會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

目錄摘要 1Abstract 2引言 31. 前言 41.1 本文研究的目的與意義 41.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義 41.3 本文擬解決的問(wèn)題 42. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征 42.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征 43. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及其要素 63.1 主觀原因 63.2 客觀原因 73.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素簡(jiǎn)述 84. 普華永道的控制風(fēng)險(xiǎn)及其防范 94.1 普華永道簡(jiǎn)介 104.2 選擇科學(xué)合理的審計(jì)方法 104.3 慎重選擇被審計(jì)單位 104.4 完善機(jī)構(gòu)制度，提升審計(jì)人員素質(zhì) 114.5 治理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 11結(jié)束語(yǔ) 12參考文獻(xiàn) 13審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，但近年來(lái)隨著審計(jì)訴訟案件的增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨增大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審機(jī)構(gòu)及廣大審計(jì)人員必須重視并加以研究的問(wèn)題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，對(duì)于保證和提高審計(jì)質(zhì)量具有重大意義。我國(guó)審計(jì)工作起步較晚，隨著審計(jì)工作的發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中一個(gè)亟待解決的實(shí)際問(wèn)題。為了完善我國(guó)的審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量，本文通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，特征，種類及產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，進(jìn)一步提出了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，力求使審計(jì)能夠更好地為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直是審計(jì)行業(yè)的標(biāo)桿與引導(dǎo)者，本文將以普華永道事務(wù)所為例，分析其對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的方式方法，總結(jié)出防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的通用手段。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范組成性質(zhì)Auditqualityisthelifelineoftheauditwork,butinrecentyears,withtheincreaseofauditlitigation,trialAccountingriskincreaseswitheachpassingday,auditriskhasbecomethenationalauditinstitutions,socialauditingorganizationandinternalauditinstitutionsandthegeneralauditormustattachgreatimportancetoandResearchon.Auditriskistheimportantcontentofmodernaudit,strengthenresearchonauditrisk,toensureandimproveauditqualityisofgreatsignificance.AuditworkstartedlateinChina,withthedevelopmentoftheauditwork,auditriskbecomeourcountry'sauditingpracticesaurgentpracticalproblems.Inordertoimprovetheaudittheoryinourcountry,inordertoimprovetheauditquality.Inthispaper,themeaningofauditingrisk,characteristics,typesandcausesofanalysis,furtherputforwardtheeffectivemeasuresforpreventionofauditrisk,andstrivetomaketheaudittobetterserviceforthenationaleconomicdevelopment.Keywords:

auditrisk

composition審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)界的一個(gè)新課題，充滿著許多不明確的因素，本文對(duì)其特點(diǎn)有一個(gè)全面的把握，找到最優(yōu)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，需要審計(jì)機(jī)構(gòu)與外部相關(guān)部門(mén)的通力合作。總之，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)提高風(fēng)險(xiǎn)防范和控制能力，變被動(dòng)為主動(dòng)防范，通過(guò)自身努力和外部機(jī)構(gòu)的協(xié)同作用，做到防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳水平。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。隨著我國(guó)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展與不斷壯大，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之上升，如何有效的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所所關(guān)注的問(wèn)題。本文將就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征，形成原因進(jìn)行分析，得出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的結(jié)論及其危害，最后以普華永道的風(fēng)險(xiǎn)防范為例，提出一些可行性風(fēng)險(xiǎn)防范的方法。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年底公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)--內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。通過(guò)以上中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所提出的定義，我們不難看出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大概意思：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公允的會(huì)計(jì)報(bào)表，但其真實(shí)性有待考究，即已經(jīng)證實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上并未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，或以被審計(jì)單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯(cuò)誤而未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師察覺(jué)的可能性；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為的錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上是公允的。它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。可見(jiàn)，中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是基本相同的。由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨；審計(jì)也需支持成本效益原則。這些原因的存在決定了審計(jì)過(guò)程中存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這在客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)界的一個(gè)新課題，充滿著許多不明確的因素，本文對(duì)其特點(diǎn)有一個(gè)全面的把握，找到最優(yōu)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，需要審計(jì)機(jī)構(gòu)與外部相關(guān)部門(mén)的通力合作。總之，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)提高風(fēng)險(xiǎn)防范和控制能力，變被動(dòng)為主動(dòng)防范，通過(guò)自身努力和外部機(jī)構(gòu)的協(xié)同作用，做到防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳水平。特征是事物的基礎(chǔ)或根本象征、標(biāo)志,是一事物區(qū)別于其他事物的性質(zhì),對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征人們眾說(shuō)紛紜,也各有理由,這里談?wù)勎覀€(gè)人對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)的認(rèn)識(shí)。2.1.1客觀性現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來(lái)推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來(lái)推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。所以，通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。2.1.2普遍性雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)的偏差表現(xiàn)出來(lái)，但這種偏差是由多方面的因素引起的。審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，如制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)有計(jì)劃不充分的風(fēng)險(xiǎn)；搜集證據(jù)資料時(shí)有證據(jù)資料不足或不足夠有力的風(fēng)險(xiǎn)，編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)有措辭不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)等等。對(duì)于各環(huán)節(jié)的每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)又是由多因素構(gòu)成的。既有體制方面的原因，也有被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱的因素，還有來(lái)自審計(jì)人員方面如審計(jì)方法使用不當(dāng),確定證據(jù)數(shù)量不足、深層次的風(fēng)險(xiǎn)隱患難以徹底揭示等因素。任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤,都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.1.3潛在性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,人們卻不易作出精確的判斷,只能通過(guò)理性去認(rèn)識(shí)它。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的每一次審計(jì)工作都伴隨有相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)形的,人們只能在思想上認(rèn)識(shí)它的存在。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法通過(guò)計(jì)算求得其精確值,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能依賴于知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)作出專業(yè)判斷。2.1.4偶然性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無(wú)意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果?？隙▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無(wú)意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。倘若審計(jì)人員因某種私利故意作出與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論，則由此承擔(dān)的責(zé)任并不形成真正意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@種審計(jì)人員故意的舞弊行為談不上再對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。2.1.5可控性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,但它非常隱蔽,早些時(shí)候人們并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到它的存在。后來(lái),隨著針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟的出現(xiàn)、增多,人們才開(kāi)始意識(shí)到社會(huì)審計(jì)是一種高風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè),要想順利執(zhí)業(yè),必須正確地認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)的主體,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性,逐步地認(rèn)識(shí)、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并采用一定方法,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。從制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)表明,注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有懼怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在,而是勇敢地面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并采用科學(xué)的方法把它控制在一定水平之下。3.1.1審計(jì)人員所應(yīng)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型本身存在缺陷控制測(cè)試的“內(nèi)部性”導(dǎo)致其可依賴性成疑問(wèn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)被定義為“某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性”。從理論上說(shuō)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠把控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得比較低就可以大大減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要通過(guò)控制測(cè)試得到了一個(gè)比較滿意的結(jié)果，就可以理所當(dāng)然地認(rèn)為被審計(jì)單位的內(nèi)部控制值得信賴，從而依賴此結(jié)論大大減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。然而，控制測(cè)試不一定可以依賴，一是通過(guò)控制測(cè)試得到的是內(nèi)部證據(jù)，其證明力是比較差的；二是內(nèi)部控制的固有局限導(dǎo)致其在防止管理當(dāng)局舞弊方面是無(wú)能為力的。而管理當(dāng)局舞弊的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)任何公司都是存在的，因此，把控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平是要冒很大風(fēng)險(xiǎn)的。3.1.2審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響由于審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計(jì)成本限制，不能將審計(jì)事項(xiàng)全部查清。因此，在審計(jì)方法上一般采用抽樣審計(jì)，從而加大了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)、目前，審計(jì)一般采取判斷抽樣，受審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)水平限制，抽樣時(shí)可能出現(xiàn)：一是對(duì)被審單位一些固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目選擇的樣本量過(guò)小；二是只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量，如存貨審計(jì)，往往只對(duì)存貨的品種數(shù)量進(jìn)行抽樣，而忽視對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法、質(zhì)量、現(xiàn)行價(jià)格、所有權(quán)等力面進(jìn)行審核，因而可能使審計(jì)人員對(duì)存貨的真實(shí)性、完整性作出誤判。3.1.3審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)能力對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體，其專業(yè)素的高低在很大程度上影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。目前，審計(jì)人員培訓(xùn)不足，專業(yè)技能不高，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，大多是財(cái)經(jīng)類人員，缺乏營(yíng)銷、工程、法律等多面而專業(yè)型人員。同時(shí)，審計(jì)人員對(duì)各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的了解有限，容易出現(xiàn)信息盲從心理，存在‘假信息”真審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)、外部環(huán)境的變換性、復(fù)雜性以及對(duì)政策、法規(guī)的理解，對(duì)審計(jì)人員提出較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，而以現(xiàn)存的知識(shí)結(jié)構(gòu)無(wú)法起到風(fēng)險(xiǎn)管理所要求的水平。3.2.1審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)的控制依據(jù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，它是審計(jì)體系的重要組成部分，是由審計(jì)組織根據(jù)職業(yè)特性的具體情況，適應(yīng)自身的規(guī)律需要而建立的。客觀地講，這些年我們?cè)趪?guó)家審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)上，明顯地偏重于審計(jì)法律規(guī)范和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，而忽視了審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。具體表現(xiàn)為“重視審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案嚴(yán)重脫節(jié)，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響審計(jì)質(zhì)量，有的“重審計(jì)問(wèn)題、輕審計(jì)規(guī)范”；審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；有的“重審計(jì)報(bào)告、輕決定落實(shí)”；造成審計(jì)走過(guò)場(chǎng)，審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)章可循。3.2.2審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和可信度對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，審計(jì)范圍的漸大過(guò)程，是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)因素。隨著企業(yè)交易日趨復(fù)雜化，業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當(dāng)很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)大。顯然，這些方面的發(fā)展，要比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性，也為審計(jì)帶來(lái)了更多困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨著審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大而增加。同時(shí)，被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及管理人員的品行和能力影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及管理人員存心舞弊，即使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循了有關(guān)審計(jì)程序，也可能做出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。譬如有些單位為了完成業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，往往會(huì)出現(xiàn)少轉(zhuǎn)成本、虛列收入等行為，從賬面上做手腳來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)并取得獎(jiǎng)勵(lì)，這無(wú)疑加大了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.2.3經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響第一.法律環(huán)境是指與審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章等對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響,既有國(guó)家宏觀層次上的法律環(huán)境影響,也有地方層次上的法律環(huán)境影響。審計(jì)工作的依據(jù)是各級(jí)人大、政府和行業(yè)部門(mén)頒發(fā)的各種法律法規(guī)、規(guī)章、制度、意見(jiàn)等,如果法律體系不完備、不具體、不科學(xué)或與審計(jì)工作實(shí)踐不銜接,審計(jì)人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn),增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。第二.經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)成份、經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。市場(chǎng)主體多元化、經(jīng)營(yíng)方式多樣化、經(jīng)營(yíng)區(qū)域國(guó)際化等給審計(jì)單位帶來(lái)復(fù)雜化,被審計(jì)單位行為的不穩(wěn)定性,如企業(yè)改組、改制、拍賣、兼并、政策性重組等,使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以及時(shí)全面地反映和科學(xué)評(píng)價(jià),導(dǎo)致審計(jì)人員獲得信息不真實(shí),作出審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確,從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三.社會(huì)環(huán)境是指形式多樣的行政干預(yù)一定程度上影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力。由于體制的原因，上市公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府部門(mén)都有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表面臨著來(lái)自行政部門(mén)的干預(yù)，從而在客觀上加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，經(jīng)營(yíng)者既是被審人又是委托人的現(xiàn)實(shí)，極大地削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的超然獨(dú)立性。在現(xiàn)實(shí)生活中，經(jīng)營(yíng)者實(shí)際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)形同虛設(shè)。在此公司治理結(jié)構(gòu)下，由于審計(jì)的獨(dú)立性受到削弱，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加重。20世紀(jì)90年代初，深圳原野公司和北京長(zhǎng)城公司惡性事件發(fā)生所帶來(lái)的對(duì)深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)責(zé)任的追究使人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了認(rèn)識(shí)，而銀廣夏等一系列上市公司欺詐舞弊案件把相關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師推上了被告席，使我們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)提高到一個(gè)新高度。3.3.1固有風(fēng)險(xiǎn)指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它是獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外存在的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)有如下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)弊引起報(bào)表失實(shí)的越多，固有風(fēng)險(xiǎn)越大，反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越低。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問(wèn)題的可能性越大，固有風(fēng)險(xiǎn)水平越高；反之則越小。就是說(shuō)，對(duì)于不同的業(yè)務(wù)，固有風(fēng)險(xiǎn)水平也不同；（2）固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與被審計(jì)單位有關(guān)，而與注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)關(guān)。會(huì)計(jì)師無(wú)法通過(guò)自己的工作來(lái)降低固有風(fēng)險(xiǎn)，只能通過(guò)必要的審計(jì)程序來(lái)分析和判斷固有風(fēng)險(xiǎn)水平；（3）固有風(fēng)險(xiǎn)水平受被審計(jì)單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的間接影響。被審單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化會(huì)引起固有風(fēng)險(xiǎn)的增大。例如，由于科技的進(jìn)步會(huì)使被審計(jì)單位的某些產(chǎn)品過(guò)時(shí)，這就帶來(lái)了存貨計(jì)價(jià)是否正確的風(fēng)險(xiǎn)；（4）固有風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過(guò)程中，又客觀存在于審計(jì)過(guò)程中，且是一種相對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)水平的大小需要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)定。3.3.2控制風(fēng)險(xiǎn)（1）固有風(fēng)險(xiǎn)

指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它是獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外存在的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)有如下幾個(gè)特點(diǎn)：

1）固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)弊引起報(bào)表失實(shí)的越多，固有風(fēng)險(xiǎn)越大，反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越低。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問(wèn)題的可能性越大，固有風(fēng)險(xiǎn)水平越高；反之則越小。就是說(shuō)，對(duì)于不同的業(yè)務(wù)，固有風(fēng)險(xiǎn)水平也不同；

2）固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與被審計(jì)單位有關(guān)，而與注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)關(guān)。會(huì)計(jì)師無(wú)法通過(guò)自己的工作來(lái)降低固有風(fēng)險(xiǎn)，只能通過(guò)必要的審計(jì)程序來(lái)分析和判斷固有風(fēng)險(xiǎn)水平；

3）固有風(fēng)險(xiǎn)水平受被審計(jì)單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的間接影響。被審單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化會(huì)引起固有風(fēng)險(xiǎn)的增大。例如，由于科技的進(jìn)步會(huì)使被審計(jì)單位的某些產(chǎn)品過(guò)時(shí)，這就帶來(lái)了存貨計(jì)價(jià)是否正確的風(fēng)險(xiǎn)；

4）固有風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過(guò)程中，又客觀存在于審計(jì)過(guò)程中，且是一種相對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)水平的大小需要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)定。

（2）控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，審計(jì)人員只能評(píng)估其水平而不能影響或降低它的大小?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1）控制風(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的控制水平有關(guān)。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，那么錯(cuò)弊就會(huì)進(jìn)入被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn)；

2）控制風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作無(wú)關(guān)。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法降低控制風(fēng)險(xiǎn)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位相關(guān)部分的內(nèi)部控制的健全性和有效性情況，設(shè)定一定控制風(fēng)險(xiǎn)的，計(jì)劃估計(jì)水平；

3）控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過(guò)程中一個(gè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過(guò)程中。這種風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)的大小無(wú)關(guān)。它是被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度或程度的有效性的函數(shù)。有效的內(nèi)部控制將降低控制風(fēng)險(xiǎn)，而無(wú)效的內(nèi)部控制將增加控制風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部控制制度不能完全保證防止或發(fā)現(xiàn)所有錯(cuò)弊，因此，控制風(fēng)險(xiǎn)不可能為零，它必然會(huì)影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.3.3檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)預(yù)定的審計(jì)程度未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。其特點(diǎn)是：

（1）它獨(dú)立地存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。不受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響。

（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作直接相關(guān)。是審計(jì)程序的有效性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序的有效性的函數(shù)。其實(shí)際水平與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作有關(guān)。它直接影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)踐中注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是通過(guò)收集充分的證據(jù)來(lái)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而把總審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可接受的水平上。檢查風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性水平一道決定了審計(jì)人員需要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及所需收集證據(jù)的數(shù)量。全面提高審計(jì)的質(zhì)量是化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方法，由于質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生成反比的關(guān)系，也就是說(shuō)審計(jì)的質(zhì)量越高，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生機(jī)會(huì)也就越少。反之，審計(jì)的質(zhì)量越低，風(fēng)險(xiǎn)的承受能力越弱，審計(jì)質(zhì)量管理要貫穿整個(gè)審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)出了問(wèn)題，就必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；所以，我們要采取積極有效的對(duì)策。普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所（英文：PricewaterhouseCoopers；簡(jiǎn)稱：PwC）是世界上最頂級(jí)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。1998年，他的兩個(gè)前身——普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所和永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所在英國(guó)倫敦合并成為了如今的普華永道。普華永道在2008財(cái)年獲利約280億美元，它的雇員超過(guò)146,000人，遍布150個(gè)國(guó)家或地區(qū)。在福布斯全球排行榜上，普華永道位列全球企業(yè)的第三名，普華永道也是國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，與其并列的其他三大所分別是畢馬威、德勤和安永。美國(guó)普華永道（PriceWaterhouseCoopersConsulting，PwC）是全球最大的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)之一，它由兩大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所PriceWaterhouse（普華）及Coopers&Lybrand（永道）于1998年7月1日全球合并而成，為世界最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，命名為PricewaterhouseCoopers。在152個(gè)國(guó)家中設(shè)有860余家分公司和辦事處，超過(guò)155,000名的專業(yè)人才，普華永道向國(guó)際、中國(guó)及本地的主要公司提供全方位的業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)。在大中華區(qū)域，普華永道不僅擁有最雄厚的實(shí)力和最廣大的地域覆蓋，擁有4,000多名員工，在北京、天津、大連、廣州、上海、青島、西安、廈門(mén)、蘇州、重慶、深圳及沈陽(yáng)設(shè)有辦事處。合并后的普華永道已成為一個(gè)真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球150多個(gè)國(guó)家擁有800多個(gè)辦事處。普華永道的領(lǐng)導(dǎo)層深信，公司越大，發(fā)展越快；因而新成立的普華永道必將創(chuàng)造一個(gè)不可超越的大型公司，并將其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手遠(yuǎn)遠(yuǎn)地甩在身后。在方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以保證質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種方法。如審閱法是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)有關(guān)書(shū)面資料的仔細(xì)觀察和閱讀，來(lái)查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、合法和有效，適用于各種書(shū)面資料的檢查。它是最基本的技術(shù)方法之一，但審閱法不是一種獨(dú)立的審計(jì)方法，運(yùn)用審閱法常常只是提供審計(jì)線索，為了更好地收集審計(jì)證據(jù)，必須將審閱法與其他審計(jì)方法結(jié)合起來(lái)使用。交叉使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)，這樣所獲得審計(jì)證據(jù)不論從數(shù)量上還要從質(zhì)量上都顯得更為充分，達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。大量的審計(jì)案例說(shuō)明，審計(jì)客體的經(jīng)營(yíng)背景會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成具有重要的影響。被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管理人員的素質(zhì)、管理方式以及內(nèi)部控制制度等都會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在接受審計(jì)委托的時(shí)候應(yīng)該從以下幾個(gè)方面考慮：首先，客戶的品行端正，信譽(yù)良好。如果客戶具有良好的品格，出現(xiàn)差錯(cuò)及舞弊的可能性就會(huì)很小，審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)就比較低，反之，審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)較高，即使擴(kuò)大審計(jì)的測(cè)試規(guī)模，審計(jì)人員也很難使總體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。其次，盡可能的了解委托的那位的業(yè)務(wù)狀況，被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越大。再次，對(duì)財(cái)務(wù)狀況不好的委托單位應(yīng)該更加注意，這種客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大，如果要執(zhí)行詳細(xì)的審計(jì)，應(yīng)該提高其審計(jì)費(fèi)用。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵要提高審計(jì)工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才成為推動(dòng)我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國(guó)統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師加入審計(jì)隊(duì)伍，造就一批既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又精通管理、審計(jì)、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿足日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)需要。第一.完善和健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系,增強(qiáng)現(xiàn)有規(guī)章的可操作性。完善和健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系,對(duì)有效防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。首先,在審計(jì)法的指導(dǎo)下,應(yīng)制定國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)條例;其次,可由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)組織擬定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。具體應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則,內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告,內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范指南三大部分,使內(nèi)審工作逐步走向法規(guī)化、制度化和規(guī)范化的道路,才能降低工作中的隨意性、主觀性,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二.建立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),改善審計(jì)組織的硬環(huán)境。一是在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí),應(yīng)按市場(chǎng)原則設(shè)置為獨(dú)立平行的專職機(jī)構(gòu),推行審計(jì)委員會(huì)制度;二是在隸屬領(lǐng)導(dǎo)層次上,應(yīng)由董事會(huì)或總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo),保證其審