用以及這些費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的“份額”；②每一步驟的生產(chǎn)費(fèi)用也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配。但那個(gè)地點(diǎn)的完工產(chǎn)品，是指企業(yè)最后完工的在產(chǎn)品。那個(gè)地點(diǎn)的在產(chǎn)品，是指尚未完成的全部在產(chǎn)品和半成品，包括：A：本步的狹義的在產(chǎn)品；B：本步已完工轉(zhuǎn)入半成品庫的半成品；C：已從半成品庫轉(zhuǎn)到以后各步驟進(jìn)一步加工，但尚未最終完成的在產(chǎn)品?！窘?jīng)典例題】（1）[推斷題]按照分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，假如企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則成本計(jì)算對(duì)象是該種產(chǎn)品及其所通過的各個(gè)生產(chǎn)步驟。（）【答案】√【解析】分步法以產(chǎn)品所通過的各個(gè)生產(chǎn)步驟作為計(jì)算對(duì)象，而關(guān)于逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法而言，最后一個(gè)步驟的成本確實(shí)是產(chǎn)成品成本，因此，產(chǎn)品及其通過的步驟均是分步法下的成本計(jì)算對(duì)象。（2）[推斷題]在采納平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本時(shí)，上一步驟的生產(chǎn)費(fèi)用不進(jìn)入下一步驟的成本計(jì)算單。()【答案】√【解析】平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其它費(fèi)用，并將這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)至產(chǎn)成品成本。（3）[單選題]下列方法中，不計(jì)算半成品成本的分步法是（）。A、逐步結(jié)轉(zhuǎn)法B、平行結(jié)轉(zhuǎn)法C、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法D、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法【答案】B【解析】平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，只有在完工產(chǎn)成品的步驟才將各步驟歸集的費(fèi)用，在最終完工產(chǎn)品和各步驟在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并計(jì)算應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額的部分，從而計(jì)算出完工產(chǎn)品成本，但在各個(gè)步驟并不單獨(dú)計(jì)算半成品成本。（4）[單選題]采納平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配是（）。A、各生產(chǎn)步驟完工半成品與月末加工中在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配B、產(chǎn)成品與月末狹義在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配C、產(chǎn)成品與月末廣義在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配D、產(chǎn)成品與月末加工中在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配【答案】C來自....中國(guó)最大的資料庫下載【解析】采納平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，也需要進(jìn)行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配。但必須清晰，那個(gè)地點(diǎn)所講的完工產(chǎn)品，是企業(yè)最后完工的產(chǎn)成品；那個(gè)地點(diǎn)所講的在產(chǎn)品，是廣義在產(chǎn)品，包括各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品。（5）[單選題]A產(chǎn)品由三個(gè)生產(chǎn)步驟加工完成，采納逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本。本月第一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用為2500元，第二生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用為3600元，第三生產(chǎn)步驟的費(fèi)用為2500元。第三步驟月初在產(chǎn)品費(fèi)用為700元，月末在產(chǎn)品費(fèi)用為1000元，本月該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本為（）。A、10300B、2200C、8300D、5800【答案】B【解析】在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，上一步驟的生產(chǎn)成本要結(jié)轉(zhuǎn)給下一步驟，因此在本題中，第一、第二步驟的生產(chǎn)成本都要加在第三步驟的生產(chǎn)費(fèi)用中。依照公式“月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用=月末在產(chǎn)品成本+產(chǎn)成品成本”，該種產(chǎn)成品成本為2500＋700－1000＝2200元。然而這道題目本身還有一些問題，需要引起寬敞學(xué)員的注意。（1）在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，上一步驟的生產(chǎn)成本未必一定全部轉(zhuǎn)到下一步驟；（2）即使全部轉(zhuǎn)到下一步驟，第二步驟的費(fèi)用也應(yīng)該是差不多包括了第一步驟，第三步驟的費(fèi)用差不多包括了第一和第二步驟，不能再重復(fù)計(jì)算；（3）如此一種重復(fù)計(jì)算的思想，倒是與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法比較接近，但也不嚴(yán)格。（6）[推斷題]產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法均應(yīng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，最后計(jì)算出產(chǎn)成品成本。（）【答案】×【解析】分步法一般分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法不逐步結(jié)轉(zhuǎn)各步驟所產(chǎn)半產(chǎn)品成本，并不能計(jì)算出各步驟的半成品成本。（7）[推斷題]綜合結(jié)轉(zhuǎn)法只能按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)。（）【答案】×【解析】綜合結(jié)轉(zhuǎn)法能夠按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也能夠按照半成品的打算成本結(jié)轉(zhuǎn)。（8）［綜合題］利華新型材料公司生產(chǎn)航空工業(yè)所用的一種專門材料。該材料生產(chǎn)分為兩個(gè)步驟：先將化工原料制成顆粒料，然后將顆粒料制成板材。顆粒料和板材都包括白色和灰色兩個(gè)品種。公司設(shè)有兩個(gè)差不多生產(chǎn)車間：一車間生產(chǎn)顆粒料，二車間生產(chǎn)板材。一車間生產(chǎn)耗用的原材料一次投入，期末在產(chǎn)品平均完工程度50%，制成的顆粒料轉(zhuǎn)入半成品庫，一部分供應(yīng)二車間生產(chǎn)板材，另一部分對(duì)外出售。二車間生產(chǎn)耗用的半成品和其他原材料在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入，期末在產(chǎn)品平均完工程度60%。該公司設(shè)有兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間：蒸氣車間提供生產(chǎn)用氣和采暖用氣，供電車間提供生產(chǎn)用電和辦公用電。該公司的成本計(jì)算采納逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。共同耗用的材料費(fèi)用按投產(chǎn)量定額成本分配；工資及福利費(fèi)按生產(chǎn)工人工時(shí)分配；輔助生產(chǎn)費(fèi)用采納直接分配法，按實(shí)際耗用量分配；制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工時(shí)分配；完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間按約當(dāng)產(chǎn)量分配成本，半成品發(fā)出計(jì)價(jià)采納先進(jìn)先出法。2005年2月份有關(guān)成本計(jì)算資料如下（除非特不指明，單位為“元”）：（1）產(chǎn)量產(chǎn)品單位月初在產(chǎn)品本月

投產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)（小時(shí)）本月完工月末

在產(chǎn)品白色顆粒公斤3005005600600200灰色顆粒公斤2004004400400200白色板材平方米100400350045050灰色板材平方米150180250025080（2）材料費(fèi)用一車間領(lǐng)用化工原料75000元用于生產(chǎn)顆粒料，該原料為白色和灰色顆粒料共同耗用，白色顆粒料的單耗定額為80元/公斤，灰色顆粒料的單耗定額為50元/公斤。兩種顆粒料還分不各自領(lǐng)用5000元的專用原料。車間領(lǐng)用間接耗用的機(jī)物料2700元。二車間生產(chǎn)領(lǐng)用原材料15000元，其中7000元用于白色板材生產(chǎn)，8000元用于灰色板材生產(chǎn)。車間領(lǐng)用間接機(jī)物料3400元。蒸氣車間領(lǐng)用材料1200元，供電車間領(lǐng)用材料2800元。（3）人工費(fèi)用一車間生產(chǎn)工人工資50000元，治理人職員資4000元。二車間生產(chǎn)工人工資36000元，治理人職員資3000元。蒸氣車間生產(chǎn)工人工資7000元，治理人職員資1000元。供電車間生產(chǎn)工人工資5000元，治理人職員資1000元。福利費(fèi)按工資的14%計(jì)算。（4）輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用”帳戶?！拜o助生產(chǎn)”設(shè)置“原材料”、“工資及福利”和“其他”三個(gè)項(xiàng)目?！霸牧稀表?xiàng)目登記車間的全部材料費(fèi)用；“工資及福利”項(xiàng)目登記車間生產(chǎn)工人和治理人員的工資及福利費(fèi)，除此以外的其他費(fèi)用均記入“其他”項(xiàng)目。蒸氣車間“其他”項(xiàng)目本月發(fā)生額為39680元；供電車間“其他”項(xiàng)目本月發(fā)生額為50360元。各產(chǎn)品、部門耗用的蒸氣和電力的數(shù)量如下表：項(xiàng)目白色顆?；疑w粒白色板材灰色板材一車間二車間治理部門蒸氣（公斤）1000120011001080120300200電力（千瓦）120008000120007100400030003900（5）制造費(fèi)用：“制造費(fèi)用”賬戶設(shè)有“材料”、“工資”、“采暖”、“電費(fèi)”和“其他”五個(gè)項(xiàng)目。“其他”項(xiàng)目本月發(fā)生額：一車間1740元，二車間4580元。（6）期初在產(chǎn)品一車間“白色顆?！北驹鲁踉诋a(chǎn)品結(jié)存300公斤，各成本項(xiàng)目數(shù)額如下表：項(xiàng)目數(shù)量（公斤）直接材料直接人工蒸氣電力制造費(fèi)用月初在產(chǎn)品30033000100801100052004200二車間“白色板材”本月初在產(chǎn)品結(jié)存100平方米，各成本項(xiàng)目數(shù)額如下表：項(xiàng)目數(shù)量（平方米）半成品直接材料直接人工蒸氣電力制造費(fèi)用月初在產(chǎn)品1002332015002940520960540（7）半成品“白色顆?！卑氤善吩鲁踅Y(jié)存270公斤，單位成本230元，總成本62100元。本月10日出售100公斤，在出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。二車間生產(chǎn)領(lǐng)用400公斤，在月末結(jié)轉(zhuǎn)成本。要求：（1）登記“白色顆粒”成本計(jì)算單（請(qǐng)將計(jì)算結(jié)果填入答題卷第9頁的表格內(nèi)）。成本計(jì)算單：白色顆粒項(xiàng)目直接材料直接人工蒸氣電力制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)完工半成品轉(zhuǎn)出月末在產(chǎn)品成本半成品單位成本（2）登記“白色板材”成本計(jì)算單（請(qǐng)將計(jì)算結(jié)果填入答題卷第9頁的表格內(nèi)）。成本計(jì)算單：白色板材項(xiàng)目半成品直接材料直接人工蒸氣電力制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品單位成本【答案】方法1：在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間采納約當(dāng)產(chǎn)量比例法時(shí)，先按總成本除以完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量之和，計(jì)算出分配率（即完工成品的單位成本），然后計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的總成本（1）登記“白色顆?！背杀居?jì)算單表中：；；；；；；“本月生產(chǎn)費(fèi)用”數(shù)據(jù)來源見“詳細(xì)解析”，其它數(shù)據(jù)來源略。（2）登記“白色板材”成本計(jì)算單表中：95680＝170×230＋（400－170）×246；；；；；；“本月生產(chǎn)費(fèi)用”數(shù)據(jù)來源見“詳細(xì)解析”，其它數(shù)據(jù)來源略。方法2：在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間采納約當(dāng)產(chǎn)量比例法時(shí)，按產(chǎn)量比例計(jì)算出分配率，然后然后計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的總成本（1）登記“白色顆?！背杀居?jì)算單表中：；；；；；；“月初在產(chǎn)品成本”數(shù)據(jù)已在資料中直接告知，“本月生產(chǎn)費(fèi)用”數(shù)據(jù)來源見“詳細(xì)解析”，其它數(shù)據(jù)來源略。（2）登記“白色板材”成本計(jì)算單表中：95738.50＝170×230＋（400－170）×246.45；；；；；；“月初在產(chǎn)品成本”數(shù)據(jù)已在資料中直接告知，“本月生產(chǎn)費(fèi)用”數(shù)據(jù)來源見“詳細(xì)解析”，其它數(shù)據(jù)來源略。【詳細(xì)解析】（1）只要“白色顆?！?、“白色板材”成本計(jì)算單中數(shù)字正確，不管是按方法1依舊方法2計(jì)算，即使沒有中間分配、計(jì)算過程，均得滿分。（2）表中顏色突出顯示的數(shù)據(jù)是得分點(diǎn)，每個(gè)0.5分，假如只填了月初數(shù)和其他數(shù)據(jù)均不得分。（3）只要成本計(jì)算程序熟悉，不管多么復(fù)雜的成本計(jì)算題，也能迎刃而解。如本題，因?yàn)楦鳟a(chǎn)品的成本均由“料、工、費(fèi)”等項(xiàng)目組成，各項(xiàng)目均可能涉及“月初在產(chǎn)品成本”和“本月生產(chǎn)費(fèi)用”，故首先在資料中找出“白色顆?！焙汀鞍咨w?！钡脑鲁踉诋a(chǎn)品成本，填入各自的成本計(jì)算單；然后分不確定各成本項(xiàng)目的“本月生產(chǎn)費(fèi)用”（共同耗用成本應(yīng)先采納適當(dāng)方法計(jì)算分配率，后得出分配額，還應(yīng)加上直接耗用成本），填入各成本計(jì)算單相應(yīng)成本項(xiàng)目的“本月生產(chǎn)費(fèi)用”；接著采納約當(dāng)產(chǎn)量法對(duì)各成本項(xiàng)目“月初在產(chǎn)品成本”和“本月生產(chǎn)費(fèi)用”的合計(jì)數(shù)予以分配，得到完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的總成本。需注意的是，必須按照資料中的要求分不按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)來分配共同耗用成本；本題要求采納先進(jìn)先出法確定“白色顆?！碑a(chǎn)品成本計(jì)算單中“半成品”項(xiàng)目的“本月生產(chǎn)費(fèi)用”；分配哪些項(xiàng)目的成本時(shí)，月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量確實(shí)是月末在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量，而分配哪些項(xiàng)目的成本時(shí)，月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量應(yīng)是月末在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量乘以完工程度？（4）“白色顆粒”產(chǎn)品本月發(fā)生的材料成本（原材料在生產(chǎn)時(shí)一次投入，故按投產(chǎn)量定額成本分配）共同耗用材料分配率＝＝1.25“白色顆粒”產(chǎn)品分擔(dān)的材料費(fèi)＝500×80×1.25＝50000（元）“白色顆?！碑a(chǎn)品本月發(fā)生的材料成本費(fèi)＝50000＋5000＝55000（元）（講明：該數(shù)據(jù)應(yīng)填入“白色顆?！背杀居?jì)算單“直接材料”項(xiàng)目的“本月生產(chǎn)費(fèi)用”中）（5）“白色顆?！焙汀鞍咨宀摹碑a(chǎn)品本月發(fā)生的“工資及福利費(fèi)”成本（按按生產(chǎn)工人工時(shí)分配）一車間生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)分配率＝＝5.7（元/小時(shí)）“白色顆?！碑a(chǎn)品分擔(dān)的工資及福利費(fèi)＝5600×5.7＝31920（元）或：一車間生產(chǎn)工人工資分配率＝＝5（元/小時(shí)）“白色顆?！碑a(chǎn)品分擔(dān)的生產(chǎn)工人工資＝5600×5＝28000（元）“白色顆粒”產(chǎn)品分擔(dān)的工資及福利費(fèi)工資＝28000×（1＋14%）＝31920（元）（講明：該數(shù)據(jù)應(yīng)填入“白色顆?！背杀居?jì)算單“直接人工”項(xiàng)目的“本月生產(chǎn)費(fèi)用”中。除上述方法解題外，還能夠用列表等方法，在只要過程和結(jié)果正確的前提下，盡可能選擇自己最熟悉、最簡(jiǎn)單的方法，以下僅用第一種方法）二車間生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)分配率＝＝6.84（元/小時(shí)）“白色板材”產(chǎn)品分擔(dān)的工資及福利費(fèi)＝3500×6.84＝23940（元）（講明：該數(shù)據(jù)應(yīng)填入“白色板材”成本計(jì)算單“直接人工”項(xiàng)目的“本月生產(chǎn)費(fèi)用”中）（6）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（本題容易出錯(cuò)！）①蒸汽車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝材料＋人工＋其他

＝1200＋（7000＋1000）×（1＋14%）＋39680

＝50000（元）②蒸汽車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝材料＋人工＋其他

＝2800＋（5000＋1000）×（1＋14%）＋50360

＝60000（元）③采納直接分配法（列表或列式均可，但需注意，本題不存在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的情況，比教材例題容易，千萬不能死套教材）（講明：數(shù)據(jù)“10000”和“14400”應(yīng)分不填入“白色顆?！背杀居?jì)算單“蒸汽”和“電力”項(xiàng)目的“本月生產(chǎn)費(fèi)用”中；數(shù)據(jù)“11000”和“14400”應(yīng)分不填入“白色板材”成本計(jì)算單“蒸汽”和“電力”項(xiàng)目的“本月生產(chǎn)費(fèi)用”中；數(shù)據(jù)“1200”和“4800”分不屬于“白色顆?！薄爸圃熨M(fèi)用”項(xiàng)目中的采溫順照明費(fèi)；數(shù)據(jù)“3000”和“3600”（7）制造費(fèi)用的歸集與分配（本題容易出錯(cuò)?。僖卉囬g制造費(fèi)用＝材料＋人工＋采暖＋照明＋其他

＝2700＋4560＋1200＋4800＋1740＝15000（元）②二車間制造費(fèi)用＝材料＋人工＋采暖＋照明＋其他

＝3400＋3420＋3000＋3600＋4580＝18000（元）③一車間制造費(fèi)用分配率＝＝1.5（元/小時(shí)）④“白色顆?！碑a(chǎn)品分擔(dān)的制造費(fèi)用＝5600×1.5＝8400（元）（講明：該數(shù)據(jù)應(yīng)填入“白色顆?！背杀居?jì)算單“制造費(fèi)用”項(xiàng)目的“本月生產(chǎn)費(fèi)用”中）⑤二車間制造費(fèi)用分配率＝＝3（元/小時(shí)）⑥“白色板材”產(chǎn)品分擔(dān)的制造費(fèi)用＝3500×3＝10500（元）（講明：該數(shù)據(jù)應(yīng)填入“白色板材”成本計(jì)算單“制造費(fèi)用”項(xiàng)目的“本月生產(chǎn)費(fèi)用”中）（8）本題盡管沒有要求填列半成品明細(xì)賬，但應(yīng)熟悉其格式，并能熟練掌握各數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，否則專門難快速正確得出“白色板材”成本計(jì)算單“半成品”項(xiàng)目的“本月生產(chǎn)費(fèi)用”。（9）第二步驟中產(chǎn)成品的總成本和單位成本是累計(jì)到本步驟的綜合成本，直接依照本步驟計(jì)算單中的數(shù)據(jù)計(jì)算得出，不必反映成本的原始構(gòu)成情況，也就無須進(jìn)行成本還原！教材中也沒有成本還原的內(nèi)容，不必多此一舉。【相關(guān)鏈接】（1）各種成本計(jì)算方法的特點(diǎn)對(duì)比：項(xiàng)目品種法分批法分步法成本計(jì)算對(duì)象品種批不步驟成本計(jì)算期會(huì)計(jì)報(bào)告期生產(chǎn)周期會(huì)計(jì)報(bào)告期生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配一般需要分配一般不需要分配一般需要分配（2）逐步結(jié)轉(zhuǎn)法與平行結(jié)轉(zhuǎn)法的區(qū)不：項(xiàng)目逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法完工產(chǎn)品的含義不同各中間步驟的完工產(chǎn)品實(shí)質(zhì)上是各步驟完工的半成品；最后步驟的完工產(chǎn)品才是完工的最終產(chǎn)成品（即狹義在產(chǎn)品）不管什么步驟，完工產(chǎn)品差不多上指最終完工產(chǎn)成品（即廣義在產(chǎn)品）。在產(chǎn)品的含義不同是指本步驟尚未加工完成的半成品既包括本步驟尚未加工完成的半成品，也包括本步驟加工完畢、但尚未最終完工的產(chǎn)品。在產(chǎn)品成本的含義不同僅指本步驟尚未加工完成的半成品的成本既包括本步驟尚未加工完成的半成品成本，也包括本步驟加工完畢、但尚未最終完工的半成品成本。實(shí)物運(yùn)動(dòng)與資金運(yùn)動(dòng)的同步性不同實(shí)物運(yùn)動(dòng)與資金運(yùn)動(dòng)同步實(shí)物運(yùn)動(dòng)與資金運(yùn)動(dòng)不同步是否計(jì)算半成品成本不同計(jì)算半成品成本不計(jì)算半成品成本適用的范圍不同適用于要求計(jì)算半成品成本的企業(yè)適用于不要求計(jì)算半成品成本的企業(yè)（3）逐步結(jié)轉(zhuǎn)法與平行結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)對(duì)比：項(xiàng)目逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是否能夠提供各個(gè)步驟的半成品成本資料能優(yōu)點(diǎn)否缺點(diǎn)是否能為各生產(chǎn)步驟的實(shí)物治理和資金治理提供資料能否能否全面反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費(fèi)水平能否工作量大缺點(diǎn)小優(yōu)點(diǎn)成本計(jì)算速度慢快是否進(jìn)行成本還原綜合結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)需要進(jìn)行成本還原不需要7.5產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析7.5.1產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報(bào)表。該表一般分為兩種，一種按成本項(xiàng)目反映，另一種按產(chǎn)品種類反映。(一)按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項(xiàng)目匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)額的報(bào)表。在按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中，上年實(shí)際數(shù)應(yīng)依照上年12月份本表的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)填列；本年打算數(shù)應(yīng)依照成本打算有關(guān)資料填列；本年累計(jì)實(shí)際數(shù)應(yīng)依照本月實(shí)際數(shù)加上上月份本表的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)計(jì)算填列。(二)按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報(bào)表。關(guān)于可比產(chǎn)品，假如企業(yè)規(guī)定有本年成本比上年成本的降低額或降低率的打算指標(biāo)，還應(yīng)依照該表資料計(jì)算成本的實(shí)際降低額或降低率，作為該表的補(bǔ)充資料填列在表的下端。可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率的計(jì)算公式如下：可比產(chǎn)品成本降低額=可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本—本年累計(jì)實(shí)際總成本可比產(chǎn)品成本降低率=可比產(chǎn)品成本降低額／可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本X100％7.5.2產(chǎn)品總成本分析(一)按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，一般能夠采納對(duì)比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標(biāo)比率分析法進(jìn)行分析。(二)按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析按產(chǎn)品種類反映的生產(chǎn)成本表的分析，一般能夠從以下兩個(gè)方面進(jìn)行，一是本期實(shí)際成本與打算成本的對(duì)比分析；二是本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的對(duì)比分析。1．本期實(shí)際成本與打算成本的對(duì)比分析。進(jìn)行這一方面成本分析，應(yīng)當(dāng)依照表中所列全部產(chǎn)品和各種要緊產(chǎn)品的本月實(shí)際總成本和本年累計(jì)實(shí)際總成本，分不與其本月打算總成本和本年累計(jì)打算總成本進(jìn)行比較，確定全部產(chǎn)品和各種要緊產(chǎn)品實(shí)際成本與打算成本的差異，了解成本打算的執(zhí)行結(jié)果。2．本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的對(duì)比分析，關(guān)于可比產(chǎn)品，還能夠進(jìn)行這一方面的成本對(duì)比，分析可比產(chǎn)品成本本期比上年的升降情況。假如企業(yè)規(guī)定有可比產(chǎn)品成本降低打算，即成本的打算降低率或降低額，還應(yīng)進(jìn)行可比產(chǎn)品成本降低打算執(zhí)行結(jié)果的分析。進(jìn)行這一方面分析時(shí)，應(yīng)注意可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品的劃分是否正確，檢查有無將成本超支的可比產(chǎn)品列為不可比產(chǎn)品，或?qū)⒊杀窘档洼^多的不可比產(chǎn)品列為可比產(chǎn)品，以掩蓋可比產(chǎn)品成本超支的弄虛作假情況?？杀犬a(chǎn)品成本升降情況的分析，能夠按產(chǎn)品品種進(jìn)行，也能夠按全部可比產(chǎn)品進(jìn)行?？杀犬a(chǎn)品成本的降低打算一般按全部可比產(chǎn)品綜合規(guī)定，因而可比產(chǎn)品成本降低打算執(zhí)行結(jié)果的分析一般按全部可比產(chǎn)品綜合進(jìn)行。(1)可比產(chǎn)品成本升降情況的分析。進(jìn)行這一方面的分析，應(yīng)當(dāng)依照表中所列全部可比產(chǎn)品和各種可比產(chǎn)品的本月實(shí)際總成本和本年累計(jì)實(shí)際總成本，分不與其本月按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本和本年按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的累計(jì)總成本進(jìn)行比較，確定全部可比產(chǎn)品和各種可比產(chǎn)品本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的差異，了解成本升降的情況。(2)可比產(chǎn)品成本降低打算執(zhí)行結(jié)果的分析?？杀犬a(chǎn)品成本的打算降低額是依照各種產(chǎn)品的打算產(chǎn)量確定的，實(shí)際降低額是依照實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的。在產(chǎn)品品種比重和產(chǎn)品單位成本不變的情況下，產(chǎn)量增減會(huì)使成本降低額發(fā)生同比例的增減；但由于按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本也發(fā)生了同比例的增減，因而可不能使成本降低率發(fā)生變動(dòng)(成本降低率計(jì)算分工的分子和分母發(fā)生同比例變動(dòng)，其商不變)。產(chǎn)品單位成本的變動(dòng)，則會(huì)阻礙成本降低額和降低率同時(shí)發(fā)生變動(dòng)。產(chǎn)品單位成本降低使成本降低額和降低率增加；反之，則會(huì)減少。此外，由于各種產(chǎn)品的成本降低程度不同，因而產(chǎn)品品種比重的變動(dòng)，也會(huì)阻礙成本降低額和降低率同時(shí)發(fā)生變動(dòng)。成本降低程度大的產(chǎn)品比重增加會(huì)使成本降低額和降低率增加；反之則會(huì)減少。因此，阻礙可比產(chǎn)品成本降低率變動(dòng)的因素有兩個(gè)，即產(chǎn)品品種比重變動(dòng)和產(chǎn)品單位成本變動(dòng)；阻礙可比產(chǎn)品成本降低額變動(dòng)的因素有三個(gè)，即產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)、產(chǎn)品品種比重變動(dòng)和產(chǎn)品單位成本變動(dòng)。產(chǎn)品單位成本分析要緊產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種要緊產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報(bào)表。該表應(yīng)當(dāng)按照要緊產(chǎn)品分不編制，是按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中某些要緊產(chǎn)品成本的進(jìn)一步反映。要緊產(chǎn)品單位成本表的分析應(yīng)當(dāng)選擇成本超支或節(jié)約較多的產(chǎn)品有重點(diǎn)地進(jìn)行，以更有效地降低產(chǎn)品的單位成本。進(jìn)行分析時(shí)，企業(yè)能夠依照表中本期實(shí)際的生產(chǎn)成本(即本期實(shí)際的單位成本合計(jì)數(shù))與其他各種生產(chǎn)成本進(jìn)行對(duì)比，對(duì)產(chǎn)品單位成本進(jìn)行一般的分析；然后按其成本項(xiàng)目(包括直接材料成本、直接人工成本、制造費(fèi)用等)進(jìn)行具體的分析。分析的方法要緊采納對(duì)比分析法和趨勢(shì)分析法等。(1)成本差異的差不多公式：實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱為標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，或稱為成本差異。成本差異是反映實(shí)際成本脫離預(yù)定目標(biāo)程度的信息。依照成本性態(tài)不同，能夠?qū)⒊杀静町惙譃樽儎?dòng)成本差異和固定成本差異。直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都屬于變動(dòng)成本，其成本差異分析的差不多方法相同。成本差異能夠歸結(jié)為價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的價(jià)格差異和用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的數(shù)量差異兩類。用公式表示如下：成本差異=價(jià)格差異+數(shù)量差異價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格－實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單耗×（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）數(shù)量差異=實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單耗－實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單耗）【要點(diǎn)提示】①標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目標(biāo)成本，當(dāng)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本不符時(shí)就會(huì)產(chǎn)生差異：當(dāng)實(shí)際成本—標(biāo)準(zhǔn)成本＞0，不利差異、逆差、借差；當(dāng)實(shí)際成本—標(biāo)準(zhǔn)成本＜0；有利差異、順差、貸差；②計(jì)算價(jià)格差異時(shí)，使用實(shí)際數(shù)量；計(jì)算數(shù)量差異時(shí)，使用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格；計(jì)算成本差異時(shí)，產(chǎn)品產(chǎn)量都必須使用實(shí)際產(chǎn)量。(2)直接材料成本差異分析①計(jì)算公式：直接材料成本差異=直接材料價(jià)格差異+直接材料數(shù)量差異價(jià)格差異＝實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）數(shù)量差異＝（實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格【要點(diǎn)提示】直接材料價(jià)格差異和直接材料數(shù)量差異的計(jì)算公式與成本差異計(jì)算的一般公式差不多相同。②差異分析：差異負(fù)責(zé)部門具體緣故材料價(jià)格差異采購部門供應(yīng)廠商價(jià)格變動(dòng)未按經(jīng)濟(jì)采購批量進(jìn)貨未能及時(shí)訂貨造成緊急訂貨采購時(shí)舍近求遠(yuǎn)材料數(shù)量差異生產(chǎn)部門操作疏忽造成廢品和廢料增加工人用料不精心操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)約材料新工人上崗造成多用料機(jī)器或工具不適用造成用料增加(3)直接人工成本差異①計(jì)算公式：直接人工成本差異=直接人工價(jià)格差異+直接人工數(shù)量差異=直接人工工資率差異+直接人工效率差異工資率差異＝實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）人工效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率②差異分析：差異負(fù)責(zé)部門具體緣故工資率差異人事勞動(dòng)部門工人升降級(jí)使用獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效工資率調(diào)整加班或使用臨時(shí)工出勤率變化人工效率差異要緊應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)工作環(huán)境不良工人經(jīng)驗(yàn)不足勞動(dòng)情緒不佳新工人上崗太多機(jī)器或工具選用不當(dāng)設(shè)備故障較多作業(yè)打算安排不當(dāng)產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢(shì)【要點(diǎn)提示】工資率差異形成的緣故復(fù)雜而且難以操縱。一般講來，應(yīng)歸屬于人事勞動(dòng)部門治理，然而差異的具體緣故也會(huì)涉及生產(chǎn)部門或其他部門。直接人工效率差異的形成緣故，要緊是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但這也不是絕對(duì)的，如材料質(zhì)量的好壞等也會(huì)阻礙到生產(chǎn)效率。(4)變動(dòng)制造費(fèi)用的差異分析①計(jì)算公式：變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=變動(dòng)制造費(fèi)用價(jià)格差異+變動(dòng)制造費(fèi)用數(shù)量差異=變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異+變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝實(shí)際工時(shí)×（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率—變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率②差異分析：耗費(fèi)差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)費(fèi)用操縱在彈性預(yù)算限額之內(nèi)；變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的形成緣故與人工效率差異相同?！練w納】變動(dòng)成本差異的分析的通用公式：實(shí)際成本：實(shí)際用量(A11)×實(shí)際價(jià)格(B1)①實(shí)際用量(A11)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(B0)②標(biāo)準(zhǔn)成本：標(biāo)準(zhǔn)用量(A10)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(B0)③①-②價(jià)格差異=A11（B1-B0）②-③數(shù)量差異＝（A11-A10）B0總差異：價(jià)格差異＋超量差異＝A11B1-A10B0其中：實(shí)際用量(A11)是實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單位耗用量；標(biāo)準(zhǔn)用量(A10)是實(shí)際產(chǎn)量×單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量?！疽c(diǎn)提示】①成本差異指的是總差異，即實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差額；②成本差異分析中的標(biāo)準(zhǔn)總成本，指的是實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)總成本。由于直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用等屬于變動(dòng)成本，其標(biāo)準(zhǔn)總成本并不是預(yù)算或打算產(chǎn)量的總成本，而是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)總成本，即實(shí)際產(chǎn)量乘以單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本所計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本。計(jì)算由于產(chǎn)量變動(dòng)而引起的變動(dòng)成本額的變化對(duì)成本操縱并無實(shí)際意義；③實(shí)際產(chǎn)量是指實(shí)際消耗本期成本的產(chǎn)量。存在期初在產(chǎn)品時(shí)，期初在產(chǎn)品在上期完成的工作量及其在上期發(fā)生的成本（期初在產(chǎn)品成本）不應(yīng)參與本期成本差異的計(jì)算。本期實(shí)際產(chǎn)量能夠按下列公式計(jì)算：公式中的后兩項(xiàng)，在費(fèi)用一次投入時(shí)用在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量，在費(fèi)用陸續(xù)投入時(shí)用約當(dāng)產(chǎn)量。④前述差異計(jì)算公式中的實(shí)際數(shù)量、標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量、實(shí)際工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)均按本期實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算：標(biāo)準(zhǔn)（或?qū)嶋H）數(shù)量（或工時(shí)）＝本期實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)（或?qū)嶋H）數(shù)量（或工時(shí)）⑤成本差異分析所使用的成本或費(fèi)用指標(biāo)是指本期發(fā)生的成本或費(fèi)用，不包括期初在產(chǎn)品成本。計(jì)算實(shí)際單價(jià)和單耗等指標(biāo)時(shí)，所用的產(chǎn)量指標(biāo)按上式計(jì)算，所使用的成本或費(fèi)用指標(biāo)是本期發(fā)生的成本或費(fèi)用，不包括期初在產(chǎn)品成本。按照上述講明，直接材料成本差異的計(jì)算公式能夠演變?yōu)椋褐苯硬牧蠘?biāo)準(zhǔn)成本＝本期實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單耗×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)直接材料數(shù)量差異＝(實(shí)際數(shù)量—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)＝本期實(shí)際產(chǎn)量×(實(shí)際單耗—標(biāo)準(zhǔn)單耗)×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)＝實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)—標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料價(jià)格差異＝實(shí)際消耗量×(實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單耗×(實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))＝實(shí)際成本—實(shí)際消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)⑥上述講明的依據(jù)參見教材例題計(jì)算過程。[經(jīng)典例題](1)[單選題]在標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析中，材料價(jià)格差異是依照實(shí)際數(shù)量與價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)的差額計(jì)算的，其中實(shí)際數(shù)量是指材料的（）。

A．采購數(shù)量B．入庫數(shù)量

C．領(lǐng)用數(shù)量D．耗用數(shù)量

【答案】D

【解析】?jī)r(jià)格差異＝實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格），關(guān)于材料價(jià)格差異，實(shí)際數(shù)量是指材料的實(shí)際耗用數(shù)量，關(guān)于人工價(jià)格（工資率）差異，實(shí)際數(shù)量是指人工的實(shí)際耗用數(shù)量。(2)[單選題]通常應(yīng)對(duì)不利的材料價(jià)格差異負(fù)責(zé)的部門是（）。A、質(zhì)量操縱部門B、采購部門C、工程設(shè)計(jì)部門D、生產(chǎn)部門【答案】B【解析】材料價(jià)格差異是在采購過程中形成的，不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，而應(yīng)由采購部門對(duì)其作出講明?！疽牲c(diǎn)精講】1.成本和費(fèi)用由什么區(qū)不？答：成本不是費(fèi)用。成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)，這些耗費(fèi)應(yīng)由產(chǎn)品和勞務(wù)負(fù)擔(dān)。這些資產(chǎn)的耗費(fèi)在企業(yè)內(nèi)部表現(xiàn)為一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)，是資產(chǎn)內(nèi)部的相互轉(zhuǎn)變，可不能導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本和費(fèi)用的區(qū)不如下表所示：項(xiàng)目成本費(fèi)用是否應(yīng)由產(chǎn)品或勞務(wù)負(fù)擔(dān)應(yīng)由不由發(fā)生的范圍大小較窄：僅包括購買材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程，通常不包括行政治理過程、銷售等過程較寬：包括整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程（需要包括行政治理過程、銷售過程等發(fā)生的資產(chǎn)的耗費(fèi)）是否會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少表現(xiàn)為由一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)，是資產(chǎn)內(nèi)部的相互轉(zhuǎn)變，可不能導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少是否是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)不是是是否計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本應(yīng)計(jì)入不計(jì)入是否直接計(jì)入當(dāng)期損益不直接計(jì)入應(yīng)直接計(jì)入成本和費(fèi)用也有一定的聯(lián)系：當(dāng)產(chǎn)品差不多銷售、提供的勞務(wù)差不多實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)將成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用，也只有在這時(shí)，才能將成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用。如由庫存商品轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本等。2.“制造費(fèi)用”本身確實(shí)是一個(gè)成本項(xiàng)目，什么緣故又講制造費(fèi)用是“不專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)成本”？“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目與其他成本項(xiàng)目在會(huì)計(jì)處理上有什么不同？答：首先應(yīng)弄清制造費(fèi)用不是一個(gè)單一的耗費(fèi)，而是眾多符合制造費(fèi)用定義的各項(xiàng)耗費(fèi)匯合在一起而形成的一個(gè)總稱，如車間各項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊、車間低值易耗品的攤銷、車間發(fā)生的水電費(fèi)、辦公費(fèi)、車間治理人員的職工薪酬等等。這些耗費(fèi)中每一個(gè)單一的耗費(fèi)都沒有為其專設(shè)一個(gè)獨(dú)立的成本項(xiàng)目，如產(chǎn)品成本項(xiàng)目中沒有折舊費(fèi)項(xiàng)目，也沒有水電費(fèi)項(xiàng)目。盡管有“直接人工”成本項(xiàng)目，然而車間治理人員的職工薪酬不符合“直接人工”成本項(xiàng)目的定義，即不是直接生產(chǎn)工人的職工薪酬，符合制造費(fèi)用的定義，是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的間接耗費(fèi)，因此不屬于“直接人工”成本項(xiàng)目，而應(yīng)歸集在“制造費(fèi)用”項(xiàng)目中。將上述一個(gè)個(gè)未專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)具體耗費(fèi)合并在一起，取一個(gè)名稱叫“制造費(fèi)用”，作為一個(gè)獨(dú)立的綜合性的成本項(xiàng)目進(jìn)行核算?！爸圃熨M(fèi)用”成本項(xiàng)目與“直接人工”、“直接材料”等成本項(xiàng)目在會(huì)計(jì)處理上有專門大的差異。不管一個(gè)企業(yè)或一個(gè)車間是生產(chǎn)一種產(chǎn)品依舊生產(chǎn)多種產(chǎn)品，其生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接人工和直接材料差不多上直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目及其所屬的明細(xì)科目的“直接人工”、“直接材料”成本項(xiàng)目中，即使是幾種產(chǎn)品共同耗用的人工和材料，也必須采納適當(dāng)?shù)姆椒ㄏ冗M(jìn)行分配，待分配給各種產(chǎn)品后，仍然是直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目及其所屬的明細(xì)科目的相關(guān)成本項(xiàng)目之中，而不必通過其他科目歸集與分配。緣故是“直接人工”、“直接材料”等耗費(fèi)都能在記賬之前直接確定其受益對(duì)象，或通過分配確定其受益對(duì)象，從而不必通過其他科目進(jìn)行歸集。而制造費(fèi)用則不同，它是由許多耗費(fèi)匯合而成的，且大部分屬于間接耗費(fèi)，在發(fā)生時(shí)無法確定其受益對(duì)象。關(guān)于部分直接耗費(fèi)，由于沒有專設(shè)成本項(xiàng)目，也無法在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目所屬的明細(xì)科目中（無相應(yīng)的成本項(xiàng)目可記）。因此關(guān)于制造費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)先通過專設(shè)的“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，并按車間（如第一車間、第二車間等），并分具體項(xiàng)目（如折舊費(fèi)、水電費(fèi)、職工薪酬、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)等）進(jìn)行明細(xì)核算。待月末，將歸集的各項(xiàng)制造費(fèi)用所形成的總額采納適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎㄈ缟a(chǎn)工人工資比例法等）一次性統(tǒng)一（不必按各個(gè)項(xiàng)目分不分配）分配給不同的產(chǎn)品，并按分配后的金額從“制造費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目及其所屬的明細(xì)科目的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目（通常按車間進(jìn)行分配）。假如企業(yè)或車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目及其所屬的明細(xì)科目的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目中，而不通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集與分配。3.什么緣故制造費(fèi)用在按年度打算分配率分配法下，“制造費(fèi)用”科目月末會(huì)有余額？答：年度打算分配通常是在上年或本年年初依照年度各種產(chǎn)品的打算產(chǎn)量、年度制造費(fèi)用打算總額和各產(chǎn)品的定額工時(shí)計(jì)算確定的。而各月各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用又是依據(jù)事實(shí)上際產(chǎn)量的定額工時(shí)和年度打算分配率計(jì)算確定的。認(rèn)真分析能夠看出，在確定年度打算分配率時(shí)，沒有以實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為依據(jù)。由于實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用通常會(huì)與制造費(fèi)用的打算數(shù)不一致，自然制造費(fèi)用的分配數(shù)與事實(shí)上際發(fā)生數(shù)也會(huì)不一致。另外，由于各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用是按實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)計(jì)算的，而年度打算分配率是按打算產(chǎn)量的定額工時(shí)計(jì)算的，由于打算產(chǎn)量往往不同于實(shí)際產(chǎn)量，由此也會(huì)導(dǎo)致制造費(fèi)用的分配數(shù)與事實(shí)上際發(fā)生數(shù)不一致。第三，年度打算分配率是按年度計(jì)算確定的，而實(shí)際分配制造費(fèi)用是按月進(jìn)行的，由于各月的制造費(fèi)用的發(fā)生并非是均衡的，有的月份發(fā)生的數(shù)額較多，有的月份發(fā)生的數(shù)額較少，因此這也會(huì)導(dǎo)致制造費(fèi)用的分配數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)不一致。制造費(fèi)用的分配數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)不一致，就使得“制造費(fèi)用”科目出現(xiàn)借方或貸方余額。當(dāng)分配數(shù)大于分配前“制造費(fèi)用”科目的借方余額時(shí)，月末“制造費(fèi)用”會(huì)有貸方余額；當(dāng)分配數(shù)小于分配前“制造費(fèi)用”科目的借方余額時(shí)，月末“制造費(fèi)用”會(huì)有借方余額。4.在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法與定額比例法有何異同？答：（1）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法與定額比例法的相同點(diǎn)如下：①都以定額成本作為分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的依據(jù)；②都要求各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定；③差不多上分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的方法。（2）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法與定額比例法的不同點(diǎn)如下：①④⑤分配的程序不同在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法下，應(yīng)先按在產(chǎn)品的數(shù)量（約當(dāng)產(chǎn)量）和成本定額計(jì)算確定在產(chǎn)品的定額成本，然后將月初在產(chǎn)品的定額成本與當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本之和減去月末在產(chǎn)品的定額成本，計(jì)算確定當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本。定額比例法是通過計(jì)算同時(shí)確定在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的成本，其計(jì)算程序如下：依照完工產(chǎn)量和在產(chǎn)品數(shù)量（約當(dāng)產(chǎn)量）以及成本定額分不計(jì)算確定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額成本，再依照定額成本和全部生產(chǎn)成本計(jì)算確定分配率，再依照分配率和完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的定額成本計(jì)算分配完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。②分配的結(jié)果不同在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法下，由于在產(chǎn)品成本是按成本定額和在產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算確定的，屬于定額成本，不負(fù)擔(dān)當(dāng)月實(shí)際成本脫離定額成本的差異，因此當(dāng)月實(shí)際成本脫離定額成本的差異（包括節(jié)約差異和超支差異）全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品的成本不夠準(zhǔn)確。定額比例法下，定額成本只是作為分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的依據(jù)，分配后的在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品的成本差不多上實(shí)際成本，因此當(dāng)月實(shí)際成本脫離定額成本的差異差不多分配由完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)。完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本相關(guān)于在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法來講，較為準(zhǔn)確。③適用范圍不同盡管兩種分配方法都要求各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，然而在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法還必須符合“各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不是專門大”這一條件；定額比例法不僅在“各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不是專門大”的情況下能夠采納，在“各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大”的情況下也能夠采納。【考題評(píng)析】講明：本章內(nèi)容系2007年新增，沒有歷年考題。【同步強(qiáng)化練習(xí)題】一、單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中屬于成本的是（）。A.用銀行存款支付廣告費(fèi)B.用現(xiàn)金支付銷售人職員資C.用現(xiàn)金支付性質(zhì)治理部門辦公費(fèi)