企業(yè)稅收籌劃

企業(yè)稅收籌劃研究摘要稅收作為企業(yè)一項不可或缺的支出，對企業(yè)凈利潤有直接的影響。企業(yè)要想在日趨激烈的競爭環(huán)境中求得生存、發(fā)展，其中一個關(guān)鍵因素就是多角度、多渠道的開源節(jié)流，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。隨著我國稅收征管體制的不斷改革與完善及現(xiàn)代企業(yè)管理水平的提高，通過科學(xué)合法的稅收籌劃來降低企業(yè)稅負、節(jié)約成本逐漸被采用和重視。這不僅符合國家稅收的立法意圖，還是納稅人納稅意識提高的必然結(jié)果和具體表現(xiàn)，是維護其自身合法權(quán)益的一項正當(dāng)權(quán)利。但是稅收籌劃在我國仍然是一個新課題、新領(lǐng)域，直到最近幾年才被人們逐漸認識、接受、關(guān)注、實踐，在理論研究與實踐應(yīng)用上均處于起步階段，在認識和應(yīng)用上還存在眾多的誤區(qū)。關(guān)鍵字：稅收，價值最大化，稅收籌劃，稅負EnterprisetaxplanningresearchAuthor:Tutor:AbstractTaxasanessentialbusinessexpenses,netprofitofenterpriseshasadirectimpact.Companiessucceedintheincreasinglyfiercecompetitiontosurvive,develop,onekeyfactoristhemulti-angle,multi-channelcutcostsinordertoachievethegoalofmaximizingcorporatevalue.AsChinacontinuestoreformtaxadministrationsystemandmodernenterprisemanagementandimprovementofraisingtheleveloflegitimatetaxplanningthroughsciencetoreducethecorporatetax,costsavingshavebeengraduallyadoptedandattention.Thisisnotonlyconsistentwiththelegislativeintentofstatetaxrevenue,ortaxpayers,theinevitableresultoftaxawarenessandspecificperformance,istosafeguardtheirownlegitimaterightsandinterestsofalegitimateright.ButtaxplanninginChinaisstillanewtopic,newareas,untilrecentyearswasonlygrowingrecognition,acceptance,attention,practice,theoryandpracticeintheapplicationareintheinitialstage,intheunderstandingandapplicationtherearestillnumerousMisunderstanding.Keywords:tax,valuemaximization,taxplanning,tax目錄TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"1緒論 1\o"CurrentDocument"稅收籌劃的基本理論 22.1稅收籌劃的含義和特征 22.1.1稅收籌劃的含義 22.1.2稅收籌劃的特征 22.2稅收籌劃的原則 3稅收籌劃與避稅、偷稅、節(jié)稅的區(qū)別 3稅收籌劃與避稅 32.3.2稅收籌劃與偷稅 32.3.3稅收籌劃與節(jié)稅 4\o"CurrentDocument"我國企業(yè)稅收籌劃的運用 5企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃 53.1.1選擇合適的籌資方式 53.1.2選擇最佳的資本結(jié)構(gòu) 63.1.3融資租賃的利用 63.1.4籌資利息的處理 63.1.5債券溢價、折價攤銷方法的選擇 7企業(yè)投資決策中的稅收籌劃 83.2.1組織形式的選擇 83.2.2投資地點的選擇 93.2.3投資行業(yè)的選擇 93.3企業(yè)經(jīng)營決策中的稅收籌劃 103.3.1固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 103.3.2存貨計價方法的選擇 123.3.3充分計提費用 12\o"CurrentDocument"新形勢下我國企業(yè)稅收籌劃的改進 134.1企業(yè)方面的籌劃 134.1.1企業(yè)管理層應(yīng)重視稅收籌劃工作 134.1.2企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)提高自身專業(yè)素質(zhì) 13企業(yè)稅收籌劃應(yīng)與其經(jīng)營活動相結(jié)合 13充分發(fā)揮中介機構(gòu)在稅收籌劃中的作用 144.2政府與稅務(wù)機關(guān)方面的籌劃 14稅收籌劃宣傳力度，增強人們納稅意識 14加快稅收法制建設(shè)，完善稅收法律體系 144.2.3嚴格執(zhí)法，強化稅收征管與稽查 154.2.4加快稅收籌劃專業(yè)人才隊伍的培養(yǎng) 154.3稅務(wù)代理機構(gòu)方面的籌劃 15加強自身專業(yè)素質(zhì)建設(shè)，提高職業(yè)水平 15立足自身優(yōu)勢同時，注意向國外同行學(xué)習(xí) 16\o"CurrentDocument"結(jié)束語 17\o"CurrentDocument"參考資料 18\o"CurrentDocument"致謝 191緒論在市場經(jīng)濟中追求企業(yè)價值最大化是企業(yè)的最終目標，而稅收是國家憑借其政治權(quán)力參與社會財富的再分配活動，其實質(zhì)是對納稅人經(jīng)營成果的無償占有。稅收的強制性與無償性決定了稅款的支出是企業(yè)資金的凈流出，為此企業(yè)想方設(shè)法的少交稅。包括以收據(jù)代替發(fā)票不作收入、預(yù)收款長期掛賬不轉(zhuǎn)收入等隱瞞收入的方法，關(guān)聯(lián)企業(yè)間私自制定不合理的轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤、逃避稅收或私自銷毀會計記錄拒絕稅務(wù)機關(guān)查案等行為。這些手段的確在某種程度上能減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，但往往使企業(yè)走上了偷、逃、欠、騙稅等犯罪道路而得不償失。而且隨著稅收征管力度日益加大，現(xiàn)代企業(yè)管理水平的提高，上述違法手段或者靠過去的“關(guān)系稅、人情稅”越來越不能滿足要求，于是通過科學(xué)合法的稅收籌劃來減少企業(yè)稅負支出的功能就凸顯出來，逐漸被許多企業(yè)所推崇。同時政府與稅務(wù)機關(guān)也認識到稅收籌劃對于完善稅收法制、規(guī)范納稅行為、維護征稅秩序具有積極作用，對其看法逐漸由抵制轉(zhuǎn)為默認。盡管我國稅收籌劃取得了進步，但是與發(fā)達國家相比，我國稅收籌劃無論在理論研究還是實踐應(yīng)用均處于低水平。其完善還需要相當(dāng)長的時間，但隨著我國稅制的不斷完善，與國際慣例相接軌，越來越多的跨國公司和會計師事務(wù)所涌入中國，我國稅收籌劃也面臨著新的發(fā)展機遇。稅收籌劃的基本理論稅收籌劃的含義和特征2.1.1稅收籌劃的含義企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使自身稅負得以延緩或減輕的一種行為，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。2.1.2稅收籌劃的特征1、政策導(dǎo)向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬國家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負最低的抉擇。2、選擇最優(yōu)性。因為企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，為此某項經(jīng)濟行為，當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或完成某項經(jīng)濟活動有兩種以上方案供選擇時，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。3、事前籌劃性。稅負對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能。4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟效益也是一個預(yù)估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。2.2稅收籌劃的原則1、守法性。稅收籌劃應(yīng)嚴格按各項經(jīng)濟法規(guī)，如稅法，會計法等法規(guī)的立法意圖來進行，否則不可避免的淪為避稅甚至逃稅行為。2、創(chuàng)新性。由于經(jīng)濟的發(fā)展和稅制的不斷完善，稅法等經(jīng)濟法規(guī)不斷充實和完善規(guī)定細則，企業(yè)在稅收策劃中應(yīng)有敏銳的覺察能力，適時利用各種有利政策，及時設(shè)法享受，創(chuàng)新稅收策劃，以求減輕稅負。3、經(jīng)濟性。由于稅收籌劃復(fù)雜、耗時多，可能致使企業(yè)失去經(jīng)營最佳時機及投資整體利益，這就要求企業(yè)應(yīng)衡量相應(yīng)的成本與效益，及時決定是否進行稅收籌劃或進行何種程度的稅收籌劃，以求減輕稅負。4、綜合性。企業(yè)在稅收籌劃時應(yīng)綜合考慮整個經(jīng)營期間的長遠利益和企業(yè)所處的具體經(jīng)濟環(huán)境，不能以某一時間、某一稅種的稅負減輕為目標，否則稅收籌劃就無意義。2.3稅收籌劃與避稅、偷稅、節(jié)稅的區(qū)別2.3.1稅收籌劃與避稅1、性質(zhì)不同。稅務(wù)籌劃行為不僅符合稅法規(guī)定，還遵循稅收政策導(dǎo)向，而避稅則利用稅法漏洞，鉆法律的空子，有悖于稅法精神和稅收政策導(dǎo)向。2、目標定位不同。稅務(wù)籌劃著眼于納稅人整體利益的最大化，與納稅人理財目標相一致。而避稅只是著眼于納稅人局部稅負的降低，并不考慮企業(yè)理財?shù)淖罱K目標。3、稅務(wù)機關(guān)處理不同。稅務(wù)籌劃是稅務(wù)機關(guān)認可的，而因避稅少交的稅款，很可能被稅務(wù)稽查后調(diào)整轉(zhuǎn)回追繳入庫。2.3.2稅收籌劃與偷稅1、性質(zhì)不同。稅務(wù)籌劃是稅務(wù)機關(guān)認可的合法行為，偷稅是違法行為，要受到法律的嚴罰。2、手段不同。稅務(wù)籌劃采取合法的手段和形式減輕稅負，而偷稅則是采用偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、憑證，或者在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報及進行虛假的申報等違法手段不納稅。3、行為發(fā)生時間不同。稅務(wù)籌劃行為發(fā)生在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前，而偷稅則發(fā)生在納稅義務(wù)產(chǎn)生之后。2.3.3稅收籌劃與節(jié)稅節(jié)稅，顧名思義即納稅人稅收成本的節(jié)約，雖然通過節(jié)稅和稅務(wù)籌劃都可以使稅收成本節(jié)約，獲得因減少稅負帶來的涉稅收益，但這只是稅務(wù)籌劃功能的一個方面。從稅務(wù)籌劃的本質(zhì)來講它是企業(yè)的理財活動，最終目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；從另一個方面看，稅務(wù)籌劃也不是一味強調(diào)節(jié)稅或降低某一稅種的稅負，而是要在遵循企業(yè)理財目標的前提下，實現(xiàn)企業(yè)整體上合法、安全、經(jīng)濟、優(yōu)化的納稅。我國企業(yè)稅收籌劃的運用企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃對于任何企業(yè)來說，籌資是其進行一系列經(jīng)營活動的先決條件。企業(yè)在籌資時，如果能利用一定的籌資技術(shù)選擇有效的籌資方式，就能夠達到減輕企業(yè)稅負并獲得最多稅后利潤的目的，這也正是企業(yè)在籌資時進行稅務(wù)籌劃的原因。3.1.1選擇合適的籌資方式企業(yè)進行籌資，一般采取向銀行借款、發(fā)行債券、股票或使用留存收益等方式。歸納起來企業(yè)可以通過兩種方式進行籌資，一是通過債務(wù)籌資，另一個是通過權(quán)益籌資。例如，銀行貸款、發(fā)行債券屬于債務(wù)籌資，而留存收益、股票屬于權(quán)益籌資，二者的區(qū)別在于前者所支付的利息可以在稅前列支，享受利息抵稅作用；而后者所支付的股息只能在交納所得稅之后再分配，不具有抵稅的作用。同時，任何一種籌資方式都會形成籌資成本。所以，企業(yè)在利用籌資方式進行稅收籌劃時應(yīng)考慮兩個問題：一是各種籌資方式的資金成本；二是籌資費用和利息是否可以在所得稅前扣除。通過案例比較一下通過債務(wù)籌資和權(quán)益籌資在抵稅作用上的差異。例：A公司需籌資1200萬元用于開發(fā)新項目，企業(yè)所得稅稅率25%。假定企業(yè)采用不同的籌資方式的息稅前利潤都為5000萬元。現(xiàn)有三種籌資方案可供選擇：方案一：向銀行借5年期長期借款1200萬元，年利率10%，籌資費用率0.5%；方案二：按面值發(fā)行5年期長期借款1200萬元，年利率10%，籌資費用5%；方案三：平價發(fā)行面值1元的股票1200萬元，籌資費用率為10%，預(yù)期分配率為0.2元/股。表3.1A公司三種方案下的稅負情況 單位：萬元、.1?>萬案一萬案一萬案二息稅前利潤500050005000應(yīng)納稅所得額487448204880應(yīng)納稅額1218.512051220未分配利潤3655.536153420通過上面的案例可以看出，方案二應(yīng)納稅額最少，其次是方案一，這是因為方案一和方案二屬于債務(wù)性籌資，籌資費用和利息均可在稅前扣除，方案三為權(quán)益性籌資，只允許籌資費用在稅前扣除，其抵稅效果不如債務(wù)性籌資明顯。所以A公司應(yīng)選擇債務(wù)性籌資。3.1.2選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)不同資本結(jié)構(gòu)下的企業(yè)稅收負擔(dān)及資本收益水平不同，最有效最常用的籌資辦法是向金融機構(gòu)借款和發(fā)行股票。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，普通股股息的支付在所得稅后利潤中列支，而金融機構(gòu)借款的利息支付可以計人當(dāng)期費用在所得稅前列支，納稅人可以獲得一部分所得稅利益。在企業(yè)所需資金一定的情況下，若息稅前投資收益率大于負債成本率時，提高負債比率，可提高權(quán)益資本的收益水平，獲得更高的節(jié)稅收益，但也不是負債越多越好，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也會增大，甚至發(fā)生債務(wù)危機。因此企業(yè)在籌集資金過程中需要綜合考慮稅收因素的影響，既要考慮稅前成本，又要考慮稅后成本，最大限度地降低稅收成本，尋求企業(yè)的最優(yōu)負債量，選擇借入資本（負債資本）和自由資本（權(quán)益資本）的適當(dāng)比例，以達到使股東財富最大化的公司資本結(jié)構(gòu)。3.1.3融資租賃的利用通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。因此，融資租賃的稅收收益是非常明顯的。3.1.4籌資利息的處理根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期發(fā)生的，計入開辦費，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費用，其中與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)是有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計入購建資產(chǎn)的價值。而計入財務(wù)費用便可一次性全額抵減當(dāng)期收益，計入開辦、或固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的價值，則要分期攤銷，逐步?jīng)_減以后各期收益。其區(qū)別在于計入財務(wù)費用可以盡快扣除籌資利息，減少風(fēng)險，獲得資金的時間價值，相對節(jié)稅。因此，應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計入財務(wù)費用的份額，獲得相對稅收收益。為此應(yīng)盡可能縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。3.1.5債券溢價、折價攤銷方法的選擇債券溢價、折價的攤銷實質(zhì)上是對利息費用的調(diào)整，因而是所得稅額的影響因素。債券溢價、折價攤銷的方法又有實際利率法和直線法兩種。不同的攤銷方法不會影響利息費用總額，但如果使用實際利率法，前幾年的溢價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的利息費用大于直線法的利息費用，企業(yè)前期納稅較少，后期納稅較多，可以獲得相對稅收收益；如果使用直線法，前幾年的折價攤銷額大于實際利率法的攤銷額，前幾年的利息費用也大于實際利率法的利息費用，企業(yè)同樣前期納稅較少，后期納稅較多，可以獲得相對稅收收益。因而納稅人應(yīng)使用實際利率法攤銷債券溢價，應(yīng)使用直線法攤銷債券折價。例：甲公司2004年1月1日發(fā)行債券20000000元，期限為5年，票面利率10%，每年支付一次利息，公司按溢價21350000元發(fā)行，市場利率為9%。1、直線法攤銷下的債券溢價如下表所示：表3.2單位：元付息日期實付利息利息費用溢價攤銷未攤銷溢價攤余成本2004.1.11350000213500002004.12.31200000017300002700001080000210800002005.12.3120000001730000270000810000208100002006.12.3120000001730000270000540000205400002007.12.3120000001730000270000270000202700002008.12.31200000017300002700000200000002、實際利率法攤銷下的債券溢價如下表所示：表3.3單位：元付息日期實付利息利息費用攤銷的利息調(diào)整攤余成本2004.1.1213500002004.12.312000000192150078500212715002005.12.312000000191443585565211859352006.12.3120000001906734.1593265.8521092669.152007.12.3120000001898340.22101659.7820991009.372008.12.3120000001008990.63991009.3720000000從上例中可以看出，不管是使用直線法還是實際利率法，利息費用總額是一樣的，即都是8650000元，但是每年的攤銷額又是不同的，例如在2004年，直線法的攤銷額是270000元，而實際利率法的攤銷額是78500元，實際利率法的攤銷額小于直線法的攤銷額，所以究竟是選擇實際利率法還是直線法攤銷就看企業(yè)發(fā)行債券的具體情況。企業(yè)投資決策中的稅收籌劃3.2.1組織形式的選擇不同組織形式的企業(yè)在稅收方面有著不同的特點。投資者對企業(yè)不同組織形式的選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，進而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力，因此，在企業(yè)設(shè)立之時，很有必要在組織形式的選擇上進行一番積極籌劃和選擇。投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司多種組織形式可供選擇，如果人數(shù)較少，規(guī)模不大，應(yīng)選擇獨資企業(yè)，因為這類組織形式的企業(yè)，會計核算的要求不高，稅款一般是定期定額征收，實際稅負較輕；如果規(guī)模不是很大，但投資的人數(shù)較多，則可以選擇合伙企業(yè)的形式，因為合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)一樣只按個體工商戶工薪所得征收個人所得稅，不征收企業(yè)所得稅，不存在重復(fù)征收所得稅的問題，與公司制企業(yè)相比稅負較輕，又因為合伙企業(yè)所得稅的征收方式為先分后稅，如果投資人數(shù)多，勢必降低稅率，獲得節(jié)稅收益，如果規(guī)模較大，則應(yīng)選擇有限責(zé)任公司或股份有限公司，一是對公司的外在形象和信譽有利；二是公司制企業(yè)有五年補虧，股東借款利息扣稅，再投資抵稅，保留盈余等各種優(yōu)惠政策可以享受，在這兩種公司制組織形式中，應(yīng)力求股份有限公司的形式，因為無論是外在形象還是稅收優(yōu)惠，股份有限公司都優(yōu)于有限責(zé)任公司。第9頁共19頁就公司制企業(yè)內(nèi)部而言，又存在子公司和分公司的選擇。子公司為獨立的法人，可以享受免稅期等多種優(yōu)惠；而分公司不是企業(yè)法人，不能享受稅收優(yōu)惠，但其經(jīng)營的虧損可以并入總公司，因此可以少繳部分所得稅。子公司與分公司的法律地位不同，其稅收待遇是不一樣的，充分利用稅收的這種“差別待遇”，能為企業(yè)獲得最大的利潤。一般來說，當(dāng)外地的營業(yè)活動處于初始階段時，母公司可以在外地設(shè)立一個分支機構(gòu)(分公司)，使外地的開業(yè)虧損能在匯總納稅時減少母公司的應(yīng)納稅款。此后，當(dāng)外地的營業(yè)活動開始盈利，為了保證外地利潤僅繳納低于母公司所在地的稅款，這時就有必要建立一個子公司。例：A公司在國內(nèi)擁有兩家全資子公司B和C,分別設(shè)在深圳和海南，A公司的企業(yè)所得稅率是25%，深圳和海南的企業(yè)所得稅是15%。某一納稅年度A公司本部的利潤是1000萬,B和C兩個子公司各實現(xiàn)利潤200萬元，總公司規(guī)定子公司40%的稅后利潤匯回總公司，60%自己留用。則A公司本部應(yīng)納所得稅額為250萬元(1000x25%=250)。B和C兩個子公司應(yīng)納所得稅額分別為30萬元(200x15%=30)?？偣痉值米庸镜睦麧欘~為136萬元［2x(200-30)x40%=136］。分回的利潤應(yīng)補稅額為16萬元［136(1-15%)x(25%-15%)=16］。A公司的整體稅負為元326萬(250+30+30+16=326)。如將兩家子公司B、C變換為分公司，則A公司的整體稅負為350萬元［(1000+200+200x25%=350］。這樣設(shè)立子公司比設(shè)立分公司減輕投資者總體稅負24萬(350-326=24)。投資地點的選擇投資地點的選擇，不僅要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動力供應(yīng)等硬環(huán)境，而且要考慮投資地的稅收優(yōu)惠政策。由于經(jīng)濟發(fā)展的不平衡和對外開放的需要，我國實行區(qū)域性的稅收傾斜政策，對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、老、少、邊、窮地區(qū)等實行降低稅率和在一定時期內(nèi)減免征收稅款的稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇投資地點時，應(yīng)當(dāng)了解這些稅收差異，充分利用不同地區(qū)間的稅制差異或區(qū)域性稅收傾斜政策，在其他條件基本相同時，優(yōu)先選擇低稅率地區(qū)投資，以獲得最大的節(jié)稅利益。投資行業(yè)的選擇根據(jù)國家對投資領(lǐng)域?qū)嵤p稅政策的導(dǎo)向可知，農(nóng)業(yè)領(lǐng)域、高新技術(shù)行業(yè)、基礎(chǔ)能源設(shè)施、環(huán)保項目等是國家稅收鼓勵投資的，可享受稅收優(yōu)惠政策。例如：在高新技術(shù)第10頁共19頁產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資稅率為15％，從獲利年度起所得稅兩年免征，三年減半征收。企業(yè)應(yīng)在深入研究不同行業(yè)稅制差別的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身的特點和發(fā)展戰(zhàn)略，精心策劃投資方向，盡量選擇有更大優(yōu)惠的行業(yè)進行投資，減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，順應(yīng)政府的政策導(dǎo)向。企業(yè)經(jīng)營決策中的稅收籌劃企業(yè)經(jīng)營過程中所得稅稅收籌劃利益的實現(xiàn)主要通過成本費用核算方法的合理選擇運用取得。企業(yè)經(jīng)營決策中的稅收籌劃主要是研究其合理選擇會計核算方法和充分利用稅收優(yōu)惠政策。3.3.1固定資產(chǎn)折舊方法的選擇固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項目，不同的折舊方法使每期攤銷額不同，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少，企業(yè)的稅負越低。企業(yè)應(yīng)綜合考慮自己的具體情況選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法?！镀髽I(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》（財會[2006]3號）規(guī)定：企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的實用壽命和預(yù)計凈殘值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1） 房屋、建筑物，為20年；（2） 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3） 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4） 飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5） 電子設(shè)備，為3年。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法?？梢圆捎每s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品的更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于前述規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。下面以計提固定資產(chǎn)折舊的幾種方法為例加以說明：例：某企業(yè)逐年盈利，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅稅率為25％，2008年擬購進一批技術(shù)先進、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的專用器具，該批固定資產(chǎn)原值500萬元，預(yù)計凈殘值20萬元，預(yù)計使用壽命5年，與稅法規(guī)定的最低年限相同。根據(jù)稅法規(guī)定該批固定資產(chǎn)在折舊方面可享受稅收優(yōu)惠政策。假定按復(fù)利利率10％計算，第1年至第5年的現(xiàn)值系數(shù)分別為：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621。該批固定資產(chǎn)用不同的折舊方法每年計提的折舊額及現(xiàn)值計算如下表：表3.4固定資產(chǎn)不同折舊方案的折舊額及現(xiàn)值比較表單位：萬元折舊方法每年折舊第一年第二年第三年第四年第五年合計平均年限法折舊額9696969696480現(xiàn)值87.26479.29672.09665.56859.616363.84雙倍余額遞減法折舊額200120724444480現(xiàn)值181.899.1254.07230.05227.324392.368年數(shù)總和法折舊額160128966432480現(xiàn)值145.44105.72872.09643.7129.872386.848各年的現(xiàn)值系數(shù)0.9090.8260.7510.6830.621現(xiàn)將上述三種折舊方法進行比較，方案一企業(yè)用平均年限法計提折舊，固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限5年，年折舊額為96萬，累計折舊現(xiàn)值合計為363.84萬元，因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅363.84x25%=90.96萬元。方案二采取雙倍余額遞減法，第1年折舊額為200萬元，第2年折舊額為120萬元，第3年折舊額為72萬元，第4年、第5年折舊額為44萬元。累計折舊現(xiàn)值合計為392.368萬元，因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅392.368x25=98.092萬元。方案三采取年數(shù)總和法，第1年折舊額為160萬元，第2年折舊額為128萬元，第3年折舊額為96萬元，第4年折舊額為64萬元，第5年折舊額為32萬元。累計折舊現(xiàn)值合計為386.848萬元，因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅386.848x25%=96.712。通過上述3種方案的比較分析，采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命前期計提的折舊較多，較采用平均年限法抵稅效應(yīng)明顯。在上述3種方案中，方案一折舊方法抵稅最少，方案二采用雙倍余額遞減法較正常折舊方法多抵稅98.092-90.96=7.132萬元；采用方案三年數(shù)總和法，較正常折舊方法多抵稅96.712-90.96=5.752萬元。所以企業(yè)應(yīng)該選擇方案二雙倍余額法計提折舊。采用加速折舊的方法可以使企業(yè)縮短固定資產(chǎn)折舊年限，加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處，以獲得貨幣的時間價值。特別是在物價上漲時期，加速折舊的優(yōu)勢更加明顯。3.3.2存貨計價方法的選擇在物價發(fā)生變動時，采用不同的存貨計價方法對企業(yè)利潤額和納稅額的影響是不同的。根據(jù)稅法規(guī)定，存貨計價可分別采取先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法，在物價持續(xù)下降的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇先進先出法計價，使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，來減輕企業(yè)的所得稅負擔(dān)。而在物價上下波動的情況下則宜采用加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加安排資金的難度。究竟選擇哪一種計價方法對企業(yè)最有利，對不同企業(yè)來說各不相同，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的實際情況慎重選擇。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。3.3.3充分計提費用企業(yè)只有充分計提費用，才能降低稅基，達到減少所得稅稅負的目的。因此，企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)充分列支和計提費用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，避免漏列其所發(fā)生的費用。例如：工資附加費用、大修理費用、折舊費用等根據(jù)稅法規(guī)定要充分計提，尤其是折舊費用，即使是虧損年度，也不能不提或少提，因為折舊費用若當(dāng)年不提，則以后年度不允許補提。所以，企業(yè)在費用籌劃時要充分理解國家的經(jīng)濟政策和財務(wù)制度規(guī)定，以免給企業(yè)帶來利益的損失。新形勢下我國企業(yè)稅收籌劃的改進4.1企業(yè)方面企業(yè)管理層應(yīng)重視稅收籌劃工作我國企業(yè)自身稅收籌劃的層次水平低下的原因之一就是目前我國許多企業(yè)尤其是中小企業(yè)的高層管理人員淡視稅收籌劃，通過合法的籌劃保護自己正當(dāng)權(quán)益的意識淡薄。管理層們總是過于重視成本控制，創(chuàng)造了許多成本控制的精明之道，卻忽視了對企業(yè)成本支出的重要部分稅收支出的籌劃。在實務(wù)中經(jīng)常是企業(yè)管理人員直接要求或強令唆使財務(wù)人員通過違法手段達到減輕稅負的目的，最后被稅務(wù)機關(guān)查出偷逃稅。這多半是企業(yè)高層管理人員的意志，其整體素質(zhì)偏低，法制觀念淡薄，喜好用不合法手段逃避稅收，忽視合法的稅收籌劃，為此給企業(yè)帶來高風(fēng)險。因此企業(yè)管理層應(yīng)普遍重視稅收籌劃工作，協(xié)調(diào)各部分相互配合、積極研究可進行自身籌劃或聘請專家、稅務(wù)中介機構(gòu)做稅收籌劃。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)提高自身專業(yè)素質(zhì)由于目前我國企業(yè)的稅收籌劃多半是利用企業(yè)內(nèi)部人員運作，而內(nèi)部財務(wù)人員的普遍專業(yè)素質(zhì)低下影響了稅收籌劃在企業(yè)中的實踐應(yīng)用。稅收籌劃是一門交叉性、前瞻性學(xué)科，所需的人才是一種高素質(zhì)的復(fù)合型人才。為了更有效地在企業(yè)內(nèi)部開展稅收籌劃，企業(yè)財稅人員應(yīng)與時俱進，不斷學(xué)習(xí)，提高專業(yè)素養(yǎng)與執(zhí)業(yè)水平，鉆研最新的稅收法規(guī)與政策，熟練掌握會計準則和稅收規(guī)定的差異，避免對稅法的錯誤理解而進行錯誤的籌劃給企業(yè)帶來損失。企業(yè)稅收籌劃應(yīng)與其經(jīng)營活動相結(jié)合稅收籌劃的運作主體是企業(yè)，籌劃目的是實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化，即不能僅關(guān)注個別稅種稅負的降低，而必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，同時不僅要使企業(yè)整體稅負降低，還要避免稅負減輕導(dǎo)致企業(yè)銷售或利潤的下降超過節(jié)稅收益，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化。要實現(xiàn)此目標僅對個別稅種進行籌劃難以達到，只有將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營活動的變化相結(jié)合，在籌劃過程中遵循事先籌劃、成本效益、風(fēng)險性、時效性等原則，才能制定出符合企業(yè)實際情況的最佳稅收籌劃方案。充分發(fā)揮中介機構(gòu)在稅收籌劃中的作用由于稅收籌劃對籌劃人員的素質(zhì)要求較高，所以對于一些企業(yè)來講尤其是規(guī)模較大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)僅通過內(nèi)部人員進行有效籌劃存在諸多困難。此時企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，聘請專業(yè)的稅收中介和代理機構(gòu)事前代為籌劃，往往很少的籌劃費用給企業(yè)帶來巨大的節(jié)稅效益。不要自作主張給企業(yè)造成損失或犯罪風(fēng)險時再想到找專業(yè)的稅務(wù)師去解決問題，此時不能帶來任何額外效益，只能降低損失。政府與稅務(wù)機關(guān)方面稅收籌劃宣傳力度，增強人們納稅意識稅收籌劃的開展是征納雙方加強管理的需要，有效的稅收籌劃對企業(yè)不僅可獲得直接經(jīng)濟利益，還有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，對政府和稅務(wù)機關(guān)來說也體現(xiàn)了稅法的立法意圖，使稅收對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用得以體現(xiàn)。但目前納稅人對稅收籌劃缺乏正確的認識，籌劃意識淡薄，存在眾多的觀念誤區(qū)與應(yīng)用誤區(qū)，由此可見對其宣傳的必要性。政府與稅務(wù)機關(guān)應(yīng)借助媒體、自身開辦的稅務(wù)培訓(xùn)活動、專家講座、社會輿論等加強對稅收籌劃的宣傳，褒揚積極合法的籌劃行為，譴責(zé)消極違法偷逃稅行為，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。宣傳的對象不僅包括納稅人還包括機關(guān)稅務(wù)人員，對納稅人要增強納稅意識和法制觀念，明確稅收籌劃是納稅人維護自身利益的正當(dāng)權(quán)力，使人們對稅收籌劃有一個正確的認識。對稅務(wù)人員要更新其觀念，正確理解稅收籌劃的合法性和必要性，正視納稅人的權(quán)利，依法征稅。加快稅收法制建設(shè)，完善稅收法律體系稅收籌劃得以發(fā)展的法律背景就是要有一套完善的稅收法律制度規(guī)范它、保護它。發(fā)達國家的稅收籌劃能得到較快發(fā)展就因為其有一個相對穩(wěn)定且比較完善的稅收制度，而我國稅法依然存在著諸多不完善的地方。如稅收立法級次不高，我國目前除了《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》屬于全國人大和常委會制定的稅收法律，其他的增值稅、消費稅、營業(yè)稅等暫行條例及相關(guān)實施細則多半屬于法規(guī)、規(guī)章級次：我國目前的稅法體系還缺少統(tǒng)一的主體與核心即稅收基本法，只有分散的稅收普通法；稅收中還存在許多不公平不完善的地方，與社會經(jīng)濟的發(fā)展不相衡，例如小規(guī)模納稅人的稅率已統(tǒng)一由6％、4％調(diào)整為3％，大大降低，而個人所得稅的稅率明顯偏高，有待調(diào)整。因此針對我國稅法的多樣性和復(fù)雜性，應(yīng)盡可能提高稅收立法級次，加快稅收基本法的制定和頒布，使現(xiàn)行的稅收法規(guī)有章可循，消除太分散的弊端網(wǎng)；修改不公平之處、填補漏洞，對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的模糊或不明確之處重新修訂，并在實踐過程中不斷完善。嚴格執(zhí)法，強化稅收征管與稽查在實務(wù)中由于稅收執(zhí)法環(huán)境不嚴，稅收籌劃需要花費成本，企業(yè)寧可冒一定的風(fēng)險采取偷逃稅等非法手段來減輕稅負。例如許多小企業(yè)抱著僥幸心理認為不會受到稅務(wù)機關(guān)稽查，存在諸多偷逃稅行為，發(fā)票已開卻將收入推遲確認，合同與賬簿不貼印花稅票，或撕后重貼。甚至許多商場打出“不開發(fā)票，贈送禮品”的招牌，公然與稅務(wù)機關(guān)對抗。因此嚴格執(zhí)法、強化稅收征管與稽查力度具有必要性，對增強納稅人進行稅收籌劃的積極性具有重要意義。稅務(wù)部門應(yīng)本著依法征稅、執(zhí)法必嚴、違法必究的原則，加大年度企業(yè)收入考核指標，加強對查處的違法行為處罰力度，使企業(yè)偷逃稅款的風(fēng)險加大，成本提高，增加納稅人對稅收籌劃的需求，推動稅收籌劃的發(fā)展。加快稅收籌劃專業(yè)人才隊伍的培養(yǎng)稅收籌劃是一門綜合性較強、專業(yè)性要求較高的學(xué)科與技術(shù)行為，要求籌劃人員不僅要具有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，還要掌握眾多的理論知識。要推進稅收籌劃在我國的發(fā)展，政府與稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)加注重對此方面專業(yè)人才的培養(yǎng)。首先政府可組織國內(nèi)的權(quán)威籌劃專家編寫一套國家級規(guī)劃教材，為近幾年的理論探討做出科學(xué)和系統(tǒng)的總結(jié)，為專業(yè)人才的培養(yǎng)提供依據(jù)和基礎(chǔ)；其次把稅收籌劃搬上教學(xué)講臺，在高校開設(shè)稅收籌劃專業(yè)或在稅收、財會類專業(yè)開設(shè)稅收籌劃課程；另外對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。最后還要加強對籌劃人員的業(yè)務(wù)考評，例如要求達到一定量的后續(xù)教育學(xué)時等。稅務(wù)代理機構(gòu)方面加強自身專業(yè)素質(zhì)建設(shè)，提高職業(yè)水平稅收籌劃由于較強的專業(yè)性和對企業(yè)管理水平要求較高，僅靠企業(yè)自身籌劃推動其普遍發(fā)展還需要較長的一段時間，具有一定難度，因此推動稅務(wù)代理業(yè)的市場化是稅收籌劃在我國獲得普遍發(fā)展的最有效途徑。而目前我國由于從事稅收籌劃的大部分中介機構(gòu)規(guī)模不大